1、1第六章第六章 负债负债 2第一节第一节 负债概述负债概述 n一、负债的定义和特征一、负债的定义和特征n企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四章第二十三条对第四章第二十三条对“负债负债”的定义是：的定义是：n“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。3n负债具有以下主要特点：负债具有以下主要特点：n（一）负债是由已发生的经济业务引起的企业现时的（一）负债是由已发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；经济义务；n（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（二）负债的清偿预期会导
2、致经济利益流出企业；n（三）负债金额能够用货币单位计量或估计。（三）负债金额能够用货币单位计量或估计。4n二、负债的分类二、负债的分类 n根据偿还期的长短可将负债划分为流动负债和非流动负债。根据偿还期的长短可将负债划分为流动负债和非流动负债。流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务；期内偿还的债务；流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，通常称流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，通常称为长期负债。为长期负债。5第二节第二节 流动负债流动负债 n流动负债的特点流动负债的特点偿还期短偿还期短n在实际工作中为了便于管理，可以将流动
3、负债按照债在实际工作中为了便于管理，可以将流动负债按照债权人的不同进行分类。权人的不同进行分类。对贷款人的负债对贷款人的负债对供应商的负债对供应商的负债对客户的负债对客户的负债n对职工的负债对职工的负债n对税务征管部门的负债对税务征管部门的负债n对所有者的负债对所有者的负债6n一、对贷款人的负债一、对贷款人的负债n流动负债中对贷款人的负债主要记录在流动负债中对贷款人的负债主要记录在“短期借款短期借款”和和“应付利息应付利息”帐户。帐户。 短期借款账户用于核算企业借入期限在一年以下短期借款账户用于核算企业借入期限在一年以下的各种借款。的各种借款。 在核算短期借款的利息时，需要使用在核算短期借款的
4、利息时，需要使用“应付利息应付利息”帐户记录企业已经发生但是尚未支付的利息费用帐户记录企业已经发生但是尚未支付的利息费用。 7n二、对供应商的负债二、对供应商的负债n企业对供应商的负债主要通过企业对供应商的负债主要通过“应付票据应付票据”和和“应付帐应付帐款款”计算和反映。计算和反映。 “应付票据应付票据”账户账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金未归还的票据金额。额。 “应付账款应付账款”账户贷方登记应付账款的发生额，借方账户贷方登记应付账款的发生额，借方登
5、记应付账款的偿还和抵减额，余额一般在贷方，表登记应付账款的偿还和抵减额，余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。示尚未偿还的应付账款。 8n应付账款购货折扣处理应付账款购货折扣处理总价法总价法“商品采购商品采购”、“材料采购材料采购”、“应付帐款应付帐款”等帐户均按照折扣前的价格入帐。若在折扣期内付款等帐户均按照折扣前的价格入帐。若在折扣期内付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。净价法净价法“商品采购商品采购”、“材料采购材料采购”、“应付帐款应付帐款”等帐户均按照折扣后的价格入帐。如果因在折扣期以等帐户均按照折扣后的价格入帐。如果因在折扣期以外付款而
6、丧失了价格优惠，则作为财务费用处理。外付款而丧失了价格优惠，则作为财务费用处理。净价法和总价法都符合会计准则。净价法和总价法都符合会计准则。9总价法和净价法的比较总价法和净价法的比较n从了解理财信息，评价财务管理工作业绩的角度看，从了解理财信息，评价财务管理工作业绩的角度看，净价法比总价法更为可取。净价法比总价法更为可取。n在净价法下，如果企业没有在折扣期内支付货款，在净价法下，如果企业没有在折扣期内支付货款，将在将在“财务费用财务费用”账户中反映出一项损失，从而引账户中反映出一项损失，从而引起企业管理者的注意和控制。起企业管理者的注意和控制。u在总价法下，所丧失的购货折扣无法得到反映，在总价
7、法下，所丧失的购货折扣无法得到反映，因而也不可能引起企业管理者的重视，不利于进行因而也不可能引起企业管理者的重视，不利于进行监督和控制。监督和控制。10n三、对客户的负债三、对客户的负债 n对购货方的一项负债一般是购销双方协议商定，由购货对购货方的一项负债一般是购销双方协议商定，由购货方预先支付部分订金给供应方而发生的供应方企业的预方预先支付部分订金给供应方而发生的供应方企业的预收账款，这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。收账款，这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。例如：对例如：对5000050000元的销售合同，预收元的销售合同，预收2000020000元订金元订金商品销售收入商品销售收入预
8、收帐款预收帐款银行存款银行存款应收帐款应收帐款200002000020000500003000011n四、对职工的负债四、对职工的负债应付职工薪酬应付职工薪酬 n职工薪酬是为获得职工提供的服务而给予各种形式的职工薪酬是为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分；提取的职工福利费；企业为职工支付组成部分；提取的职工福利费；企业为职工支付的医疗保险、养老保险、工伤保险、失业保险、生育的医疗保险、养老保险、工伤保险、失业保险、生育保险和住房公积金，简称保险和住房公积金，简称“ “五险一金五险一金” ”；工会经费
9、和职；工会经费和职工教育经费；非货币性福利：如以产品作为福利发工教育经费；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；辞退福利，即因解除与职工的劳动关系放给职工；辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而支付的补偿。而支付的补偿。12n应付职工薪酬可以分为以下五类：应付职工薪酬可以分为以下五类：n1.1.工资性薪酬工资性薪酬n企业应根据人力资源部门提供的职工人数、工资标准等，企业应根据人力资源部门提供的职工人数、工资标准等，按月计算出每位职工的工资额和当月发生的工资总额，于按月计算出每位职工的工资额和当月发生的工资总额，于规定的日期支付给职工。规定的日期支付给职工。13n2.2.社会保障性薪酬社会保障
10、性薪酬n社会保障性薪酬是指企业根据政府发布的有关法规性文社会保障性薪酬是指企业根据政府发布的有关法规性文件，按照规定的计提基础和计提比例提取并用于职工社件，按照规定的计提基础和计提比例提取并用于职工社会保障性支出的费用。主要包括应向社会保险经办机构会保障性支出的费用。主要包括应向社会保险经办机构( (或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人) )缴纳的医疗保险、养老保缴纳的医疗保险、养老保险、工伤保险、失业保险、生育保险，应向住房公积金险、工伤保险、失业保险、生育保险，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金管理中心缴存的住房公积金( (简称五险一金简称五险一金) )。14n3 3奖励及
11、福利性薪酬奖励及福利性薪酬n（1 1）奖励性薪酬）奖励性薪酬n企业为了激励职工的工作积极性，对工作业绩突出者或企业为了激励职工的工作积极性，对工作业绩突出者或为企业作出重大贡献的职工实施各种奖励措施。为企业作出重大贡献的职工实施各种奖励措施。 n（2 2）福利性薪酬）福利性薪酬n为了解决某些职工的生活困难，会不定期地地向这些职为了解决某些职工的生活困难，会不定期地地向这些职工支付困难补助。工支付困难补助。15n4 4非货币性福利非货币性福利n在实际工作中，许多企业在实际支付货币性薪酬的同时，在实际工作中，许多企业在实际支付货币性薪酬的同时，还实行了不同类型的非货币性福利。还实行了不同类型的非货
12、币性福利。n例如，允许企业职工在一定额度内免费使用水、电、液例如，允许企业职工在一定额度内免费使用水、电、液化气，组织职工免费外出旅游，免费为高级管理人员、化气，组织职工免费外出旅游，免费为高级管理人员、工程技术人员提供房屋和汽车等。企业提供这些非货币工程技术人员提供房屋和汽车等。企业提供这些非货币性福利的目的，是为了增加企业凝聚力，鼓励调动企业性福利的目的，是为了增加企业凝聚力，鼓励调动企业职工安心工作，发挥潜力，为企业提供更好的服务。从职工安心工作，发挥潜力，为企业提供更好的服务。从本质上讲，非货币性福利的性质也属于职工薪酬。本质上讲，非货币性福利的性质也属于职工薪酬。16n5 5辞退福利
13、辞退福利n辞退福利是企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工辞退福利是企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而支付给职工的补偿。的劳动关系而支付给职工的补偿。n根据根据企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬第二章第六第二章第六条规定：条规定：“企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当工的劳动关系给予补偿
14、而产生的预计负债，同时计入当期损益：期损益： 17n（1）企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿）企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。n（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议
15、。议。”18n在实际工作中，辞退福利的实行分为两种形式：在实际工作中，辞退福利的实行分为两种形式：n（1）在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职）在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。在这种情况下，企业应当根据计划规定的拟辞退权利。在这种情况下，企业应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 n（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工
16、有权选择继续在职或接受补受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。在这种情况下，企业需要预计将接受裁减建议偿离职。在这种情况下，企业需要预计将接受裁减建议的职工数量，然后根据预计的职工数量和每一职位的辞的职工数量，然后根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。退补偿等计提辞退福利负债。 19n五、对税务征管部门的负债五、对税务征管部门的负债 n企业应按照法律规定向国家交纳各种税金。在企业发生纳企业应按照法律规定向国家交纳各种税金。在企业发生纳税义务时应该按照权责发生制原则将有关税款计入费用。税义务时应该按照权责发生制原则将有关税款计入费用。这些税金在尚未交纳之前暂
17、时停留在企业，就等于借用了这些税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，就等于借用了政府一笔资金，从而形成企业对税务征管机构的负债。政府一笔资金，从而形成企业对税务征管机构的负债。 金额确定的应交税金金额确定的应交税金 金额视经营情况而定的应交税金金额视经营情况而定的应交税金 20n六、对所有者的负债六、对所有者的负债n在非股份公司的企业中，为了全面反映和监督企业应在非股份公司的企业中，为了全面反映和监督企业应付投资者利润和已支付利润的情况，需要设置付投资者利润和已支付利润的情况，需要设置“应付应付利润利润”账户。账户。n股利是股份公司股东对公司经营净利润（税后利润）股利是股份公司股东对公司经营净利润
18、（税后利润）的分享。股利的支付有两种基本形式：现金股利和股的分享。股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利。一旦股东大会批准董事会提请的现金股利分票股利。一旦股东大会批准董事会提请的现金股利分配方案，在实际未支付给股东之前，便形成了公司对配方案，在实际未支付给股东之前，便形成了公司对股东的负债。股东的负债。21n根据公司法的有关规定，公司股东大会的职权之一是根据公司法的有关规定，公司股东大会的职权之一是审议批准公司的利润分配方案。审议批准公司的利润分配方案。n只有在股东大会批准之后，向企业所有者分配利润才只有在股东大会批准之后，向企业所有者分配利润才成为企业的法定责任。一旦公司宣布了股利分
19、配方案，成为企业的法定责任。一旦公司宣布了股利分配方案，公司的所有者才有权按照持有的股份数额或出资额的公司的所有者才有权按照持有的股份数额或出资额的比例分取利润。比例分取利润。 22n如果公司董事会决定发放的股利是股票股利（即我如果公司董事会决定发放的股利是股票股利（即我国通常所说的国通常所说的 “送股送股”），不构成企业的负债，不），不构成企业的负债，不通过通过“应付股利应付股利”账户核算。账户核算。所有者权益（万）所有者权益（万）股本股本1000资本公积资本公积340盈余公积盈余公积288未分配利润未分配利润672所有者权益合计所有者权益合计2300所有者权益（万）所有者权益（万）股本股本
20、1200资本公积资本公积676盈余公积盈余公积288未分配利润未分配利润136所有者权益合计所有者权益合计2300宣布宣布10送送2的股票股利，的股票股利，送股价送股价2.68元元/股。股。23n股票股利只是将未分配利润转增股本和资本公积，从而股票股利只是将未分配利润转增股本和资本公积，从而导致所有权益的内部结构变化，但不会引起所有者权益导致所有权益的内部结构变化，但不会引起所有者权益总额发生变化，也不会引起任何经济利益的外流。总额发生变化，也不会引起任何经济利益的外流。n发放股票股利会增加投资者持有的股份，从而增加公司发放股票股利会增加投资者持有的股份，从而增加公司股票的流通量，进而可以激活
21、股价，提高股票的交易量股票的流通量，进而可以激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。和资本的流动性。24第三节第三节 非流动负债非流动负债 n一、非流动负债概述一、非流动负债概述n非流动负债是不符合流动负债条件的负债。在实际工非流动负债是不符合流动负债条件的负债。在实际工作中，非流动负债主要指企业由过去的经济业务引起作中，非流动负债主要指企业由过去的经济业务引起现在承担的、偿还期超过一年或一个营业周期的债务。现在承担的、偿还期超过一年或一个营业周期的债务。因此，非流动负债通常称为长期负债。因此，非流动负债通常称为长期负债。n在我国的企业中，长期负债主要包括长期借款、应付在我国的企业中，长期负
22、债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。债券和长期应付款等。 25n长期负债的计价应当考虑货币时间价值长期负债的计价应当考虑货币时间价值 货币时间价值，指资金经历一定时间的储蓄或投资所货币时间价值，指资金经历一定时间的储蓄或投资所产生的利益或收益，即其增加价值。也就是由于投资产生的利益或收益，即其增加价值。也就是由于投资而放弃现在使用货币的机会所得到的按放弃时间长短而放弃现在使用货币的机会所得到的按放弃时间长短计算的报酬。计算的报酬。货币时间价值对长期负债计价的影响表现为按照负债货币时间价值对长期负债计价的影响表现为按照负债本金、利率和欠债时间长短计算的利息。本金、利率和欠债时间长短计算的
23、利息。 26n长期负债的金额大，持续时间长，受货币时间价值的影响长期负债的金额大，持续时间长，受货币时间价值的影响较大，应计利息金额高，计与不计或如何计对企业的财务较大，应计利息金额高，计与不计或如何计对企业的财务状况和经营成果会产生非常明显的影响。状况和经营成果会产生非常明显的影响。n根据重要性原则，在长期负债的计价中必须考虑利息因素。根据重要性原则，在长期负债的计价中必须考虑利息因素。 假设年利率为假设年利率为10%。1年以后可以得到的年以后可以得到的10, ,000元，按元，按照照10%的利率折算成现值只有：的利率折算成现值只有：10, ,000/（1+10%）=9, ,091元，元，现
24、在应该按照现在应该按照9, ,091元的现值计价，而不能按照元的现值计价，而不能按照10, ,000元的到期值计价入账。元的到期值计价入账。27n二、长期借款二、长期借款n长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入、偿还期限在借入、偿还期限在1 1年以上的各种借款。它一般用于年以上的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金不足等方面的需要。金不足等方面的需要。n设置设置“长期借款长期借款”账户。该账户的贷方登记借款本金账户。该账户的贷方登记借款本金和发生的利息，借方登
25、记归还的本金和利息；余额在和发生的利息，借方登记归还的本金和利息；余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息之和。贷方，表示尚未偿还的长期借款本息之和。28n长期借款的利息计算长期借款的利息计算n长期借款利息计算有两种方法：单利和复利。长期借款利息计算有两种方法：单利和复利。n单利是指只按本金计算利息，其所生利息不再加入本单利是指只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金重复计算利息。单利方式下本息和计算公式为：金重复计算利息。单利方式下本息和计算公式为：n 本息和本息和= =本金本金（1+1+利率利率年数）年数）u企业借入企业借入2 2年期的借款年期的借款10,00010,000元，年利率为元，年
26、利率为10%10%，2 2年后年后本息和、即到期值为：本息和、即到期值为：u10,00010,000（1+10%1+10%2 2）= 12,000= 12,000元元29n复利是指经过一定时期（如一年）的利息，连同本金复利是指经过一定时期（如一年）的利息，连同本金一起再计利息，俗称利滚利。复利方式下到期本息和一起再计利息，俗称利滚利。复利方式下到期本息和的计算公式：的计算公式：n 本利和本利和= =本金本金（1+1+利率）利率）年数年数n10,00010,000（1+10%1+10%）2 2 = 12,100= 12,100元元u复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际资复利计息方式充分考
27、虑了货币的时间价值，在国际资本市场上通行复利计息方式。本市场上通行复利计息方式。30n借款利息的处理借款利息的处理n企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。不能予以资本化，而应计入当期财务费用。n企业的长期借款用于生产经营的其他方面，
28、其利息应企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。31n三、应付债券三、应付债券n 债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行、约定在一债券是公司为筹集资金而依照法律程序发行、约定在一定日期还本付息的有价证券。它表明投资人与筹资人之间定日期还本付息的有价证券。它表明投资人与筹资人之间存在债权债务的利益关系。企业发行的超过一年以上的债存在债权债务的利益关系。企业发行的超过一年以上的债券，构成了一项非流动负债。券，构成了一项非流动负债。（一）公司债券的分类（一）公司债券的分类（二）债券的构成要素（二）债券的
29、构成要素（三）债券发行价格的确定（三）债券发行价格的确定（四）公司债券的核算（四）公司债券的核算32n四、长期应付款四、长期应付款n（一）长期应付款的有关概念（一）长期应付款的有关概念n（二）融资租入设备的入账价值（二）融资租入设备的入账价值n（三）未确认融资费用摊销和租金支付（三）未确认融资费用摊销和租金支付33第四节第四节 或有事项引起的负债或有事项引起的负债n一、或有事项一、或有事项n企业在日常生产经营的过程中，会受到众多不确定性因素企业在日常生产经营的过程中，会受到众多不确定性因素的影响，特别是在市场经济环境中，这些不确定性因素更的影响，特别是在市场经济环境中，这些不确定性因素更多，从
30、而产生了不同的多，从而产生了不同的“或有事项或有事项”。n企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项第一章第二条规定：第一章第二条规定：“或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。” 34n如果或有事项可能会给企业带来利得（有利的影响），如果或有事项可能会给企业带来利得（有利的影响），称为或有利得，从而可能形成称为或有利得，从而可能形成“或有资产或有资产“；反之，如；反之，如果或有事项可能会给企业带来损失（不利的影响），则果或有事项可能会给
31、企业带来损失（不利的影响），则称为称为“或有损失或有损失”。n出于防范和控制风险的需要，或有损失比或有利得更应出于防范和控制风险的需要，或有损失比或有利得更应引起管理人员的重视。引起管理人员的重视。n根据或有损失对企业的影响时期不同和或有损失不确定根据或有损失对企业的影响时期不同和或有损失不确定性程度的差异，在具体会计处理上将或有损失分为预计性程度的差异，在具体会计处理上将或有损失分为预计负债和或有负债。负债和或有负债。35n二、预计负债二、预计负债 n根据根据企业会计第企业会计第13号号或有事项或有事项第二章第四条规定：第二章第四条规定：“与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认与或
32、有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：为预计负债：n(1) 该义务是企业承担的现时义务；该义务是企业承担的现时义务；n(2) 履行该义务很可参导致经济利益流出企业履行该义务很可参导致经济利益流出企业n(3) 该义务的金额能够可靠计量。该义务的金额能够可靠计量。 36n实际工作中，导致企业出现预计负债的或有事项主要包括：实际工作中，导致企业出现预计负债的或有事项主要包括：辞退福利辞退福利股份支付股份支付产品质量担保产品质量担保污染整治污染整治亏损合同亏损合同重组义务重组义务 37n三、或有负债三、或有负债n企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项第二章第十三条规第二
33、章第十三条规定：定：“或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。” 38n或有负债的种类或有负债的种类 应收票据贴现应收票据贴现 未决诉讼未决诉讼 信用担保信用担保 未确定的欠交款项未确定的欠交款项 39n由于或有负债是尚未确定存在与否的潜在责任，不符合由于
34、或有负债是尚未确定存在与否的潜在责任，不符合负债要素的定义，因此不需要在会计上单独设置账户核负债要素的定义，因此不需要在会计上单独设置账户核算，而采用在算，而采用在“资产负债表资产负债表”外用附注说明等方法予以外用附注说明等方法予以充分揭示。充分揭示。n企业需要在报表附注中披露有关或有负债的如下内容：企业需要在报表附注中披露有关或有负债的如下内容：（1 1）或有负债形成的原因；）或有负债形成的原因；（2 2）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；应说明理由）；（3 3）获得补偿的可能性。）获得补偿的可能性。40第五节第五节 债务重组债务
35、重组n一、债务重组的定义和方式一、债务重组的定义和方式 n根据根据企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组的规定，的规定，债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。让步的事项。n不论何种债务重组形式，其实质是债权人对债务人不论何种债务重组形式，其实质是债权人对债务人作出让步。作出让步。 41n债务重组可以分为以下几种方式：债务重组可以分为以下几种方式：1以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务 2以非现金资产清偿债
36、务以非现金资产清偿债务 3债务转为资本债务转为资本 4修改其他债务条件修改其他债务条件 5混合重组方式混合重组方式42n二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理 n以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿债务 债权人少收回的债权意味着净资产的减少，属于企债权人少收回的债权意味着净资产的减少，属于企业的损失。应该将重组债权账面价值与收到的现金业的损失。应该将重组债权账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期的营业外损失。之间的差额，确认为当期的营业外损失。债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，意味债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，意味着需要偿还的金额有所减少。该业
37、务的发生导致企着需要偿还的金额有所减少。该业务的发生导致企业的净资产增加。业的净资产增加。p由于该项增加不是企业的经营所得，不应该作为营由于该项增加不是企业的经营所得，不应该作为营业收入。应该将重组债务的账面价值与支付的现金业收入。应该将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。之间的差额，确认为营业外收入。43n债权人同意债务人以非现金资产偿还债务债权人同意债务人以非现金资产偿还债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价
38、值与其账面价值之间的差额，计入当期损资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。益。 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。 44n以债务转为资本清偿债务以债务转为资本清偿债务 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本额确认为股本(或者实收资本或者实收资本)，股份的公允价值总额，股份的公允价值总额与股本与股本(或者实收资本或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差
39、额，计入当期损益；差额，计入当期损益；债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，间的差额， 计入当期损益。计入当期损益。 45n一、短期偿债能力分析一、短期偿债能力分析1.1.流动比率流动资产流动比率流动资产/ /流动负债流动负债 流动比率用于衡量依靠流动资产转化为现金用于偿还流动比率用于衡量依靠流动资产转化为现金用于偿还短期债务的能力，表示每短期债务的能力，表示每1 1元的流动负债有多少元流动元的流动负债有多少元流动资产作为偿付保证。该比率越高表明企
40、业的短期偿债能资产作为偿付保证。该比率越高表明企业的短期偿债能力越强。力越强。第六节第六节 偿债能力分析偿债能力分析46n在不考虑行业差别的前提下，该比率为在不考虑行业差别的前提下，该比率为2 2较为适宜。如较为适宜。如果低于果低于2 2，说明短期偿债能力较差。，说明短期偿债能力较差。n一般而言，高的流动比率能保证企业有较强的偿债能一般而言，高的流动比率能保证企业有较强的偿债能力，对短期债权人来说较为有利；但是这同时也意味力，对短期债权人来说较为有利；但是这同时也意味着企业流动资产中占用了大量资金。由于流动资金的着企业流动资产中占用了大量资金。由于流动资金的周转速度快，但是盈利能力较低；因此流
41、动比率高意周转速度快，但是盈利能力较低；因此流动比率高意味着企业的盈利能力有可能受到影响。这从另一个角味着企业的盈利能力有可能受到影响。这从另一个角度说明企业在资产使用中可能存在低效率问题。度说明企业在资产使用中可能存在低效率问题。47n2.2.速动比率分析速动比率分析n速动比率速动资产速动比率速动资产/ /流动负债流动负债 =（流动资产（流动资产- -存货）存货）/ /流动负债流动负债 速动比率用于衡量在更短的期限内运用变现能力较速动比率用于衡量在更短的期限内运用变现能力较强的速动资产转换为现金用于偿还短期债务的能力。强的速动资产转换为现金用于偿还短期债务的能力。一一般认为速动比率为般认为速
42、动比率为1 1较为适宜；低于该标准的企业被认较为适宜；低于该标准的企业被认为缺乏足够的偿债能力，高于该标准则意味着企业存在为缺乏足够的偿债能力，高于该标准则意味着企业存在某种程度的资金不合理占用问题。某种程度的资金不合理占用问题。n这个指标应该与行业平均水平进行比较，才能确定和分这个指标应该与行业平均水平进行比较，才能确定和分析企业的流动资产偿债能力。析企业的流动资产偿债能力。48n3.3.现金流动负债率现金流动负债率 n这个指标衡量企业利用经营中创造的现金流量偿还流动负这个指标衡量企业利用经营中创造的现金流量偿还流动负债的能力。债的能力。现金流动负债率现金流动负债率年经营现金净流量年经营现金
43、净流量流动负债流动负债 由于大部分的流动负债需要用现金偿还，而企业由于大部分的流动负债需要用现金偿还，而企业的经营过程是创造现金的主要来源，因此，相对于流的经营过程是创造现金的主要来源，因此，相对于流动比率和速动比率而言，这个指标所反映的偿债能力动比率和速动比率而言，这个指标所反映的偿债能力信息更客观，也更有意义。信息更客观，也更有意义。 49n二、长期负债偿债能力分析二、长期负债偿债能力分析n1.1.资产负债率负债总额资产负债率负债总额/ /资产总额资产总额n该比率反映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的。该比率反映企业的资产总额中有多少是通过举债而得到的。n该比率越低表明企业的债务负担
44、越轻，因而其长期偿债能该比率越低表明企业的债务负担越轻，因而其长期偿债能力越强，从而对债权人越有利。力越强，从而对债权人越有利。n从投资者的立场看，只要全部资金的投资报酬率高于企业从投资者的立场看，只要全部资金的投资报酬率高于企业长期负债的利息率，投资者权益资金报酬率就越高。在理长期负债的利息率，投资者权益资金报酬率就越高。在理财学中，这一现象称之为财学中，这一现象称之为“财务杠杆作用财务杠杆作用”。 50n2.2.已获利息倍数已获利息倍数n指税息前利润与利息费用之比，其计算公式如下：指税息前利润与利息费用之比，其计算公式如下： 已获利息倍数已获利息倍数利润总额利息费用利润总额利息费用 利息费
45、用利息费用 该比率反映企业用经营收益支付利息能力。由于企业举该比率反映企业用经营收益支付利息能力。由于企业举借长期债务，首先需要偿还利息，因而企业支付利息能借长期债务，首先需要偿还利息，因而企业支付利息能力高低是长期偿债能力的重要方面。通常认为，利息保力高低是长期偿债能力的重要方面。通常认为，利息保障倍数在障倍数在3至至4倍时，企业有可靠的付息能力。倍时，企业有可靠的付息能力。 51n3.带息负债比率带息负债比率n带息负债比率是指需要支付利息的负债与总负债之比。带息负债比率是指需要支付利息的负债与总负债之比。其计算公式如下：其计算公式如下： 带息负带息负债比率债比率短期借款短期借款+一年内到期
46、的长期负债一年内到期的长期负债+长期借款长期借款+应付利息应付利息 负债总额负债总额 n该指标反映了企业使用借入资金的成本。该指标越该指标反映了企业使用借入资金的成本。该指标越高，说明负债资金成本越高。高，说明负债资金成本越高。52n4.或有负债比率或有负债比率n企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项第二章第十三条第二章第十三条规定：规定：“或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或其存在须通过不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很过去的交易或事
47、项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。计量。” n或有负债比率，反映因为存在或有事项而导致企业经营或有负债比率，反映因为存在或有事项而导致企业经营中存在的不确定程度，在一定程度上代表企业面临的风中存在的不确定程度，在一定程度上代表企业面临的风险。其计算公式如下：险。其计算公式如下：53n或有负债的种类或有负债的种类 应收票据贴现应收票据贴现 未决诉讼未决诉讼 信用担保信用担保 未确定的欠交款项未确定的欠交款项或有负或有负债比率债比率 已贴现承兑汇票已贴现承兑汇票+担保余额担保余额+贴现与担保外的被诉事项金额贴现与担保外的被诉事项金额 所有者权益所有者权益5454三、影响长期偿债能力的其他因素三、影响长期偿债能力的其他因素n分析企业长期偿债能力除了上述直接体现长期偿债能分析企业长期偿债能力除了上述直接体现长期偿债能力的指标之外，还需要注意那些没有在财务报表披露力的指标之外，还需要注意那些没有在财务报表披露或者没有充分披露的项目。或者没有充分披露的项目。长期租赁（长期的经营性租赁）长期租赁（长期的经营性租赁）合资经营合资经营潜在担保责任潜在担保责任其它或有事项其它或有事项
