1、增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算u首先要知道三种情况（三大基本首先要知道三种情况（三大基本公式）公式） 一般纳税人：一般纳税人：= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 小规模纳税人或销售特殊货物：小规模纳税人或销售特殊货物：= =当期销售额当期销售额征收率征收率 进口货物进口环节：进口货物进口环节：= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算u一般纳税人：一般纳税人： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额当期进项当期进项税额税额当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销售额适用税率适用税率当期进项税额当期进项税额=
2、 =当月发生的购进货物当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税支付的准予抵扣的进项税+ +上月结转上月结转来的未抵扣完的进项税来的未抵扣完的进项税增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算u小规模纳税人或销售特殊货物：小规模纳税人或销售特殊货物：应纳税额应纳税额= =当期销售额当期销售额征收率征收率u进口货物（进口环节）：进口货物（进口环节）：应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税适用税率率增值税计算专题增值税计算专题1、增值税的计税依据增值税的计税依据销售销售额额的确定的确定2 2、一般纳税人、一般纳税人销项税额销项税额的确定的确定3 3、一般纳税人、一般纳税人进项税额进项税额的
3、确定的确定4 4、应纳税额应纳税额的计算的计算5 5、出口退税的计算、出口退税的计算p销售额的确定销售额的确定1、增值税的计税依据增值税的计税依据销售额，销售额，指的是不含税的销售额指的是不含税的销售额，通常在在考试题，通常在在考试题目中会明确告知目中会明确告知“含税含税”或或“不含税不含税”；如果未明确告知如果未明确告知“含税含税”或或“不含税不含税”，则看关键词，如则看关键词，如“增值税专用发票注明的增值税专用发票注明的销售额销售额”就是不含税的销售额，就是不含税的销售额，“普通发普通发票注明的金额票注明的金额”是含税的销售额，直接销是含税的销售额，直接销售给消费者个人所取得的收入是含税的
4、销售给消费者个人所取得的收入是含税的销售额。售额。含税的销售额必须换算为不含税的销售额，含税的销售额必须换算为不含税的销售额，具体方法具体方法p一般纳税人一般纳税人 不含税的销售额不含税的销售额 含税的销售收入含税的销售收入 （1+1+税率）税率）p小规模纳税人小规模纳税人 不含税的销售额不含税的销售额 含税的销售收入含税的销售收入 （1+1+征收率）征收率）举例举例1 1 某公司为增值税一般纳税人，某公司为增值税一般纳税人，20052005年年1 1月销售钢材一批，开出增值税专用发票，月销售钢材一批，开出增值税专用发票，注明销售额注明销售额80008000元，税额为元，税额为13601360
5、元；元；另开出一张普通的发票收取包装费另开出一张普通的发票收取包装费117117元。要求：计算该公司元。要求：计算该公司1 1月份增值税销售月份增值税销售额。额。 销售额销售额 80008000117/117/（1 117%17%） 81008100（元）（元） 举例举例2 2 某百货公司为增值税一般纳税人，某百货公司为增值税一般纳税人，20052005年年2 2月从农业生产者处购进免税农产品大米月从农业生产者处购进免税农产品大米30003000公斤，取得收购凭证注明的收购款为公斤，取得收购凭证注明的收购款为50005000元；当月销售大米一批，开出普通发元；当月销售大米一批，开出普通发票注明
6、的销售款票注明的销售款40004000元；另销售家电取得元；另销售家电取得含税销售额含税销售额2000020000元，未开任何发票。要元，未开任何发票。要求：计算该公司求：计算该公司2 2月份增值税销售额。月份增值税销售额。销售额销售额 4000/4000/（1 113%13%）20000/20000/（1 117%17%） 20633.84 20633.84 （元）（元） 举例举例3 3 某五金根据厂为小规模纳税人，某五金根据厂为小规模纳税人，20052005年年3 3月该厂取得销售收入（含月该厂取得销售收入（含增值税）增值税）55125512元。要求计算该厂元。要求计算该厂3 3月份增值税
7、销售额。月份增值税销售额。 销售额销售额5512/5512/（1 16%6%） 52005200（元）（元） 举例举例4 4 某商店为小规模纳税人，某商店为小规模纳税人，20052005年年4 4月月该商店购进商品支付货款该商店购进商品支付货款50005000元；销元；销售货物取得销售收入（含增值税）售货物取得销售收入（含增值税）45004500元。要求计算该商店元。要求计算该商店4 4月份增值月份增值税销售额。税销售额。销售额销售额4500/4500/（1 14%4%） 4326.924326.92（元）（元） 2 2、特殊销售方式下销售额的确定、特殊销售方式下销售额的确定如：折扣销售如：折
8、扣销售 还本销售还本销售 以旧换新以旧换新 混合销售混合销售 兼营等兼营等举例举例5 5 某商场是增值税一般纳税人，某商场是增值税一般纳税人，20052005年年5 5月向消费者个人销售家具月向消费者个人销售家具100100件，每件，每件单价（含税）件单价（含税）10001000元。商场为促销元。商场为促销给了消费者给了消费者5%5%的折扣，实际单价（含的折扣，实际单价（含税）税）950950元。则该商场当月的增值税元。则该商场当月的增值税销售额是多少？销售额是多少？ 折扣销售 对此要看该商场发票是怎么开的：对此要看该商场发票是怎么开的： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可如果销售
9、额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，即销售额按折扣后的余额作为销售额计算增值税，即销售额 10001000100100（1 15%5%） 或或 950950100100 1 117% 117% 117%17% 81196.5881196.58（元）（元） 如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，即销售额不得从销售额中减除折扣额，即销售额 10001000100100 1 117%17% 85470.0985470.09（元）（元）举例举例6 6 某商场是增值税一般纳税人，某商场是
10、增值税一般纳税人，20052005年年6 6月月采取以旧换新方法销售冰箱采取以旧换新方法销售冰箱1010台，同时回台，同时回收旧冰箱收旧冰箱1010台，每台回收价为台，每台回收价为200200元，实元，实际取得现金净收入际取得现金净收入2240022400元。已知每台冰元。已知每台冰箱市场零售价为箱市场零售价为24402440元（含税）。则该商元（含税）。则该商场当月的增值税销售额是多少？场当月的增值税销售额是多少？ 根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外）的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，即销售外）的，应按新货物的同期销售
11、价格确定销售额，即销售额额 2440244010 10 或或 （22400+20022400+2001010） 1 117% 117% 117%17% 20854.7020854.70（元）（元） 举例举例7 7 某商场是增值税一般纳税人，某商场是增值税一般纳税人，20052005年年7 7月月采取还本销售方法销售彩电采取还本销售方法销售彩电100100台，每台台，每台彩电市场零售价为彩电市场零售价为17001700元（含税），共收元（含税），共收取货款取货款170000170000元。商场扣除还本准备金元。商场扣除还本准备金后按后按160000160000元作销售处理。则该商场当元作销售处理
12、。则该商场当月的增值税销售额是多少？月的增值税销售额是多少？ 根据税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额根据税法规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是销售价格，不得从销售额中减除还本支出，即销售额就是销售价格，不得从销售额中减除还本支出，即销售额 170000170000 1 117%17%145299.15145299.15（元）（元） 举例举例8 8 某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20052005年年8 8月月销售木地板，每平方米售价销售木地板，每平方米售价100100元，共销元，共销售售10001000个平方米；同时，应客户需要，将个平方米；同时，应
13、客户需要，将这这10001000平方米的木地板负责安装，每平方平方米的木地板负责安装，每平方米加收米加收2020元安装费。要求：如果该商场向元安装费。要求：如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该商场消费者销售木地板并负责安装，则该商场当月增值税销售额为多少？当月增值税销售额为多少？销售额销售额10001000（1001002020） 1 117%17% 102564.1026102564.1026（元）（元） 举例举例9 9 某工业企业为增值税一般纳税人，某工业企业为增值税一般纳税人，20052005年年9 9月该企业批发其产品月该企业批发其产品100100件，每件单价件，每件单价（不含
14、增值税）（不含增值税）100100元；同时该企业运输元；同时该企业运输车队当月对外承揽运输业务，获取运输收车队当月对外承揽运输业务，获取运输收入入2 2万元。要求：该如何确定该企业万元。要求：该如何确定该企业9 9月份月份增值税销售额？增值税销售额？ 分别核算，则增值税销售额分别核算，则增值税销售额10010010010010001000（元）（元）未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额未分别核算或不能准确分开核算的，则增值税销售额100100100100 2000020000 1 117%17%27094.0227094.02（元）（元）举例举例1010 某计算机公司是增值税小规模纳
15、税人。该某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，又从事软件的开公司既销售计算机硬件，又从事软件的开发和转让。某月硬件销售开具普通发票，发和转让。某月硬件销售开具普通发票，金额为金额为1818万元。另接受委托开发并转让软万元。另接受委托开发并转让软件取得收入件取得收入2 2万元。则该企业当月增值税销万元。则该企业当月增值税销售额为多少？（征收率为售额为多少？（征收率为4%4%）增值税销售额增值税销售额180000/180000/（1+4%1+4%）173076.92173076.92（元）（元） 举例举例1111 公司进口一批原材料，其关税完税价公司进口一批原材料，其关税完税价
16、格为格为100100万元，需纳关税万元，需纳关税9 9万元，消费万元，消费税税5 5万元。该原材料适用万元。该原材料适用17%17%的增值的增值税税率。要求计算该公司进口原材料税税率。要求计算该公司进口原材料的组成计税价格。的组成计税价格。 增值税组成计税价格增值税组成计税价格1001009 95 5 114114（万元）（万元） （二）一般纳税人销项税额的确定（二）一般纳税人销项税额的确定1 1、销项税额销售额、销项税额销售额税率税率2 2、注意、注意这里的这里的“销售额销售额”是不是不含税的销售额，如果是含税的销售含税的销售额，如果是含税的销售额，则必须换算为不含税的销售额；额，则必须换算
17、为不含税的销售额；这里的这里的“税率税率”要看是低税率要看是低税率13%13%还是基本税率还是基本税率17%17%举例举例1212 某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20052005年年1010月其购进原材料支付货款月其购进原材料支付货款1 1万元，并取得专万元，并取得专用发票；当月销售彩电用发票；当月销售彩电1010台，每台含税单台，每台含税单价价21002100元；同时，销售大米元；同时，销售大米1 1吨，每公斤吨，每公斤2 2。4 4元（含税）。要求：计算该商场元（含税）。要求：计算该商场1010月月份增值税销售额和销项税额。份增值税销售额和销项税额。 （1 1）该商场
18、）该商场1010月份增值税销售额月份增值税销售额10102100/2100/（1 117%17%）100010002.4/2.4/（1 113%13%） 17948.7217948.722123.89 2123.89 20072.6120072.61（元）（元）（2 2）该商场）该商场1010月份增值税销项税额月份增值税销项税额17948.7217948.7217%17%2123.892123.8913% 13% 3327.393327.39（元）（元） 举例举例1313 某农机厂某农机厂20052005年年1111月销售农机配件取得月销售农机配件取得不含税销售额不含税销售额2.32.3万元；
19、销售农机取得含税万元；销售农机取得含税收入收入5 5万元。要求：计算该农机厂当月销项万元。要求：计算该农机厂当月销项税额。税额。 该农机厂当月销项税额该农机厂当月销项税额2.32.317%17%5/5/（1 113%13%）13%13%0.96620.9662（万元）（万元） （三）一般纳税人进项税额的确定（三）一般纳税人进项税额的确定 1 1、这里的、这里的“进项税额进项税额”是指按照税法规定是指按照税法规定准予抵扣的进项税，通常包括两项准予抵扣的进项税，通常包括两项当月当月发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税；发生的购进货物支付的准予抵扣的进项税；上月结转来的未抵扣完的进项税上月结转来的未
20、抵扣完的进项税 2 2、进项税额的抵扣分为以票抵扣和计算抵、进项税额的抵扣分为以票抵扣和计算抵扣两种情况扣两种情况以票抵扣，即以增值税专用以票抵扣，即以增值税专用发票或海关开出的完税凭证注明的税额抵发票或海关开出的完税凭证注明的税额抵扣；扣；计算抵扣主要涉及三种情况；购进计算抵扣主要涉及三种情况；购进免税农产品、购进废旧物资、购进货物支免税农产品、购进废旧物资、购进货物支付的运费。付的运费。举例举例1414 某企业是增值税一般纳税人，某企业是增值税一般纳税人，20052005年年1212月购进一批原材料，取得的增值税专用发月购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为票上注明的增值税
21、额为2 2万元，购进固定资万元，购进固定资产设备一套，取得的增值税专用发票上注产设备一套，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为明的增值税额为3 3万元。则该企业当月准予万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？抵扣的增值税进项额为多少？该企业当月准予抵扣的增值税进项税额该企业当月准予抵扣的增值税进项税额2 2（万元）（万元）购进固定资产设备进项税额不得抵扣购进固定资产设备进项税额不得抵扣 举例举例1515 某企业是增值税一般纳税人，某企业是增值税一般纳税人，20062006年年1 1月月购进一批免税农产品，买价为购进一批免税农产品，买价为1010万元；另万元；另外为销售货物支付运费，取
22、得运费普通发外为销售货物支付运费，取得运费普通发票注明的运费金额票注明的运费金额1 1万元。则该企业当月准万元。则该企业当月准予抵扣的增值税进项额为多少？予抵扣的增值税进项额为多少？ 该企业当月准予抵扣的增值税进项额该企业当月准予抵扣的增值税进项额101013%+113%+17%7%1.371.37（万元）（万元） 举例举例1616 某为增值税一般纳税人。某为增值税一般纳税人。20062006年年2 2月购进月购进一批原材料，取得专用发票上注明的增值一批原材料，取得专用发票上注明的增值税为税为1.51.5万元。购进设备一套，取得专用发万元。购进设备一套，取得专用发票上注明的增值税为票上注明的增
23、值税为3 3万元。当月销售产品万元。当月销售产品取得不含销售额取得不含销售额2020万元。要求：计算该企万元。要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。业当月准予抵扣的进项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额该企业当月准予抵扣的进项税额1.51.5（万元）（万元） 举例举例1717 某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20062006年年3 3月月购进原材料一批取得的专用发票上注明的购进原材料一批取得的专用发票上注明的销售额为销售额为100100万元；另购进生产用的水果万元；另购进生产用的水果一批，买价为一批，买价为1010万元。计算：该企业当月万元。计算：该企业当月准予抵扣的进
24、项税额。准予抵扣的进项税额。 该企业当月准予抵扣的进项税额该企业当月准予抵扣的进项税额10010017%17%101013%13%18.318.3（万元）（万元） 举例举例1818 某企业为增值税一般纳税人某企业为增值税一般纳税人 ，20062006年年4 4月月购进原料一批取得普通发票注明的价款为购进原料一批取得普通发票注明的价款为2 2万元。支付运费万元。支付运费10001000元，取得运输单位开元，取得运输单位开具的运费普通发票。具的运费普通发票。 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额。额。该企业当月准予抵扣的进项税额该企业当月准予抵扣的进项税额20
25、000/20000/（1 117%17%）17%17%100010007%7%2875.982875.98（元）（元） 举例举例1919 某国有商业企业某国有商业企业20062006年年5 5月购进货物支付月购进货物支付进项税额进项税额1818万元，但购进的货物当月因管万元，但购进的货物当月因管理不善发生霉变三分之一，剩下三分之二理不善发生霉变三分之一，剩下三分之二一半用于生产，另一半发给本企业职工作一半用于生产，另一半发给本企业职工作福利。福利。 要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税要求：计算该企业当月准予抵扣的进项税额为多少？额为多少？该企业当月准予抵扣的进项税额该企业当月准予抵扣的进项税
26、额181818183 318183 36 6（万元）（万元）（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 一般纳税人：一般纳税人： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 小规模纳税人或销售特殊货物：小规模纳税人或销售特殊货物： 应纳税额应纳税额= =当期销售额征收率当期销售额征收率 进口货物进口环节：进口货物进口环节： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率举例举例2020东方家具公司为增值税一般纳税人。东方家具公司为增值税一般纳税人。20002000年年2 2月月, ,该公司该公司发生以下经济业务：发生以下经济业务：(1)(1)外购用于生
27、产家具的木材一批外购用于生产家具的木材一批, ,全部价款已付并验收入全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款库。对方开具的增值税专用发票注明的货款( (不含增值不含增值税税) )为为4040万元万元, ,运输单位开具的货运发票注明的运费金额运输单位开具的货运发票注明的运费金额为为1 1万元。万元。(2)(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼外购建筑涂料用于装饰公司办公楼, ,取得对方开具的增取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为值税专用发票上注明的增值税税额为9 9万元万元, ,已办理验收已办理验收入库手续。入库手续。(3)(3)进口生产家具用的辅助材料一批进口生产家
28、具用的辅助材料一批, ,关税完税价格关税完税价格8 8万元万元, ,已纳关税已纳关税1 1万元。万元。(4)(4)销售家具一批销售家具一批, ,取得销售额取得销售额( (含增值税含增值税)93.6)93.6万元。万元。已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为已知：该公司月初增值税进项税余额为零；增值税税率为17%17%；支付的运输费用按；支付的运输费用按7%7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。 要求：要求：(1)(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额, ,并列出计算过程。并列出计算过程。(2)(2)计算该公司计算该公司2 2月份可以
29、抵扣的增值税进项月份可以抵扣的增值税进项税额税额, ,并列出计算过程。并列出计算过程。(3)(3)计算该公司计算该公司2 2月份增值税销项税额月份增值税销项税额, ,并列出并列出计算过程。计算过程。(4)(4)计算该公司计算该公司2 2月份应纳增值税税额月份应纳增值税税额, ,并列出并列出计算过程。计算过程。( (答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示) )举例举例2020答案答案 (l)(l)进口辅助材料应纳增值税税额进口辅助材料应纳增值税税额 = =（8+18+1）17%=1.53(17%=1.53(万元万元) )； (2)2(2)2月份可以抵扣的进项税额月份可以抵扣的进项税
30、额=40=4017%+117%+17%7% 1.53 1.53 =8.4(=8.4(万元万元) )； (3)2(3)2月份销项税额月份销项税额=93.6/=93.6/（1+17%1+17%）17%=13.6(17%=13.6(万元万元) )； (4)2(4)2月份应纳增值税税额月份应纳增值税税额= 13.6 = 13.6 8.4 =5.2(8.4 =5.2(万元万元) )。举例举例2121 海东汽车制造公司海东汽车制造公司( (以下简称以下简称“海东公司海东公司”) )为增值税一般纳税人。为增值税一般纳税人。20022002年年3 3月，月，该公司发生以下经济业务：该公司发生以下经济业务： (
31、1)2(1)2日，外购用于生产日，外购用于生产WW牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1818，7 7万元。万元。(2)10(2)10日，外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。日，外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 34 4万元。当月已将万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。该批建筑材料用于办公楼
32、装饰。(3)15(3)15日，外购用于生产日，外购用于生产WW牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得的增牌小汽车的配件一批，价款已付，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为值税专用发票上注明的增值税税额为5151万元。供货方于万元。供货方于3 3月月1616日将该批配件日将该批配件发出，但海东公司发出，但海东公司3 3月月3131日仍末收到该批配件。日仍末收到该批配件。(4)19(4)19日，采取直接收款方式向日，采取直接收款方式向HH汽车销售公司销售汽车销售公司销售WW牌小汽车一批，已收到全牌小汽车一批，已收到全部车价款部车价款( (含增值税含增值税)760)7605 5万元，
33、给购车方开具了增值税专用发票，并于当万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将日将“提车单提车单”交给购车方自行提货。交给购车方自行提货。3 3月月3131日购车方尚未将该批车提走。日购车方尚未将该批车提走。(5)23(5)23日，采取托收承付方式向日，采取托收承付方式向MM汽车销售公司销售汽车销售公司销售WW牌小汽车一批，车价款牌小汽车一批，车价款( (不含增值税不含增值税) )为为300300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。续。3 3月月3131日海东公司尚未收到该批车款。日海东公司尚未收到该批车款。已知：已知：WW牌
34、小汽车适用的消费税税率为牌小汽车适用的消费税税率为5%5%；小汽车适用的增值税税率为；小汽车适用的增值税税率为1717；海东公司海东公司20022002年年3 3月月1 1日增值税进项税额余额为零。海东公司计算的日增值税进项税额余额为零。海东公司计算的3 3月份应月份应纳增值税税额如下：应纳增值税税额纳增值税税额如下：应纳增值税税额760.5/(1+17%)760.5/(1+17%)1717(18.7(18.7十十3.43.4十十51)51)373740(40(万元万元) )举例举例2121 要求：要求： (1)(1)指出海东公司指出海东公司3 3月份应纳增值税税额计算的月份应纳增值税税额计算
35、的错误之处。错误之处。 (2)(2)计算海东公司计算海东公司3 3月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。 (3)(3)计算海东公司计算海东公司3 3月份应纳消费税税额。月份应纳消费税税额。(1)(1)错误之处：错误之处： 海东公司外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，属于非应税项目的购进货物或者海东公司外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，属于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得抵扣。应税劳务的进项税额，不得抵扣。 外购用于生产外购用于生产WW牌小汽车的配件一批，尽管价款已付，但海东公司本月尚未收到牌小汽车的配件一批，尽管价款已付，但海东公司本月尚未收到配件并验收入库，其进项税额不得作为
36、纳税人当期进项税额予以抵扣。配件并验收入库，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 海东公司采用托收承付方式销售小汽车一批，尽管尚未收到车款，但已将汽车海东公司采用托收承付方式销售小汽车一批，尽管尚未收到车款，但已将汽车发出并向银行办妥托收手续，发生了纳税义务。应计算纳税。发出并向银行办妥托收手续，发生了纳税义务。应计算纳税。 (2)(2)应纳增值税税额应纳增值税税额(760/(760/（1+17%1+17%）1717十十3003001717)18)187 7 (110(110427427十十51)51)一一18187 714214273(73(万元万元) ) (3) (3)应纳消费税
37、税额应纳消费税税额(760/(760/（1+17%1+17%）十）十300)300)5 5474748(48(万元万元) )举例举例2222 视讯电器商场为增值税一般纳税人。视讯电器商场为增值税一般纳税人。20042004年年3 3月份发月份发生如下经济业务：（生如下经济业务：（1 1）销售特种空调取得含税销售收）销售特种空调取得含税销售收入入177840177840元，同时提供安装服务收取安装费元，同时提供安装服务收取安装费1989019890元。（元。（2 2）销售电视机）销售电视机120120台，每台含税零售单价为台，每台含税零售单价为22232223元。元。 （3 3）购进热水器）购进
38、热水器5050台，不含税单价台，不含税单价800800元，元，货款已付；购进货款已付；购进DVDDVD播放机播放机100100台，不含税单价为台，不含税单价为600600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。（4 4）当月该商场其他商品含税销售额为）当月该商场其他商品含税销售额为163800163800元。元。已知：该商场上月末未抵扣进项税额已知：该商场上月末未抵扣进项税额61106110元；增值税元；增值税使用税率为使用税率为17%17%。要求：（。要求：（1 1）计算该商场）计算该商场3 3月份的销月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税
39、额。（项税额、进项税额、应纳增值税税额。（2 2）该商场提）该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？供空调安装服务应否缴纳营业税？为什么？ 举例举例2222 （1 1） 计算当期应纳税额计算当期应纳税额 当期进项税额当期进项税额= =（80080050+60050+600100100）17%=1700017%=17000（元）（元） 当期销项税额当期销项税额=177840=177840（1+17%1+17%）17%+1989017%+19890（1+17%1+17%）17%+222317%+2223（1+17%1+17%）12012017%17%163800163800（1 11717）
40、1717=91290=91290（元）（元） 当期应纳税额当期应纳税额=91290170006110=68180=91290170006110=68180（元）（元） （2 2）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税，根据）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税，根据规定从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混规定从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。（五）出口退税计算（五）出口退税计算 1 1、有两种情况：生产企业、有两种情况：生产企业免、抵、退；免、抵、退； 外贸企业外贸企业先征后退先征后退2 2、生
41、产企业、生产企业免、抵、退：基本思路免、抵、退：基本思路购进原购进原材料材料发生进项税发生进项税额准予额准予抵抵扣扣生产成生产成产品产品出口出口免免征增征增值税值税未抵扣完部未抵扣完部分予以分予以退退税税举例举例2323 甲企业生产某产品，当月购进原材料发生增甲企业生产某产品，当月购进原材料发生增值税专用发票注明的进项税额值税专用发票注明的进项税额3434万元；当月万元；当月该企业内销该产品取得增值税专用发票注明该企业内销该产品取得增值税专用发票注明的销售额的销售额100100万元；出口该产品销售额折合万元；出口该产品销售额折合人民币人民币200200万元。万元。 （退税率为（退税率为13%1
42、3%） 要求要求: :（1 1）计算甲企业当月免抵退税额；）计算甲企业当月免抵退税额； （2 2）计算甲企业当月应退税额；）计算甲企业当月应退税额； （3 3）计算甲企业当月免抵税额；）计算甲企业当月免抵税额；举例举例2323 A A甲企业当期应纳税额甲企业当期应纳税额= = 100 100 1717（34348 8）0=90=9 （不得免抵税额（不得免抵税额=200 =200 （ 17 17 13 13）=8 =8 ）所以，当月留抵所以，当月留抵9 9万元进项税额万元进项税额(2)B(2)B当月免抵退税额当月免抵退税额200200131326(26(万元万元) )(3)(3)因为因为A A
43、9 9B B2626，所以，所以C C当月应退税额当月应退税额= = 9 (9 (万万元元) )（4 4）D D当月免抵税额当月免抵税额B B2626C C9 917(17(万元万元) )举例举例2424 乙企业生产某产品，当月购进原材料发生增乙企业生产某产品，当月购进原材料发生增值税专用发票注明的进项税额值税专用发票注明的进项税额8585万元；当月万元；当月该企业内销该产品取得增值税专用发票注明该企业内销该产品取得增值税专用发票注明的销售额的销售额100100万元；出口该产品销售额折合万元；出口该产品销售额折合人民币人民币300300万元。（退税率为万元。（退税率为13%13%） 要求要求:
44、 :（1 1）计算乙企业当月免抵退税额；）计算乙企业当月免抵退税额； （2 2）计算乙企业当月应退税额；）计算乙企业当月应退税额； （3 3）计算乙企业当月免抵税额；）计算乙企业当月免抵税额；举例举例2424 A A乙企业当期应纳税额乙企业当期应纳税额= = 100 100 1717（85851212）0=560=56 不得免抵税额不得免抵税额=300 =300 （ 1717 13 13）=12=12所以，当月留抵所以，当月留抵5656万元进项税额万元进项税额(2)B(2)B当月免抵退税额当月免抵退税额300300131339(39(万元万元) )(3)(3)因为因为A A5656B B393
45、9，所以，所以C C当月应退税额当月应退税额= =39 (39 (万万元元) )（4 4）D D当月免抵税额当月免抵税额B B3939C C39390(0(万元万元) )举例举例2525 丙企业生产某产品，当月购进原材料发生增丙企业生产某产品，当月购进原材料发生增值税专用发票注明的进项税额值税专用发票注明的进项税额8585万元；当月万元；当月该企业内销该产品取得增值税专用发票注明该企业内销该产品取得增值税专用发票注明的销售额的销售额200200万元；出口该产品销售额折合万元；出口该产品销售额折合人民币人民币300300万元。万元。 （退税率为（退税率为13%13%） 要求要求: :（1 1）计
46、算丙企业当月免抵退税额；）计算丙企业当月免抵退税额； （2 2）计算丙企业当月应退税额；）计算丙企业当月应退税额； （3 3）计算丙企业当月免抵税额；）计算丙企业当月免抵税额；举例举例2525 A A乙企业当期应纳税额乙企业当期应纳税额= = 200 200 1717（85851212）0=390=39 不得免抵税额不得免抵税额=300 =300 （ 1717 13 13）=12=12所以，当月留抵所以，当月留抵3939万元进项税额万元进项税额(2)B(2)B当月免抵退税额当月免抵退税额300300131339(39(万元万元) )(3)(3)因为因为A A3939= =B B3939，所以，
47、所以C C当月应退税额当月应退税额= =39 (39 (万万元元) )（4 4）D D当月免抵税额当月免抵税额B B3939C C39390(0(万元万元) )举例举例2626 丁企业生产某产品，当月购进原材料发生增丁企业生产某产品，当月购进原材料发生增值税专用发票注明的进项税额值税专用发票注明的进项税额8585万元；当月万元；当月该企业内销该产品取得增值税专用发票注明该企业内销该产品取得增值税专用发票注明的销售额的销售额200200万元；出口该产品销售额折合万元；出口该产品销售额折合人民币人民币300300万元。万元。 （退税率为（退税率为17%17%） 要求要求: :（1 1）计算丁企业当
48、月免抵退税额；）计算丁企业当月免抵退税额； （2 2）计算丁企业当月应退税额；）计算丁企业当月应退税额； （3 3）计算丁企业当月免抵税额；）计算丁企业当月免抵税额；举例举例2626 A A丁企业当期应纳税额丁企业当期应纳税额= = 200 200 1717（858500）0=510=51 不得免抵税额不得免抵税额=300 =300 （ 1717 17 17）=0=0所以，当月留抵所以，当月留抵5151万元进项税额万元进项税额(2)B(2)B当月免抵退税额当月免抵退税额300300171751(51(万元万元) )(3)(3)因为因为A A5151= =B B5151，所以，所以C C当月应退
49、税额当月应退税额= =51 (51 (万万元元) )（4 4）D D当月免抵税额当月免抵税额B B5151C C51510(0(万元万元) )（五）出口退税计算（五）出口退税计算 3 3、外贸企业、外贸企业先征后退：先征后退：（1 1）基本思路）基本思路收购收购货物货物支付的进项支付的进项税额计算税额计算退退税税出口出口免免征增征增值税值税外贸收购额外贸收购额（专用发票注明金（专用发票注明金额）额）退税率退税率举例举例2727 某外贸企业收购某产品，当月收购金额（即某外贸企业收购某产品，当月收购金额（即增值税专用发票注明的收购额）为增值税专用发票注明的收购额）为100100万元；万元；该产品全
50、部出口。该产品适用的增值税税率该产品全部出口。该产品适用的增值税税率为为17%17%，出口退税率为，出口退税率为13%13%。 要求要求: :计算该企业当月应退税额计算该企业当月应退税额 该企业当月应退税额该企业当月应退税额1001001313 13(13(万元万元) )（五）出口退税计算（五）出口退税计算 3 3、外贸企业、外贸企业先征后退：先征后退：（2 2）几种特殊情况下的计算思路）几种特殊情况下的计算思路A A从小规模纳税从小规模纳税人处购进货物人处购进货物换开到专用发票：换开到专用发票： 应退税额应退税额= =专用发票注明金额专用发票注明金额退税率退税率只拿到普通发票只拿到普通发票（
