1、1第六章第六章 增值税增值税主要内容：主要内容： 第一节第一节 征税范围、纳税人与税率征税范围、纳税人与税率 第二节第二节 增值税的计算增值税的计算 第三节第三节 增值税的纳税义务发生时间、纳税增值税的纳税义务发生时间、纳税 期限和纳税地点期限和纳税地点 第四节第四节 专用发票的使用和管理专用发票的使用和管理2第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的含义一、增值税的含义 增值税增值税: :是对在我国境内销售是对在我国境内销售货物货物或者提供或者提供加加工、修理修配劳务，工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和以及进口货物的单位和个人个人, ,以其取得的增值额为征税对象所征收的以其取得的增值
2、额为征税对象所征收的一种税。一种税。 3应税劳务应税劳务指有形动指有形动产（包括产（包括热力、电热力、电力和气体力和气体）称为称为 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为值额）征税，故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子4购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060 =40增值税增值税=40增值税增值税= 100 60 =40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制( (购进扣税法购进扣税法) ) 从理论上讲，增值额是指一定时期内劳
3、从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即动者在生产过程中创造的价值额。即V+MV+M，因此，我们把，因此，我们把V+MV+M称为称为理论增值理论增值额额。 在此基础上，各个国家根据实际情况的在此基础上，各个国家根据实际情况的不同，又分别确定了各自的不同，又分别确定了各自的法定增值额法定增值额。5二、增值税的分类二、增值税的分类 ( (一一) )、分类标准：法定增值额的不同、分类标准：法定增值额的不同（二）、类型（二）、类型1 1、生产型增值税：在计算法定增值额时，、生产型增值税：在计算法定增值额时，不允许不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳将固定资产的价款
4、（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。务的销售收入中扣除。67 C + V + M折旧折旧外购原外购原材料材料扣除项扣除项目金额目金额增值额增值额增值额增值额= =销售收入外购原材料销售收入外购原材料 2 2、收入型增值税、收入型增值税在计算法定在计算法定增值额时，增值额时，允许将当期固定资产允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。中扣除。89 C + V + M 折旧折旧增值额增值额增值额增值额=销售收入（外购原材料销售收入（外购原材料+当当期固定资产折旧）期固定资产折旧） 外购原外购原材料材料扣除项目金额扣除项目金额 3、消费型增值税、消费
5、型增值税在计算法定增在计算法定增值额时，值额时，允许从商品或劳务中扣除允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。当期购进的固定资产总额。10三、增值税的特征三、增值税的特征1 1、征税范围广泛，税源充裕、征税范围广泛，税源充裕2 2、实行多阶段征税，但不重复征税、实行多阶段征税，但不重复征税3 3、增值税属间接税，税负向前推移、增值税属间接税，税负向前推移4 4、增值税实行价外税，更体现增值税、增值税实行价外税，更体现增值税的间接性（只有所得税是直接税）的间接性（只有所得税是直接税）1112理解：理解：增值税是价外税增值税是价外税: : 以计税价格中是否包含税款为依据以计税价格中是否包含税
6、款为依据, ,可将税种分可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。价外税。 我国我国19941994年税制改革，就把增值税由价内税改年税制改革，就把增值税由价内税改为了价外税。为了价外税。13以前价内税：以前价内税：现行价外税：现行价外税：税率为税率为14.514.5，销售额销售额100元元增值税：增值税：10010014.514.5 = 14.514.5元元不含增值税的价格为不含增值税的价格为85.585.5元（元（ 100 100 14.5 14.5 ）税
7、负保持不变税负保持不变, , 税率设为税率设为X X，则则85.585.5X X14.514.5，得，得X X1717。增值税：增值税： 85.5 85.5 17 17 = 14.514.5元元销售额销售额100元（含税），销售额元（含税），销售额85.585.5元（不含税）元（不含税）第二节第二节 增值税的纳税义务人、征税增值税的纳税义务人、征税 范围及税率范围及税率14一、一、增值税的纳税人增值税的纳税人 凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人单位和个人, ,为增
8、值税的纳税人。为增值税的纳税人。 单位，是指所有的单位。单位，是指所有的单位。 个人，是指个体经营者及其他个人。个人，是指个体经营者及其他个人。15纳税人按其纳税人按其经营规模大小经营规模大小以及以及会计核算健全会计核算健全与否划分与否划分为为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年年应税销售额应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳
9、税额的纳税人。税额的纳税人。（二）一般纳税人（二）一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。1617健全健全会计核算制度会计核算制度健全与否健全与否纳税人的生纳税人的生产经营规模产经营规模非商业非商业企业企业商业企商业企业业年销售额年销售额5050万元万元一般纳税人一般纳税人年销售额年销售额 50万元万元小规模纳税小规模纳税人人and年销售额8080万年销售
10、额年销售额 8080万万一般纳税人一般纳税人小规模纳税小规模纳税人人 不健全不健全一般纳税人的主要权利一般纳税人的主要权利：可以购买专用发票可以购买专用发票可以开具专用发票可以开具专用发票有权向销售方索取专用发票有权向销售方索取专用发票有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额一般纳税人的主要义务一般纳税人的主要义务：及时申请办理认定手续及时申请办理认定手续健全财务核算制度健全财务核算制度准确地核算应纳税额准确地核算应纳税额按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况18三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围所谓增值税
11、的征税范围，就是指纳税人的哪些所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。具体包括：行为应该征收增值税。具体包括：（1 1）销售或进口货物）销售或进口货物（2 2）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 （3 3）特殊项目）特殊项目（4 4）视同销售货物行为视同销售货物行为 （5 5）混合销售行为混合销售行为 （6 6）兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为19 20销售销售货物发生转移货物发生转移货物所有权发生转移货物所有权发生转移货物所有权发生有偿转移货物所有权发生有偿转移因此，若完全按字典上销售的含义来因此，若完全按字典上销售的含义来征税，则易形成偷税漏税的空间。征税
12、，则易形成偷税漏税的空间。四、视同销售货物行为四、视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列税法确定单位或个体经营者的下列8 8种行为，种行为，视同销售货物，征收增值税：视同销售货物，征收增值税：（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；21（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货
13、物用于非应税项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；个人消费；（6 6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；（7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股的货物分配给股东或投资者；东或投资者；（8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送的货物无偿赠送他人。他人。22五、五、 增值税的税率增值税的税率 增值税采用比例税率增值税采用比例税率 ，具体为：，具体为：1 1基本税率（基本税率（171
14、7）绝大多数货物和应税劳务，税率为绝大多数货物和应税劳务，税率为1717。2 2低税率（低税率（1313） 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为为1313。（1 1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2 2）暖气、冷气）暖气、冷气 、热水、热水 煤气、石油液化气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；23（3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志； （4 4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；部件）、农膜；（5 5）农业产品（仅指初级产品）、
15、金属矿采选）农业产品（仅指初级产品）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）；产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）；（6 6）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。243 3征收率（征收率（4 4或或6 6, ,自自20092009年年1 1月月1 1日起，全部执行日起，全部执行 3 3的征收率）的征收率）4 4兼营不同税率兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。征收。未分别核算销售额的，从高适
16、用税率。5 5出口货物出口货物 适用零税率。适用零税率。25 第三节第三节 增值税的计算增值税的计算26 一、一般纳税人应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳增值税的计算 二、小规模纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 三、三、进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算四、出口退税的计算四、出口退税的计算包包括括一、一、一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算（一）计算公式：（一）计算公式：采用采用“购进扣税法购进扣税法” ，其计算公式为：，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额（二）（二）销项税额的计算销项税额的计算 销
17、项税额：是指纳税人销售货物或者提供应销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。买方收取的增值税额，为销项税额。 计算公式：计算公式： 销项税额销售额销项税额销售额税率税率272829销货方名称：销货方名称：购货方名称：购货方名称：货物名称货物名称货物单价货物单价P P（不含税单价）（不含税单价）销售数量销售数量Q Q销售额销售额 P PQ Q（不含税销售额）（不含税销售额）税额税额 P PQ Qt t含税销售额含税销售额 PQ PQt增值税专用发票（例）增值税专用发票（例）例例1：纳税人甲销
18、售花生油给乙：纳税人甲销售花生油给乙30甲企业甲企业乙企业乙企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）1000元元1000 1313130130（元）（元）共共10001301130（元）（元）即销项税额即销项税额例例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费收取运输费100元元31甲企业甲企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）乙企业乙企业1000元元100元元共取得多少元共取得多少元？销项税额销项税额 ？销售额的确定n销售额销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所收取的全部价款和收取的全部
19、价款和价外费用价外费用（也包括应税消费品的（也包括应税消费品的消费税税金）。消费税税金）。n一般不包括一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托向购买方收取的增值税销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额；符合条件的代垫运费。；符合条件的代垫运费。n特殊规定：特殊规定：（1 1）折扣折扣销售销售（2 2）包装物押金包装物押金（3 3）以旧换新以旧换新（4 4）还本销售还本销售（5 5）以物易物以物易物（6 6）销售用过的固定资产销售用过的固定资产（7 7）视同销售行为销售额的调整顺序视同销售行为销售额的调整顺序（8 8）含税销售额
20、的换算含税销售额的换算32价外费用，是指价款外向购买方收取的价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续手续费等各种性质的价外收费。（手续费、违约金、滞纳金、赔偿金、包装费、费、违约金、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）包装物租金、运输装卸费等）33注注34逾期包装逾期包装物押金物押金价外费价外费用用零售收入零售收入普通发票上普通发票上注明的销售注明的销售额额均为含税收入均为含税收入（1）折扣销售n折扣销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方的价格优惠。给予购货方的价格优惠。n如销售额和折扣额在同一发票上
21、注明，可按折扣如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得后的销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。扣除。n注意注意折扣销售折扣销售与与销售折扣销售折扣、销售折让销售折让在确定销售在确定销售额时的区别：额时的区别：n 销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除除n 销售折让销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后售后问题商品的补偿）可按折让后的销售额计税的销售额计税35（2）包装物押金n纳税人为销售货物出租包装物收取的押纳税人为销售货物出租包装物收取的押金，单独计帐的，不并入销售额；因逾金，单独计帐的，不并入
22、销售额；因逾期未收回的，应并入销售额。注意包装期未收回的，应并入销售额。注意包装物押金属于含税收入，需换算成不含税物押金属于含税收入，需换算成不含税价再并入销售额。价再并入销售额。n对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期进行处理。进行处理。36（3 3）以旧换新以旧换新n纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价
23、格。扣减旧货物的收购价格。37（4 4）还本销售还本销售n实际上是一种以提供货物换取全部资金并实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息的融资方法。不支付利息的融资方法。n纳税人采取此种销售方式销售货物，不得纳税人采取此种销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。从销售额中扣除还本支出。38（5 5）以物易物以物易物n双方都应作正常的购销处理，即以各自发双方都应作正常的购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。增值税税额。3940（6 6）销销售用过的固定资产售用过的固定资产n单位或个体经营者销售自己所使用过的单位或个体经营
24、者销售自己所使用过的游艇、游艇、摩托车摩托车和应征消费税的和应征消费税的汽车汽车，无论销售者是否，无论销售者是否属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简易办法依照易办法依照4%4%的征收率减半征收增值税；售价的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。未超过原值的，免征增值税。n销售自己使用过的销售自己使用过的应税固定资产应税固定资产依照依照4%4%的征收的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的率减半征收增值税；销售自己使用过的其他固其他固定资产定资产，暂免征收增值税。，暂免征收增值税。n应税固定资产应税固定资产必须同时符合三个条件：必须同时符
25、合三个条件：n 1 1、属于企业固定资产目录；、属于企业固定资产目录；n 2 2、确已使用过；、确已使用过；n 3 3、售价超过其原值。、售价超过其原值。（7）视同销售行为销售额的调整顺序按纳税人当月同类货物的平均销售价格按纳税人当月同类货物的平均销售价格按纳税人近期同类货物的平均销售价格按纳税人近期同类货物的平均销售价格按组成计税价格按组成计税价格 如不同时征消费税如不同时征消费税n销售额销售额= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )如同时征消费税如同时征消费税n销售额销售额= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税消费税n成本利润率应按消费税有关规定确定（成本
26、利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%5%-10%）41（8）含税销售额的换算n 不含税销售额不含税销售额 = =含税销售额含税销售额/ /（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）n例题例题1 1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月价税合计销售收入为价税合计销售收入为234000234000元，其不含税销售额应为：元，其不含税销售额应为：n234 000/234 000/（1+17%1+17%）=200 000=200 000（元）（元）n注意注意: :向购买方收取的价外费用应视为含税收入向购买方收取的价外费用应视为含税收入, ,
27、在征税在征税时换算成不含税收入再并入销售额时换算成不含税收入再并入销售额; ;n总结总结: :需要进行销售额换算的情形有需要进行销售额换算的情形有: :n(1)(1)价税合计金额价税合计金额; (2); (2)商业企业零售价商业企业零售价; ;n(3)(3)普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额;(4);(4)价外费用价外费用4243（3 3）视同销售货物行为的销售额的确定。）视同销售货物行为的销售额的确定。对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：序确定销售额：按纳税人按纳税人当月当月同类货物的平均销售价格确定；同类货物的平均销售
28、价格确定；按纳税人按纳税人最近时期最近时期同类货物的平均销售价格确同类货物的平均销售价格确定；定；按按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）44属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为：计消费税额，具体为： （该货物实行（该货物实行从量定额从量定额征收消费税）：征收消费税）： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）+ +消费消费税税额税税额（该货物实行（该货物实行从价定率从价定率征收消费税
29、）：征收消费税）：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）1-1-消费税税率消费税税率公式中的成本是指：销售自产货物的为实公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。购成本。 成本利润率由国家税务总局确定为成本利润率由国家税务总局确定为1010。但属于应从价定率征收消费税的货物但属于应从价定率征收消费税的货物, ,其其成本利润率为消费税中规定的成本利润成本利润率为消费税中规定的成本利润率。率。45（三）进项税额的计算（三）进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税进项税额是指纳税人购进
30、货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。（购买方取得的增值税专用发票上注明的税额（购买方取得的增值税专用发票上注明的税额即为其即为其进项税额进项税额）4647（四）允许从销项税额中抵扣的进项税额（四）允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：的增值税额：（1 1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额
31、；上注明的增值税额； （2 2）纳税人进口货物，从海关取得的）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭完税凭证证上注明的增值税额上注明的增值税额 。48 以下业务特殊处理，允许按规定扣除：以下业务特殊处理，允许按规定扣除：（3 3）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和予按照买价和1313的扣除率计算进项税额，从的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（当期销项税额中扣除。（注：注：从从20022002年年1 1月月1 1日日起，扣除率调整为起，扣除率调整为1313）
32、准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价扣除率扣除率49（五）不得从销项税额中抵扣的进项税额（五）不得从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：（1 1）购进固定资产；）购进固定资产；( (注：注：东北老工业基地正试东北老工业基地正试点允许抵扣，点允许抵扣，20092009年开始，在全国大部分地区执年开始，在全国大部分地区执行消费型增值税）行消费型增值税）（2 2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3 3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；）用于
33、免税项目的购进货物或者应税劳务；（4 4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；应税劳务；（5 5）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；50（6 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。 （7 7）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额
34、中抵扣。事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣。7、时间时间“当期当期”的界定的界定 公式中的公式中的“当期当期”，具体是指纳税人的纳税期，具体是指纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。项税额。 51 在税法规定的纳税期限内所有的销项税额就在税法规定的纳税期限内所有的销项税额就为当期销项税额；只有在规定时间内发生的为当期销项税额；只有在规定时间内发生的进项税额才可在当期抵扣。进项税额才可在当期抵扣。销售货物或者提供应税劳务应计入当期销项税销售货物或者提供
35、应税劳务应计入当期销项税额的时间，额的时间，具体为：具体为：（1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；52（3 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天：同约定的收款日期的当天：（4 4）采取预
36、收货款方式销售货物，为货物发出的）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；当天；（5 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天：销售的代销清单的当天： （6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；或取得索取销售额的凭据的当天；（7 7）纳税人发生视同销售货物行为中除了）纳税人发生视同销售货物行为中除了“代销代销”以外的其余以外的其余6 6种行为，为货物移送的当天。种行为，为货物移送的当天。（8 8） 进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。
37、53进项税额申报抵扣的时间进项税额申报抵扣的时间: : 按以下规定执行：按以下规定执行：（1 1）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。才能申报抵扣进项税额。（2 2）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税
38、额。报抵扣进项税额。 （3 3）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。后，才能申报抵扣进项税额。548 8、当期销项税额小于当期进项税额的处理、当期销项税额小于当期进项税额的处理 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出现留抵税额），其不足部分可以结转（即出现留抵税额），其不足部分可以结转下期继续抵扣。下期继续抵扣。9 9、进项税额转出进项税额转出 如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目等不得从销项税用于非应税项目、免
39、税项目等不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税额中扣减。额中扣减。55例例 1 1某电子企业为增值税一般纳税人，某电子企业为增值税一般纳税人，20132013年年2 2月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1 1）销售）销售A A产品产品5050台，不含税单价台，不含税单价80008000元。货元。货款款收到收到后，向购买方后，向购买方开具了开具了增值税专用发票，增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。
40、方尚未提货。（销项）（销项）（2 2）交）交2020台新试制的台新试制的B B产品分配给投资者，单产品分配给投资者，单位成本为位成本为60006000元。该产品尚未投放市场。元。该产品尚未投放市场。（销项）（销项）（3 3）单位内部基本建设领用甲材料）单位内部基本建设领用甲材料10001000公斤。公斤。每公斤单位成本为每公斤单位成本为5050元。元。56（4 4）改扩建单位幼儿园领用甲材料）改扩建单位幼儿园领用甲材料200200公斤。公斤。每公斤单位成本为每公斤单位成本为5050元，同时元，同时领用领用A A产品产品5 5台。台。（5 5）当月丢失库存乙材料）当月丢失库存乙材料800800公
41、斤，每公斤公斤，每公斤单位成本为单位成本为2020元。作待处理财产损溢处理。元。作待处理财产损溢处理。（6 6）当月发生购进货物的全部可抵扣进项）当月发生购进货物的全部可抵扣进项税额为税额为7000070000元。元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为完毕。购销货物增值税税率均为1717，税，税务局核定的务局核定的B B产品成本利润率为产品成本利润率为1010。57要求：（要求：（1 1）计算当月销项税额）计算当月销项税额; ; （2 2）计算当月可抵扣进项税额）计算当月可抵扣进项税额; ; （3 3）计算当月应缴增值税税额）计
42、算当月应缴增值税税额. .解：解：（1 1）销项税额）销项税额=50=508000800017%17%+6000+6000（1+10%1+10%）202017%17%+5+58000800017%17%= 97240= 97240（元）（元） ( 2 )( 2 ) 当 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额当 月 可 抵 扣 的 进 项 税 额 = 7 0 0 0 0 -= 7 0 0 0 0 -10001000505017%17%-200-200505017%17%- -800800202017%17%= =5708057080（元）（元）（3 3）增值税）增值税=97240-57080=401
43、60=97240-57080=40160（元）（元）5859例例2 2、 某纺织厂为增值税一般纳税人，某纺织厂为增值税一般纳税人，3 3月份发生月份发生如下业务：如下业务：（1 1）销售棉布取得收入）销售棉布取得收入5000050000元（不含税），销售元（不含税），销售针织品取得收入针织品取得收入8000080000元（不含税）。元（不含税）。（2 2）销售应税货物取得价外费用收入）销售应税货物取得价外费用收入2340023400元。元。（3 3）馈赠某小学针织品）馈赠某小学针织品6060套，此类产品的市场销套，此类产品的市场销售价格为售价格为117117元元/ /套（含税）。套（含税）。（
44、4 4）本月购进货物）本月购进货物8000080000元，其中增值税专用发票元，其中增值税专用发票注明注明增值税额增值税额为为1360013600元。元。（5 5）企业向棉农收购棉花买价为）企业向棉农收购棉花买价为1500015000元。元。请计算该企业应纳增值税额。请计算该企业应纳增值税额。60分析：（分析：（1 1）销售货物涉及销项税额，以不含税的销售）销售货物涉及销项税额，以不含税的销售额作为计税依据。额作为计税依据。（2 2）价外费用收入是含税的，因此，首先将其换算为）价外费用收入是含税的，因此，首先将其换算为不含税的，然后再并入销售额中计算销项税额。不含税的，然后再并入销售额中计算销
45、项税额。（3 3）“馈赠馈赠”，属于视同销售货物应计算销项税额，属于视同销售货物应计算销项税额，参照当月同类产品的市场销售价格确定销售额，含参照当月同类产品的市场销售价格确定销售额，含税销售额要换算为不含税的。税销售额要换算为不含税的。（4 4）当期购进货物，取得了增值税专用发票，因此，）当期购进货物，取得了增值税专用发票，因此，其进项税额准予抵扣。其进项税额准予抵扣。（5 5）属于购进免税农产品）属于购进免税农产品 ，准予抵扣进项税额。，准予抵扣进项税额。 销项税额销项税额(50000(5000080000800002340023400（1 11717）6060117117（1 11717）
46、) )17172652026520（元）（元）进项税额进项税额1360013600150001500013131555015550（元）（元）应纳税额应纳税额265202652015550155501097010970（元）（元）61 二、小规模纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式：计算公式： 增值税销售额增值税销售额征收率征收率
47、销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额 的销售额的确定一致，都是不含税的。的销售额的确定一致，都是不含税的。62例：有一商业企业属于小规模纳税人，例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货物取得收入为销售货物取得收入为1030010300元（含税）。元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。请计算该企业应缴纳的增值税。 分析：分析： 商业企业属于小规模纳税人，商业企业属于小规模纳税人，适用适用3 3的征收率，因其销售额中包含的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。再计算增值税。 增值税增值
48、税 10300/10300/（1 13 3）3 3300300（元）（元）63三、三、进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格关税完税价格关税十消费税组成计税价格关税完税价格关税十消费税 应纳增值税组成计税价格应纳增值税组成计税价格税率税率（所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税所谓关税完税价格，是用以计算关税的计税价格，即关税的计税依据。价格，即关税的计税依
49、据。） 6465例题（进口）例题（进口）（1 1） 某进出口企业当月进口一台机器设备某进出口企业当月进口一台机器设备, ,关税完税价关税完税价格格5 5万元，已纳关税万元，已纳关税2 2万元；万元；（2）进口一批原材料，关税完税价格进口一批原材料，关税完税价格1010万元，已纳关税万元，已纳关税4 4万元；万元；（3） 同期销售产品取得不含税销售额同期销售产品取得不含税销售额1515万元万元解：解： 1 1、进口应纳增值税额、进口应纳增值税额 = =（5+2)5+2)17%+(10+4) 17%+(10+4) 17%=3.5717%=3.57（万元）（万元）2 2、当期应纳增值税额、当期应纳增
50、值税额= 15= 1517%-3.57=17%-3.57=-1.02-1.02（万元（万元）练习题：练习题： 1、某进出口公司当月进口办公设备某进出口公司当月进口办公设备10001000台，台，每台进口完税价格为每台进口完税价格为1 1万元，关税为万元，关税为15001500元。元。当月以每台当月以每台2.52.5万元的含税价格售出万元的含税价格售出600600台，台，本公司本公司自用自用5050台，为全运会赠送台，为全运会赠送1010台。台。 请计算该公司当月应缴纳的增值税。请计算该公司当月应缴纳的增值税。6667解解1 1：（：（1 1）该公司进口设备应缴纳的增值税（进项税额）该公司进口设
