1、会计会计第第2424章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理第三节第三节 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义1.1.资产负债资产负债表日后事项表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。生的有利或不利事项。包括调整事项和非调整事项。包括调整事项和非调整事项。2.2.资产负债资产负债表日表日包括会计年
2、度末和会计中期期末。包括会计年度末和会计中期期末。年度资产负债表日，是指每年的年度资产负债表日，是指每年的1212月月3131日；日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末。中期资产负债表日，是指各会计中期期末。（半年末、季末、月末）（半年末、季末、月末）3.3.财务报告财务报告批准报出日批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止至财务报告批准报出日止的一段
3、时间。的一段时间。资产负债表日次日起至财务报告批准报出日资产负债表日次日起至财务报告批准报出日【中级教材例中级教材例19191 1】2 21010年年3 3月月2020日日甲上市公司甲上市公司20209 9年的年度财务报告编制完年的年度财务报告编制完成日期，成日期，2 21010年年4 4月月1515日日注册会计师完成年度财务报表审计工作并签注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期，署审计报告的日期，2 21010年年4 4月月1717日日董事会批准财务报告对外公布日期，董事会批准财务报告对外公布日期，2 21010年年4 4月月2121日日财务报告实际对外公布的日期，财务报告实
4、际对外公布的日期，2 21010年年5 5月月1212日日股东大会召开日期。股东大会召开日期。则：该公司则：该公司20209 9年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为2 21010年年1 1月月1 1日至日至2 21010年年4 4月月1717日。日。假设：假设：如果在如果在4 4月月1717日至日至2121日之间发生了重大事项，需要调整财务日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为或说明后的财务报告再经董事会批准报出
5、的日期为2 21010年年4 4月月2626日，实际报出的日期为日，实际报出的日期为2 21010年年4 4月月2929日。日。则：则：资产负债表日后事项涵盖的期间为资产负债表日后事项涵盖的期间为2 21010年年1 1月月1 1日至日至2 21010年年4 4月月2626日。日。【注会教材例注会教材例24241 1】20208 8年年2 2月月2020日日某上市公司某上市公司20207 7年的年度财务报告于年的年度财务报告于20208 8年年2 2月月2020日编制完成，日编制完成，20208 8年年4 4月月1616日日注册会计师完成年度财务报表审计工作并签注册会计师完成年度财务报表审计工
6、作并签署审计报告的日期为署审计报告的日期为20208 8年年4 4月月1616日，日，20208 8年年4 4月月1717日日董事会批准财务报告对外公布的日期为董事会批准财务报告对外公布的日期为20208 8年年4 4月月1717日，日，20208 8年年4 4月月2323日日财务报告实际对外公布的日期为财务报告实际对外公布的日期为20208 8年年4 4月月2323日，日，20208 8年年5 5月月1010日日股东大会召开日期为股东大会召开日期为20208 8年年5 5月月1010日。日。则：该公司则：该公司20207 7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为年年报的资产负债表日后事项涵盖
7、的期间为20208 8年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年4 4月月1717日。日。假设：假设：如果在如果在4 4月月1717日至日至2323日之间发生了重大事项，需要调整财日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20208 8年年4 4月月2525日，实际报出的日期为日，实际报出的日期为20208 8年年4 4月月3030日。日。则：则：资产负债表日后事项涵盖的期间为：资产负债表日后事项涵盖的期间
8、为：20208 8年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年4 4月月2525日。日。三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容项目项目调整事项调整事项非调整事项非调整事项1.1.定义定义是指对资产负债表日已经是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或存在的情况提供了新的或进一步证据的事项进一步证据的事项是指表明资产负债表日后是指表明资产负债表日后发生的情况的事项发生的情况的事项2.2.何时何时存在存在在资产负债表日或之前已在资产负债表日或之前已经存在经存在 完全是资产负债表日之后完全是资产负债表日之后发生发生 3.3.财务财务报表报表影响，需要调整影响，需要调整不影响，不
9、调整报表；不影响，不调整报表；对理解分析报表有影响，对理解分析报表有影响，需要附注披露需要附注披露4.4.核算核算科目科目以前年度损益调整以前年度损益调整无无注意注意财务报告实际报出日之后发生的，均属于本年事项。财务报告实际报出日之后发生的，均属于本年事项。具体包括内容（具体包括内容（4+84+8）调整事项调整事项非调整事项非调整事项诉讼案件结案，法院判决证实了诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债项新负债发生重大诉讼
10、、仲裁、承诺发生重大诉讼、仲裁、承诺资产价格、税收政策、外汇汇率发生资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化重大变化因自然灾害导致资产发生重大损失因自然灾害导致资产发生重大损失发行股票和债券以及其他巨额举债发行股票和债券以及其他巨额举债取得确凿证据，表明某项资产在取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额调整该项资产原先确认的减值金额资本公积转增资本资本公积转增资本发生巨额亏损发生巨额亏损发生企业合并或处置子公司发生企业合并或处置子公司企业利润分配方案中拟分配的以及经企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现
11、金股利或利润审议批准宣告发放的现金股利或利润（董事会）（董事会）进一步确定了资产负债表日前购进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入入资产的成本或售出资产的收入发现财务报表舞弊或差错发现财务报表舞弊或差错调整事项调整事项非调整事项非调整事项【注会教材例注会教材例24-224-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。甲公司因产品质量问题被客户起诉。20207 7年年1212月月3131日法日法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了大，甲公司为此确认了500500万元的预计负债。万元的预计负债。20208
12、 8年年2 2月月2020日，在甲公司日，在甲公司20207 7年度财务报告对外报出年度财务报告对外报出之前，法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款之前，法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款700700万万元。元。 答案答案本例是调整事项。本例是调整事项。【注会教材例注会教材例24-324-3】甲公司甲公司20207 7年年1010月向乙公司出售原材料月向乙公司出售原材料20002000万元，根据销售万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后合同，乙公司应在收到原材料后3 3个月内付款。至个月内付款。至20207 7年年1212月月3131日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制日，乙公司尚未付
13、款。假定甲公司在编制20207 7年度财务年度财务报告时有两种情况：报告时有两种情况：（1 1）20207 7年年1212月月3131日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有有可能破产清算，估计该应收账款将有20%20%无法收回，故按无法收回，故按20%20%的比例计提坏账准备；的比例计提坏账准备；20208 8年年1 1月月2020日，甲公司收到通知，日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%70%的应收账款无法的应收账款无法收回。收回。（2 2）20207 7年年1212月
14、月3131日乙公司的财务状况良好，甲公司预计日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；应收账款可按时收回；20208 8年年1 1月月2020日，乙公司遭受重大雪日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司灾，导致甲公司50%50%的应收账款无法收回。的应收账款无法收回。2 21010年年3 3月月1515日，甲公司的财务报告经批准对外公布。日，甲公司的财务报告经批准对外公布。 答案答案（1 1）属于调整事项（负债表日已存在，日后破产证实）。）属于调整事项（负债表日已存在，日后破产证实）。 （2 2）属于非调整事项（负债表日后发生火灾造成坏账）。）属于非调整事项（负债表日后发生火灾造成坏账）
15、。【中级教材例中级教材例19-219-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。甲公司因产品质量问题被客户起诉。20209 9年年1212月月3131日人日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了性较大，甲公司为此确认了300300万元的预计负债。万元的预计负债。2 21010年年2 2月月2525日，在甲公司日，在甲公司20209 9年度财务报告对外报出年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款600600万元。万元。 答案答案本例是调整事
16、项。本例是调整事项。【中级教材例中级教材例19-319-3】甲公司甲公司20209 9年度财务报告于年度财务报告于2 21010年年3 3月月2020日经董事会批日经董事会批准对外公布。准对外公布。2 21010年年2 2月月2525日，甲公司与乙银行签订了日，甲公司与乙银行签订了80008000万元的贷款万元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2 21010年年3 3月月1 1日日起至起至2 21111年年1212月月3131日止。日止。 答案答案本例是非调整事项本例是非调整事项解析解析第（第（4 4）条资产负债表日后发行股票和债券以及）条资产负债表
17、日后发行股票和债券以及其他巨额举债）其他巨额举债）【中级教材例中级教材例19-419-4】甲公司甲公司20209 9年年1111月向乙公司出售原材料月向乙公司出售原材料30003000万元，根据销售万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后合同，乙公司应在收到原材料后3 3个月内付款。至个月内付款。至20209 9年年1212月月3131日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20209 9年度财务年度财务报告时有两种情况：报告时有两种情况：（1 1）20209 9年年1212月月3131日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能
18、破产清算，估计该应收账款将有有可能破产清算，估计该应收账款将有30%30%无法收回，故按无法收回，故按30%30%的比例计提坏账准备；的比例计提坏账准备；2 21010年年1 1月月1010日，甲公司收到通知，日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%70%的应收账款无法的应收账款无法收回。收回。（2 2）20209 9年年1212月月3131日乙公司的财务状况良好，甲公司预计日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；应收账款可按时收回；2 21010年年1 1月月1010日，乙公司遭受重大雪日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司
19、灾，导致甲公司60%60%的应收账款无法收回。的应收账款无法收回。2 21010年年3 3月月1010日，甲公司的财务报告经批准对外公布。日，甲公司的财务报告经批准对外公布。 答案答案（1 1）属于调整事项。）属于调整事项。 （2 2）属于非调整事项。）属于非调整事项。第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则1.1.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行
20、调整。债表日已经编制的财务报表进行调整。2.2.这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容。动表等内容。3.3.不调整资产负债表货币资金，不调整现金流量表。不调整资产负债表货币资金，不调整现金流量表。（一）调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）调整事项，应当分别以下情况进行处理：涉及损益的事项涉及损益的事项通过以前年度损益调整科目核算，调整通过以前年度损益调整科目核算，调整完成后，应将以前年度损益调整科目的完成后，应将以前年度损益调整科目的贷方或借方余额，转入利润分配贷方或借方余额，转入利润分配未分未分配利润科目。配利润科
21、目。涉及利润分配调整涉及利润分配调整的事项的事项直接在直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目核算。核算。不涉及损益以及利不涉及损益以及利润分配的事项润分配的事项调整相关科目。调整相关科目。同时调整财务报表同时调整财务报表相关项目的数字相关项目的数字资产负债表日编制的财务报表相关项资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数（不包括货币目的期末数或本年发生数（不包括货币资金）；资金）；当期编制的财务报表相关项目的期初当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；数或上年数；如果涉及报表附注内容的，还应当调如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。整报表附注
22、相关项目的数字。（二）以前年度损益调整（二）以前年度损益调整借借 以前年度损益调整以前年度损益调整 贷贷调减以前年度利润调减以前年度利润调增以前年度利润调增以前年度利润调增以前年度亏损调增以前年度亏损调减以前年度亏损调减以前年度亏损调增以前年度所得税调增以前年度所得税调减以前年度所得税调减以前年度所得税结转净利润结转净利润结转净亏损结转净亏损【例题例题多选题多选题】下列影响数通过下列影响数通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算的是（科目核算的是（ ）。）。A.A.会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数B.B.会计估计变更影响数会计估计变更影响数C.C.不重要的前期差错影响数不重
23、要的前期差错影响数D.D.重要的前期差错影响数重要的前期差错影响数E.E.资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项F.F.资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项【答案答案】D D、E E 【解析解析】选项选项A A，通过利润分配，通过利润分配未分配利润科目；未分配利润科目；选项选项B B，采用未来适用法，当期和以后各期确认；，采用未来适用法，当期和以后各期确认；选项选项C C，直接计入本期与上期相同的净损益项目；，直接计入本期与上期相同的净损益项目；选项选项F F，本年度会计事项处理。，本年度会计事项处理。（三）调整所得税（三）调整所得税调整发生时间调整发生时间收入费用收入费用所
24、得税所得税1.1.调整发生于报告调整发生于报告年度所得税汇算清年度所得税汇算清缴缴之前之前的，的，调整报告年度调整报告年度收入费用收入费用调整报告年度调整报告年度所得税所得税借：应交税费借：应交税费 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（或相反分录）（或相反分录）2.2.调整发生于报告调整发生于报告年度所得税汇算清年度所得税汇算清缴缴之后之后的，的，调整报告年度调整报告年度收入费用收入费用调整本年度调整本年度所得税所得税借：应交税费借：应交税费 贷：所得税费用贷：所得税费用（或相反分录）（或相反分录）注：税法不一致时，应交税费改为递延所得税资产（负债）注：税法不一致时，应交税费改为递延所得
25、税资产（负债）影响数影响数项目项目调整说明调整说明核算科目核算科目会计政策变更会计政策变更列报前期最早期初留存列报前期最早期初留存收益收益利润分配利润分配未分配利润未分配利润会计估计变更会计估计变更当期及以后各期确认当期及以后各期确认本年相关科本年相关科目目不重要的前期差错不重要的前期差错直接计入本期与上期相直接计入本期与上期相同的净损益项目同的净损益项目重要的前期差错重要的前期差错期初留存收益（负债表期初留存收益（负债表年初数、利润表上年年初数、利润表上年数）数）以前年度损以前年度损益调整益调整资产负债表日后资产负债表日后调整事项调整事项负债表期末数、利润表负债表期末数、利润表当年数）当年数
26、）资产负债表日后资产负债表日后非调整事项非调整事项附注披露附注披露本年相关科本年相关科目目修正报表修正报表项目项目会计政策变更会计政策变更会计差错更正会计差错更正资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项1.1.资产负债表资产负债表发生当期的资产负发生当期的资产负债表的年初数债表的年初数年度资产负债表的年末数年度资产负债表的年末数2.2.利润表利润表利润表的上年数利润表的上年数年度利润表的当年数年度利润表的当年数3.3.所有者权益所有者权益变动表变动表所有者权益变动表所有者权益变动表的第一部分的第一部分年度所有者权益变动表年度所有者权益变动表【注会教材例注会教材例24-424-4】甲公司与乙
27、公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在在20207 7年年8 8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20207 7年年1212月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿偿450450万元。万元。20207 7年年1212月月3131日法院尚未判决，甲公司按或日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300300万元。万元。202
28、08 8年年2 2月月1010日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400400万万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款支付赔偿款400400万元。万元。甲、乙两公司甲、乙两公司20207 7年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在20208 8年年3 3月月2020日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。本例中，本例中，20208 8年年2
29、 2月月1010日的判决证实了甲、乙两公司在资日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即产负债表日（即20207 7年年1212月月3131日）分别存在现时赔偿义日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，务和获赔权利，因此，两公司都应将因此，两公司都应将“法院判决法院判决”这一事项作为调整事项这一事项作为调整事项进行处理。进行处理。甲公司和乙公司甲公司和乙公司20207 7年所得税汇算清缴均在年所得税汇算清缴均在20208 8年年3 3月月2020日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。税所得额和应纳所得税税额。补充
30、：补充：【注会教材例注会教材例24-424-4】扩展扩展假设乙公司要求甲公司赔偿假设乙公司要求甲公司赔偿450450万，万，甲公司预计赔偿甲公司预计赔偿250250万至万至350350万（其中含诉讼费万（其中含诉讼费1010万）。万）。资产负债表日后法院判决实际赔偿资产负债表日后法院判决实际赔偿400400万。万。20207 7年末，乙公司报表附注披露，不做账务处理。年末，乙公司报表附注披露，不做账务处理。20207 7年年末，甲末，甲公司相公司相关分录关分录借：管理费用借：管理费用 1010万万 营业外支出营业外支出 290290万（倒算）万（倒算） 贷：预计负债贷：预计负债 300300万
31、万 【（250+350250+350）/2/2】借：递延所得税资产借：递延所得税资产 7575万（万（30030025%25%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 7575万万1.1.甲公司的账务处理如下：（甲公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年年2 2月月1010日日借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100100万万 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100万万借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税2525万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2525万（万（100100万万25%25%）借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税7575万万 贷：以前年度损
32、益调整贷：以前年度损益调整 7575万（万（300300万万25%25%） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整7575万万 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 7575万（上年结转）万（上年结转）借：预计负债借：预计负债 300300万（上年结转）万（上年结转） 贷：其他应付款贷：其他应付款 300300万万 借：其他应付款借：其他应付款 400400万（本年业务，不调报表）万（本年业务，不调报表） 贷：银行存款贷：银行存款400400万万注：注：20207 7年年末因确认预计负债年年末因确认预计负债300300万元时已确认相应的递延万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项
33、发生后递延所得税资产不复所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。存在，故应冲销相应记录。（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：科目余额转入未分配利润：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润7575万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7575万（万（100-25-75+75100-25-75+75）（3 3）因净利润变动，调整盈余公积：）因净利润变动，调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积7.57.5万（万（7575万万10%10%） 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润7.57.5万万调整未分
34、配利润调整未分配利润= =（400-300400-300）（1-25%1-25%）（1-25%1-25%）=67.5=67.5万（减少）万（减少）合并分录合并分录合并合并借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整100100万（倒算）万（倒算） 预计负债预计负债 300300万（上年结转）万（上年结转） 贷：其他应付款贷：其他应付款400400万（实际判决）万（实际判决）合并合并借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税100100万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整100100万（万（40040025%25%）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整7575万万 贷：递延所得税资产
35、贷：递延所得税资产 7575万（上年结转）万（上年结转）借：其他应付款借：其他应付款 400400万（本年业务，不调报表）万（本年业务，不调报表） 贷：银行存款贷：银行存款400400万万合并合并借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润67.567.5万（倒算）万（倒算） 盈余公积盈余公积 7.57.5万万 （757510%10%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7575万（万（100-100+75100-100+75）调整甲公司资产负债表（调整甲公司资产负债表（20207 7年年末数）年年末数）项目项目年末数年末数项目项目年末数年末数递延所得税资产递延所得税资产-75-75其
36、他应付款其他应付款 +400+400应交税费应交税费 -100-100预计负债预计负债 -300-300盈余公积盈余公积 -7.5-7.5未分配利润未分配利润 -67.5-67.5合计合计-75-75合计合计 -75-75调整甲公司利润表及权益变动表（调整甲公司利润表及权益变动表（20207 7年本年数）年本年数）报表报表项目项目20207 7年本年数年本年数利润表利润表营业外支出营业外支出+100+100所得税费用所得税费用-25-25净利润净利润-75-75所有者权益变动表所有者权益变动表净利润净利润-75-75盈余公积盈余公积-7.5-7.5未分配利润未分配利润-67.5-67.5（同负
37、债表）（同负债表）2.2.乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1 1）20208 8年年2 2月月1010日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款借：其他应收款400400万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整400400万万借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整100100万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税100100万万借：银行存款借：银行存款400400万万 贷：其他应收款贷：其他应收款 400400万（本年业务，不调报表）万（本年业务，不调报表）（2 2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目
38、余额转入未分配利润：科目余额转入未分配利润：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整300300万（万（400-100400-100） 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润300300万万（3 3）因净利润增加，补提盈余公积：）因净利润增加，补提盈余公积：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润3030万万 贷：盈余公积贷：盈余公积 3030万万调整未分配利润调整未分配利润=400=400（1-25%1-25%）（1-10%1-10%）=270=270万（增加）万（增加）调整乙公司资产负债表（调整乙公司资产负债表（20207 7年年末数）年年末数）项目项目年末数年末数项目项目年末数
39、年末数其他应收款其他应收款+400+400应交税费应交税费 +100+100盈余公积盈余公积 +30 +30未分配利润未分配利润 +270+270合计合计+400+400合计合计 +400+400调整乙公司利润表及权益变动表（调整乙公司利润表及权益变动表（20207 7年本年数）年本年数）报表报表项目项目本年数本年数利润表利润表营业外收入营业外收入+400+400所得税费用所得税费用+100+100净利润净利润+300+300所有者权益变动表所有者权益变动表净利润净利润+300+300盈余公积盈余公积+30+30未分配利润未分配利润+270+270（同负债表）（同负债表）【注会教材例注会教材例
40、24-524-5】甲公司甲公司20207 7年年1111月月8 8日销售一批商品给乙公司，取得收入日销售一批商品给乙公司，取得收入120120万元（不含税，增值税税率万元（不含税，增值税税率17%17%）。甲公司发出商品后，按照）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本正常情况已确认收入，并结转成本100100万元。万元。20207 7年年1212月月3131日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20208 8年年1 1月月1212日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲
41、公司于公司于20208 8年年2 2月月2828日完成日完成20207 7年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：20208 8年年1 1月月1212日调整
42、销售收入日调整销售收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 120120万万 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项)20.4)20.4万万 贷：应收账款贷：应收账款140.4140.4万万调整销售成本调整销售成本借：库存商品借：库存商品 100100万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100100万万调整应缴纳的调整应缴纳的所得税所得税= =（120-100120-100）25%=525%=5万万借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税5 5万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5 5万万结转以前年度结转以前年度损益调整余额损益调整余额借：利润分配借
43、：利润分配未分配利润未分配利润 1515万万贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整1515万（万（120-100-5120-100-5）调整盈余公积调整盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 1.51.5万万 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1.51.5万万调整未分配利调整未分配利润润= =（120-100120-100）（1-25%1-25%）（1-10%1-10%）=13.5=13.5万（调减）万（调减）调整资产负债表（调整资产负债表（20 x720 x7年年末数）年年末数） 项目项目年末数年末数项目项目年末数年末数应收账款应收账款-140.4-140.4应交税费应交税费-15.
44、4-15.4（20.4+520.4+5）库存商品库存商品+100+100盈余公积盈余公积-1.5-1.5未分配利润未分配利润-13.5-13.5合计合计-40.4-40.4合计合计-40.4-40.4调整利润表及权益变动表（调整利润表及权益变动表（20 x720 x7年本年数）年本年数）报表报表项目项目本年数本年数利润表利润表营业收入营业收入-120-120营业成本营业成本-100-100所得税费用所得税费用-5-5净利润净利润-15-15所有者权益变动表所有者权益变动表净利润净利润-15-15盈余公积盈余公积-1.5-1.5未分配利润未分配利润-13.5-13.5（同负债表）（同负债表）假设
45、所得税汇算清缴之后退货，不变，改为假设所得税汇算清缴之后退货，不变，改为贷记所得税费用，相应改数字贷记所得税费用，相应改数字所得税汇算清缴之前退货所得税汇算清缴之前退货所得税汇算清缴之后退货所得税汇算清缴之后退货借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 120120万万 应交税费应交税费增增( (销项销项) 20.4) 20.4万万 贷：应收账款贷：应收账款 140.4140.4万万不变不变借：库存商品借：库存商品 100100万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100100万万不变不变借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税5 5万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整
46、 5 5万万借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税5 5万万 贷：所得税费用贷：所得税费用 5 5万万借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1515万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整1515万万借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 2020万万 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2020万万借：盈余公积借：盈余公积 1.51.5万万贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1.51.5万万借：盈余公积借：盈余公积 2 2万万 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 2万万【中级教材例中级教材例195195】甲公司与乙公司签订一项销售合同，
47、约定甲公司应在甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20209 9年年8 8月向乙公司交付月向乙公司交付A A产品产品30003000件。但甲公司未按照合同发货，件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。并致使乙公司遭受重大经济损失。20209 9年年1111月，乙公司将甲月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿公司告上法庭，要求甲公司赔偿900900万元。万元。20209 9年年1212月月3131日日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600600万万元，乙公司未确认应收赔偿款。元，乙公司未确认应收赔偿款
48、。2 21010年年2 2月月8 8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司800800万万元元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司元元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款支付赔偿款800800万元。甲、乙两公司万元。甲、乙两公司20209 9年所得税汇算清缴年所得税汇算清缴均在均在2 21010年年3 3月月1010日完成。日完成。 （一）甲公司：（一）甲公司：1. 201. 209 9年年1212月月3131日日借：营业外支出借：营业外支出 600600贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 600600借：递延所得税资产
49、借：递延所得税资产 150150（60060025%25%）贷：所得税费用贷：所得税费用 1501502. 22. 21010年年2 2月月8 8日日（1 1）记录支付的赔偿款）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出200200 预计负债预计负债未决诉讼未决诉讼 600 600 贷：其他应付款贷：其他应付款 800800借：其他应付款借：其他应付款800800贷：银行存款贷：银行存款 800 800 （本年事项，不调报表）（本年事项，不调报表）（2 2）结转上年递延所得税）结转上年递延所得税借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 15
50、0150 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 150150（3 3）调减应交所得税）调减应交所得税借：应交税费借：应交税费200200（80080025%25%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用 200 200 （4 4）合（）合（5 5）结转）结转“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目余额借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积1515（15015010%10%） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润135135（15015090%90%） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整本年利润本年利润150150（200+150-200200+15
