1、.1第三章 贷款业务的核算 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 第二节第二节 自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算 第三节贷款减值和转销业务的核算第三节贷款减值和转销业务的核算 第四节受托贷款业务的核算第四节受托贷款业务的核算 第五节票据贴现业务的核算第五节票据贴现业务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算.2 一、贷款的意义与分类一、贷款的意义与分类 二、中长期贷款换算的原则二、中长期贷款换算的原则第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述.3第一节 贷款业务概述一、贷款的意义与分类一、贷款的意义与分类（一）贷款的意义 贷款：也称放款，是商业银行将其所吸收的资金，按
2、一定的利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为。 贷款业务是商业银行的主要资产业务主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要途径。 在我国，贷款仍然是商业银行的核心业务。.4（二）贷款的种类（1）按期限分 （2）按贷款的保障条件 短期贷款：1年以内（含）中期贷款：1-5年（含5年）长期贷款：5年以上信用贷款担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款.5（3）银行承担责任（或贷款经营方式）自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，自担风险委托资产：委托人 银 行 贷款人 本金 收手续费 不垫付本金 不承担风险（4）按贷款对象：企业贷款和个人贷款（5）按还款方式：到期一次偿还和分期偿还.6（6）贷款风
3、险程度： 正常类贷款：借款人能履行还款合同 关注类贷款：贷款人存在还贷的不利因素 次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 一定损失 可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成 较大损失 损失类贷款：采取所有措施，本息仍无法收回或极少收回 其中后三类被称为不良资产。.71.正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。 主要特征：借款人有能力履行承诺，并且对贷款的本金和利息进行全额偿还，没有问题的贷款。 如财务状况良好，逾期30天以内的，都算正常类贷款。 贷款损失概率为0%。.82.关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜
4、在缺陷）。 主要特征：1）净现金流量减少；2）借款人销售收入、利润在下降；3）一些财务指标低于行业平均水平；4）借款人未按规定使用贷款；5）还款意愿差；6）贷款抵押品价值下降；7）银行对抵押品失去控制；8）银行对贷款缺乏有效的监督等。 如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注类贷款。贷款损失概率为5%。.93.次级类：借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息（明显缺陷）。 主要特征：1）借款人支付出现困难；2）难以按市场条件获取新的资金；3）借款人内部管理问题未解决；4）借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款。 如财务状况良好，逾期181-360天的
5、贷款。 贷款损失概率为30-50%。.104.可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）。 主要特征：1）借款人处于停产、半停产状态；2）固定资产贷款项目处于停缓状态；3）借款人已资不抵债；4）银行已诉诸法律来收回贷款；5）贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等。 如财务状况良好，逾期361-720天的贷款。 贷款损失概率为50-75%。.115.损失类：在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分。 主要特征：1）借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额；2）抵押品价值不确定；3）借款人已彻底停止
6、经营活动；4）固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等。 如财务状况良好，逾期721天以上的贷款。 贷款损失概率为95-100%。.12（7）贷款账户管理u正常贷款正常贷款：贷款期内u展期贷款展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款一次，中长期贷款不超过原期限一半，最长3年。u逾期贷款逾期贷款：贷款到期（展期）后，仍未收回贷款u非应计贷款非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止还款困难。 u呆账贷款呆账贷款： 逾期3年，准备核销。 .13重点掌握注意这几类重点掌握注意这几类按贷款风险按贷款风险贷贷 款款按银行承担按银行承担责任责任 按贷款期限按贷款期限 按贷款有无按贷款有无担担 保保自营贷款
7、自营贷款 委托贷款委托贷款短期贷款短期贷款长期贷款长期贷款中期贷款中期贷款担保贷款担保贷款正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款 信用贷款信用贷款 保证贷款保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款 .14二、中长期贷款核算的原则二、中长期贷款核算的原则 1、本息分别核算； 2、商业性贷款和政策性贷款分别核算； 3、自营贷款和受托贷款分别核算； 4、应计贷款和非应计贷款分别核算：非应计贷款指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款指非应计贷款以外的贷款。.15 一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目 二、信用贷款的核算 三、担保贷款
8、的核算 四、抵债资产的核算 五、贷款利息的计算及核算第二节第二节 自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算.16第二节第二节 自营贷款业务的核算自营贷款业务的核算一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目一、自营贷款业务核算应设置的主要会计科目贷贷 款款 应收利息应收利息会计科目 利息收入利息收入资产类资产类科目，核算商业银行按规定发科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 资产类资产类科目，核算商业银行发放贷款、科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等存放中央银行
9、款项、交易性金融资产等应收取的利息。应收取的利息。收入损益类收入损益类科目，核算商业银行确认科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息务、买入返售金融资产等实现的利息收入。收入。 .17二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算（一）贷款发放的核算： 借：贷款信用贷款XX户 贷：吸收存款单位或个人活期存款XX户例3-1：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2，经批准发放贷款。 借：贷款信用贷款甲厂 240000 贷：吸收存款单
10、位活期存款甲厂 240000.18（二）贷款收回的核算： 借：吸收存款（或库存现金） （客户归还的金额） 贷：贷款信用贷款XX户 （贷款本金） 应收利息XX户 （收回的应收利息金额） 利息收入贷款利息收入户 （借贷方差额） 实际收到的利息与应收利息有差额的计入“利息收入”。 资产负债表日，计提应收未收利息。 借：应收利息XX户 贷：利息收入贷款利息收入XX户.19例3-2，上例中1月31日按合同利率计算应收利息为： 240000元14天4.2 30 =470.4元 借：应收利息甲厂 470.4 贷：利息收入贷款利息收入甲厂 470.4 2月28日和3月31日：（以30天计算） 240000元3
11、0天4.2 30 =1008 借：应收利息甲厂 1008 贷：利息收入贷款利息收入甲厂 1008例3-3：如上例3-1，甲厂4月18日转账支付贷款本息。 应收利息=24000034.2=3024 借：吸收存款单位活期存款甲厂 24 3024 贷：贷款信用贷款甲厂 24 0000 应收利息甲厂 2486.4=470.4+1008+1008 利息收入贷款利息收入甲厂 537.6.20（三）贷款展期的核算 贷款展期：短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。 每笔贷款只能展期一次。每笔贷款只能展期一次。 短期贷款的展期不能超过原贷款期限； 中期贷款的展期不能超过
12、原期限的一半； 长期贷款的展期不能超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款展期无需办理转账手续。 .21（四）贷款逾期的核算（90天以内） 借：贷款信用贷款逾期贷款XX户 贷：贷款信用贷款XX户例3-4：如上例3-1，甲厂4月18日支付贷款本金10万元，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息日利率0.5。（1） 4月18日归还10万元贷款时， 借：吸收存款单位活期存款甲厂 100000 贷款信用贷款逾期贷款甲厂 140000 贷：贷款信用贷款甲厂 240000（2） 7月8日归还14万元贷款时， 借：吸收存款单位活期存款甲厂 140000 贷：贷款信用贷款逾
13、期贷款甲厂 140000 逾期贷款罚息=1400008113+31+30+70.5=5670（元）.22(五)逾期贷款转非应计贷款的核算 当贷款本金或应收利息逾期超过90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算，会计分录： 借：贷款XX贷款非应计贷款XX户 贷：贷款 XX贷款逾期贷款XX户 冲销已入账但实际尚未收回的利息收入 借：利息收入贷款利息收入户 贷：应收利息XX户 将超过90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息” 表外科目核算： 收入：应收未收贷款利息XX户.23 例3-5：如上例3-1，银行向甲厂发放的三个月贷款，已逾期90天，但甲厂仍无款归还，银行系统自动结转为非应计贷款。 借：贷
14、款信用贷款非应计贷款甲厂 240000 贷：贷款信用贷款逾期贷款甲厂 240000 冲销已入账但实际尚未收回的利息收入 借：利息收入贷款利息收入户甲厂 3024 贷：应收利息甲厂 3024 同时，将超过90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息” 表外科目核算： 收入：应收未收利息甲厂 3024.24三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算（一）担保贷款核算的内容 担保贷款：担保贷款：是指银行以法律规定的担保方式担保方式作为还款保障而发放的贷款。 担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款： 保证贷款：是商业银行普遍使用的一种贷款方式。是指以第三人承诺以第三人承诺在借款人不能
15、偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。 保证贷款的核算手续，除了与保证人签订保证合同及贷款到期借款人无力偿还贷款时由保证人代为偿还外，其他手续同信用贷款。.25 抵押贷款：是指以借款人或第三人的财产作为抵押财产作为抵押物物而发放的贷款。抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。 质押贷款：是指以借款人或第三人的动产或权利动产或权利作为质物作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期，若借款人不能归还贷款,银行可以以所得质物的价款收回贷款本息。 抵押贷款、质押贷款的核算手续，
16、除了与借款人签订抵押合同或质押合同，并进行担保物的核算及在贷款到期贷款人无力偿还贷款时处分抵押物、质物用以偿还外，其他手续同信用贷款。.26（二）贷款担保物的核算1、收取担保物的核算（1）收妥担保物： 收入：担保物债务履行期担保物XX单位（2）取得担保物处分权：收入：担保物待处分担保物XX单位 付出：担保物债务履行期担保物XX单位（3）占管担保物逾期未处分 收入：担保物逾期未处分担保物XX户 付出：担保物待处分担保物XX户（4）退还占管担保物：付出：担保物债务履行期担保物XX户.272、依法处置担保物偿还贷款的核算付出：担保物待处分担保物XX户例3-5：某商业银行2009年1月1日向宏大公司发
17、放一年期流动资金贷款500万元，利率5%。该公司以一栋豪华别墅（评估价600万元）作抵押。贷款合同规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。2010年1月1日，该公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托拍卖公司拍卖，拍卖价为580万元，需支付拍卖手续费30万元。.281、2009年1月1日，发放贷款时： 借：贷款抵押贷款宏大公司 5 000 000 贷：吸收存款单位活期存款宏大公司 5 000 000收入：担保物债务履行期担保物宏大公司 6 000 0002、2010年1月1日，公司无法偿还贷款本息时： 借：应收利息宏大公司 250 000 贷：利息收入贷款利息收入宏大公司 250
18、000 付出：担保物债务履行期担保物宏大公司 6 000 000收入：担保物待处分担保物宏大公司 6 000 0003、拍卖担保物取得收入时： 借：吸收存款单位活期存款拍卖公司 5 500 000 贷：贷款抵押贷款宏大公司 5 000 000 应收利息宏大公司 250 000 吸收存款单位活期存款宏大公司 250 000付出：担保物待处分担保物宏大公司 6000000.29四、抵债资产的核算四、抵债资产的核算 抵债资产：抵债资产：指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资用实物资产抵偿金融债权而取得的资产，如存货、产抵偿金融债权而取得的资
19、产，如存货、固定资产、无形资产等固定资产、无形资产等。 金融企业取得抵债资产，其目的并不是为了自己使用，而是为了变卖、处置，并尽快以现金形式收回，以减少贷款损失。 为了准确核实抵债资产的价值，抵债资产应当单独核算。.30（一）抵债资产取得的会计处理 设置“抵债资产”科目，资产类账户，用来核算金融企业依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本，期末借方余额，反映企业取得的尚未处置的实物抵债资产的成本。 取得抵债资产，按其公允价值，借记本科目，贷记贷款，按借贷方差额，借记“营业外支出”或贷记“资产减值损失”。（1）如为借方差额，会计分录： 借：抵债资产 贷款损失准备XX户 营业外支出 贷
20、：贷款（或应收手续费及佣金）XX贷款XX户（已减值） 应交税费.31（2）如为贷方差额，会计分录： 借：抵债资产 贷款损失准备XX户 贷：贷款（或应收手续费及佣金）XX贷款XX户（已减值） 应交税费 资产减值损失 同时，销记表外登记的应收未收利息，会计分录：付出：应收未收利息XX户 注意：注意：如抵债资产原为贷款抵押品、质押品的，将其转为抵债资产核算时，还应销记原已登记的表外科目和担保物登记簿。.32 例3-6：假设宏大公司未能按时归还上述银行贷款，银行将其抵押的房产作为抵债资产入账，该房产的公允价值是580万元，抵押贷款金额为500万元，利息25万元，已计提的贷款损失准备75万元。暂不考虑税
21、费因素。 借：抵债资产 5 800 000 贷款损失准备宏大公司 750 000 贷：贷款抵押贷款宏大公司 5 000 000 应收利息 250 000 资产减值损失 1 300 000 同时，付出：应收未收利息宏大公司 25 000 .33（二）抵债资产保管期间收入和费用的会计处理（1）抵债资产保管期间取得收入，作为其他业务收入： 借：库存现金（或存放中央银行款项） 贷：其他业务收入（2）抵债资产保管期间发生直接费用，作为其他业务成本 借：其他业务成本 贷：库存现金（或存放中央银行款项）.34（三）抵债资产处置的会计处理 抵债资产处置收入大于抵债资产，其差额计入营业外收入；处置收入小于抵债资
22、产，其差额计入营业外支出。（1）如为借方差额，会计分录： 借：库存现金（或存放中央银行款项） 抵债资产跌价准备 营业外支出 贷：抵债资产 应交税费（2）如为贷方差额，会计分录： 借：库存现金（或存放中央银行款项） 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入.35（四）抵债资产转为自用的会计处理 借：固定资产 抵债资产跌价准备 贷：抵债资产（五）抵债资产的期末计量 抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。当可收回金额低于账面价值时，应按其差额计提抵债资产减值准备。.36五、贷款利息的计算及核算五、贷款利息的计算及核算（一）贷款利息计算的有关规定（1）商业银行发放贷款的合同利
23、率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。（2）商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。（3）商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利率调整，从新年度开始按调整后的利率计息。.37（4）商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。.38（二）贷款利息的计提 资产负债表日资产负债表日，商业银行应按贷款的合同本金与
24、合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。其会计分录为： 借：应收利息户 借或贷：贷款贷款户（利息调整） 贷：利息收入贷款利息收入户.39 对已确定发生减值损失的贷款对已确定发生减值损失的贷款，在资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。 借：贷款损失准备 贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。.4
25、0（三）贷款利息的计算方法 按结计利息的时间不同，分定期结息和逐笔定期结息和逐笔结息结息两种，在实际中，多采用定期结息。1、定期结息、定期结息 即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日，结计的利息于结息日次日办理转账。利息计算可采用余额表和分户账页两种工具计算累计计息积数。 利息=累计贷款计息日积数日利率.41 银行将计算的各贷款户利息，编制贷款利息清单，同时汇总编制应收利息科目传票办理转账。 会计分录为： 借：吸收存款单位或个人活期存款XX户 贷：应收利息XX户 若借款人存款账户无款支付或不足支付，不足部分作为应收利息，且对未收回的利息，应计收复
26、息。.42 银行收回贷款本息时，填制两借一贷特种转账传票，办理转账办理转账。其会计分录为： 借：吸收存款单位或个人活期存款户 （客户实际归还的金额） 贷：贷款贷款户 （贷款的合同本金） 应收利息户 （收回的应收利息金额） 利息收入贷款利息收入户 （借贷方差额） 对逾期贷款，还应计算逾期贷款利息，公式如下：逾期贷款利息=逾期贷款本金逾期贷款期限合同利率（1+加息率）.43 例3-8：某银行某行2008年5月1日发放一笔单位短期信用贷款，金额为50万元，假定年利率为6.57%，期限6个月，利随本清逐笔结息：贷款利息=贷款本金*贷款期限*利率计其应计利息，并做账。 利息=50000066.57%12
27、=16425 借：吸收存款单位活期存款宏大公司 516 425 贷：贷款信用贷款 500 000 利息收入宏大公司 16425 .44例3-9：某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款，金额为20万元，假定月利率为3，期限4个月，采用定期结息利息=累计贷款计息日积数*日利率计算。（1）6月20日银行按季计息【算头又算尾】时，应计利息 20000050（30+20）（330）=1000元 借：应收利息 XX户 1000 贷：利息收入贷款利息收入XX户 1000 6月21日扣收： 借：吸收存款XX单位活期存款 1000 贷：应收利息XX户 1000资产负债表日，应计算应收未收利息。此处省略！资产负债表
28、日，应计算应收未收利息。此处省略！.45（2）到期日还款时，该笔贷款还应计收利息 20000073（10+31+31+1）（330）=1460元（3）该笔贷款共计应收利息 1000+1460=2460元 还款时： 借：吸收存款XX单位活期存款 201460 贷：贷款信用贷款XX户 200000 应收利息信用贷款XX户 1460 若6.21未收到利息，则9.2还款时，应按复利计息：1000+（200000+1000）73（330）2467.3元.46例3-10、某行于6.28发放保证贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率6，如该笔贷款银行于10.11才归还本息，试采用定期计息法计算利息。
29、6.289.20：200000（3+31+31+20）630=3400(元) 9.219.28:200000+200000（3+31+31+20）6307630=284.76(元) 两段合计3684.76元 假定贷款逾期罚息率为每天0.4 ，则在时间段9.2810.11，利息：（200000+3684.76）130.4 1059.16元.47课堂作业 1.某笔短期贷款金额100 000元，8月15日贷出，11月15日归还，月利率5，用定期结息法计算其利息，并作贷款的发放、结息及到期收回贷款的会计分录。 2.某企业到银行申请短期贷款200 000元，经批准同意发放。约定期限为9个月，月利率为5，
30、采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。 3.如上述第2题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。 .48解答1、贷款发放时： 借：贷款信用贷款 100000 贷：吸收存款活期存款 100000结息：8月15日至9月20日 100000375 30=616.67 借：应收利息 XX户 616.67 贷：利息收入贷款利息收入XX户 616.679月21日扣款： 借：吸收存款XX单位活期存款 616.67 贷：应收利息XX户 616.679月21日至11月15日100000555 30=916.67到期收回贷款 借：吸收存款活期存
31、款 100916.67 贷：应收利息 916.67 贷款信用贷款 100916.67.492、发放：借：贷款信用贷款 200000 贷：吸收存款单位活期存款 200000 计息：20000095 =9000 到期收回本息 借：吸收存款单位活期存款 209000 贷：贷款信用贷款 200000 利息收入 90003、 借：贷款信用贷款逾期贷款 200000 贷：贷款信用贷款 200000 借：应收利息 9000 贷：利息收入 9000 同时列表外会计科目： 收入：应收未收贷款利息 9000.50 一、贷款减值和转销业务设置的会计科目 二、贷款减值的核算 三、贷款转销的核算第三节第三节 贷款减值和
32、转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算.51第三节第三节 贷款减值和转销业务的核算贷款减值和转销业务的核算一、贷款减值和转销业务设置的会计科目一、贷款减值和转销业务设置的会计科目贷款损失贷款损失准准 备备会计科目 资产减值资产减值损损 失失 资产类资产类科目，科目，“贷款贷款”科目的备抵科科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。目，核算商业银行贷款的减值准备。贷款发生减值的，按应减记的金额贷贷款发生减值的，按应减记的金额贷记本科目，对于确实无法收回的各项记本科目，对于确实无法收回的各项贷款，批准转销的，借记本科目。期贷款，批准转销的，借记本科目。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未末贷方余额
33、，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。转销的贷款损失准备。费用类损益费用类损益科目，核算商业银行计提科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。银各项资产减值准备所形成的损失。银行贷款等资产发生减值的，按应减记行贷款等资产发生减值的，按应减记的金额借记本科目，期末科目结转无的金额借记本科目，期末科目结转无余额。余额。.52二、贷款减值的核算二、贷款减值的核算 商业银行按规定对发生减值的贷款计提减值准备，应通过“贷款损失准备”核算（一）贷款损失准备的计提范围 计提贷款损失准备的资产是银行承担风险和损失的银行承担风险和损失的资产资产，包括：贷款（客户和银团）、信用卡透支、贴现、拆出资金
34、、贸易融资、转贷款和垫款等。 银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，不计代理业务资产，不计提损失准备提损失准备。（二）贷款减值损失的确认与计量.53（三）贷款减值损失的账务处理1、贷款发生减值 资产负债表日，银行确定贷款发生减值的，按应减记的金额： 借：资产减值损失贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备XX户 同时，应按贷款（本金、利息调整）余额转入（已减值） 借：贷款XX贷款XX户 （已减值） 贷：贷款XX贷款XX户 （本金） 贷款XX贷款XX户 （利息调整）2、计提减值贷款利息 借：贷款损失准备XX户 贷：利息收入贷款利息收入户 收入：应收未收利息XX户.54 例3-11：某银行2008年1
35、2月31各有关账户的余额为：短期贷款120万，长期贷款90万，抵押贷款630万，贴现资产20万。损失准备率为1%，“贷款损失准备”账户余额为7.8万，请计提贷款损失准备。 转账后贷款损失准备账户余额=（120+90+630+20）万1%=8.6（万） 应计提的贷款损失准备=86000-78000=8000（元） 借：资产减值损失 8000 贷：贷款损失准备 8000 .553、减值贷款价值恢复 借：贷款损失准备XX户 贷：资产减值损失贷款损失准备金户4、收回减值贷款 借：吸收存款单位或个人活期存款XX户 贷款损失准备XX户 贷：贷款XX贷款XX户 （已减值） 资产减值损失贷款损失准备金户 同时
36、，销记表外登记的应收未收贷款利息，其会计分录为：付出：应收未收利息XX户 .56三、贷款转销的核算三、贷款转销的核算 商业银行对于确实无法收回的贷款确实无法收回的贷款，应按规定的条件和管理权限报经批准后批准后，才能予以核销核销。（一）贷款转销的条件和有关规定（二）贷款转销的账务处理1、转销呆账 按法定程序核销呆账损失时，会计分录为： 借：贷款损失准备户 贷：贷款贷款户（已减值） 按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。会计分录为：付出：应收未收利息户.572、已转销的贷款又收回 按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款已减值”科目，贷记“贷款损失准备”科目。会计
37、分录为： 借：贷款贷款户（已减值） 贷：贷款损失准备户 同时， 借：存放中央银行款项（或吸收存款）单位或个人活期存款户 贷：贷款贷款户（已减值） 资产减值损失贷款损失准备金户.58 一、受托贷款业务核算的内容 二、受托贷款业务的账务处理第四节第四节 受托贷款业务的核算受托贷款业务的核算.59第四节第四节 受托贷款业务核算受托贷款业务核算一、受托贷款业务核算的内容一、受托贷款业务核算的内容 受托贷款：指由政府各部门委托商业银行发放的贷款。受托贷款主要有：煤代油基建贷款、中央受托贷款、地方财政受托贷款、中国人民银行受托贷款等。遵循的原则P68：二、受托贷款业务的账务处理二、受托贷款业务的账务处理（
38、一）受托贷款业务设置的主要会计科目核算企业不承担风险的代理业务收到的核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。本金、委托客户的收益金等。本金、委托客户的收益代理业务代理业务资产资产代理业务代理业务负债负债 核算银行不承担风险的代理业务形成的核算银行不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等本金、已实现未结算损资和受托贷款等本金、已实现未结算损益益会计科目会计科目.60(一)受托贷款业务的会计核算1、收到委托人资金收到委托人资金的核算 委托贷款合同 委托人 - 银行
39、 存入款项 借：吸收存款单位或个人活期存款XX委托人户 10000 贷：代理业务负债XX委托人户 100002、发放受托贷款发放受托贷款的核算 借：代理业务资产XX借款人户（本金） 10000 贷：吸收存款单位或个人活期存款XX借款人户 10000.613、受托贷款收回本息受托贷款收回本息的核算 借：吸收存款单位或个人活期存款 XX借款人户 11000 贷：代理业务资产XX借款人（本金） 10000 代理业务资产XX借款人（已实现未结算损益）10004、受托贷款结算收益受托贷款结算收益的核算 按合同约定比例分成时： （银行20%） 借：代理业务资产（已实现未结算损益）XX借款人户 1000 贷
40、：代理业务负债XX委托人户 800 手续费及佣金收入受托贷款手续费收入 200.625、受托贷款合同到期资金划回受托贷款合同到期资金划回的核算 借：代理业务负债XX委托人户 10000 （本金） 代理业务负债XX委托人户 800 贷：吸收存款单位或个人活期存款XX委托人户10800 .63 一、票据贴现业务概述 二、票据贴现业务的核算方法第五节第五节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算.64第五节第五节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算一、票据贴现业务概述一、票据贴现业务概述 票据贴现：票据贴现：是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的
41、行为。 贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式，商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。 首先，资金投放的对象不同。其次，体系的信用关系不同。最后，资金的流动性不同。 .65二、票据贴现业务的核算方法二、票据贴现业务的核算方法“贴现资产贴现资产” 核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人，可按按贴现类别和贴现申请人，可按“面值面值”、“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。资产类科目资产类科目.66（一）办理票据贴现的账务处理 持票人填制一式五联贴现凭证，
42、连同汇票送交银行。银行审批同意并审核无误后，计算贴现利息和实付贴现金额，以贴现凭证第一联作转账借方传票，第二、三联作转账贷方传票，办理转账。 计算公式：贴现利息=汇票票面金额贴现天数贴现日利率实付贴现金额=汇票票面金额-贴现利息 “贴现天数”：一般按实际天数计算，从贴现之日起从贴现之日起算至汇票到期的前一日止，算头不算尾。算至汇票到期的前一日止，算头不算尾。 借：贴现资产票据贴现户（面值） 贷：吸收存款单位或个人活期存款户 贴现资产票据贴现户（利息调整）.67（二）资产负债表日的账务处理 资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分录： 借：贴现资产票据贴现户（利息调整） 贷：利息收入票据
43、贴现利息收入户（三）票据贴现到期收回的账务处理 对于到期的贴现票据，银行应及时收回票款。会计分录： 借：存放中央银行款项或： 吸收存款单位或个人活期存款户 贴现资产票据贴现户（利息调整） 贷：贴现资产票据贴现户（面值） 利息收入票据利息收入户 贴现票据到期，若贴现申请人账户无款支付或不足支付票款，则不足部分做逾期贷款处理。.68 例3-12：开户单位新光机械厂2003年5月22日持一张面值为35 000元的银行承兑汇票来行申请办理贴现，该汇票出票日为2003年3月11日，期限6个月，银行审核无误后，当即按贴现率3.6%办理贴现，设上述贴现汇票到期后，银行收回贴现票款。要求计算实付贴现额，并做出
44、相关账务处理。 .69（1）办理贴现时： 贴现天数=31+30+31+20=112（天） 贴现息=35000112（3.6%360）=392（元） 实付贴现额=35000-392=34608（元） 借：贴现资产票据贴现新光机械厂（面值） 35000 贷：吸收存款单位或个人活期存款新光机械厂 34608 贴现资产票据贴现新光机械厂 （利息调整） 392（2）汇票到期银行收回贴现票款： 借：吸收存款单位活期存款新光机械厂 35000 贴现资产票据贴现利息调整 392 贷：贴现资产票据贴现新光机械厂（面值）35000 利息收入票据利息收入户 392 .701、某银行于2006年5月18日向A公司发放
45、保证贷款一笔，金额为50万元，期限2年，年利率6，2007年12月20日前都能按时按季支付利息，至2008年3月20日结息及2008年5月18日归还贷款时，A公司账户无款支付，一直到2008年12月18日才一次性归还本息。逾期贷款罚息为每天0.4 。该笔贷款的会计处理。课堂作业课堂作业 .71（1）2006.5.18 发放贷款： 借：贷款保证贷款A公司 500,000 贷：吸收存款单位活期存款A公司 500,000（2）2006.6.20日结息，6.21利息入帐50万（14+20）63602,833.33元 资产负债表日，6.20会计分录 ： 借：应收利息A公司 2,833.33 贷：利息收入
46、贷款利息收入 2,833.33 6.21 借：吸收存款单位活期存款A公司 2,833.33 贷：应收利息A公司 2,833.33.72（3）2006.9.20日结息，9.21利息入帐 9.2050万（10+31+31+20）63607,666.67 借：应收利息A公司 7,666.67 贷：利息收入贷款利息收入 7,666.67 9.21 借：吸收存款单位活期存款A公司 7,666.67 贷：应收利息A公司 7,666.67（4）2006.12.20日结息，12.21利息入帐 12.2050万（10+31+30+20）63607,583.33 借：应收利息A公司 7,583.33 贷：利息收入
47、贷款利息收入 7,583.33 12.21 借：吸收存款单位活期存款A公司 7,583.33 贷：应收利息A公司 7,583.33.732007年：(90;7,500);(92;7,666.67)；(92;7,666.67)；(91;7,583.33) .一直按季扣息到2007.12.20，分录比照上述处理。（5）2008.3.20，应计利息为50万（11+31+28+20）63607,500 借：应收利息A公司 7,500.00 贷：利息收入贷款利息收入 7,500.00 2008年3月21日未收到利息，挂帐。（6）2008.5.18到期 借 ： 贷 款 保 证 贷 款 逾 期 贷 款 A
48、公 司 500,000.00 贷：贷款保证贷款A公司 500,000.00.74 利息：3.215.18，（50万+7500）（11+30+17）63604,905.83元 借：应收利息A公司 4,905.83 贷：利息收入贷款利息收入 4,905.83（7）2008.6.19：(从3月21-6月19日利息已逾期90天) 借：贷款保证贷款非应计贷款A公司 500,000.00 贷：贷款保证贷款逾期贷款A公司 500,000.00 表内冲销7500+4905.8312,405.83元应收利息。 借：利息收入贷款利息收入 12,405.83 贷：应收利息A公司 12,405.83 转为表外核算：收
49、入：应收未收贷款利息A公司 12,405.83.75（8）到2008.6.20结息（50万+12405.83） 0.4 （5.186.20）（50万+12405.83） 0.4 （14+20）6,968.72元 表外：收入：应收未收贷款利息A公司 6,968.72（9）到2008.9.20结息（50万+12405.83+6968.72） 0.4 （10+31+31+20） （50万+12405.83+6968.72） 0.4 92 19,112.98元 表外： 收入：应收未收贷款利息A公司 19,112.98.76（10）2008.12.18，收到贷款本金和所有欠息（50万+12405.83+6968.72+19112.98） 0.4 （10+31+30+17）（50万+12405.83+6968.72+19112.98） 0.4 8818,954.76元 表外： 收入：应收未收贷款利息A公司 18,954.76 收到款项，先冲减本金收到款项，先冲减本金 借：吸收存款单位活期存款A公司 500,000.00 贷：贷款保证贷款非应计贷款A公司 500,000.00 扣收利息：扣收利息： 借：吸收存款单位活期存款A公司 57,442.29 贷：利息收入贷款利息收入 57,442.29 同时表外计：同时表外计：付出：应收未收贷款利息A公司 57,442.29
