1、 本章主要内容产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序1成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配2产品成本核算的基本方法产品成本核算的基本方法3第一 节 产品成本核算的一般程序v一、产品成本核算程序一、产品成本核算程序 v1对所发生的费用进行审核和控制，确定这些费对所发生的费用进行审核和控制，确定这些费 用是用是否符合规定的成本开支范围，并在此基础上确定应计入产否符合规定的成本开支范围，并在此基础上确定应计入产品成本和不应计入产品成本的费用品成本和不应计入产品成本的费用v2贯彻权责发生制原则，正确处理跨期摊提的费用，确贯彻权责发生制原则，正确处理跨期摊提的费用，确认应由本期产品成本负担的费
2、用。认应由本期产品成本负担的费用。v3将应由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按将应由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集。照成本项目进行分配和归集。v4有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费 用按用按受益对象进行分配。受益对象进行分配。v5结转分配基本车间制造费用。结转分配基本车间制造费用。v6对于既有完工产品又有在产品的产品，将其成本费用对于既有完工产品又有在产品的产品，将其成本费用在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本。工产品的总
3、成本和单位成本。 7结转期间费用。结转期间费用。v 二、产品成本核算账户的设置二、产品成本核算账户的设置 1“生产成本生产成本”账户。账户。v 2“制造费用制造费用”账户。账户。v 3“长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。第二节第二节 成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配v一、生产费用在各种产品之间的归集和分配一、生产费用在各种产品之间的归集和分配v (一一)各项要素费用的分配各项要素费用的分配v1外购材料和燃料费用的分配。外购材料和燃料费用的分配。v 2外购动力费用的分配。外购动力费用的分配。 v 3职工薪酬的分配。职工薪酬的分配。 v4其他各项生产费用的分配。其他各项生产费用的分配。
4、 v(二二)辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配v辅助生产费用的归集是通过辅助生产费用的归集是通过“生产成本生产成本辅助辅助生产成本生产成本”账户进行的。辅助生产车间发生的各账户进行的。辅助生产车间发生的各项费用，根据材料、工资等费用分配表和有关的项费用，根据材料、工资等费用分配表和有关的凭证，记入凭证，记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户的借方，结转完工产品成本和分配转出劳务费用的借方，结转完工产品成本和分配转出劳务费用时记入该账户的贷方；借方余额表示辅助生产车时记入该账户的贷方；借方余额表示辅助生产车间在产品成本间在产品成本 v辅助生产费用的分配方法辅助生产
5、费用的分配方法v1直接分配法。直接分配法。 v2.一次交互分配法。一次交互分配法。 v3计划成本分配法。计划成本分配法。 例例11111 1某企业有供电、修理两个辅助生产车间，本月某企业有供电、修理两个辅助生产车间，本月各车间直接发生的费用是：供电车间各车间直接发生的费用是：供电车间8 00O元，修理车间元，修理车间5 200元。根据有关原始记录整元。根据有关原始记录整理，本月各车间和行政管理部门耗用的劳务理，本月各车间和行政管理部门耗用的劳务数量见表数量见表111。v根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：v交互分配时：交互分配时：v借：生产成本借
6、：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电 472v 修理修理 195v 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电 472v 修理修理 195v对外分配时：对外分配时：v 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 6 62080v 制造费用制造费用 4 80525v 管理费用管理费用 1 77395v 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电 8 277v 修理修理 4 923v v(三三)制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 v制造费用的核算，是通过设置制造费用的核算，是通过设置“制造费用制造费用”总账总账进行归集和分配的。制造费用发生时，根据有关
7、进行归集和分配的。制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证及各种费用分配表，将各的付款凭证、转账凭证及各种费用分配表，将各项费用记入有关制造费用账户借方及专设的费用项费用记入有关制造费用账户借方及专设的费用项目栏内。月末，将归集的制造费用按照一定的项目栏内。月末，将归集的制造费用按照一定的分配标准分配给本车间的有关产品或劳务的成本分配标准分配给本车间的有关产品或劳务的成本中，根据中，根据“制造费用制造费用”分配表的分配结果，借记分配表的分配结果，借记有关账户，贷记有关账户，贷记“制造费用制造费用”账户。除季节性生账户。除季节性生产的企业外，产的企业外，“制造费用制造费用”账户月末余额账户月
8、末余额(即当即当月发生的费用月发生的费用)，月末全部分配转出。，月末全部分配转出。 v制造费用的分配方法：制造费用的分配方法：v1.生产工时比例法。生产工时比例法。 v2生产工人薪酬比例法。生产工人薪酬比例法。 v3机器工时比例法。机器工时比例法。 v4按年度计划分配率分配法。按年度计划分配率分配法。 v 二、生产费用在完工产品与在产品之间的二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集分配与归集 v常用的分配方法有以下几种：常用的分配方法有以下几种： v1、不计算在产品成本、不计算在产品成本 v2、在产品成本按年初数固定计算、在产品成本按年初数固定计算 v3、在产品成本按所耗原材料费用计算、
9、在产品成本按所耗原材料费用计算 v4、约当产量比例法、约当产量比例法 v5、在产品成本按定额成本计算、在产品成本按定额成本计算 v6、定额比例法、定额比例法 例例1111某企业甲产品分两道工序加工，工时定额为某企业甲产品分两道工序加工，工时定额为10小时，小时，第一道工序工时定额为第一道工序工时定额为6小时，第二道工序工时小时，第二道工序工时定额为定额为4小时，月末第一道工序内在产品盘存量小时，月末第一道工序内在产品盘存量为为60件，第二道工序内在产品盘存量为件，第二道工序内在产品盘存量为20件，各件，各道工序内在产品加工程度均按道工序内在产品加工程度均按50计算，求在产计算，求在产品约当产量
10、。品约当产量。v第一道工序在产品完工率第一道工序在产品完工率/v v第二道工序在产品完工率第二道工序在产品完工率v（）/ 在产品约当产量在产品约当产量=60302080=34（件）（件）v 三、完工产品成本的结转三、完工产品成本的结转v为了正确组织产成品收发的核算，企业应为了正确组织产成品收发的核算，企业应设置设置“库存商品库存商品”账户。该账户借方登记账户。该账户借方登记验收入库的产成品的实际成本或计划成本，验收入库的产成品的实际成本或计划成本，贷方登记发出产成品的实际成本或计划成贷方登记发出产成品的实际成本或计划成本，借方余额反映库存产成品的实际成本本，借方余额反映库存产成品的实际成本或计
11、划成本。该账户按产成品的种类、品或计划成本。该账户按产成品的种类、品种和规格设置明细账。种和规格设置明细账。 例例11113 3某企业月末根据本月产成品入库单及产品成本某企业月末根据本月产成品入库单及产品成本计算单编制产成品成本汇总表见表计算单编制产成品成本汇总表见表11。v根据表根据表113，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：v借：库存商品借：库存商品甲甲 37 500v 乙乙 64 800v 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 102 300 第三节第三节 产品成本核算的基本方法产品成本核算的基本方法 v 一、工业企业的生产类型和管理要求一、工业企业的生产类型和管理要求v
12、(一一)工业企业的生产类型工业企业的生产类型 v1、工业企业的生产按照生产过程的工艺特点分类，、工业企业的生产按照生产过程的工艺特点分类，可以分为单步骤生产和多步骤生产两类。可以分为单步骤生产和多步骤生产两类。 2、工业企业的生产按照生产组织特点分类，可以、工业企业的生产按照生产组织特点分类，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三类。分为大量生产、成批生产和单件生产三类。v v(二二)不同生产类型和管理要求对成本计算方法的不同生产类型和管理要求对成本计算方法的影响影响v见下表见下表v 二、产品成本计算的品种法二、产品成本计算的品种法 v 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集品种法是以产品的
13、品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。v按照产品品种计算成本是成本计算的最基本的按照产品品种计算成本是成本计算的最基本的要求，因此品种法也可以看成是成本计算的最要求，因此品种法也可以看成是成本计算的最基本的方法。前面介绍的产品成本核算的一般基本的方法。前面介绍的产品成本核算的一般程序，即为品种法的核算程序。程序，即为品种法的核算程序。 v三、产品成本计算的分批法三、产品成本计算的分批法v产品成本计算的分批法是以产品批别为成本计产品成本计算的分批法是以产品批别为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种算对象，归集生产费用，计算产品成本的
14、一种方法。这种方法适用于小批、单件生产，如专方法。这种方法适用于小批、单件生产，如专用设备、重型机械和船舶等生产。用设备、重型机械和船舶等生产。例例11114 4某厂根据订货单位的订单组织批量生产，采用某厂根据订货单位的订单组织批量生产，采用分批法计算产品成本。分批法计算产品成本。6月份各批产品生产统月份各批产品生产统计情况见表计情况见表115。其中，批号为。其中，批号为603的的D产产品本月提前完工品本月提前完工2台并已交货，按定额成本结台并已交货，按定额成本结转完工产品成本。有关定额成本资料见表转完工产品成本。有关定额成本资料见表116。 v本月发生的生产费用，根据各种费用的原始凭本月发生
15、的生产费用，根据各种费用的原始凭证按其用途归类整理，编制各种费用分配表证按其用途归类整理，编制各种费用分配表（略），并据以登记（略），并据以登记“基本生产成本基本生产成本”明细账明细账和产品成本计算单，见表和产品成本计算单，见表117至表至表1110。 v根据完工产品成本计算单，编制会计分录根据完工产品成本计算单，编制会计分录如下：如下： 借：库存商品借：库存商品A 48 520 v B 26 096v D 8 400v 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 83 016v 四、产品成本计算的分步法四、产品成本计算的分步法 v产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤产品成本计算的分
16、步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它适用于大量、大批、多步骤生产，如纺织、冶适用于大量、大批、多步骤生产，如纺织、冶金、造纸及大量、大批生产的机械制造等企业。金、造纸及大量、大批生产的机械制造等企业。 v根据成本管理的要求不同，各步骤成本计算和根据成本管理的要求不同，各步骤成本计算和结转可以采用逐步结转和平行结转两种方法。结转可以采用逐步结转和平行结转两种方法。 v（二）逐步结转分步法（二）逐步结转分步法v 逐步结转分步法是按产品的加工顺序，计算并逐步结转分步法是按产品的加工顺序，计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品
17、成结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。本的一种方法。v其成本计算程序如图其成本计算程序如图11所示所示 v逐步结转分步法按照半成品成本在下步骤成本计算单逐步结转分步法按照半成品成本在下步骤成本计算单中反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方中反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。法。v 1综合结转法。此法是将各步骤半成品成本不分综合结转法。此法是将各步骤半成品成本不分成本项目，综合记入下一步骤成本计算单中成本项目，综合记入下一步骤成本计算单中“原材原材料料”，或，或“自制半成品自制半成品”成本项目。半成品成本可以成本项目。半成品成本可以按实际成本结转，也可以按
18、计划成本结转。按实际成本结转，也可以按计划成本结转。v 2分项结转法。此法是将各步骤所耗半成品成本分项结转法。此法是将各步骤所耗半成品成本分别成本项目转入下步骤成本计算单中，如果半成品分别成本项目转入下步骤成本计算单中，如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也应分别成本通过半成品库收发，自制半成品明细账也应分别成本项目登记。项目登记。v (三三)平行结转分步法平行结转分步法v平行结转分步法是指不计算各步骤生产半成平行结转分步法是指不计算各步骤生产半成品成本和所耗上一步骤半成品成本，而只计品成本和所耗上一步骤半成品成本，而只计算本步骤发生的费用中应由产成品成本负担算本步骤发生的费用中应由产
19、成品成本负担的份额，将各步骤成本计算单中产成品应负的份额，将各步骤成本计算单中产成品应负担的费用份额转出，平行汇总形成产成品成担的费用份额转出，平行汇总形成产成品成本的一种方法。其成本计算程序见图本的一种方法。其成本计算程序见图11。会计学教程 第十一章 成本核算本章个案分析参考答案v根据化学工业的生产特点，化工厂一般以各生产阶段上的半成品（或产成品）为成本计算对象设置成本计算单，采用分步法，按月计算产品成本。由于化学反应装置具有一定的容量，月末在产品数量保持相对稳定，因而便于采用定额成本计算月末在产品成本，或者在各月成本水平变动不大情况下，不计月末在产品成本。本章练习题参考答案v1、甲产品定
20、额消耗量比例、甲产品定额消耗量比例v =（10006）（）（1000620005）v =37.5%v乙产品定额消耗量比例乙产品定额消耗量比例v =（20005）（）（1000620005）v=62.5%v甲产品应负担的原材料费用甲产品应负担的原材料费用v =100001237.5%=45000v2、基本生产车间生产工人工资分配率、基本生产车间生产工人工资分配率=86000/（12060+25040）=5v甲产品生产工人工资甲产品生产工人工资=120605=36000v乙产品生产工人工资乙产品生产工人工资=250405=50000借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 36000v 乙乙 5000
21、0v 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5200v 机修车间机修车间 2500v 供电车间供电车间 1200v 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 10000v 供电车间供电车间 4400v 管理费用管理费用4000v贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 113300 借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 5040v 乙乙 7000v 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 728v 机修车间机修车间 350v 供电车间供电车间 168v 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1400v 供电车间供电车间 616v 管理费用管理费用 560v贷：应付职工薪酬贷：
22、应付职工薪酬职工工资职工工资 15862v3、（、（1）直接分配法：）直接分配法：供电分配率供电分配率=29120/（880008000）=0.364v借：基本生产成本借：基本生产成本 21840v 制造费用制造费用 2184v 管理费用管理费用 5096v 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 29120v机修车间分配率机修车间分配率=26880/（8480480）=3.36v借：基本生产成本借：基本生产成本 20190v 管理费用管理费用 6720v 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修机修 26880v（2）交互分配法：）交互分配法：v供电交互分配率供电交互分配率=29120/880
23、00=0.3309v分配给机修分配给机修=80000.3309=2647v机修交互分配率机修交互分配率=26880/8480=3.1698v分配给供电分配给供电=4803.1698=1521.5v供电对外分配率供电对外分配率=(29120+1521.52647.2)/80000=0.3499v机修对外分配率机修对外分配率=(26880+2647.21521.5)/8000=3.5007v借借:辅助生产成本辅助生产成本机修机修 2647.2v 供电供电1521.5v 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修机修1521.5v 供电供电 2647.2v 借：基本生产成本借：基本生产成本 20994v 制造费用制造费用 2099.4v 管理费用管理费用 4900.9v 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 27994.3v借：基本生产成本借：基本生产成本 21004.2v 管理费用管理费用 7001.5v 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本机修机修 28005.7v4、分配率、分配率=6000/（600+400）=6v甲应负担的费用甲应负担的费用=6006=3600v乙应负担的费用乙应负担的费用=4006=2400本章到此结束本章到此结束
