1、2022-5-201企业所得税会计2022-5-202核心的会计分录：借：所得税费用（会计立场） 递延所得税资产（或贷方） 贷：应交税费应交所得税（税务立场） 递延所得税负债（或借方） 2022-5-203n账户确定步骤：账户确定步骤：第一步：确定第一步：确定“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”的金额的金额。贷方。贷方“应交税费应交税费”是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是唯一的、确定核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是唯一的、确定的。的。其中：其中：应交税费（应交所得税）（会计利润应交
2、税费（应交所得税）（会计利润 纳税调整）纳税调整） 所得税所得税税率应纳税所得额税率应纳税所得额 所得税税率所得税税率第二步：确定第二步：确定“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”的的金额。金额。总体来说，总体来说，“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”是由是由于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导致的。值与其计税基础不一致导致的。第三步：倒挤出所得税费用第三步：倒挤出所得税费用。借方。借方“所得税费用所得税费用”是站在会是站在会计的立场，
3、是利润表项目，在整个分录中是倒挤出来的。计的立场，是利润表项目，在整个分录中是倒挤出来的。 2022-5-204n20082008年，某企业发生的利润表中的利润总额为年，某企业发生的利润表中的利润总额为24002400万元，该公司适万元，该公司适用的企业所得税税率为用的企业所得税税率为25%25%。发生的下列交易和事项中，会计处理。发生的下列交易和事项中，会计处理和税务处理存在差异：和税务处理存在差异：1 1、20082008年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本月开始计提折旧的一项固定资产，成本120120万元，使用年万元，使用年限限1010年，净残值为年，净残值为0 0，会计处理按双
4、倍余额递减法计提折旧，税收，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收按直线法计提折旧，税法规定的使用年限和净残值与会计相同。按直线法计提折旧，税法规定的使用年限和净残值与会计相同。2 2、企业当年缴纳税收滞纳金和罚款、企业当年缴纳税收滞纳金和罚款4040万元。万元。3.3. 当年度进行技术研究开发，研究阶段支出当年度进行技术研究开发，研究阶段支出100100万，假定开发无形资万，假定开发无形资产期末未达到预定使用状态。产期末未达到预定使用状态。4.4. 交易性金融资产的账面价值交易性金融资产的账面价值500500万元，期末公允价值万元，期末公允价值600600万元。万元。5.5. 企业当期业务招
5、待费企业当期业务招待费2020万，（企业本年的销售收入万，（企业本年的销售收入50005000万元）万元）6.6. 期末，企业账面价值为期末，企业账面价值为166166万的存货因市场价格持续下跌，计提了万的存货因市场价格持续下跌，计提了6060万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。2022-5-205一、资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产、负债的计税基础及暂时性差异 资产的计税基础资产的计税基础：是指企业在收回资产账面价值的过程中，是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某
6、一资产在未来期间计税时按照税法规定该项资产的金额，即某一资产在未来期间计税时按照税法规定该项资产可以税前扣除的总额。可以税前扣除的总额。q初始确认时：初始确认时：资产的计税基础资产的计税基础= =取得成本（入账价值）取得成本（入账价值）q持续过程中：持续过程中：资产的计税基础该项资产成本以前期间已资产的计税基础该项资产成本以前期间已税前税前扣除的金额扣除的金额q资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础 应纳税暂时性差异（递延所得税应纳税暂时性差异（递延所得税负债）负债） 资产的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异（递延所得税可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）资产） 例题
7、：例题：20102010年年东方印务公司购进一台印刷设东方印务公司购进一台印刷设备，买价备，买价1212万元，取得对方开具的增值税专用万元，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税发票上注明的增值税2.042.04万元，另支付运杂费万元，另支付运杂费0.60.6万元。根据万元。根据企业所得法企业所得法及其实施条例及其实施条例的规定，该印刷设备作为固定资产的计税基础的规定，该印刷设备作为固定资产的计税基础应是（应是（ ）万元。）万元。nA A12 B12 B12.6 C12.6 C14.37 D14.37 D14.6714.672022-5-2062022-5-207n初始确认时：账面价值初始
8、确认时：账面价值= =计税基础计税基础n后续计量时：可能出现差异的原因有后续计量时：可能出现差异的原因有 1 1、折旧方法、折旧年限的差异、折旧方法、折旧年限的差异 2 2、因计提固定资产减值准备产生的差异、因计提固定资产减值准备产生的差异（一）固定资产的账面价值与计税基础（一）固定资产的账面价值与计税基础账面价值账面价值= =账面原值账面原值- -会计累计折旧会计累计折旧- -减值准备减值准备计税基础计税基础= =账面原值账面原值- -税法累计折旧税法累计折旧2022-5-208n例：例：20082008年年1212月，企业取得一项固定资产，入账价值月，企业取得一项固定资产，入账价值1500
9、1500万，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限万，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5 5年，无残值。年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3 3年。假设在年。假设在20102010年计提了年计提了6060万的减值准备。万的减值准备。n要求：要求：n计算计算20092009年年末固定资产的计税基础年年末固定资产的计税基础n=1500-1500/3=1500-1500/3* *1=10001=1000n计算计算20092009年年末固定资产的账面价值年年末固定资产的账面价值n=1500-1500/5=1500-1500/5* *1=12001=120
10、02022-5-209n例：例：20082008年年1212月，企业取得一项固定资产，入账价值月，企业取得一项固定资产，入账价值15001500万，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限万，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5 5年，无残值。年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3 3年。假设在年。假设在20102010年计提了年计提了6060万的减值准备。万的减值准备。n要求：要求：n计算计算20102010年年末固定资产的计税基础年年末固定资产的计税基础n=1500-1500/3=1500-1500/3* *2=5002=500n计算计算20102
11、010年年末固定资产的账面价值年年末固定资产的账面价值n=1500-1500/5=1500-1500/5* *2-60=8402-60=8402022-5-2010（二）无形资产的账面价值与计税基础（二）无形资产的账面价值与计税基础 初始确认时：内部研发的无形资产产生差异初始确认时：内部研发的无形资产产生差异 会计准则规定会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化。化条件的支出资本化。 税法规定税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产的，在发生当期按费
12、用，未形成无形资产的，在发生当期按150%150%税前扣除；税前扣除；形成无形资产的，按成本的形成无形资产的，按成本的150%150%摊销。摊销。 账面价值账面价值= =开发阶段符合资本化条件后发生的支出开发阶段符合资本化条件后发生的支出 计税基础计税基础= =无形资产成本的无形资产成本的150%150% 但是：该差异不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按但是：该差异不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照会计准则的规定，照会计准则的规定，不确认该暂时性差异不确认该暂时性差异。2022-5-2011 后续计量：后续计量：n产生差异的原因主要是产生差异的原因主要是摊销的规定不同摊销的规定不同及及
13、减值准备的减值准备的提取提取 账面价值账面价值= =入账价值入账价值- -会计累计摊销会计累计摊销- -减值准备减值准备计税基础计税基础= =入账价值入账价值- -税法累计摊销税法累计摊销2022-5-2012n 某企业当期发生的研发支出某企业当期发生的研发支出2 0002 000万元，其中研究阶段支万元，其中研究阶段支出出400400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400400万，符合资本化条件的支出万，符合资本化条件的支出12001200万元。万元。n要求：要求：n无形资产的账面价值？无形资产的账面价值？n无形资产计税基础？无形资产计税基础？
14、n能否形成暂时性差异？能否形成暂时性差异？n无形资产的账面价值无形资产的账面价值=1200=1200n无形资产计税基础无形资产计税基础=1200=1200* *150150%=1800%=1800n不形成暂时性差异不形成暂时性差异2022-5-2013n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 会计：期末账面价值会计：期末账面价值= =公允价值公允价值 公允价值变动计入当期损益公允价值变动计入当期损益 税法：计税基础税法：计税基础= =入账价值入账价值 公允价值变动不计入应纳税所得额，公允价值变动不计入应纳税所得额，应在实际处置或结算时计应在
15、实际处置或结算时计入当期损益入当期损益n可供出售金融资产：可供出售金融资产： 会计：期末账面价值会计：期末账面价值= =公允价值计量公允价值计量 公允价值变动计入所有者权益（资公允价值变动计入所有者权益（资本公积本公积其他资本公积）其他资本公积） 税法：计税基础税法：计税基础= =入账成本入账成本（三）金融资产（三）金融资产2022-5-2014例题n例：例：20152015年年1 1月月1 1日，企业支付日，企业支付800800万元购买股万元购买股票划分为交易性金融资产，当期期末公允价为票划分为交易性金融资产，当期期末公允价为860860万元。万元。2022-5-2015n投资性房地产：采用
16、公允价值模式后续计量时投资性房地产：采用公允价值模式后续计量时 期末账面价值期末账面价值= =公允价值公允价值 期末计税基础期末计税基础= =入账价值入账价值n其他计提了资产减值准备的各项资产：其他计提了资产减值准备的各项资产：（四）其他资产的账面价值与计税基础（四）其他资产的账面价值与计税基础 期末账面价值期末账面价值= =账面余额账面余额- -计提减值准备计提减值准备 期末计税基础期末计税基础= =账面余额账面余额税法规定：资产发生实质性损失时才允许扣除税法规定：资产发生实质性损失时才允许扣除思考：计提资产减值准备产生的暂时性差异的性质？思考：计提资产减值准备产生的暂时性差异的性质？例：例
17、： 20112011年年1 1月月1 1日将购买的一幢写字楼对外出租，日将购买的一幢写字楼对外出租，该写字楼的初始成本为该写字楼的初始成本为500500万元，该投资性房地产万元，该投资性房地产期末采用公允价值计量，期末采用公允价值计量，20112011年年1212月月3131日，经复日，经复核，该投资性房地产的公允价值为核，该投资性房地产的公允价值为520520万元。万元。 。2022-5-20162022-5-2017例：例：20112011年年末，企业库存商品的账面余额为年年末，企业库存商品的账面余额为100100万元，计提存货跌价准备万元，计提存货跌价准备1010万元万元 。 n 202
18、2-5-2018企业会计准则第企业会计准则第1818号所得税号所得税 小结小结资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产2022-5-2019二、负债的计税基础二、负债的计税基础n负债的计税基础：负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得税额时按照税法规定可予抵扣的金额。纳税所得税额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值-
19、 -未来可税前扣除的金额未来可税前扣除的金额n 负债的确认和偿还一般不影响损益，也不影响应纳税所得负债的确认和偿还一般不影响损益，也不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时税前扣除的金额为零，计额，未来期间计算应纳税所得额时税前扣除的金额为零，计税基础等于账面价值。税基础等于账面价值。n 如：年末有应付账款如：年末有应付账款100100万元。由于取得和归还贷款都不是万元。由于取得和归还贷款都不是纳税事项，故以后偿还这纳税事项，故以后偿还这100100万元贷款的年份不能抵扣，本万元贷款的年份不能抵扣，本年末的计税基础为年末的计税基础为100100万元，账面价值万元，账面价值100100万元
20、，暂时性差异万元，暂时性差异为为0 0。n 某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础和账面而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础和账面价值产生差额。价值产生差额。n 计税基础和账面价值不一致的负债主要是从费用中提取计税基础和账面价值不一致的负债主要是从费用中提取的负债，如的负债，如预计负债预计负债。n 2022-5-20202022-5-2021n会计：会计：按照或有事项的规定，企业对于提供售按照或有事项的规定，企业对于提供售后服务将发生的支出在满足确认条件时，确认后服务将发生的支出在满足确认
21、条件时，确认为费用的同时确认预计负债。为费用的同时确认预计负债。n税法：税法：对于支出应于实际发生时扣除对于支出应于实际发生时扣除 计税基础计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前扣除金额未来可税前扣除金额=0=0（一）预计负债（一）预计负债2022-5-2022例题例题例例: :企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。列支。预计负债预计负债
22、账面价值账面价值100100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100100万可从未来经济利万可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额100100万万0 0产生什么差异？产生什么差异？2022-5-2023n一般地，企业收到客户预付的款项时，因不符合收入一般地，企业收到客户预付的款项时，因不符合收入的确认条件，会计上不确认为收入，确认为负债，税的确认条件，会计上不确认为收入，确认为负债，税法上收到预收款时也不需要交税，不影响应纳税所得法上收到预收款时也不需要交税，不影响应纳税所得额，故不产生暂时性差异。额，故不产生暂时性差异。n 计税基础计税基础= =账面价值账面价值n另
23、外，会计上当期不符合收入确认条件不确认收入，另外，会计上当期不符合收入确认条件不确认收入，但是税法规定当期要计入应纳税所得额交税。税法上但是税法规定当期要计入应纳税所得额交税。税法上确认收入的时间与会计不一致，产生暂时性差异。确认收入的时间与会计不一致，产生暂时性差异。n因其产生时已经计入当期的应纳税所得额交税，未来因其产生时已经计入当期的应纳税所得额交税，未来期间计算应纳税所得额时可以调减。期间计算应纳税所得额时可以调减。 计税基础计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前扣除金额未来可税前扣除金额=0=0（二）预收账款（二）预收账款2022-5-2024例：某公司例：某公司200820
24、08年年5 5月月2020日收到一笔客户购买产品的日收到一笔客户购买产品的押金押金1000010000元，因不符合收入确认条件，将其作为元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。预收账款核算。 账面价值账面价值=10000=10000元元 计税基础计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前扣除的金额未来可税前扣除的金额=10000-0=10000=10000-0=10000例：某房地产开发企业本年预售商品房，预收款项例：某房地产开发企业本年预售商品房，预收款项200000200000元，按照税法规定，房地产企业当年预收元，按照税法规定，房地产企业当年预收款项要缴纳企业所得税。款项要缴
25、纳企业所得税。 账面价值账面价值=200000=200000 计税基础计税基础=200000-200000=0=200000-200000=02022-5-2025n一般情况下：会计上确认的应付职工薪酬性质的支一般情况下：会计上确认的应付职工薪酬性质的支出在税法上允许税前列支。出在税法上允许税前列支。 计税基础计税基础= =账面价值账面价值n税法如果规定了税法如果规定了税前扣除标准税前扣除标准，在会计上计入成本，在会计上计入成本费用的支出金额超过规定标准的部分，当期应进行费用的支出金额超过规定标准的部分，当期应进行纳税调整，计入应纳税所得额补交所得税。纳税调整，计入应纳税所得额补交所得税。 计
26、税基础计税基础= =账面价值账面价值（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬2022-5-2026n例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计性质支出计20002000万元，尚未支付。按照税法规定的万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为计税工资标准可以于当期扣除的部分为17001700万元。万元。应付职工薪酬应付职工薪酬账面价值账面价值20002000万元万元计税基础计税基础账面价值账面价值20002000万元未来可税前扣除的金额万元未来可税前扣除的金额0 020002000万元万元2022-5-2027（四）其他负
27、债 税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除。税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除。计税基础计税基础= =账面价值账面价值所以不形成暂时性差异所以不形成暂时性差异2022-5-2028负债产生暂时性差异情况总结负债产生暂时性差异情况总结: : 负债的确认和偿还一般不影响损益，无差异；影响负债的确认和偿还一般不影响损益，无差异；影响损益时，可能产生暂时性差异。损益时，可能产生暂时性差异。税法未来允许扣除税法未来允许扣除：暂时性差异（例：保修费；以现金结算的股：暂时性差异（例：保修费；以现金结算的股份支付）份支付）税法未来也不允许扣除：不是暂时性差异（永久性差异，如：超税法未来也不允许扣除：不是暂时性差异（永
28、久性差异，如：超标准支出；罚款、滞纳金；债务担保损失等）标准支出；罚款、滞纳金；债务担保损失等）n会计不确认收入，税法当期确认收入，会计不确认收入，税法当期确认收入，当期纳税，当期纳税，未来允许扣除：未来允许扣除：暂时性差异（如某些预收账款）暂时性差异（如某些预收账款） 负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前扣除的金额未来可税前扣除的金额2022-5-2029三、暂时性差异三、暂时性差异n暂时性差异暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同所产生的差额。基础不同所产生的差额。( (有发生有发生, ,有转回有转回) )n根据
29、其对未来期间应纳税所得额的影响不同，可分根据其对未来期间应纳税所得额的影响不同，可分为为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。资产账面价值资产账面价值 资产计税基础资产计税基础增加未来应增加未来应纳税所得额纳税所得额确认确认递延所递延所得税负债得税负债资产账面价值资产账面价值 资产计税基础资产计税基础抵减未来应抵减未来应纳税所得额纳税所得额确认确认递延所递延所得税资产得税资产应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异2022-5-2030（一）应纳税暂时性差异（一）应纳税暂时性差异 是指在确定是指在确定未来未来收回资产或清偿负债期间收回资产
30、或清偿负债期间的应纳税所得税额时，将导致产生的应纳税所得税额时，将导致产生应税金额应税金额的的暂时性差异。该差异在产生当期确认相关的暂时性差异。该差异在产生当期确认相关的递递延所得税负债延所得税负债。 资产的账面价值大于计税基础。资产的账面价值大于计税基础。 负债的账面价值小于计税基础。负债的账面价值小于计税基础。 2022-5-2031（二）可抵扣暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异 是指在确定是指在确定未来未来收回资产或清偿负债收回资产或清偿负债期间的应纳税所得税额时，将导致产生期间的应纳税所得税额时，将导致产生可抵扣金额可抵扣金额的暂时性差异。该差异在产的暂时性差异。该差异在产生当期，生当期
31、，符合确认条件时符合确认条件时，应确认为相，应确认为相关的关的递延所得税资产递延所得税资产。 资产的账面价值小于计税基础。资产的账面价值小于计税基础。 负债的账面价值大于计税基础。负债的账面价值大于计税基础。2022-5-2032n递延所得税递延所得税= =（递延所得税负债的期末余额（递延所得税负债的期末余额- -期初余额）期初余额）- -（递延所（递延所得税资产的期末余额得税资产的期末余额- -期初余额）期初余额）n = = 当期递延所得税当期递延所得税负债负债增加额增加额当期递延所得税当期递延所得税资产资产增增加额加额税前会税前会计利润计利润应纳税应纳税所得额所得额应交应交所得税所得税税率
32、税率 纳税调整额纳税调整额所得税所得税费用费用资产、负债的账面价值资产、负债的账面价值暂时暂时性差性差异异递延所递延所得税得税资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础符合条件符合条件时确认为时确认为2022-5-2033所得税费用所得税费用= =当期应纳税额当期应纳税额+ +递延所得税负债增加递延所得税负债增加额额- -递延所得税资产增加额递延所得税资产增加额n借：所得税费用借：所得税费用n 递延所得税资产递延所得税资产n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税n 递延所得税负债递延所得税负债2022-5-2034 费用扣除标准汇总费用扣除标准汇总项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准
33、处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%的部分准予的部分准予不得扣除不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的部分准予的部分准予不得扣除不得扣除职工教育经职工教育经费费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除 当年不得扣除；但当年不得扣除；但超过部分准予结超过部分准予结转以后纳税年度转以后纳税年度扣除扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息利息不得扣除不得扣除业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，
34、但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的55不得扣除不得扣除广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%l5%以内的以内的部分，准予扣除部分，准予扣除当年不得扣除；但当年不得扣除；但超过部分，准予超过部分，准予结转以后纳税年结转以后纳税年度扣除。度扣除。公益性捐赠公益性捐赠支出支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣的部分，准予扣除。除。不得扣除不得扣除2022-5-2035不得扣除的项目不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚
35、金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。 2022-5-2036例：例：CDCD公司公司20092009年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为24002400万元，该公司适用的所得税率为万元，该公司适用的所得税率为25%25%。递延所得税资产及递延所得税
36、负债不存在期初余额。与所得税核算有。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：关的情况如下：20092009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：（1 1）20092009年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为12001200万元，使用年万元，使用年限为限为1010年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按直年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按直线法。假定两者规定的使用年限相同和无净残值。线法。假定两者规定的
37、使用年限相同和无净残值。（2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金400400万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不允许税前扣除。允许税前扣除。（3 3）当年度发生研发支出）当年度发生研发支出14001400万元，其中万元，其中800800万计入管理费用，万计入管理费用，600600万元万元资本化计入无形资产成本，无形资产本期没有计提摊销。税法规定企业发生资本化计入无形资产成本，无形资产本期没有计提摊销。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的的研发支出可按实际发生额的150%150%加计扣除。加计扣除。（4 4）违反环保规定应支付罚款）违反环保规
38、定应支付罚款200200万元。万元。（5 5）期末存货的账面余额）期末存货的账面余额860860万，计提了万，计提了6060万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。 （6 6）当期取得的作为交易性金融资产核算的股票投资成本）当期取得的作为交易性金融资产核算的股票投资成本800800万元，期末万元，期末公允价值公允价值14001400万元。万元。要求：计算要求：计算20092009年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分录。录。2022-5-2037n解：解：1. 1. 计算计算20092009年度应交所得税年度应交所得税n 应纳税所得
39、额应纳税所得额=2400+120=2400+120（多提折旧）（多提折旧）+400+400（捐赠）（捐赠）-400-400（应扣（应扣12001200，但有，但有800800已经做费用处理在会计利润中已经做费用处理在会计利润中扣除，此处补扣扣除，此处补扣400400）+200+60-600 =2080+200+60-600 =2080万元万元n 应交所得税应交所得税=2080=2080 25% = 54525% = 545万元万元2022-5-2038项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税差异应纳税差异可抵扣差异可抵扣差异固定资产：固定资产： 原始价值原始价值 减：
40、累计折旧减：累计折旧 减值准备减值准备1200 240 0 9601200 120 01080 120无形资产无形资产 600 900 存货存货 800 860 60交易性金融资产交易性金融资产1400800600其他应付款其他应付款200200合计合计 600 1802. 2. 计算计算20092009年度递延所得税年度递延所得税该公司该公司20092009年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）：表所示（单位：万元）： 2022-5-2039递延所得税资产递延所得税资产=180=180 25% = 4525% = 45递延所得
41、税负债递延所得税负债=600=600 25% = 15025% = 150递延所得税递延所得税=150=15045 = 10545 = 1052. 2. 计算计算20092009年度递延所得税年度递延所得税 2022-5-2040n3.3.所得税费用的确定所得税费用的确定n所得税费用所得税费用= =当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用递延所得税费用 =545=545105 = 650105 = 650（万元）（万元）n会计分录如下：会计分录如下：n借：所得税费用借：所得税费用 650650 递延所得税资产递延所得税资产 4545 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 545545
42、 递延所得税负债递延所得税负债 150 150 n注：递延所得税资产（负债）是资产（负债）的定义，应分别确注：递延所得税资产（负债）是资产（负债）的定义，应分别确认和计量，不能像过去一样笼统地计入递延税款，那样模糊了资认和计量，不能像过去一样笼统地计入递延税款，那样模糊了资产和负债的定义。产和负债的定义。n在会计实务中，难点是找出会计处理与税法处理不一致的地方。在会计实务中，难点是找出会计处理与税法处理不一致的地方。2022-5-2041n承上例：承上例：n 有关资料如下：设该公司有关资料如下：设该公司20102010年当期应交所得税为年当期应交所得税为924924万元，资产万元，资产负债表中
43、有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税差异应纳税差异可抵扣差异可抵扣差异存货存货32003360 160固定资产：固定资产： 原始价值原始价值 减：累计折旧减：累计折旧 减值准备减值准备固定资产账面价值固定资产账面价值1200 432 40 7281200 240 0 960 232无形资产无形资产 540 0 540其他应付款其他应付款 2
44、00 0 200合计合计 540 5922022-5-2042n解析：解析：n1.1.当期应交所得税当期应交所得税 = 924= 924万元（已知）万元（已知）n2.2.递延所得税的计算递延所得税的计算n（1 1）期末递延所得税负债）期末递延所得税负债=540=540 25%=13525%=135 期初递延所得税负债期初递延所得税负债=150=150 递延所得税负债递延所得税负债=135=135150= -15150= -15n（2 2）期末递延所得税资产）期末递延所得税资产=592=592 25%=14825%=148 期初递延所得税资产期初递延所得税资产=45=45 递延所得税资产递延所得
45、税资产=148=14845=10345=103n（3 3）递延所得税）递延所得税=-15=-15103 = -118103 = -118借：所得税费用借：所得税费用 806806 递延所得税资产递延所得税资产 103103 递延所得税负债递延所得税负债 1515 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 924 924 n【习题习题】 A A公司公司2020 7 7年度利润表中利润总额为年度利润表中利润总额为3 0003 000万元，适万元，适用税率用税率2525。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：余额。与所
46、得税核算有关的情况如下：n 2020 7 7年有关交易和事项中，会计与税收处理存在差别的有年有关交易和事项中，会计与税收处理存在差别的有：n （1 1）2020 7 7年年1 1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 1 500500万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，净残值为年，净残值为0 0。会计按双倍余额递。会计按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。的使用年限及净残值与会计规定相同。n （2 2）向关联企业捐赠现金）向关联企业捐赠现金
47、500500万元。税法规定，企业向关联万元。税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。方的捐赠不允许税前扣除。n （3 3）当期取得交易性金融资产投资成本为）当期取得交易性金融资产投资成本为800800万元，万元，2020 7 7年年1212月月3131日公允价值为日公允价值为1 2001 200万元。税法规定，公允价值计万元。税法规定，公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。n （4 4）违反环保法规定应支付罚款）违反环保法规定应支付罚款250250万元。万元。n （5 5）期末对持有的存货计提了）期末对持有的存货计提了75
48、75万元的存货跌价准备。万元的存货跌价准备。 2022-5-2043该公司该公司2020 7 7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：项项 目目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异存货存货2 0002 0002 0752 0757575固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价1 5001 5001 5001 500减：累计折旧减：累计折旧300300150150减：固定资产减值减：固定资产减值准备准备O OO O固定资产账面价值固定资产账面价值1 2001 2001 3
49、501 350150150交易性金融资产交易性金融资产1 2001 200800800400400其他应付款其他应付款250250250250总总 计计4004002252252022-5-2044n分析：分析：n（1 1）2020 7 7年度当期应交所得税年度当期应交所得税n应纳税所得额应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 000+150+500-400+250+75n =3 575 =3 575（万元）（万元）n 应交所得税应交所得税 =3 575=3 575 2525n =893.75=893.75（万元）（万元） 2022-5-2045该公司该公司2020
50、 7 7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：项项 目目账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异存货存货2 0002 0002 0752 0757575固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价1 5001 5001 5001 500减：累计折旧减：累计折旧300300150150减：固定资产减值减：固定资产减值准备准备O OO O固定资产账面价值固定资产账面价值1 2001 2001 3501 350150150交易性金融资产交易性金融资产1 2001 2008008004
