1、 第二章第二章 有关成本的分类有关成本的分类 学习目的：通过本章的学习，学生应了解本课程所涉及到的有关成本的概念及其分类。 企业聚焦企业聚焦 成本加总成本加总 理解成本及其习性在企业中至关重要。劳工供应（理解成本及其习性在企业中至关重要。劳工供应（Labor ReadyLabor Ready）是一）是一家总部在华盛顿塔科马的公司，它始建于家总部在华盛顿塔科马的公司，它始建于19891989年，初始投资为年，初始投资为$50,000$50,000。该。该公司填补了遍及美国、加拿大和英国的临时性人力工作空缺公司填补了遍及美国、加拿大和英国的临时性人力工作空缺每年向超过每年向超过5050万的劳工发放
2、万的劳工发放600600多万的薪金支票。例如，在新的西雅图水手队主场多万的薪金支票。例如，在新的西雅图水手队主场Safeco FieldSafeco Field（美国职业棒球队体育场，译注）的食品商贩雇用（美国职业棒球队体育场，译注）的食品商贩雇用Labor Labor ReadyReady的工人在棒球比赛时出售软饮料和食品。商贩们每小时要支付约的工人在棒球比赛时出售软饮料和食品。商贩们每小时要支付约$11$11。Labor ReadyLabor Ready每小时仅支付工人每小时仅支付工人$6.50$6.50而且没有福利也不存在国内竞争对手，而且没有福利也不存在国内竞争对手，看起来它就像一个金
3、矿，每小时获利约看起来它就像一个金矿，每小时获利约$4.50$4.50。然而，公司必须维持。然而，公司必须维持687687处招处招聘办公室，每年有长期职员四至五人。这些成本连同工薪税、工人的赔偿保聘办公室，每年有长期职员四至五人。这些成本连同工薪税、工人的赔偿保险和其他管理成本使得利润率只有险和其他管理成本使得利润率只有5%5%，即每小时，即每小时5050多美分。多美分。 资料来源：资料来源：Catie GoldingCatie Golding，“Short-Term Work, Long-term Profits,”WashingtonShort-Term Work, Long-term P
4、rofits,”Washington CEO CEO，JanuargJanuarg 2000, pp.10-12. 2000, pp.10-12. 1PPT课件 管理工作集中在： （1）计划，即设定目标并规划如何达到目标； （2）控制，即采取步骤保证目标实现。为履行这些计划和控制责任，管理人员需要关于组织的信息。信息通常与组织的成本有关。 在管理会计中，成本一词有很多不同的使用方式。原因在于成本种类有许多且每种分类依管理当局的需求不同而不同。成本数据的每种不同运用都要求成本的不同分类和定义。 本章讨论成本数据的多种可能用途以及各种用途下成本如何界定和分类。2PPT课件第一节 一般成本分类 各类
5、组织（企业、非企业、制造业、零售业和服务业等）都发生成本。一般地，发生的成本的种类和划分成本的方式取决于组织的类型。 重点关注制造业公司，因为它们的基本作业包括了其他类型企业组织中的大多数作业。制造业公司从事原材料采购、产品生产、营销、分销、开票以及几乎每一种其它作业。因此，理解制造业公司中的成本就有助于理解其他类型组织中的成本。3PPT课件 一、生产成本 直接材料（direct material） 进入最终产品的材料被称作原材料。原材料指用于最终产品的任何材料；而一家公司的最终产品会成为另一家公司的原材料。 直接人工（direct labor） 表示能容易地（即，从实物上方便地）追踪至个别产
6、品上的人工成本。直接人工有时被称为触摸人工。 制造费用（manufacturing overhead） 包括除直接材料和直接人工之外的全部生产成本。 4PPT课件 制造费用和直接人工一起被称为加工成本（conversion cost），有时也称作增值成本（value-added cost）。这源自这样一个事实，即发生直接人工成本和制造费用才能将材料转化为产成品。 直接人工和直接材料一起被称为主要成本（prime cost）。5PPT课件 二、非生产成本 1、营销或销售成本（marketing or selling costs）包括取得顾客订单并将产品送至顾客手中所必需的所有成本。这些成本经常被
7、称为订单获取和供应成本。 2、管理成本（administrative costs）包括与组织的全面管理而非生产、营销或销售相关的所有行政、组织和文职成本。 非生产成本也被称为销售和行政管理费用（selling，general and administrative costs, SG&A）。6PPT课件 实务广角实务广角 为什么学费如此之高？为什么学费如此之高？ 你有没有奇怪过为什么学费如此之高？管理费用可以压缩。你有没有奇怪过为什么学费如此之高？管理费用可以压缩。财富财富杂杂志报告，在公立大学为每名教师平均雇用志报告，在公立大学为每名教师平均雇用2.52.5名管理人员而私立大学则为名管理人员而
8、私立大学则为1.91.9。最糟糕的情况在密西西比州，每名教师有四名管理人员。最好的情况位于科最糟糕的情况在密西西比州，每名教师有四名管理人员。最好的情况位于科罗拉多州，其罗拉多州，其“尽量使每名教师的管理人员不到尽量使每名教师的管理人员不到2 2人。人。”管理工作大部分来管理工作大部分来自自“与联邦资金相随的命令，比如肯定行动和监督遵守命令的必需人员。与联邦资金相随的命令，比如肯定行动和监督遵守命令的必需人员。” 资料来源：资料来源：Peter BrimelowPeter Brimelow，“The Paper Chase”The Paper Chase”，ForbesForbes，May 1
9、7 1999 pp. 78-79.May 17 1999 pp. 78-79.7PPT课件 三、产品成本 产品成本（product costs）包括参与产品采购或制造的所有成本。就产成品而言，这些成本由直接材料、直接人工和制造费用组成。 要强调的是，产品成本不一定在发生当期作为费用处理，而是应在有关产品销售的期间作为费用。这意味着产品成本如直接材料或直接人工可能在某期发生但直到完工产品出售的期间才能作为费用对待。8PPT课件 四、期间成本 期间成本（period costs）是不计入产品成本的所有成本。运用在财务会计中已学的权责发生制会计，这些成本应在发生当期作为损益表中的费用。所有销售和管理
10、费用被视作期间成本。 9PPT课件 实务广角实务广角 庞大的销售和管理费用庞大的销售和管理费用 在经济繁荣时期，销售和管理费用会悄悄增长在经济繁荣时期，销售和管理费用会悄悄增长等到经济不景气时就等到经济不景气时就会产生问题。让会产生问题。让尼科尔（尼科尔（Ron NicolRon Nicol），波士顿咨询集团的合伙人，发现美），波士顿咨询集团的合伙人，发现美国国1,0001,000家最大公司的销售和管理费用在家最大公司的销售和管理费用在19851985至至19961996年间平均每年增长年间平均每年增长1.7%1.7%，在在19971997至至20002000年间爆炸式地平均每年增长年间爆炸式
11、地平均每年增长10%10%。如果公司保持销售额与销售。如果公司保持销售额与销售和管理费用双方的历来平衡关系，尼科尔计算出和管理费用双方的历来平衡关系，尼科尔计算出20002000年上述平均每家公司的年上述平均每家公司的销售和管理费用应减少销售和管理费用应减少5 5亿美元。亿美元。 资料来源：资料来源：Jon E. HilsenrathJon E. Hilsenrath, “The Outlook, “The Outlook：Corporate Dieting Is Far from Corporate Dieting Is Far from Over,” The Wall Street Jou
12、rnal, July 9, 2001, p.A1.Over,” The Wall Street Journal, July 9, 2001, p.A1.10PPT课件图2-1 成本术语汇总生产成本（也称产品成本或存货成本）直接材料能从实物上方便地追踪至产品的材料（如桌子里的木头）。直接人工从实物上方便地追踪至产品的人工成本（如工厂里装配线上的工人）。直接人工有时又称为触摸人工。制造费用除直接材料和直接人工之外制造产品的全部成本（如间接材料，间接人工，工厂水电以及工厂房屋和设备的折旧）。主要成本加工成本非生产成本（也称期间成本）、销售和行政管理费用营销或销售成本取得顾客订单并将产成品或服务送至顾
13、客手中所必需的所有成本（如销货佣金，广告，运输设备的折旧和产成品仓储成本）。管理成本与公司整体的全面管理相关的所有成本（如主管薪酬，差旅成本，文秘工资以及办公大楼和设备的折旧）。11PPT课件第二节 基于成本习性的成本分类 经常很有必要预测某项成本针对业务量的变化会如何表现。成本习性（cost behavior）指成本如何对业务水平的变化作出反应。随业务水平上升和下降，某特定成本也会上升和下降或保持不变。出于计划目的，管理人员必须能预测上述哪项会发生，而且如果预期成本变化，则管理人员必须能估计其变化的幅度。 为便于进行如此区分，成本通常划分为变动或固定成本。 12PPT课件 一、变动成本 变动
14、成本（variable cost）是总额与业务水平变化成正比例变动的成本。业务可用许多方式表示，如产量、销售量、运输里程、占用床位、印刷行数、工作时数等等。例如：直接材料，某期耗用直接材料成本，在总额上与产量成正比例变动。 13PPT课件 举例说明：通用汽车公司（通用汽车公司（GMGM）的土星（汽车品牌）分部。每辆）的土星（汽车品牌）分部。每辆汽车需要一副电池。随着汽车产量增加和减少，电池用量也会成比例地增加汽车需要一副电池。随着汽车产量增加和减少，电池用量也会成比例地增加和减少。如果汽车生产上升和减少。如果汽车生产上升10%10%，那么电池用量也上升，那么电池用量也上升10%10%。变动成本
15、概念的。变动成本概念的图示如下。图示如下。图2-8 变动和固定成本习性变动成本习性某月汽车产量002505007501,000$30,000$20,000$10,000电池总成本005001,0001 5002,000$16,000$8,000租金总成本某月实验室检测次数$24,000固定成本习性14PPT课件 当我们提到某成本为变动成本时，意思是总成本随业务水平的上升和下降而上升和下降。对此说明如下，对此说明如下，假定土星分部一副电池的成本为假定土星分部一副电池的成本为$24$24：汽车产量汽车产量电池单位成本电池单位成本总变动成本总变动成本电池电池1 1$24$24$24$24500500
16、$24$24$12,000$12,0001,0001,000$24$24$24,000$24,000 注意注意：变动成本若表示为单位变动成本则保持不变。从上表可见电池：变动成本若表示为单位变动成本则保持不变。从上表可见电池的单位成本保持的单位成本保持$24$24不变，即使电池总成本随业务水平增加和减少。不变，即使电池总成本随业务水平增加和减少。 许多成本根据公司提供的产品和服务而变动。 当我们说某成本为变动成本时，一般指相对就组织提供的产品或服务数量而言是变动的。然而，成本也会随其他事物而变动。 15PPT课件 二、固定成本 固定成本（fixed cost）是无论业务水平如何变化，总额保持不变
17、的成本。不像变动成本，固定成本不受业务量变化的影响。因此，随着业务水平上升和下降，除非有外力作用，如价格变动，固定成本总额保持不变。 16PPT课件 假设梅奥诊所每月花费假设梅奥诊所每月花费$8,000$8,000租用一台机器，检测血样是否存在白血租用一台机器，检测血样是否存在白血病细胞。每月病细胞。每月$8,000$8,000租金成本不论当月检测次数如何都保持不变。固定成本租金成本不论当月检测次数如何都保持不变。固定成本概念的图示见图概念的图示见图2-82-8。变动成本习性某月汽车产量002505007501,000$30,000$20,000$10,000电池总成本005001,0001
18、5002,000$16,000$8,000租金总成本某月实验室检测次数$24,000固定成本习性图2-817PPT课件 极少有成本是完全固定的。如果业务量有足够大的变化，大多数成本都会变动。当我们说某成本是固定时，是指其在相关范围内固定。 相关范围（relevant range）是关于变动和固定成本的假定有效的业务量范围。 18PPT课件 固定成本若以单位水平表示则易造成混淆。这是因为单位平均固定成本随业务量增加和减少反向变动。 通过梅奥诊所检测数据予以说明：通过梅奥诊所检测数据予以说明：每月租金成本每月租金成本检测次数检测次数单位检测平均成本单位检测平均成本$8,000$8,0001010$
19、800$800$8,000$8,000500500$16$16$8,000$8,0002,0002,000$4$4 注意注意：如果梅奥诊所每月只完成：如果梅奥诊所每月只完成1010次检测，设备的租金成本平均到每次次检测，设备的租金成本平均到每次检测上为检测上为$800$800。但如果每月完成。但如果每月完成2,0002,000次检测，每次检测平均成本降到次检测，每次检测平均成本降到$4$4。 19PPT课件图2-9 变动和固定成本习性概括成本习性（相关范围内）成本总额单位变动成本 变动成本总额随业务水平变化成比例增加和减少。单位变动成本保持不变。固定成本 在相关范围内固定成本总额不受业务水平变
20、化的影响。单位固定成本随业务水平上升而减少，随业务水平下降而增加。20PPT课件 实务广角实务广角 打电话的成本打电话的成本 平均来说，实际打通一次电话的变动成本相当于顾客所付话费的平均来说，实际打通一次电话的变动成本相当于顾客所付话费的7%7%。电话收费的金额要比接通电话的成本贵多了。为什么电话公司不是超乎寻电话收费的金额要比接通电话的成本贵多了。为什么电话公司不是超乎寻常地获利呢？简而言之，电话公司有非常高的设备、房屋和人员等固定成常地获利呢？简而言之，电话公司有非常高的设备、房屋和人员等固定成本。电话公司向顾客收取的价格必须弥补这些固定成本以及为每位顾客完本。电话公司向顾客收取的价格必须
21、弥补这些固定成本以及为每位顾客完成特定通话的相对较小的变动成本。成特定通话的相对较小的变动成本。 资料来源：资料来源：Scott WooleyScott Wooley，“Meltdown”Meltdown”，ForbesForbes，July 3, 2000July 3, 2000，pp. 70-71.pp. 70-71.21PPT课件第三节 向成本对象分配成本而采取的成本分类 成本因包括定价、获利能力研究和开支控制等在内的许多目的而被分配至成本对象（cost object）。成本对象是要获取其成本数据的任何事物包括产品、产品线、顾客、工作批次和组织的分单位等。 出于向成本对象分配成本的目的，
22、成本被划分为直接成本或间接成本。22PPT课件 一、直接成本 直接成本是能方便地追溯至指定成本对象的成本。 二、间接成本 间接成本是不能方便追溯至特定成本对象的成本。 共同成本（common cost）是为支持许多成本对象而发生但不能追溯至个别成本对象的成本。共同成本是一类特殊的间接成本。 某项特定成本是直接的还是间接的，这取决于成本对象。 23PPT课件第四节 用于成本决策的成本分类 一、差别成本和收入 决策涉及在不同备选方案间进行选择。在企业决策中，每个备选方案都有成本和收益要与其他备选方案的成本和收益比较。 两个备选方案成本之间的差别就是差别成本（differential cost）；两
23、个备选方案的收入之间的差别就是差别收入（differential revenue）。24PPT课件 会计人员的差别成本概念与经济学家的边际成本概念的比较。 提及成本和收入的变化时，经济学家使用边际成本和边际收入两大术语。多销售一个单位产品获得的收入就是边际收入，而多生产一个单位产品发生的成本就是边际成本。经济学家的边际概念基本上和应用于单位产出的会计人员的差别概念一致。 差别成本可以是固定成本也可以是变动成本。 25PPT课件 举例举例：自然方式化妆品公司考虑将营销方法从零售商经销转为挨家挨户：自然方式化妆品公司考虑将营销方法从零售商经销转为挨家挨户的上门直接销售。目前成本和收入与预计的成本和
24、收入比较如下：的上门直接销售。目前成本和收入与预计的成本和收入比较如下：零售商经销零售商经销（目前）（目前）直接销售直接销售（拟定）（拟定）差别成本差别成本和收入和收入收入（收入（变动变动）$700,000$700,000$800,000$800,000$100,000$100,000销货成本（销货成本（变动变动）350,000350,000400,000400,00050,00050,000广告（广告（固定固定）80,00080,00045,00045,000（35,00035,000）佣金（佣金（变动变动）0 040,00040,00040,00040,000仓库折旧（仓库折旧（固定固定）
25、50,00050,00080,00080,00030,00030,000其他费用（其他费用（固定固定）60,00060,00060,00060,0000 0总计总计540,000540,000625,000625,00085,00085,000经营净收益经营净收益$160,000$160,000$175,000$175,000$15,000$15,000 根据以上分析，差别收入是根据以上分析，差别收入是$100,000$100,000，而差别成本为，而差别成本为$85,000$85,000，故在拟，故在拟定的营销计划下有一个正的差别经营净收益定的营销计划下有一个正的差别经营净收益$15,000
26、$15,000。26PPT课件 一般地，只有备选方案间的差别才是决策相关的。那些在所有备选方案下相同和不受决策影响的项目可以忽略不计。例如，在自然方式化妆品公司例子中，例如，在自然方式化妆品公司例子中，“其他费用其他费用”类类别在两种方案下都是别在两种方案下都是$60,000$60,000，可以忽略，因为它不影响决策。如果从计算，可以忽略，因为它不影响决策。如果从计算中去除此项，上门直接销售仍然是可取的，多得中去除此项，上门直接销售仍然是可取的，多得$15,000$15,000利润。利润。这是管理会计中一个极其重要的原则 。27PPT课件 实务广角实务广角 利用空位利用空位 寻求专门或实验性治
27、疗的癌症病人必须经常离家长途旅行。乘坐常规商寻求专门或实验性治疗的癌症病人必须经常离家长途旅行。乘坐常规商业航线对癌症病人来说既昂贵又辛苦。普瑞斯拉业航线对癌症病人来说既昂贵又辛苦。普瑞斯拉布拉姆（布拉姆（Priscilla BlumPriscilla Blum）注意到许多公司的喷气式飞机都有空位，她想知道为什么这些空位不能用于注意到许多公司的喷气式飞机都有空位，她想知道为什么这些空位不能用于癌症病人。她率先帮助成立了癌症病人。她率先帮助成立了Corporate Angel NetworkCorporate Angel Network组织（一非营利组组织（一非营利组织，译注），安排免费搭乘织，
28、译注），安排免费搭乘500500多家公司的约多家公司的约1 5001 500架喷气式飞机。在公司的架喷气式飞机。在公司的喷气式飞机空位上安置癌症病人并不会有税额优惠，但提供一个座位给一名喷气式飞机空位上安置癌症病人并不会有税额优惠，但提供一个座位给一名癌症病人也不会引起捐赠该项服务的公司的成本大增。自成立以来，癌症病人也不会引起捐赠该项服务的公司的成本大增。自成立以来，Corporate Angel NetworkCorporate Angel Network已安排了已安排了16,00016,000多次免费飞行。多次免费飞行。 资料来源：资料来源：Scott McCormack, “Waste
29、 Not, Want Not,”ForbesScott McCormack, “Waste Not, Want Not,”Forbes，July 26, 1999 July 26, 1999 p.118. Roger McCaffrey, “A True Tale of Angels in the Sky,” The Wall Street p.118. Roger McCaffrey, “A True Tale of Angels in the Sky,” The Wall Street Journal, February, 2002, p.A14. Helen Gibbs, Communi
30、cation Director, Corporate Journal, February, 2002, p.A14. Helen Gibbs, Communication Director, Corporate Angel Network, private communication.Angel Network, private communication.28PPT课件 二、机会成本 机会成本（opportunity cost）是选择某种方案，放弃另一种方案而放弃的潜在收益。 例例1 1：威基读大学时有一份兼职工作，每周报酬是：威基读大学时有一份兼职工作，每周报酬是$200$200。她打算春
31、假时。她打算春假时去海滩度假一周，她的雇主已同意时间安排，但没有报酬。失去的去海滩度假一周，她的雇主已同意时间安排，但没有报酬。失去的$200$200工资工资就是离职一周去海滩的机会成本。就是离职一周去海滩的机会成本。 例例2 2：假设内曼：假设内曼马库斯正打算投资一大笔钱购买一块地作为将来的店马库斯正打算投资一大笔钱购买一块地作为将来的店址。若不购买土地，公司可以投资于优质证券。如果购买了土地，机会成本址。若不购买土地，公司可以投资于优质证券。如果购买了土地，机会成本就是如果购买证券可能实现的投资收益。就是如果购买证券可能实现的投资收益。 例例3 3：史蒂夫受雇于一家公司，年薪是：史蒂夫受雇
32、于一家公司，年薪是$30,000$30,000。他打算离开公司重返。他打算离开公司重返学校。由于重返学校将使他必须放弃学校。由于重返学校将使他必须放弃$30,000$30,000的工资，放弃的工资就是深造的工资，放弃的工资就是深造的机会成本。的机会成本。 机会成本通常不进入组织的会计记录，但是在每项决策中都必须清楚明确地予以考虑。实际上每种方案都有一定的机会成本。 29PPT课件 三、沉没成本 沉没成本（sunk cost）是已经发生且现在或将来的任何决策都无法改变的成本。既然决策不能改变沉没成本，那它们就不是差别成本。因此，决策时可以而且应该忽略沉没成本。 假定某公司几年前支付假定某公司几年
33、前支付$50,000$50,000购买了一台专用机器。该机器曾用于制购买了一台专用机器。该机器曾用于制造现在已过时、不再出售的某产品。即使事后发现购买该机器是不明智的，造现在已过时、不再出售的某产品。即使事后发现购买该机器是不明智的，$50,000$50,000成本已经发生且不能撤消。这个成本就是沉没成本。成本已经发生且不能撤消。这个成本就是沉没成本。30PPT课件 实务广角实务广角 沉没成本陷阱沉没成本陷阱 霍霍阿可斯（阿可斯（Hal ArkesHal Arkes），俄亥俄大学的心理学家，向），俄亥俄大学的心理学家，向6161名大学生提问，名大学生提问，假定他们误买了同一周末的两趟滑雪旅行的
34、票，分别是假定他们误买了同一周末的两趟滑雪旅行的票，分别是$50$50和和$100$100。他们只。他们只能去其中之一，而未用的票只能扔掉。他又假定，能去其中之一，而未用的票只能扔掉。他又假定，$50$50的旅行实际上更有趣。的旅行实际上更有趣。大多数学生回答去不太开心的大多数学生回答去不太开心的$100$100的旅行。比起更有趣来，学生更在乎的是的旅行。比起更有趣来，学生更在乎的是成本高低。然而，票款的沉没成本在决策时完全不相关。不管选中哪趟旅行，成本高低。然而，票款的沉没成本在决策时完全不相关。不管选中哪趟旅行，实际总成本都是实际总成本都是$150$150两份票款。既然对不同选择而言成本并
35、没有不同，两份票款。既然对不同选择而言成本并没有不同，就应该忽略不计。和这些学生一样，大多数人在决策时都很难忽略沉没成本。就应该忽略不计。和这些学生一样，大多数人在决策时都很难忽略沉没成本。 资料来源：资料来源：John Gourville and Dilip SomanJohn Gourville and Dilip Soman, “Pricing and the Psychology of , “Pricing and the Psychology of Consumption,” Harvard Business Review, September 2002, pp. 92-93.Con
36、sumption,” Harvard Business Review, September 2002, pp. 92-93.31PPT课件 复习题波特公司生产家俱，包括桌子。给定成本如下：波特公司生产家俱，包括桌子。给定成本如下：1 1桌子由木料做成，每桌材料成本为桌子由木料做成，每桌材料成本为$100$100。2 2工人制作桌子，每桌人工工资成本为工人制作桌子，每桌人工工资成本为$40$40。3 3一名工厂监管人员监督制作过程，其年报酬为一名工厂监管人员监督制作过程，其年报酬为$38,000$38,000。4 4每机时电力成本是每机时电力成本是$2$2。生产一张桌子需用。生产一张桌子需用4
37、4个机时。个机时。5 5生产桌子的机器，其折旧是每年生产桌子的机器，其折旧是每年$10,000$10,000。机器没有再出售价值，也不。机器没有再出售价值，也不会随生产而损耗。会随生产而损耗。6 6波特公司总裁年薪为波特公司总裁年薪为$100,000$100,000。7 7波特公司每年花波特公司每年花$250,000$250,000广告其产品。广告其产品。8 8销售人员每销售一张桌子获佣金销售人员每销售一张桌子获佣金$30$30。9 9若不生产桌子，波特公司可出租其工厂，每年租金收入是若不生产桌子，波特公司可出租其工厂，每年租金收入是$50,000$50,000。要求：要求：根据本章中使用的成
38、本术语将上述成本归类。根据本章中使用的成本术语将上述成本归类。 32PPT课件解答解答:变动变动成本成本固定固定成本成本期间（销售期间（销售和管理）成本和管理）成本产品成本产品成本沉没沉没成本成本机会机会成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用1 1桌子耗用的木料桌子耗用的木料（每桌（每桌$100$100）2 2组装桌子的人工组装桌子的人工成本（每桌成本（每桌$40$40）3 3工厂监工的报酬工厂监工的报酬（年薪（年薪$38,000$38,000）4 4生产桌子的电力生产桌子的电力成本（每机时成本（每机时$2$2）5 5生产桌子的机器的生产桌子的机器的折旧（每年折旧（每年$10
39、,000$10,000）* *6 6公司总裁工薪公司总裁工薪（年薪（年薪$100,000$100,000）7 7广告费用广告费用（每年（每年$250,000$250,000）8 8支付给销售人员的支付给销售人员的佣金（每售出一张佣金（每售出一张$30$30）9 9放弃工厂的租金收入放弃工厂的租金收入+ +* *此为沉没成本，因为设备的支出发生在前期。此为沉没成本，因为设备的支出发生在前期。+ +此为机会成本，因为它代表利用工厂生产桌子而放弃或牺牲的潜在收益。机会成本是一类特殊成本，一般不记录在组织的会计此为机会成本，因为它代表利用工厂生产桌子而放弃或牺牲的潜在收益。机会成本是一类特殊成本，一般不记录在组织的会计账簿中。为避免可能与其他成本混淆，我们不打算将该成本作其它归类而只将该成本归为机会成本。账簿中。为避免可能与其他成本混淆，我们不打算将该成本作其它归类而只将该成本归为机会成本。33PPT课件
