1、2022-5-22.1 2022-5-22.2学习要点学习要点一、理解掌握非货币性资产交换的认定一、理解掌握非货币性资产交换的认定二、理解掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件二、理解掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件三、重点掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换三、重点掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的确认和会计处理的确认和会计处理四、重点掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的四、重点掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的确认和会计处理确认和会计处理五、熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算五、熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算2022-5-22.3学习要点内容学习要点内容
2、第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量2022-5-22.42022-5-22.5 货币性资产货币性资产1、概念、概念 货币性资产货币性资产：指持有的现金以及将以：指持有的现金以及将以固固定定或或可确定金额可确定金额的货币收取的资产。的货币收取的资产。2、基本特征、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。金额，是固定的，或可确定的。 2022-5-22.63、包括的内容、包括的内容：（1）货币资金（库存现金、银行存款和其）货币资金（库存现金、银
3、行存款和其他货币资金）他货币资金）（2）应收账款、应收票据；）应收账款、应收票据；（3）应收股利、应收利息；）应收股利、应收利息；（4）应收补贴款、其他应收款；）应收补贴款、其他应收款；（5）持有至到期投资等。）持有至到期投资等。2022-5-22.7非货币性资产非货币性资产非货币性资产非货币性资产：指货币性资产以外的资产。：指货币性资产以外的资产。2、基本特征、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，是在将来为企业带来的经济利益，是的，或的，或的。的。3、包括的内容：、包括的内容：（1）股权投资、）股权投资、交易性金融资产、可供出售金交易性金融资产、可供出售金融资产融资产；（2）存货；）存货；
4、（3）固定资产、工程物资、在建工程；）固定资产、工程物资、在建工程；（4）无形资产）无形资产。2022-5-22.8第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念 是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。性资产进行的交换。 （但不包括企业合并或（但不包括企业合并或债务重组中所涉及的非货币性交易和以债务重组中所涉及的非货币性交易和以权益性工具换取非货币性资产权益性工具换取
5、非货币性资产.).)该交换不该交换不涉及或只涉及少量涉及或只涉及少量(25%)的货币性资产（即补价）。的货币性资产（即补价）。商业实质？商业实质？2022-5-22.9 在非货币性资产交换中可能涉及部分补价，在非货币性资产交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的按照准则规定，补价应控制在交易总量的25以以内。内。 交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。资产的公允价值。补价所占比重补价所占比重=补价补价交易总量交易总量二、非货币性资产交
6、换的认定二、非货币性资产交换的认定2022-5-22.10要点：要点： 非货币性交易是以非货币性资产进行的交非货币性交易是以非货币性资产进行的交换。换。 非货币性交易可以包括少量补价非货币性交易可以包括少量补价( (注意：注意：补价即货币性资产，不只是货币资金补价即货币性资产，不只是货币资金) )。 注：少量补价为补价注：少量补价为补价交易总额交易总额2525，为非，为非货币性交易，在这个补价以上时按正常的货币货币性交易，在这个补价以上时按正常的货币性交易处理性交易处理( (按收入准则处理按收入准则处理) )。2022-5-22.11例如：甲公司以设备例如：甲公司以设备A A换取乙公司设备换取
7、乙公司设备B B，甲公司，甲公司A A设备的账面价值为设备的账面价值为200200万元，公允价值为万元，公允价值为180180万元，乙公司万元，乙公司B B设备的账面价值为设备的账面价值为280280万元，公万元，公允价值允价值200200万元，甲公司支付了万元，甲公司支付了2020万元现金。万元现金。从支付现金的甲公司看，所支付的从支付现金的甲公司看，所支付的2020万元现金万元现金占换出资产的公允价值与支付补价之和为占换出资产的公允价值与支付补价之和为180+20=200(180+20=200(万元万元) )的的1010，小于，小于2525，应确认，应确认为非货币性资产交换；从收取现金的乙
8、公司看，为非货币性资产交换；从收取现金的乙公司看，所收取的所收取的2020万元现金占换出资产的公允价值万元现金占换出资产的公允价值200200万元的比例为万元的比例为1010，小于，小于2525，也应确认，也应确认为非货币性资产交换。为非货币性资产交换。2022-5-22.122022-5-22.132022-5-22.142022-5-22.15练习：练习： 甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为辆小汽车。该机器的账面价值为20万万元，公允价值为元，公允价值为13万元；小汽车的账万元；小汽车的账面价值为面价值为21万元，公允价值为万元
9、，公允价值为16万元。万元。甲公司支付了补价甲公司支付了补价3万元。万元。2022-5-22.16第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 一、商业实质的判断一、商业实质的判断 （一）判断条件（一）判断条件 1. 换入资产的未来现金流量在风险、时间和换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同金额方面与换出资产显著不同 未来现金流量的未来现金流量的风险、金额相同风险、金额相同，时间不同时间不同。换入。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时这些现
10、金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。间不同。 例如：某企业以一批存货换入一项房产，因存货例如：某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。资产产生的未来现金流量显著不同。2022-5-22.17未来现金流量的未来现金流量的时间、金额相同时间、金额相同，风险不同风险不同。风险不同是指企
11、业获得现金流量的不确定性程风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。度的差异。 例如：某企业以其不准备持有至到期的国例如：某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来
12、现金存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。流量显著不同。2022-5-22.18未来现金流量的未来现金流量的风险、时间相同风险、时间相同，金额金额不同不同。换入资产和换出资产的现金流量。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。金额存在明显差异。 例如：某企业以其商标权换入另一企业例如：某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术的一项专利技术,预计两项无形资产的使用寿预计两项无形资产的使用寿命相同命相同,在使用寿命内预计为企业带来的现金在使
13、用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同流量总额相同,但是换入的专利技术是新开发但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期于后期,而该企业拥有的商标每年产生的现金而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡流量比较均衡,两者产生的现金流量金额差异两者产生的现金流量金额差异明显明显,上述商标权与专利技术的未来现金流量上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。显著不同。2022-5-22.192. 换入资产与换出资产的预计未来现金流换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出量现值不同，且其差额与换入
14、资产和换出资产的公允价值相比是重大的资产的公允价值相比是重大的 例如：某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期例如：某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换对换入企业的特定价值即预计未来
15、现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。2022-5-22.20再例如：企业甲与企业乙分别有位于市区再例如：企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼相同。一般情况下，位于市区的
16、大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。是不符合商业实质的。2022-5-22.21(二二) 关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商
17、业实质。存在，可能表明交易不具有商业实质。 如前例中，企业甲与企业乙两栋大楼等如前例中，企业甲与企业乙两栋大楼等额交换，很可能甲、乙企业之间为关联方关系，额交换，很可能甲、乙企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。其交换是不具有商业实质的。 总之，企业之间为了特定的商业目的进总之，企业之间为了特定的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了了“盈余管理盈余管理”调节利润的目的进行的交换，调节利润的目的进行的交换，则不具有则不具有“商业实质商业实质”。2022-5-22.22二、公允价值的可靠计量二、公允价值的可靠计量2022-5-22.
18、23 【例题1】根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列项目中属于货币性资产的是（）。A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有至到期的债券投资D.准备持有至到期的债券投资2022-5-22.24 【例题2】下列项目中，不属于非货币性交易的有（）。A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价2022-5-22.25 【例题3】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易
19、的是（）。 A.以公允价值为240万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、不准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元.26三、非货币性资产交换的确认三、非货币性资产交换的确认和计量原则和计量原则 非货币性资产交换非货币性资产交换核算主要解决的问题是：核算主要解决的问题是： 1. 1.如
20、何计量换入资产的入账价值；如何计量换入资产的入账价值； 2. 2.如何确认和计量换出资产的损益。如何确认和计量换出资产的损益。 非货币资产交换分为具有商业实质非货币资产交换分为具有商业实质 的交换和不具备的交换和不具备商业实质的交换商业实质的交换. .两种不同性质的交换条件下两种不同性质的交换条件下, ,其换入资其换入资产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益不产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益不同。同。非货币性资产交换涉及两种计量基础：非货币性资产交换涉及两种计量基础：公允价值公允价值和和账面价值账面价值。.27换入资产价值换入资产价值该项交换具有商业实该项交换具有商业实质
21、；换入资产或换出质；换入资产或换出资产的公允价值能够资产的公允价值能够可靠计量可靠计量以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值和应支和应支付的相关税费作为换入资产的付的相关税费作为换入资产的成本；成本；换出资产的公允价值与换出资产的公允价值与账面价值差额作为当期损益账面价值差额作为当期损益1.以换出以换出资产的资产的账面账面价值价值和应当和应当支付的相关支付的相关税费作为换税费作为换入资产的成入资产的成本本;2.不确认不确认损益损益同时符合同时符合不同时符合不同时符合公允价值与账面价值的选用公允价值与账面价值的选用.28.29换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费换入资产的成本换出资产
22、公允价值应支付的相关税费换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产账面价值当期损益当期损益换出换出资产资产不同不同当期当期损益损益各异各异存货视同销售存货视同销售销售收入销售收入销售成本销售成本营业利润营业利润固定资产、无形资产固定资产、无形资产营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资产投资收益投资收益.30会计处理会计处理 (一一)不涉及补价的情况不涉及补价的情况例例7-1(P91)借：固定资产清理借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧累计折旧 450 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 500 000
23、借：固定资产借：固定资产打印机打印机 1 053 000 营业外支出营业外支出 12 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1065000借：固定资产清理借：固定资产清理 15000 贷：银行存款贷：银行存款 15000(账面价值账面价值)(交易费用交易费用)(账面账面公允的差公允的差)(换出资产公允价值换出资产公允价值)A公司的账务处理公司的账务处理(以使用设备换入固定资产以使用设备换入固定资产)：.31(一一)不涉及补价的情况不涉及补价的情况借：固定资产借：固定资产设备设备 1 053 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项
24、税额销项税额) 153 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1100000 贷：库存商品贷：库存商品 1100000B公司的账务处理公司的账务处理(以自己生产的以自己生产的 产品换入固定资产品换入固定资产产)：换出打印机公允价值（含增值税）：换出打印机公允价值（含增值税）=900 000 1.17=1 053 000(公允价值公允价值).32(一一)不涉及补价的情况不涉及补价的情况借：无形资产借：无形资产专利权专利权 6000000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 600000 投资收益投资收益 1400000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8000000甲公司的账务处理甲公
25、司的账务处理(以长期股权投资换入无形资产以长期股权投资换入无形资产)：(换出公允价值换出公允价值)长期股权投资长期股权投资 无形资产无形资产交换交换(账面余额账面余额).33(一一)不涉及补价的情况不涉及补价的情况借：长期股权投资借：长期股权投资 6 000 000 累计摊销累计摊销 1 600 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 300 000 营业外支出营业外支出 100 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 8 000 000乙公司的账务处理乙公司的账务处理(以无形资产换入长期股权投资以无形资产换入长期股权投资)：(公允价值公允价值)无形资产无形资产 长期股权投资长期股权投
26、资交换交换(账面余额账面余额).34补：税务处理补：税务处理 税法规定，非货币性资产交换实质上是一税法规定，非货币性资产交换实质上是一种种有偿转让资产的行为有偿转让资产的行为，应将其，应将其分解分解为为出出售或转让其持有的非货币性资产售或转让其持有的非货币性资产和和购置新购置新的非货币性资产的非货币性资产两项经济业务进行税务处两项经济业务进行税务处理，分别计算缴纳相应的流转税和企业所理，分别计算缴纳相应的流转税和企业所得税。由此可见，非货币性资产交换的会得税。由此可见，非货币性资产交换的会计处理对税法存在影响。计处理对税法存在影响。.35支付补价的：支付补价的：换入资产的成本换出资产的公允价值
27、支付的补价税费换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价税费 (二二)涉及补价的情况涉及补价的情况换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值支付的补价、税费换出资产的账面价值支付的补价、税费与与当期损益当期损益收到补价的：收到补价的：换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价税费换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价税费 换入资产的成本换入资产的成本收到补价收到补价换出资产的账面价值支付的税费换出资产的账面价值支付的税费与与当期损益当期损益差差差差.36(二二)涉及补价的情况涉及补价的情况首先：非货币性资产交换的判断首先：非货币性资产交换的判断补价所占比重补价所占比重=4507500+
28、450=5.7%25%甲公司价甲公司价(收到补价收到补价)：补价所占比重补价所占比重=补价补价交易总量交易总量25%属于非货币属于非货币性资产交换性资产交换补价所占比重补价所占比重=4508000=5.6%25%乙公司价乙公司价(支付补价支付补价)：属于非货币属于非货币性资产交换性资产交换.37(二二)涉及补价的情况涉及补价的情况借：其他业务成本借：其他业务成本 75 000 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90 000 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应
29、交营业税 4 000 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产 75 000 000 银行存款银行存款 4 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 79 500 000甲公司甲公司(收到补价方收到补价方)会计处理：会计处理：.38(二二)涉及补价的情况涉及补价的情况借：投资性房地产借：投资性房地产 79500000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 60000000 银行存款银行存款 4 500 000 投资收益投资收益 15 000 000乙公司乙公司(支付补价方支付补价方)会计处理：会计处理：.39练习题练习题1（公允价值计量）（公允价值计量） 例例(存货互换存货互换)：甲
30、公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备20万元，公允万元，公允价值价值110万元；换入材料的账面成本为万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公
31、司账，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：务处理如下：借：原材料借：原材料 111（1101）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （110 17%）18.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入110 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）110 17%）18.7 银行存款（运费，无抵扣）银行存款（运费，无抵扣） 1借：主营业务成本借：主营业务成本100存货跌价准备存货跌价准备 20 贷：库存商品贷：库存商品 120 换入、换出公允相等换入、换出公允相等成本成本=公允公允+运费运费.40例例(固定资产存货互换固定资产存货互换
32、)：甲公司以一台设备换入：甲公司以一台设备换入乙公司的乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，万元，已提折旧已提折旧50万元，公允价值万元，公允价值70万元；换入汽车的账万元；换入汽车的账面原值为面原值为100万元，已提折旧万元，已提折旧15万元，公允价值为万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。实质，公允价值能可靠计量。练习题练习题2（公允价值计量）（公允价值计量）.41甲公司（
33、支付补价方）账务处理如下：甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价补价/换入资产公换入资产公允价值允价值=10/80=12.5%25%，属于非货币性交易。，属于非货币性交易。 换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税费费=80+0=80（万元）（万元） 应确认的损益应确认的损益=换入资产入账价值换入资产入账价值（换出资产账面价值（换出资产账面价值+支付支付的补价的补价+应支付的相关税费）应支付的相关税费）=80（80+10+0）= -10（万元）（计（万元）（
34、计入营业外支出）入营业外支出）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理80累计折旧累计折旧 50 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 130（2）换入资产）换入资产借：固定资产借：固定资产汽车汽车80（换入资产公允价值）（换入资产公允价值）营业外支出营业外支出 10 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 银行存款（补价）银行存款（补价）10 .42乙公司（收到补价方）账务处理如下：乙公司（收到补价方）账务处理如下：换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税费换入资产的入账价值换入资产的公允价值应支付的相关税费补价补价=80
35、+010=70（万元）（万元）应确认的损益应确认的损益=换入资产入账价值换入资产入账价值+收到的补价收到的补价（换出资产账面价（换出资产账面价值值+应支付的相关税费）应支付的相关税费）=70+10（85+0）=5（万元）（计入营（万元）（计入营业外支出）业外支出）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理85累计折旧累计折旧15 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 100（2）换入资产）换入资产借：固定资产借：固定资产设备设备70（换入资产公允价值）（换入资产公允价值）银行存款（补价）银行存款（补价） 10 营业外支出营业外支出 5
36、贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85 .43.44以换出资产的账面价值和应支付的相关税费以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价不作为换入资产的成本，无论是否支付补价不确认损益。确认损益。 例.45丙公司专有一台设备，账面原值丙公司专有一台设备，账面原值450万元，已计提折旧万元，已计提折旧330万元，丁公司有一项长期股权投资，账面原值万元，丁公司有一项长期股权投资，账面原值90万元，均万元，均未有减值准备，均没有公允价值，丁支付了补价未有减值准备，均没有公允价值，丁支付了补价20万元。万元。补价所占比重补价所占比重=20450330=16.7%25%属于非
37、货币属于非货币性资产交换性资产交换对于丙公司：对于丙公司：补价所占比重补价所占比重=2090=22.22%25%属于非货币属于非货币性资产交换性资产交换对于丁公司：对于丁公司：.46解析解析对于丙公司：对于丙公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧累计折旧 3 300 000 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 4 500 000借：长期股权投资借：长期股权投资 1 000 000 银行存款银行存款 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 200 000(账面价值账面价值)(补价补价)(账面价值账面价值)(差差).47对于丁公司：对于丁公司：借：
38、固定资产借：固定资产专有设备专有设备 1 100 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 900 000 银行存款银行存款 200 000 (补价补价)(账面价值账面价值)(和和).48 甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为余额为50万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值万元，公允价值60万元；换入万元；换入材料的账面成本为材料的账面成本为55万元，公允价值万元，公允价值60万元。未计提存货跌价准备。万元。未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设
39、甲、乙万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商，假设该交换不具有商业实质。业实质。账面价值计量练习题账面价值计量练习题1甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下： 借：原材料借：原材料 46 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（60 17%）10.2 存货跌价准备存货跌价准备 5 贷：库存商品贷：库存商品 50 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（60 17%）10.2 银行存款（运费，无抵扣）银行存款（运费，无抵扣） 1.49 甲公司以一台设备换
40、入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为值为50万元，已提折旧万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为原值为50万元，已提折旧万元，已提折旧5万元，公允价值为万元，公允价值为30万元。在交换中甲万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。交换不具有商业实质。账面价值计量练习题账面价值计量练习题2将固定资产净值转将固定资产净值转入固定资产清理入固定资产清理换入汽车入账：换入汽车入账：
41、换入汽车入账：换入汽车入账：甲公司（支付补价方）账务处理如下：甲公司（支付补价方）账务处理如下：补价所占比重补价所占比重=补价补价/换入资产公允价值换入资产公允价值=3/30=10%25%，属，属于非货币性资产交易。于非货币性资产交易。换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+支付的补价支付的补价+应支应支付的相关税费付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 40累计折旧累计折旧10 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 50借：固定资产借：固定资产汽车汽车 43 贷：固定资产清理贷：固定资产清理40 银行存款银行
42、存款3.50乙公司（收到补价方）账务处理如下：乙公司（收到补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价补价/（换入资产公允（换入资产公允价值价值+收到的补价）收到的补价）=3/（303）=9%25%，属于非货币性交易。，属于非货币性交易。换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值收到的补价收到的补价+应支付的应支付的相关税费相关税费=（50-5）3+0=42（万元）（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理45累计折旧累计折旧5 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 50（2）换入设备入账：）换入设备入账：借：固定资产借：固定资产设备设备42银行存款银行存款3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理45 账面价值计量练习题账面价值计量练习题2谢谢观看！
