1、第第6 6讲讲 外币折算外币折算6.1 6.1 外币及外币交易外币及外币交易6.2 6.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理6.3 6.3 外币财务报表折算外币财务报表折算6.4 6.4 外币业务的信息披露外币业务的信息披露6.1 6.1 外币及外币交易外币及外币交易按照我国的会计准则，按照我国的会计准则，外币外币是是企业记账本企业记账本位币以外位币以外的货币。的货币。外币交易外币交易则是以外币计价或则是以外币计价或结算的交易。结算的交易。以外币反映的财务报表即为以外币反映的财务报表即为外币外币财务报表财务报表，而，而将外币财务报表转换为非外币的将外币财务报表转换为非外币的财务报表财务报表
2、, ,即为即为外币折算外币折算。6.1.1 记账本位币及其确定记账本位币及其确定2.2.境内企业记账本位币的确定境内企业记账本位币的确定3.3.境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定4.4.记账本位币变更的会计处理要求记账本位币变更的会计处理要求1.1.记账本位币的定义记账本位币的定义1. 记账本位币的定义记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要取得和支出现金的环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的
3、企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。2.境内企业记账本位币的确定境内企业记账本位币的确定境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：举例：举例： 国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。甲公司应选择美元作为记账本
4、位币。 如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。本都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。 但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲应的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存公司取得的美元营业收入在汇回
5、国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，从从“保保存从经营活动中收取款项时所使用的货币存从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度角度，甲公司应当，甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。选择人民币作为其记账本位币。3.境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定（1 1）境外经营的含义）境外经营的含义 境外经营境外经营通常通常是指企业在境外的子公司、合是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。营
6、企业、联营企业、分支机构。 但是，按照企业会计准则的要求，确定企业是否是境外经营，不是以企业的位置是否在国外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。所以，当企业在境内当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。也应当视同境外经营。 注意：注意：区分某实体是否为该企业的境外经营，区分某实体是否为该企业的境外经营，关键有两项：关键有两项： 一是该实体与企业的关系：是一是该实体与企业的关系：是否为企业的子公司、合营
7、企业、联营企否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；业、分支机构； 二是该实体的记账本位币是否二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实与企业记账本位币相同，而不是以该实体的位置是否在境外作为判定标准。体的位置是否在境外作为判定标准。（2 2）境外经营记账本位币的确定）境外经营记账本位币的确定境外经营选定记账本位币，应当考虑下列因素：境外经营选定记账本位币，应当考虑下列因素：举例：举例： 国内国内X公司以人民币作为记账本位币，该公司公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司在欧盟国家设有一家子公司Y公司。公司。Y公司在欧洲的公司在欧洲的经营活动拥有完全
8、的自主权：自主决定其经营政策、经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，销售方式、进货来源等，X公司与公司与Y公司除投资与被公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，投资关系外，基本不发生业务往来，Y公司的产品主公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由Y公司在公司在当地自行解决。当地自行解决。 由于由于Y公司主要收、支现金的环境在欧洲，且公司主要收、支现金的环境在欧洲，且Y公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，公司对其自身经营活动拥有很强的自主性， X公司公司与与Y公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他公司之间除
9、了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，业务，因此，Y公司应当选择欧元作为其记账本位币。公司应当选择欧元作为其记账本位币。【例题例题单选题单选题】A公司为境内上市公司，其记公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。账本位币为人民币。2012年下列有关境外经年下列有关境外经营经济业务处理正确的是（）。营经济业务处理正确的是（）。A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是甲公司是A公司的境外经营公司的
10、境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营公司的境外经营 C.由于近期欧洲市场销量增加的需要，由于近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丁公司，丁公司所公司在德国设立一分支机构丁公司，丁公司所需资金由需资金由A公司提供，其任务是负责从公司提供，其任务是负责从A公司进公司进货并在欧洲市场销售，然
11、后将销售款直接汇回货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丁公司是公司。因此，丁公司是A公司的境外经营公司的境外经营D.与境外戊公司在戊公司所在地合建一工与境外戊公司在戊公司所在地合建一工程项目，程项目，A公司提供技术资料，戊公司提供场公司提供技术资料，戊公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、戊公司按、戊公司按7：3分配税后利润，双方已经合作分配税后利润，双方已经合作结束。戊公司的记账本位币为美元，除上述项结束。戊公司的记账本位币为美元，除上述项目外，目外，A、戊公司无任何关系。因此，戊公司、戊公司无任何关系。因此，戊公司是是A
12、公司的境外经营公司的境外经营正确答案正确答案A答案解析答案解析选项选项B，乙公司为，乙公司为A公司境内的联公司境内的联营企业，但由于其记账本位币为美元，所以乙营企业，但由于其记账本位币为美元，所以乙公司为公司为A公司的境外经营。选项公司的境外经营。选项C，丁公司虽然，丁公司虽然是是A公司境外的分支机构，但由于其所从事的公司境外的分支机构，但由于其所从事的活动并不具有很强的自主性，而且经营活动产活动并不具有很强的自主性，而且经营活动产生的现金流量可随时汇回，所以其记账本位币生的现金流量可随时汇回，所以其记账本位币为人民币，丁公司不是为人民币，丁公司不是A公司的境外经营。选公司的境外经营。选项项D
13、，戊公司并不是，戊公司并不是A公司的子公司、合营企业公司的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，所以不属于、联营企业、分支机构，所以不属于A公司的公司的境外经营。境外经营。4.记账本位币变更的会计处理要记账本位币变更的会计处理要求求企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只能是一种，该货币一经确定，不得随意变更，除能是一种，该货币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，企业因经营所处的主要经济环境发
14、生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即变更当日的即期汇率期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。如果企业变更记账本位币，应当提供确凿如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。附注中将这样的事项披露清楚。6.1.2 外币交易及其类型外币交易及其类型2.外币交易的类型外
15、币交易的类型1.外币交易的构成外币交易的构成按照我国会计准则，外币是企业记账本位按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。币以外的货币。外币交易，亦称外币业务，是指以外币计外币交易，亦称外币业务，是指以外币计价或结算的交易。价或结算的交易。1.外币交易的构成外币交易的构成（1 1）买入或者卖出以外币计价的商品、劳务）买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。或者设备等。（2 2）借入或者借出外币资金以及接受外币投）借入或者借出外币资金以及接受外币投资。资。（3 3）进行货币之间的相互兑换。）进行货币之间的相互兑换。（4 4）在会计期末将以外币计价的交易事项进）在会计期末将以外币计价
16、的交易事项进行期末汇率的折算调整。行期末汇率的折算调整。（5 5）其他以外币计价或者结算的交易。）其他以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：外币交易包括：一般来看，企业外币交易应发生于国际交一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。相关的交易活动也属外币业务。而企业与境外的企业交易按照本企业的记而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。业务。（1）货币兑换。
17、货币兑换。亦即以本企业的记账本位亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。活动。（2）取得或者支付外币资金。取得或者支付外币资金。这类事项既这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。有事项。2.外币交易的不同类型外币交易的不同类型（3）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外通过结
18、汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。币计价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。机构进行人民币与外币结算的业务。（4）外币折算。）外币折算。与上述诸项外币业务相比，外与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异
19、计入损益等的业务活动。的差异计入损益等的业务活动。6.1.3 外币交易的相关概念外币交易的相关概念1.1.外汇外汇 外汇指一国持有的以外币表示的用外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段和资产。以进行国际结算的支付手段和资产。我国我国外汇管理条例外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：的可以用作国际清偿的支付手段和资产： 1.外国货币，包括纸币、铸币；外国货币，包括纸币、铸币； 2.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；储蓄凭证等； 3.外币有价证券，包括政府债券
20、、公司债券、股票外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；等； 4.特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、欧洲货币单位； 5.其他外汇资产，包括在国外的人寿保险金以及境其他外汇资产，包括在国外的人寿保险金以及境内居民在境外的稿酬、版税、专利转让收益等。内居民在境外的稿酬、版税、专利转让收益等。2.汇率及其分类汇率及其分类（1）汇率）汇率 汇率又称外汇汇价，指两个国家的汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价，是一种货货币在指定时间相互交换的比价，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，也币单位用另一种货币单位所表示的价格，也称汇价、兑换率或外汇牌价。称汇价、兑换率或外
21、汇牌价。（2）汇率的标价方法）汇率的标价方法 汇率有直接标价法和间接标价法两汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。种形式。直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。家所采用。在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。例如：以我国人民币为记账本位币，美
22、元为外币，例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则则1美元美元=6.5470元人民币。元人民币。直接标价法：直接标价法： 间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。例如，直接标价法下的例如，直接标价法下的1美元美元=6.5470元人民币元人民币,用间接标价法则表示为用间接标价法则表示为1元人民币
23、元人民币=0.1527美元。美元。采用直接标价法时，外汇汇率的升降与本国货币采用直接标价法时，外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。间接标价法：间接标价法：（3）汇率的分类）汇率的分类 根据汇率的制定和使用方式分类根据汇率的制定和使用方式分类 市场汇率市场汇率，指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。市场汇率可分为两种：即期汇率和远期汇率。 法定汇率法定汇率，又称官方汇率，是由各国政府根据发展经
24、济的政策和交易性质而制定的汇率。 按汇率记入账中的时间分类按汇率记入账中的时间分类 现行汇率现行汇率，是指企业将外币款项记入账中或当前编制会计报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率。 历史汇率历史汇率，是指经济业务最初发生时的汇率，即最初取得外币资产或最初承担外币负债时的汇率。又被称为账面汇率。 现行汇率和历史汇率是相对的，目前的现行汇率经过一段时间之后，也就成了历史汇率。 按从事外汇经营的银行角度分类按从事外汇经营的银行角度分类 买入汇率买入汇率，是指银行买入外汇时使用的汇率，即银行收取外汇时愿意支付的价格，也称买入价。 卖出汇率卖出汇率，是指银行卖出外汇时使用的汇率，即银行出让某种外币时愿
25、意接受的价格，也称卖出价。 中间汇率中间汇率，是指银行买入价和卖出价之间的平均数，也称中间价。在实际业务中，外币的计价常采用中间汇率，银行公布外汇牌价时也常用中间汇率表示。注意：注意：企业发生外币兑换业务时会采用买入价和卖出企业发生外币兑换业务时会采用买入价和卖出价进行结算。兑入外币时，采用卖出价。兑出价进行结算。兑入外币时，采用卖出价。兑出外币时，采用买入价。因为买入、卖出都是针外币时，采用买入价。因为买入、卖出都是针对银行而言的。对银行而言的。在我国人民币与外币汇率采用直接标价法下，在我国人民币与外币汇率采用直接标价法下，银行的买入汇率总要低于银行的卖出汇率。买银行的买入汇率总要低于银行的
26、卖出汇率。买入汇率与卖出汇率的差额即为银行买卖外汇的入汇率与卖出汇率的差额即为银行买卖外汇的收益。收益。 按汇率交易的交割期限分类按汇率交易的交割期限分类 即期汇率即期汇率，是指外汇买卖的双方成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率，在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价，即中间汇率。 远期汇率远期汇率，是指外汇买卖双方只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。约定后，不论到期时日的即期汇率涨跌如何，均按原定的约定汇率交割。 按汇率交易的交割期限分类按汇率交易的交割期限分类 即期汇率的
27、近似汇率即期汇率的近似汇率，即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。企业通常采用即期汇率进行折算，在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额，该远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额，该差额通常被称为升水（差额通常被称为升水（Premium）或贴水）或贴水（Discount）。）。升水：远期汇率升水：远期汇率即期汇率即期汇率贴水：远期汇率贴水：远期汇率可变现净值，二者差额计入“资产减值损失”。【例题7
28、计算分析题】P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借
29、：库存商品A 150 000 000 贷：银行存款英镑（1 00010 00015）150 000 00012月31日， 1 0001 000151 00090015.5 1 050 000（元人民币），需计提存货跌价准备借：资产减值损失 1 050 000贷：存货跌价准备1 050 000【原则原则】（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公公允价值确定当日的即期汇率允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损差额作为公允价值变动损益益，
30、记入当期损益。另外，对于外币可供出售金融资产可供出售金融资产而言，若为可供出可供出售货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益应计入财务售货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益应计入财务费用费用；若为可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益应计入其他综合收益。损益应计入其他综合收益。 【例题8计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元7.6元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1
31、美元7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。正确答案 1.207年12月10日，该公司应对上述交易作以 下处理： 借：交易性金融资产 114 000 贷：银行存款美元 （US$1.510 0007.6） 114 000正确答案2.由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即110 0007.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益37 500贷：交易性金融资产37
32、 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。正确答案 3.208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元 （US$1.210 0007.7）92 400贷：交易性金融资产（114 00037 500） 76 500
33、投资收益 15 900正确答案另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益 37 500贷：公允价值变动损益 37 500【例题9单项选择题】某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元8.23元人民币。2008年12月31日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。假设设备使用年限为10年，预计净残值为38万元，使用年限平均法计提折旧。201
34、0年末设备的可收回金额为30万美元，即期汇率为1美元6.58元人民币，则2010年末设备应计提减值为（）万元。A.92.8B.82.5C.91D.80.6正确答案 D答案解析 2008年12月31日设备的入账价值457.00511.256.75338（万元），2010年12月31日设备账面价值338（33838）/102278（万元）， 可收回金额306.58197.4（万元）， 2010年末设备应计提减值278197.480.6（万元）。【例题10单项选择题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，记入的会计科目是（）。
35、A.公允价值变动损益B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入正确答案正确答案A A6.2.3.汇兑损益的其他处理方式汇兑损益的其他处理方式按照我国企业会计准则的一般要求，若发按照我国企业会计准则的一般要求，若发生的汇兑差额属于正常生产经营过程的，生的汇兑差额属于正常生产经营过程的，其汇兑损益计入当期损益。其汇兑损益计入当期损益。而若与购建固定资产有关，则要按照借款而若与购建固定资产有关，则要按照借款费用资本化的原则进行处理。费用资本化的原则进行处理。汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似致相似,不外乎以下几种情况：不外乎以下几种情况： (1)平时生产经营
36、中发生的汇兑损益，记平时生产经营中发生的汇兑损益，记入入“财务费用财务费用”账户；账户； (2)固定资产购建期间发生的汇兑损益，固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入记入“在建工程在建工程”账户；账户； (3) 企业清算期间发生的汇兑损益，记入企业清算期间发生的汇兑损益，记入“清算费用清算费用”账户。账户。（1）平时生产经营中发生汇兑损益的处理【例例】某企业本期借入短期借款某企业本期借入短期借款10000美美元用于生产经营，在月末调整时，美元对元用于生产经营，在月末调整时，美元对人民币汇率由人民币汇率由1:6.96 上升至上升至1:6.98。该。该企业应编制会计分录企业应编制会计分录: 借借:财
37、务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 200 贷贷:短期借款短期借款美元美元 200 （2）固定资产购建期间发生汇兑损益的处理【例例】某企业本期借入长期借款某企业本期借入长期借款10000美美元用于固定资产建造，在月末调整时，美元用于固定资产建造，在月末调整时，美元对人民币汇率由元对人民币汇率由1:6.98下降至下降至1:6.96。该企业应编制会计分录：该企业应编制会计分录： 借借:长期借款长期借款美元美元 200 贷贷:在建工程在建工程 200（3）企业清算期间发生汇兑损益的处理【例例】某企业本期借入短期借款某企业本期借入短期借款10000美美元用于企业解体清算，在月末调整时，美元用于企业解体清算
38、，在月末调整时，美元对人民币汇率由元对人民币汇率由1:6.96升至升至1:6.98。该企业应编制会计分录该企业应编制会计分录: 借借:清算费用清算费用 200 贷贷:短期借款短期借款美元美元 2006.3 6.3 外币财务报表折算外币财务报表折算调整境外经营的会计期间和会计政策，调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相使之与企业的会计期间和会计政策相一致。一致。6.3.1报表折算前的准备工作报表折算前的准备工作我国我国企业会计准则第企业会计准则第19号号 外币折算外币折算指出，指出，企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时：企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报
39、表时： （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分未分配利润配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。6.3.2会计准则对外币报表折算的要求会计准则对外币报表折
40、算的要求按照上述要求折算产生的按照上述要求折算产生的外币财务报表折外币财务报表折算差额算差额，在资产负债表中所有者权益项目，在资产负债表中所有者权益项目下列示。下列示。从这一规定可以看出，在进行外币财务报从这一规定可以看出，在进行外币财务报表折算时，所使用的汇率具有不同的时点。表折算时，所使用的汇率具有不同的时点。具体来说，包括以下几种汇率：具体来说，包括以下几种汇率：（1）资产负债表日的即期汇率。）资产负债表日的即期汇率。（2）资产负债表中项目发生时的即期汇率。）资产负债表中项目发生时的即期汇率。（3）利润表中收入和费用项目交易发生日的）利润表中收入和费用项目交易发生日的即期汇率。即期汇率。
41、在会计年度内，收入和费用项目的发生是在会计年度内，收入和费用项目的发生是非常频繁的，因此计算这类数据时一般是非常频繁的，因此计算这类数据时一般是采用年度内的平均汇率，而不是将每一笔采用年度内的平均汇率，而不是将每一笔交易的汇率汇总起来计算的汇率（但是，交易的汇率汇总起来计算的汇率（但是，若采用计算机进行系统处理，则要按照每若采用计算机进行系统处理，则要按照每笔交易发生时的汇率计算并调整）。笔交易发生时的汇率计算并调整）。6.3.3 外币财务报表折算的一般外币财务报表折算的一般过过程程 通过举例说明外币财务报表折算的一般过通过举例说明外币财务报表折算的一般过程及其各步骤需要处理的业务。程及其各步
42、骤需要处理的业务。【例题11】某国内公司，采用人民币为记某国内公司，采用人民币为记账本位币。该公司国外经营的子公司，采账本位币。该公司国外经营的子公司，采用美元为记账本位币。子公司的年度资产用美元为记账本位币。子公司的年度资产负债表和利润表如表负债表和利润表如表1和表和表2所示：所示：资产期末数负债与所有者权益期末数货币资金应收帐款存货长期股权投资固定资产无形资产 4 00013 50027 900 9 70043 60011 200短期借款应付帐款长期应付款实收资本资本公积留存收益 10 000 27 000 8 000 50 000 13 000 1 900资产合计 109 900负债与所
43、有者权益合计 109 900表1编制单位:境外子公司资产负债表资产负债表201年12月31日单位:美元表2 利润表利润表编制单位: 境外子公司 201年12月 单位:美元项 目金额一 营业收入 减 :营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用. 二 营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出三 利润总额 减:所得税费用四 净利润110 000 74 300 2 100 9 600 15 900 3 600 4 500 1 300 3 700 2 100 200 1 900说明：按照美元对人民币的汇率标价，资说明：按照美元对人民币的汇率标价，资产负债表日的即期汇率为产负债表日的即期汇率
44、为1:6.92；年度内；年度内的平均汇率为的平均汇率为1:6.98；实收资本和资本公；实收资本和资本公积发生日的汇率为积发生日的汇率为1:7.11；子公司所有的；子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生，期末收入与费用项目均在年内均匀发生，期末未对外分配利润。未对外分配利润。按照会计准则对外币财务报表折算的要求，按照会计准则对外币财务报表折算的要求，境内母公司在合并财务报表时对子公司的境内母公司在合并财务报表时对子公司的外币财务报表进行了折算。折算的过程与外币财务报表进行了折算。折算的过程与结果见表结果见表3和表和表4。表3 利润表(折算表折算表) 201年12月 项目金额(美元)折算汇率折
45、算后数额(人民币元)一 营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用.二 营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出三 利润总额 减:所得税费用四 净利润110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900 6.986.986.986.986.986.986.986.986.98767 800518 61414 65867 008110 98225 12831 4109 07425 82614 6581 39613 262注：由于没有进行利润分配，期末的净利注：由于没有进行利润分配，期末的净利润额即为
46、未分配利润总额；按照我国会计润额即为未分配利润总额；按照我国会计准则的要求，在进行外币财务报表折算时，准则的要求，在进行外币财务报表折算时，按净利润的按净利润的10%计提盈余公积。计提盈余公积。表4 资产负债表(折算表折算表) 201年12月31日资产期末数(美元)折算汇率折算为人民币数额(元)负债与所有者权益期末数(美元)折算汇率折算为人民币数额(元)货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产4 00013 50027 9009 70043 60011 2006.926.926.926.92 6.926.9227 68093 420193 06867 124301 71277 504短
47、期借款应付账款 长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润其他综合收益10 00027 0008 00050 00013 00019017106.92 6.92 6.927.11 7.11 6.98 6.9869 200186 84055 360355 50092 4301 32611 936-12 084资产合计109900760508负债与所有者权益合计109900760 508利润表的折算过程中，由于所有项目都采利润表的折算过程中，由于所有项目都采用年度的平均汇率，因此没有计算差额；用年度的平均汇率，因此没有计算差额；但在资产负债表部分，由于资产、负债项但在资产负债表部分，由于资产、负
48、债项目和所有者权益项目采用不同的汇率，因目和所有者权益项目采用不同的汇率，因此需计算出不同汇率产生的折算差异，并此需计算出不同汇率产生的折算差异，并将其计入所有者权益的专设项目之中。将其计入所有者权益的专设项目之中。经过转换后，外币财务报表无论在报表项经过转换后，外币财务报表无论在报表项目上，还是在计价单位上，都与境内企业目上，还是在计价单位上，都与境内企业财务报表保持一致，财务报表保持一致， 为将境外经营与境内为将境外经营与境内经营业务的财务报表进行合并创造了条件。经营业务的财务报表进行合并创造了条件。【例题12单项选择题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下
49、，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是 （）。A.存货B.固定资产C.实收资本D.未分配利润正确答案C答案解析选项A和B属于资产类科目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，选项D根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定，不涉及折算汇率的使用。【例题13单项选择题】外币报表折算时，对外币报表折算差额处理的正确方法是（）。A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B.计入当期损益C.作为资产反映D.作为负债反映正确答案A6.4 外币业务的信息披露外币业务的信息披露 我国我国企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币外币折算折算对外币业务的披露要求着重于与记对外币业务的披露要求着重
50、于与记账本位币有关的事项和汇兑损益差额在本账本位币有关的事项和汇兑损益差额在本期的变动情况。具体表现在两个方面：期的变动情况。具体表现在两个方面：（1 1） 对企业应当披露的与记账本位币有关对企业应当披露的与记账本位币有关事项的要求。主要为：事项的要求。主要为：企业及其境外经营选定的记账本位币及企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。明变更理由。采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。（2 2）对企业应当披露的汇兑损益差额在本期）对企业应当披露的汇兑损益差额在本期变动情况的要求。即企业
