1、2020年9月28日14.1 4.1 增值税法增值税法根据中华人民共和国国务院令第根据中华人民共和国国务院令第538538号，号，中华人民中华人民共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例已经已经20082008年年1111月月5 5日国务院日国务院第第3434次常务会议修订通过，自次常务会议修订通过，自20092009年年1 1月月150150号令，号令，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 自自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2020年9月28日2特点：特点：道道征税、道道抵扣，能够避免重复征税道道征税、道道抵扣，能够避免重复征税公
2、平税负，体现公平税负，体现“中性中性”原则原则以价外税为主以价外税为主税基广，具有征收普遍性税基广，具有征收普遍性是一种间接税是一种间接税2020年9月28日3与美国销售税的比较？与美国销售税的比较？经济效果和最终负担相似？经济效果和最终负担相似？遵从成本和执行成本的差异？（对纳税人的监管、税率的遵从成本和执行成本的差异？（对纳税人的监管、税率的复杂程度差异等）复杂程度差异等）区分零售交易与非零售交易的困难区分零售交易与非零售交易的困难欧洲商品和服务税的比重约为美国的欧洲商品和服务税的比重约为美国的3-43-4倍！倍！参考：增值税用于金融服务、赌场及二手货交易时的复杂问题，Alan A.Tai
3、t,value added tax:international practice and problems(washington D.C:international monetary fund,1988).2020年9月28日4类型（熟悉）：类型（熟悉）： 以购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法的差异为以购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法的差异为标准分为三类：标准分为三类：生产型增值税生产型增值税（当期不能抵扣）；（当期不能抵扣）；收收入型增值税入型增值税（当期部分抵扣（当期部分抵扣折旧部分）；折旧部分）；消费型增消费型增值税值税（当期抵扣）（当期抵扣） 一、征税范围一、征税范围（一）一般规定（
4、一）一般规定 1 1、销售货物与进口货物。货物指的是有形动产，包、销售货物与进口货物。货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括有形不动产和无形资括电力、热力、气体等，不包括有形不动产和无形资产。销售货物是指有偿转让货物的所有权。产。销售货物是指有偿转让货物的所有权。2020年9月28日52 2、提供加工、修理修配劳务。、提供加工、修理修配劳务。修理修配的对象为增值修理修配的对象为增值税的应税货物税的应税货物。否则征收营业税。否则征收营业税。3 3、上述活动均为有偿，包括从购买方取得货币、货物、上述活动均为有偿，包括从购买方取得货币、货物和其他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工和其
5、他经济利益。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在纳税范围之内。在纳税范围之内。2020年9月28日6 （二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为 将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构货物从一个机构移送其他机构用于销售。但相关机构设在同一县（市）的除外；设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用
6、于非增值税应税将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；项目； 2020年9月28日7将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；费；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；资者； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户其他单位或个体工商户 ；将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他其他单位单位或者个人。或者个人。 2020年9月28日82.2.混合销售行为混合销售行为一项销售行为如果既涉及货
7、物又涉及非应税劳务，为混一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而言，且货物与非应税劳务紧密联系，言，且货物与非应税劳务紧密联系，有从属关系有从属关系。从事货物的生产、批发或零售（或从事货物的生产、批发或零售（或为主为主）的企业、企业）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税；售非应税劳务，不征收增值税；纳
8、税人销售不同税率货物或应税劳务，并纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营兼营应属一并应属一并征收增值税的征收增值税的非应税劳务非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用的，其非应税劳务应从高适用税率。税率。2020年9月28日93.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务：纳税人在销售应税货物或提供应税兼营非应税劳务：纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时还从事非应税劳务，且货物与非应税劳务劳务的同时还从事非应税劳务，且货物与非应税劳务无紧密联系，无紧密联系，无从属关系无从属关系。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应
9、税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。增值税。2020年9月28日10（三）交通运输业和部分现代服务业（三）交通运输业和部分现代服务业交通运输：交通运输：陆路运输服务（包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分现代服务业：部分现代服务业：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。电信业。包括基础电信服务和增值电信服务。自2014年
10、6月1日起执行2020年9月28日11二、纳税人二、纳税人 纳税人分为纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人: :考虑年应税考虑年应税销售额大小以及会计核算制度是否健全。销售额大小以及会计核算制度是否健全。 1 1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元万元及以下的；及以下的； 2 2从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应
11、税销售额在8080万元万元及以下的。及以下的。 3. 3.应税服务年销售额标准为应税服务年销售额标准为500500万元万元。2020年9月28日123 3、小规模企业和企业性单位账簿健全，能准确核算，可、小规模企业和企业性单位账簿健全，能准确核算，可认定为一般纳税人。认定为一般纳税人。 不认定为一般纳税人或可选择的情形：年应税销售额不认定为一般纳税人或可选择的情形：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。模纳税
12、人纳税。 （如期货交易所会员单位）（如期货交易所会员单位）2020年9月28日13纳税的区别：纳税的区别：一般纳税人可使用一般纳税人可使用增值税专用发票增值税专用发票，购进货物和应税劳，购进货物和应税劳务实行务实行税款抵扣制度税款抵扣制度。小规模纳税人。小规模纳税人征收率征收率对符合一般纳税人条件对符合一般纳税人条件但不申请办理但不申请办理一般纳税人认定手一般纳税人认定手续的纳税人续的纳税人按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。项税额，也不得使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳除国家税务总局另有
13、规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，税人后，不得转为不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。2020年9月28日144、起征点起征点的适用范围起征点的适用范围限于个人限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：（1 1）销售货物的，为月销售额）销售货物的，为月销售额5000-20000 5000-20000 元；元；（2 2）销售应税劳务的，为月销售额）销售应税劳务的，为月销售额5000-200005000-20000元；元；（3 3）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500300-500元。元。2020年9月28日15最新补充规定自20
14、14年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。财税201471号2020年9月28日16三、税三、税 率率（1 1）基本税率）基本税率 1717 （2 2）低税率为）低税率为 1313 1.1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品； 3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲
15、料、化肥、农药、农机、农膜； 5.5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。（3 3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为3%3%2020年9月28日17（4 4）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为17%17%。（5 5）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%11%。（6 6）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为率为6%6%。（7 7）提供基础电信服务，税率为提供基础电信服务，税率为11%11%。提供增值电信服
16、务。提供增值电信服务，税率为，税率为6%6%（8 8）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。2020年9月28日18四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税应纳税额当期销项税额当期进项税额额 （一）（一）销项税额：销项税额：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的增值税额。取的增值税额。 1 1、一般销售方式下的销售额：向购买方收取的全部价款、一般销售方式下的销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用指价外向和价外费用。价外费用指价外向购买方购买方收取的手续费、补贴、收取
17、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期滞纳金、延期付款利息、赔偿金、付款利息、赔偿金、包装费、包装物押金、储备费、包装费、包装物押金、储备费、优质费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。但不包括：运输装卸费、代收款项、代垫款项等。但不包括： 2020年9月28日19（1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税消费税（2 2）同时符合以下条件的）同时符合以下条件的代垫运输费代垫运输费用：用：1 1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；）承运部门的运输费用发票开具给购买方
18、的；2 2）纳税人将该项发票转交给购买方的。）纳税人将该项发票转交给购买方的。（3 3）符合条件代为收取的）符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费政府性基金或者行政事业性收费：（4 4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌车辆购置税、车辆牌照费照费。 2020年9月28日20纳税人销售货物或应税劳务价格纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由明显偏低并无正当理由或者有视同销售行为而无销售额的，按下列顺序确定销或者有视同销售行为而无销售额的
19、，按下列顺序确定销售额：售额： （1)1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； (2)(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； (3)(3)按组成计税价格确定按组成计税价格确定 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）2020年9月28日212、特殊销售方式下的销售额(1)(1)折扣销售；折扣销售；（与销售折扣和销售折让的区别）（与销售折扣和销售折让的区别）(2)(2)以旧换新、还本销售；以旧换新、还本销售；(3)(3)以物易物；以物易物；(4)(4)包装物押金。（
20、对销售除啤酒、黄酒之外其他酒类包装物押金。（对销售除啤酒、黄酒之外其他酒类所收取的包装物押金，一律并入销售额）所收取的包装物押金，一律并入销售额）2020年9月28日223 3、小规模纳税人的销售额、小规模纳税人的销售额小规模纳税人的小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收率）征收率） 2020年9月28日23 （二）（二）进项税额：进项税额：进项税
21、额是指纳税人购进货物或接受应进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额税劳务支付或负担的增值税税额 1 1、准予抵扣的进项税额、准予抵扣的进项税额 （1 1）注明抵扣的：）注明抵扣的： a a、专用发票上注明的、专用发票上注明的 b b、海关开具的完税凭证上注明的、海关开具的完税凭证上注明的 （2 2）适用扣除率的）适用扣除率的 收购免税农产品，扣除额收购免税农产品，扣除额= =买价买价13%13% 2020年9月28日242 2、不得抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额 （1 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福
22、利或者个人消费的者个人消费的购进购进货物或者应税劳务；货物或者应税劳务；（2 2）非正常损失的）非正常损失的购进购进货物及相关的应税劳务；货物及相关的应税劳务；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进购进货物或者应货物或者应税劳务；税劳务；（4 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用自用消费品；消费品；（5 5）以上）以上1 1至至4 4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运运输费用输费用。 2020年9月28日253 3、一般纳税人有下列情形之一的，不得抵、一般纳税
23、人有下列情形之一的，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。1 1）会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料。）会计核算不健全，或者不能准确提供税务资料。2 2）符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人认）符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人认定手续。定手续。2020年9月28日264 4、进项税额的调整、进项税额的调整1 1）一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分）一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分结转下期结转下期2 2）一般纳税人用于非应税项目、免税项目、集体福利或个）一般纳税人用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务以及非
24、正常损失的货物已抵扣人消费的购进货物或应税劳务以及非正常损失的货物已抵扣税额的税额的从当期扣减从当期扣减。3 3）一般纳税人兼营免税项目或非应税项目又不能准确划分）一般纳税人兼营免税项目或非应税项目又不能准确划分的，按下列公式计算不得抵扣进项税额：的，按下列公式计算不得抵扣进项税额：不得抵扣额不得抵扣额= =当期全部进项税额当期全部进项税额当期免税或非应税项目营当期免税或非应税项目营业额业额当期全部销售额和营业额当期全部销售额和营业额2020年9月28日274 4）一般纳税人因）一般纳税人因销货退回或折让销货退回或折让而退还给购而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当买方的增值税额，
25、应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因期的销项税额中扣减；因进货退出或索取折让进货退出或索取折让而收回的增值税税额，应从发生该事件当期的而收回的增值税税额，应从发生该事件当期的进项税额中扣减。进项税额中扣减。2020年9月28日28例例1 1某钢铁厂在发展主业的基础上开展技术服务等第三产业，某钢铁厂在发展主业的基础上开展技术服务等第三产业，在在20102010年年9 9月发生如下业务：月发生如下业务：1 1）取得技术服务收入）取得技术服务收入150150万万元，为此消耗了一部分外购货物；元，为此消耗了一部分外购货物；2 2）购进原材料）购进原材料10001000万万元，并取得增值税专用
26、发票，注明增值税额为元，并取得增值税专用发票，注明增值税额为170170万元；万元；3 3）进口货物，取得海关完税凭证，注明增值税额为）进口货物，取得海关完税凭证，注明增值税额为3030万万元；元；4 4）本月该厂的全部商品销售额为）本月该厂的全部商品销售额为13501350万元。请计算万元。请计算该月钢铁厂应纳增值税额。该月钢铁厂应纳增值税额。2020年9月28日29分析：第一项技术服务收入属于营业税征税范围，不征收分析：第一项技术服务收入属于营业税征税范围，不征收增值税，故在进项税额中有不得抵扣部分。增值税，故在进项税额中有不得抵扣部分。解答：解答：1 1）本期的进项税额为）本期的进项税额
27、为 170+30=200170+30=200万元万元3 3）本期不得抵扣的进项税额为）本期不得抵扣的进项税额为 200200150150（150+1350150+1350）=20=20万元万元4 4）本期销项税额）本期销项税额=1350=135017%=229.517%=229.5万元万元5 5）本期应纳增值税额）本期应纳增值税额= 229.5 -= 229.5 -（200-20200-20）=49.5=49.5万元万元2020年9月28日30五、进口货物征税五、进口货物征税 进口货物的增值税与内销货物增值税的区别在于：进口货物的增值税与内销货物增值税的区别在于：进口环节的增值税不能抵扣任何税
28、额进口环节的增值税不能抵扣任何税额。只要是报关进只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国出口转内口的应税货物，不论其是国外产制还是我国出口转内销，也不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，销，也不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，均应缴纳进口环节增值税。均应缴纳进口环节增值税。 计算公式是：计算公式是： 组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率2020年9月28日31六、出口货物退（免）税六、出口货物退（免）税 （一）出口货物退（免）税基本政策（一）出口货物退（免）税基本政策 三种形式及适用范围：三种形
29、式及适用范围： 1 1、出口免税并退税（又免又退）、出口免税并退税（又免又退） 2 2、出口免税不退税（只免不退）、出口免税不退税（只免不退）适用前一阶段免税适用前一阶段免税货物货物 3 3、出口不免税也不退税（不免不退）、出口不免税也不退税（不免不退）禁限货物禁限货物 （二）退（免）税的出口货物应具备的条件（二）退（免）税的出口货物应具备的条件 1 1、必须属于增值税、消费税征税范围的货物；、必须属于增值税、消费税征税范围的货物； 2 2、必须是报关离境的货物；、必须是报关离境的货物； 3 3、必须在财务上作销售处理的货物；、必须在财务上作销售处理的货物； 4 4、必须是出口收汇并已核销的货
30、物。、必须是出口收汇并已核销的货物。2020年9月28日32 （三）出口货物退税的计算（三）出口货物退税的计算 我国我国出口货物退（免）税管理办出口货物退（免）税管理办法法规定了两种办法：规定了两种办法：第一种第一种是是“免、抵、退免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；产企业；第二种第二种是是“先征后退先征后退”办法，主要适用办法，主要适用于收购货物出口的外贸企业。于收购货物出口的外贸企业。2020年9月28日33“免、抵、退免、抵、退”税的含税的含义义 “免免” 是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业是指对生产企业出口的自产
31、货物，免征本企业生产销售环节增值税；生产销售环节增值税； “抵抵” 是指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材是指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材料料零部件、燃料、动力零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；销货物的应纳税额； “退退” 是指对生产企业出口的自产货物在当月内应抵是指对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2020年9月28日34七、增值税的税收优惠下列项目下列项目免征增值税免征增值税： 1 1、农业生产者销售的自产
32、农业产品；、农业生产者销售的自产农业产品； 2 2、古旧图书；、古旧图书； 3 3、避孕药品和用具；、避孕药品和用具； 4 4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备；、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备； 5 5、外国政府国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7 7、销售自己使用过的物品。、销售自己使用过的物品。2020年9月28日35八、八、 纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、发票管理点、发票管理 1
33、 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间 （1 1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先索取销售款项凭据的当天；先开具发票开具发票的，为开具发票的的，为开具发票的当天。当天。（2 2）进口货物，为报关进口的当天。）进口货物，为报关进口的当天。增值税增值税扣缴义务扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。生的当天。 2020年9月28日362 2纳税期限纳税期限 分别为分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月个月或或1 1个季度个季
34、度（仅适用于小规模纳税人仅适用于小规模纳税人 ）。具体纳税期限由主管税务机。具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税的，可以按次纳税。 以以1 1个月个月或或1 1个季度个季度为期的，期满日起为期的，期满日起1515日内申报纳税；日内申报纳税；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一期的，自期满之日起日为一期的，自期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月1515日内申报并结清上月应纳税款。日内申报并结清上月应纳税款。 进口应纳税消
35、费品，自海关填发税款缴纳证之日起进口应纳税消费品，自海关填发税款缴纳证之日起1515日日内缴纳税款。内缴纳税款。2020年9月28日373 3、 纳税地点纳税地点 (1) (1) 固定业户：机构所在地。固定业户：机构所在地。 (2) (2) 非固定业户：非固定业户： 销售地。销售地。 (3) (3) 进口：报关地。进口：报关地。4 4、发票管理、发票管理（1 1）属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：）属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 1 1）向消费者）向消费者个人个人销售货物或者应税劳务的；销售货物或者应税劳务的； 2 2）销售货物或者应税劳务适用）销售货物或者应税劳务适用
36、免税免税规定的；规定的； 3 3）小规模纳税人小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。销售货物或者应税劳务的。 2020年9月28日38（2 2）一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用）一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误折让、开票有误等情形，等情形，应按国家税务总局的规定应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。开具红字增值税专用发票。未按未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。额中扣减。2020年9月28日39 九、增值税改革趋势
37、分析九、增值税改革趋势分析增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。影响第三产业的发展。增值税了增值税作用的发挥。影响第三产业的发展。增值税具有具有“中性中性”的优点的优点（1 1） 扩大征税范围。对大部分的货物销售、劳务提扩大征税范围。对大部分的货物销售、劳务提供和不动产销售征收增值税，尽量缩小营业税的征税供和不动产销售征收增值税，尽量缩小营业税的征税范围（建筑业、金融保险、转让无形资产、销售不动范围（建筑业、金融保险、转让无形资产、销售不动产？）产？）2020年9月28日40增值税征收范围的扩大与增值税征收范围的扩大与生
38、态化生态化2020世纪世纪9090年代以来，以法国、荷兰、丹麦为典型代表年代以来，以法国、荷兰、丹麦为典型代表的欧盟各国，启动了的欧盟各国，启动了绿色增值税改革绿色增值税改革征收范围的改革主要有两个方面征收范围的改革主要有两个方面: :一是扩大征收范围，一是扩大征收范围，涵盖农业、生产、批发零售、涵盖农业、生产、批发零售、建筑业、服务业建筑业、服务业等。等。 二二是根据欧洲法令将征收增值税的产品和劳务分为是根据欧洲法令将征收增值税的产品和劳务分为可持可持续性和不可持续性续性和不可持续性的，制定具有的，制定具有生态化的差别税率生态化的差别税率. .对对能源利用率高、污染物排放量小，能够促进节能减
39、排能源利用率高、污染物排放量小，能够促进节能减排的的产品及劳务产品及劳务实行低税率实行低税率. .2020年9月28日41扩围后的增值税分享比例。扩围后的增值税分享比例。房地产、建筑占营房地产、建筑占营业税总额的业税总额的43%43%强，激发了地方政府房地产经强，激发了地方政府房地产经济冲动。济冲动。机构改革问题？机构改革问题？税务机关收入留成问题？税务机关收入留成问题？2020年9月28日42（2 2）设置多税档及降低税率）设置多税档及降低税率一般纳税人降低税率一般纳税人降低税率-10-13%-10-13%（谢国忠（谢国忠-12%-12%）欧盟主要国家增值税税率有三个档次：基本税率、低税率欧
40、盟主要国家增值税税率有三个档次：基本税率、低税率和超低税率和超低税率多档税率虽然能在一定程度上多档税率虽然能在一定程度上减缓增值税制的累退性减缓增值税制的累退性，却，却破坏了增值税制的中性原则，可能对生产者和消费者的选破坏了增值税制的中性原则，可能对生产者和消费者的选择产生择产生扭曲扭曲，还带来了增值税，还带来了增值税征管成本征管成本的增加。的增加。2020年9月28日43法国增值税税率有四档：法国增值税税率有四档：(1)(1)标准税率标准税率 (19.6%)(19.6%)，适用于，适用于生产或经营一般商品和劳务。生产或经营一般商品和劳务。(2)(2)低税率低税率(5.5%)(5.5%)，适用
41、于，适用于生产或经营生产或经营基本生活用品基本生活用品包括食品和饮料以及客运服包括食品和饮料以及客运服务；务； (3)(3)特别税率特别税率(2.0%)(2.0%)，适用于销售出版物、药品、屠，适用于销售出版物、药品、屠宰等。宰等。 (4)(4)零税率，适用于出口、向欧盟内部提供产品等。零税率，适用于出口、向欧盟内部提供产品等。荷兰增值税有三档税率：荷兰增值税有三档税率：(1)(1)标准税率标准税率19%19%；(2)(2)低税率低税率6%6%；(3)(3)零税率。零税率。英国标准税率为英国标准税率为17.517.5，低税率为，低税率为5 5。2020年9月28日44大陆大陆台湾台湾税率或征税
42、率或征收率收率适用范围适用范围税率税率适用范围适用范围17%货物销售、提供应税劳货物销售、提供应税劳务、进口务、进口5%-10%现行现行5%为基本税率，用为基本税率，用于货物与劳务销售、进于货物与劳务销售、进口口13%税法规定包括农业产品、税法规定包括农业产品、粮食、食用植物油、图粮食、食用植物油、图书、报纸等适用低税率书、报纸等适用低税率的商品的商品0商品外销出口商品外销出口0商品外销出口商品外销出口3%生产性的小规模纳税人生产性的小规模纳税人0.10%-1%小规模营业人小规模营业人两岸增值税税率对照两岸增值税税率对照2020年9月28日45新加坡，对进口货物和销售货物和劳务征收，税率新加坡
43、，对进口货物和销售货物和劳务征收，税率为为7%7%，出口零税率。，出口零税率。印尼标准税率为印尼标准税率为10%10%，建筑服务企业税率为，建筑服务企业税率为4%4%，信，信使服务和旅行社等服务企业的税率为使服务和旅行社等服务企业的税率为1%1%。2020年9月28日46演讲完毕，谢谢观看！Thank you for reading! In order to facilitate learning and use, the content of this document can be modified, adjusted and printed at will after downloading. Welcome to download!汇报人：XXX 汇报日期：20XX年10月10日
