1、1第三章第三章 工业企业主要生产经营工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算过程核算和成本计算 学习目的和要求学习目的和要求： 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。用。2第 一 节第 一 节 主 要 经 营 过 程 核 和主 要 经 营 过 程 核 和 成本计算的意义和内容成本计算的意义
2、和内容一、主要经营过程核算的意义和内容一、主要经营过程核算的意义和内容 （一）主要经营过程核算的意义（一）主要经营过程核算的意义 1、工业的范围：、工业的范围： 冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。 2、工业企业生产经营的特点、工业企业生产经营的特点 3、工业企业的基本任务、工业企业的基本任务 4、工业企业会计核算的意义、工业企业会计核算的意义3（二）主要生产经营过程核算的内容（二）主要生产经营过程核算的内容 1、主要生产经营过程的内容、主要生产经营过程的内容 2
3、、主要生产经营过程核算的内容、主要生产经营过程核算的内容 供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容货币资金货币资金储备资金储备资金 （材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程工资工资（工人）（工人）固定资产固定资产4第第 二二 节节 资资 金金 筹筹 集集 的的 核核 算算一、资金筹集业务核算的意义一、资金筹集业务核算的意义 （
4、一）资金筹集的渠道（一）资金筹集的渠道 1、所有者投入资金，通常称之为实收资本、所有者投入资金，通常称之为实收资本 2、举债，即债权人投入的资金、举债，即债权人投入的资金 （二）资金筹集时发生的主要业务（二）资金筹集时发生的主要业务 1、收到所有者投入的货币资金、收到所有者投入的货币资金 2、收到所有者投入的固定资产、收到所有者投入的固定资产 3、借入短期借款、借入短期借款 4、借入长期借款、借入长期借款 5、购、建固定资产、购、建固定资产5 二、投入资金的核算二、投入资金的核算 （一）资本的意义（一）资本的意义 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、资本金是企业长期生产经营
5、资金的主要来源、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源 3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险、企业以资本金承担可能遇到的经营风险 4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极、所有者因其投入的资本金称为企业的终极 所有者，并得到经营利润的回报所有者，并得到经营利润的回报 （二）投入资金核算应设置的账户（二）投入资金核算应设置的账户 1、“实收资本实收资本”账户账户 目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减 变动变动 结构：结构： 实收资本实收资本(所所)借方减借方减贷方增贷方增收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少期末余额
6、：资本实有额期末余额：资本实有额6 资本公积资本公积(所所)借方减借方减贷方增贷方增股本溢价或资本溢价股本溢价或资本溢价资本公积的使用资本公积的使用期末余额：资本公积实期末余额：资本公积实有额有额7 3 3、“银行存款银行存款”账户账户 目的：核算和监督企业银行存款的增减变动目的：核算和监督企业银行存款的增减变动 结构：结构： 4 4、“固定资产固定资产”账户账户 目的：核算和监督企业固定资产的增减变动目的：核算和监督企业固定资产的增减变动 结构：结构：借方增借方增贷方减贷方减银行存款（资）银行存款（资）收到货款存入银行收到货款存入银行银行存款的支取银行存款的支取期末余额：存款的结期末余额：存
7、款的结 存额存额 借方增借方增贷方减贷方减固定资产（资）固定资产（资）新增固定资产的原始价值新增固定资产的原始价值 减少的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值期末余额：企业固定资产期末余额：企业固定资产 价值之和价值之和8 （三）投入资金业务的帐务处理（三）投入资金业务的帐务处理 1、收到货币资本、收到货币资本 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000 2、收到实物（设备）投资、收到实物（设备）投资 借：固定资产借：固定资产 250000 贷：实收资本贷：实收资本 250000 三、借入资金的核算三、借入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种
8、类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）借入资金业务核算应设置的账户（二）借入资金业务核算应设置的账户9 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构：结构： 2 2、“长期借款长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构：结构： 借方减借方减贷方增贷方增短期借款（负）短期借款（负）归还的短期借款归还的
9、短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期 借款之和借款之和借方减借方减贷方增贷方增长期借款（负）长期借款（负）偿还的长期借款本息偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和借款本息之和10 （三）借入资金业务的帐务处理（三）借入资金业务的帐务处理 1、借入短期借款、借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000 2、借入长期借款、借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 35000 贷：长期借款贷：长期借款 35000 3、购买固定资产
10、、购买固定资产 借：固定资产借：固定资产 35000 贷：银行存款贷：银行存款 35000 11 1 . 接受光明工厂投资接受光明工厂投资300 000元，存入银行。元，存入银行。 2.向银行借款向银行借款50 000元，期限元，期限3年，存入银行。年，存入银行。 3.接受大华工厂投资的设备价值接受大华工厂投资的设备价值100 000元。元。 4.购入一台新机器交付使用，价款购入一台新机器交付使用，价款20 000元，由元，由银行支付。银行支付。 5.以银行存款购入某项专利权，价值以银行存款购入某项专利权，价值50 000元。元。121 借：银行存款借：银行存款 300000 贷：实收资本贷：
11、实收资本 3000002 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：长期借款贷：长期借款 300003 借：固定资产借：固定资产 100000 贷：实收资本贷：实收资本 1000004 借：固定资产借：固定资产 20000 贷：银行存款贷：银行存款 200004 借：无形资产借：无形资产 50000 贷：银行存款贷：银行存款 5000013第第 三三 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在
12、采购材料时，必应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。就构成了该种材料的采购成本。14（二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1 1、购买材料，货款已付；、购买材料，货款已付；2 2、购买材料，货款尚未支付；、购买材料，货款尚未支付；3 3、归还前欠的购货款；、
13、归还前欠的购货款；4 4、支付购买材料发生的采购费用；、支付购买材料发生的采购费用；5 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。、材料已验收入库，结转材料的采购成本。15 1、“在建工程在建工程”账户账户 目的：核算在购置固定资产过程中所发生的一切支出目的：核算在购置固定资产过程中所发生的一切支出 结构：结构： 2 2、“固定资产固定资产”账户账户 目的：核算和监督企业固定资产的增减变动目的：核算和监督企业固定资产的增减变动 结构：结构：借方增借方增贷方减贷方减在建工程（资）在建工程（资）购建固定资产的全部购建固定资产的全部支出（买价、运费、支出（买价、运费、安装）安装）调试、安装完毕的固定调
14、试、安装完毕的固定资产成本资产成本尚未完工的在建工程成尚未完工的在建工程成本本借方增借方增贷方减贷方减固定资产（资）固定资产（资）新增固定资产的原始价值新增固定资产的原始价值 减少的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值期末余额：企业固定资产期末余额：企业固定资产 价值之和价值之和16二、供应过程核算应设置的主要账户二、供应过程核算应设置的主要账户（一）（一）“材料采购材料采购”账户账户目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和 采购费用，据以确定材料采购成本。采购费用，据以确定材料采购成本。结构：结构： 借方增借方增 材料采购（资）材料采购（资） 贷
15、方减贷方减 材料的采购成本（买价、材料的采购成本（买价、 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 ） 材料的采购成本材料的采购成本 余额：余额： 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料成本在途材料成本17（二）（二）“原材料原材料”账户账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。存情况，考核储备资金的占用情况。结构：结构： 借方增借方增 原材料原材料 （资）（资） 贷方减贷方减已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的成本的成本 的成本的成本 余额：库存材料的余额
16、：库存材料的 成本成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。18（三）（三）“应付账款应付账款”账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。偿还和结欠情况。结构结构： 借方减借方减 应付账款（负）应付账款（负） 贷方增贷方增 已偿还的已偿还的 欠供应单位的购货款欠供应单位的购货款 余额：尚未偿还供应余额：尚未偿还供应 单位的货款单位的货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户。19（四）四）“应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承
17、兑的商业目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：结构：借方减借方减 应付票据应付票据 （负）（负） 贷方增贷方增 登记开出或承兑的汇票登记开出或承兑的汇票 到期兑付的商业汇票到期兑付的商业汇票期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票业汇票20（五）（五）“应交税费应交税费”账户账户目的：反映和监督企业与国家之间各种税目的：反映和监督企业与国家之间各种税费费的的 结算情况结算情况结构：结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方减借方减贷方增贷方增 应
18、交税费应交税费实际交纳的各种税费实际交纳的各种税费应交纳的各种税费应交纳的各种税费余额：多交的税费余额：多交的税费余额：未交的税费余额：未交的税费21（五）（五）“应交税费应交税费”账户账户借方减借方减贷方增贷方增 应交税费应交增值税应交税费应交增值税可抵扣进项税额可抵扣进项税额或实际已交增值税或实际已交增值税销项税额销项税额余额：未抵扣增值余额：未抵扣增值税税余额：未交的增值税余额：未交的增值税22三、供应过程核算的帐务处理三、供应过程核算的帐务处理 （一）购买材料，货款已付（一）购买材料，货款已付 借：材料采购借：材料采购 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 贷：银行存款或应付票据（开出
19、商业汇票）贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票） 我国增值税制简介我国增值税制简介 19541954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被几十年内，已被110110多个国家和地区采用。我国多个国家和地区采用。我国19841984年年开始推行增值税，开始推行增值税，19941994年又对其进行了改革，实行的增年又对其进行了改革，实行的增值税制度被称为生产型增值税。值税制度被称为生产型增值税。 20092009年又对其进行了年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为消费型增值税。改革，现行的增值税制度被称为消费型增值税。 23 （一）增值税制
20、原理（一）增值税制原理 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由销售者负担，有增值才征税没增值不征税，外税，也就是由销售者负担，有增值才征税没增值不征税，用马用马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之），克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之）， 企业应交纳的增值税企业应交纳的增值税=(V+M) 17%=(V+M) 17%（现行税率）（现行税率） 但是，商品新增价值或但是，商品新增价值或 商品附价值在商品生
21、产和流通过程中商品附价值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：式所示：24 纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期
22、进项税额当期进项税额 销项税额销项税额=(C+V+M) 17%=(C+V+M) 17% 进项税额进项税额=C 17%=C 17% 纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M) 17% - C 17%=(C+V+M) 17% - C 17% 25 （四）增值税的主要纳税范围（四）增值税的主要纳税范围 1 1、销售或者进口货物。、销售或者进口货物。 2 2、提供的加工、修理修配劳务。、提供的加工、修理修配劳务。 3 3、特殊项目。、特殊项目。 （二）购买材料，货款尚未支付（二）购买材料，货款尚未支付 借：材料采购借：材料采购 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应
23、付账款 （三）归还前欠的购货款（三）归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款26（四）支付购买材料时所发生的采购费用（四）支付购买材料时所发生的采购费用 借：材料采购借：材料采购 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款（五）结转已验收入库材料的采购成本（五）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购四、材料采购成本计算四、材料采购成本计算 （一）材料采购成本（一）材料采购成本 1 1、买价（供货单位的发票价格）、买价（供货单位的发票价格） 2 2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用等费用
24、27 3 3、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗 4 4、入库前的挑选整理费、入库前的挑选整理费 5 5、购入物资负担的税金和其他费用、购入物资负担的税金和其他费用 （二）材料采购成本计算方法（二）材料采购成本计算方法 1 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2 2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料
25、的采购成本。见如下公式：种材料的采购成本。见如下公式： 单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用=发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=该种材料的该种材料的买价或重量买价或重量单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用28 3.从甲工厂购入从甲工厂购入A材料材料10吨，单价吨，单价1 000元，元，B材材料料40吨，单价吨，单价2000元，增值税税率为元，增值税税率为17，货款，货款尚未支付，材料尚未验收入库。尚未支付，材料尚未验收入库。 4.用银行存款支付上项材料运杂费用银行存款支付
26、上项材料运杂费2 000元。（按元。（按重量比例分配）重量比例分配） 5 5 .上项材料已验收入库，上项材料已验收入库，结转已验收入库材料的采购成本。 6.从乙工厂购入从乙工厂购入C材料材料100件，每件件，每件20元，增值税元，增值税税率为税率为17，货款已付，材料已验收入库。，货款已付，材料已验收入库。293 3 借：材料采购借：材料采购A 10000A 10000 B 80000B 80000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 1530015300 贷：应付帐款贷：应付帐款 105300105300分配率分配率2000/50=402000/50=40A A分摊的费用分摊的费用4040
27、1010400400B B分摊的费用分摊的费用40404040160016004 4借：材料采购借：材料采购A 400A 400 B 1600B 1600 贷：银行存款贷：银行存款 200020005 5借：原材料借：原材料A 10400A 10400 B 81600B 81600 贷：材料采购贷：材料采购 92000920006 6借：原材料借：原材料C 2000C 2000 应交税应交税费费应交增值税应交增值税 340340 贷：银行存款贷：银行存款 2340234030 第第 四四 节节 生生 产产 过过 程程 核核 算算 一、生产过程的意义一、生产过程的意义 （一）生产过程的两重性（一
28、）生产过程的两重性 生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。劳动和活劳动的耗费过程。31 （二）生产费用内容（二）生产费用内容 1 1、生产成本：按用途分为：、生产成本：按用途分为： （1 1）直接材料：企业为生产产品而消耗的材料、燃）直接
29、材料：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。料、动力等费用。 （2 2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。用。 （ 3 3）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。的费用。 2 2、期间费用、期间费用 （1 1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。产而发生的费用。32 （2 2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。的费用。 （3 3）营业费用：企业在销售商品过程中发生
30、的费用。）营业费用：企业在销售商品过程中发生的费用。 二、生产成本的核算二、生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用：、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。可直接计入某种产品的成本。 2 2、制造费用：、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。方式计入各种产品成本。分配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=某产品生产工人某产品生产工人工资
31、（工时）数工资（工时）数分配率分配率33（二）生产过程发生的主要经济业务（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料生产消耗材料2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3、发生各种制造费用、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。5、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本 （三）产品生产过程核算应设置的主要账户（三）产品生产过程核算应设置的主要账户34 1 1、“生产成本生产成本”账户（成本类账户）账户（成本类账户） 目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产
32、费用。费用。 结构：结构： 借方增借方增 生产成本生产成本 贷方减贷方减 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。352 2、“制造费用制造费用”账户（成本类账户）账户（成本类账户） 目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。 结构：借方增 制造费用 贷方减 当期发生的 结转记入产品生产成本的费用 各项制造费用 该
33、账户期末一般无余额 该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。363 3、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的工资总额，包 括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。结构：结构：借方减借方减 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方增贷方增 本期内实际支付本期内实际支付 结算应付工资结算应付工资 给职工的全部薪酬给职工的全部薪酬 375 5、“库存商品库存商品”账户（资产类账户账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：借方增 库存商品 贷方减 已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本 该账户
34、应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。38（四）生产过程核算的帐务处理（四）生产过程核算的帐务处理 1 1、生产产品及车间和企业管理部门一般耗、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料用材料 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 2 2、结算本期应付、结算本期应付职工薪酬职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 39 3 3、提取现金，准备发放工资、提取现金，准备发放工资 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、以现金发放工资、以现金发放工资 借：应付借：应付职工薪
35、酬职工薪酬 贷：现金贷：现金 40 6 6、通过银行支付车间消耗的水电费等、通过银行支付车间消耗的水电费等 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配）、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配） 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 8 8、结转当月完工产品成本、结转当月完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本41 产品成本核算示意图产品成本核算示意图备注：备注：（1）生产领料；（）生产领料；（2）结转应付工资；（）结转应付工资；（3）支付水电费等；（支付水电费等；（4）分配当月制造费用；（）分配当月制造费用；（5）结结 转
36、当月完工产品成本。转当月完工产品成本。 原材料应付职工薪酬 银行存款制造费用 管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)()(3)(4)(5)42 1.仓库发出材料一批，甲产品领用仓库发出材料一批，甲产品领用5 000元，乙产元，乙产品领用品领用8 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用1 000元，管理部元，管理部门耗用门耗用5 000元。元。2.计算结转本月应付职工工资，其中甲产品生产计算结转本月应付职工工资，其中甲产品生产工人工人22 000元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资30 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资12 000元，厂部管理人员工资元，厂部管
37、理人员工资45 000元。元。3.按工资总额按工资总额14%计提福利费。计提福利费。 4以银行存款以银行存款109 000元支付职工工资。元支付职工工资。 5 按生产工时分配制造费用按生产工时分配制造费用5 000元，甲产品生产元，甲产品生产工时工时6 000小时，小时， 乙产品生产工时乙产品生产工时4 000小时。小时。6.结转完工产品生产成本，甲产品成本结转完工产品生产成本，甲产品成本42 000元，元，乙产品成本为乙产品成本为36 000元。元。 431借：生产成本甲借：生产成本甲 5000 乙乙 8000 制造费用制造费用 1000 管理费用管理费用 5000 贷：原材料贷：原材料 1
38、90002借：生产成本甲借：生产成本甲 22000 乙乙 30000 制造费用制造费用 12000 管理费用管理费用 45000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 109000443借：生产成本甲借：生产成本甲 3080 乙乙 4200 制造费用制造费用 1680 管理费用管理费用 6300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 152604 4 借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬 109000 贷：银行存款贷：银行存款 109000分配率分配率5000/10000=0.55000/10000=0.5甲分摊的费用甲分摊的费用600060000.50.530003000乙分摊的费用乙分摊的费用4000
39、40000.50.5200020005 5 借：生产成本借：生产成本- -甲甲 30003000 乙乙 20002000 贷：制造费用贷：制造费用 50005000 6借：库存商品借：库存商品- -甲甲 4200042000 乙乙 3600036000 贷：生产成本贷：生产成本 7800045 三、期间费用的核算三、期间费用的核算 （一）期间费用核算设置的主要账户（一）期间费用核算设置的主要账户 1、“管理费用管理费用”账户账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构：结构： 经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。借方增
40、贷方减管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额46 2 2、“财务费用财务费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户） 目的：核算企业为筹集资金而发生的各项目的：核算企业为筹集资金而发生的各项 费用。费用。如：利息支出、手续费等。如：利息支出、手续费等。 结构：结构：借方借方 增增 财务费用财务费用 贷方减贷方减 各项费用的各项费用的 结转记入结转记入“本年利本年利 发生数额发生数额 润润”账户的数额账户的数额 经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。47 ( (二二) )期间费用发生的帐务处理期间费用发生的帐务处理 1 1、支付管理部门办公费用、支
41、付管理部门办公费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、聘请注册会计师、法律顾问等、聘请注册会计师、法律顾问等 3 3、职工借差旅费、职工借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金 4 4、现金付业务招待费、现金付业务招待费 借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金借：管理费用 贷：银行存款48 5 5、报销差旅费、报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 6 6、支付银行业务手续费、支付银行业务手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 494.用银行存款用银行存款1 000元支付企业筹资手续费。元支付企业筹资
42、手续费。 5职工小李预借职工小李预借差旅费差旅费30003000，以现金支付。，以现金支付。 6 6职工小李报销职工小李报销差旅费差旅费25002500，余款退回，余款退回50 4 借：财务费用借：财务费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 100010005 5借：其他应收款借：其他应收款 30003000 贷：现金贷：现金 300030006 6借：管理费用借：管理费用 25002500 现金现金 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款 30003000 51 四、固定资产折旧核算四、固定资产折旧核算 （一）折旧与折旧费（一）折旧与折旧费 1、折旧、折旧 固定资产由于使用磨损
43、和无形损耗而减少的价值。固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。 2、折旧费、折旧费 将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。 （二）折旧额的计算方法（二）折旧额的计算方法 年折旧额年折旧额=固定资产原价预计使用年限数月折旧额 =年折旧额年折旧额 1252（三）（三）“累计折旧累计折旧”账户（资产类账户）账户（资产类账户） 1、目的：核算企业提取得固
44、定资产累计折旧数额。、目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。 2、结构：、结构：借方减借方减 累计折旧累计折旧 贷方增贷方增 出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已提减少固定资产已提 资产折旧额资产折旧额 取的累计折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有余额：表示企业现有 固定资产已提取固定资产已提取 的累计折旧数额的累计折旧数额53 （四）账务处理（四）账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧54 1.计提本月固定资产折旧费，其中车间固定资产计提本月固定资产折旧费，其中车间固定资产折旧折旧3500元，厂部固定资
45、产折旧元，厂部固定资产折旧2500元。元。55借：制造费用借：制造费用 3500 管理费用管理费用 2500 贷：累计折旧贷：累计折旧 600056 第第 五五 节节 销销 售售 过过 程程 的的 核核 算算 一、销售过程的意义一、销售过程的意义 （一）销售过程的意义（一）销售过程的意义 1、销售过程的意义、销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。销售利润。 2、销售收入与销售成本、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销售产
46、品取得的收入。销售收入就是指通过销售产品取得的收入。 产品销售成本就是指已售产品的生产成本。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。57（二）销售过程发生的主要经济业务（二）销售过程发生的主要经济业务 1、销售产品，货款已收到、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到、销售产品，货款尚未收到 3、收回购货方所欠货款、收回购货方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）、支付各项销售费用（包装费、广告费等） 6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。58 二、销售过程核算
47、应设置的帐户二、销售过程核算应设置的帐户 （一）（一）“主营业务收入主营业务收入”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 目的：核算企业销售产品所取得的收入。目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构：结构：借方借方 减减 主营业务收入主营业务收入 贷方增贷方增 结转到结转到“本年利润本年利润” 出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。59（二）（二）“主营业务成本主营业务成本”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 目的：核算企业销售产品、自制
48、半成品和工目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。业性劳务等的成本。 结构：结构：借方增借方增 主营业务成本主营业务成本 贷方减贷方减 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润” 生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。户。60（三）（三）“销售费用销售费用”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。费用。 结构：结构： 借方增借方增 销售费用销售费用 贷方减贷方减 销售中销售
49、中发生的发生的 转入转入“本年利润本年利润” 各项费用各项费用 账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。61（四）（四）“营业税金及附加营业税金及附加”帐户（损益类帐户）帐户（损益类帐户） 目的：核算企业由于销售产品、提供工业性目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。劳务等负担的销售税金及附加。 结构：结构：借方增借方增 营业税金及附加营业税金及附加 贷方减贷方减计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润”的销售税金的销售税金 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额62（
50、五）（五）“应收帐款应收帐款”帐户（资产类帐户）帐户（资产类帐户） 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。的款项。 结构：结构：借方借方 增增 应收账款应收账款 贷方减贷方减 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。63三、销售过程核算的帐务处理三、销售过程核算的帐务处理1 1、销售产品一批，货款已经收到销售产品一批，货款已经收
