1、第二章审计规范与审计准则 第一节 审计规范 一、审计规范的概念和特征一、审计规范的概念和特征 （一）审计规范的概念和种类（一）审计规范的概念和种类 审计规范是指审计活动中应当遵守的行为准则。审计规范是指审计活动中应当遵守的行为准则。 审计规范可以分为三类：审计规范可以分为三类： 国家审计规范国家审计规范 内部审计规范内部审计规范 社会审计规范社会审计规范 （二）审计规范的基本特征（二）审计规范的基本特征 审计规范除了具有一般社会规范的共同特征，作为基本行为审计规范除了具有一般社会规范的共同特征，作为基本行为准则，还具有以下基本特征：准则，还具有以下基本特征： （1 1）审计规范是国家通过法律、
2、法规、规章等形式加以规定）审计规范是国家通过法律、法规、规章等形式加以规定或认可的行为规范。表现在以下几方面：或认可的行为规范。表现在以下几方面：国家意志性国家意志性法定性法定性 强制性强制性 （2 2）审计规范是）审计规范是审计部门和审计人员审计部门和审计人员开展审计工作中应当遵开展审计工作中应当遵守的行为规范。守的行为规范。 （3 3）审计规范是参与审计活动的）审计规范是参与审计活动的各方当事人各方当事人应当遵守的行为应当遵守的行为规范。规范。 （4 4）审计法律规范对审计职业道德具有较大的）审计法律规范对审计职业道德具有较大的包容性包容性。 二、国家审计规范二、国家审计规范 （一）国家审
3、计规范的类型（一）国家审计规范的类型 审计规范按照其特性、内容和约束力不同，分为审计审计规范按照其特性、内容和约束力不同，分为审计法律法律规范和审计规范和审计职业道德职业道德规范。规范。 审计职业道德规范是以人们的审计职业道德规范是以人们的内心信念和舆论内心信念和舆论等手段维系等手段维系并促进审计相关人员遵守的，规范审计人员行为的审计规范，并促进审计相关人员遵守的，规范审计人员行为的审计规范，往往表现为一定的审计职业道德理想、观念、习惯和标准等。往往表现为一定的审计职业道德理想、观念、习惯和标准等。 （二）国家审计规范的基本内容（二）国家审计规范的基本内容 我国审计规范主要由以下我国审计规范主
4、要由以下6 6类审计规范性文件组成：类审计规范性文件组成： 1 1、宪法、宪法 2 2、审计法和有关国家审计的其他、审计法和有关国家审计的其他法律法律 3 3、有关国家审计的、有关国家审计的行政法规行政法规 4 4、有关国家审计的、有关国家审计的地方性法规地方性法规 5 5、审计署和国务院各部委依法发布的有关国家审计方面、审计署和国务院各部委依法发布的有关国家审计方面的的命令、指示和规章命令、指示和规章等部门行政规章性规范，其中包括国家等部门行政规章性规范，其中包括国家审计准则。审计准则。 6 6、地方人民政府依法颁布的有关国家审计的、地方人民政府依法颁布的有关国家审计的地方性行政地方性行政规
5、章。规章。 三、社会审计规范三、社会审计规范 我国社会审计规范体系是由独立审计我国社会审计规范体系是由独立审计技术技术规范、独立审规范、独立审计计职业道德职业道德规范、独立审计规范、独立审计质量控制质量控制规范、独立审计规范、独立审计职业后职业后续教育续教育规范构成的完整体系。规范构成的完整体系。 四、内部审计规范四、内部审计规范 内部审计规范是由内部审计内部审计规范是由内部审计法律法律规范、内部审计规范、内部审计法规法规规范、规范、内部审计内部审计规章规章规范以及内部审计规范以及内部审计准则准则和内部审计人员和内部审计人员职业道职业道德德构成。构成。 第二节 审计准则 一、审计准则的概念及其
6、分类一、审计准则的概念及其分类 审计准则是在审计实践中逐渐形成，并为多数同行认审计准则是在审计实践中逐渐形成，并为多数同行认可、参照执行的一种审计工作可、参照执行的一种审计工作惯例。惯例。 根据审计主体的不同及其作用范围的不同，审计准则可以根据审计主体的不同及其作用范围的不同，审计准则可以分为国家审计准则、社会审计准则和内部审计准则。分为国家审计准则、社会审计准则和内部审计准则。 二、国家审计准则二、国家审计准则 1 1、一般准则、一般准则 2 2、作业准则、作业准则 3 3、报告准则、报告准则 4 4、处理处罚准则、处理处罚准则 三、社会审计准则三、社会审计准则 1 1、一般准则、一般准则
7、2 2、外勤准则、外勤准则 3 3、报告准则、报告准则 四、内部审计准则四、内部审计准则 1 1、我国内部审计准则的框架、我国内部审计准则的框架 我国内部审计准则框架：基本准则、具体准则和实务指南我国内部审计准则框架：基本准则、具体准则和实务指南 2 2、内部审计准则的主要内容、内部审计准则的主要内容 （1 1）一般准则）一般准则 （2 2）作业准则）作业准则 （3 3）报告准则）报告准则 （4 4）内部管理准则）内部管理准则 第三节 审计职业道德 一、审计职业道德的概念一、审计职业道德的概念 审计职业道德是指审计人员在审计职业道德是指审计人员在长期审计工作实践长期审计工作实践中中逐步形成的与
8、审计职业密切联系的一类职业道德。逐步形成的与审计职业密切联系的一类职业道德。 审计职业道德主要依靠审计人员的审计职业道德主要依靠审计人员的内心信念、社内心信念、社会舆论会舆论等手段，促使审计人员自觉在职业品德、业务等手段，促使审计人员自觉在职业品德、业务能力、技术、对委托人的责任、对同业的责任等方面能力、技术、对委托人的责任、对同业的责任等方面保持应有的保持应有的态度和风范态度和风范，以树立良好的，以树立良好的职业形象职业形象，赢，赢得社会对审计职业及审计人员的尊重和信赖。得社会对审计职业及审计人员的尊重和信赖。 二、审计职业道德的本质二、审计职业道德的本质 审计职业道德是社会道德的组成部分，
9、也是职业道德的一审计职业道德是社会道德的组成部分，也是职业道德的一种具体形式，它与社会道德和职业道德是种具体形式，它与社会道德和职业道德是特殊和一般、个性特殊和一般、个性与共性的关系与共性的关系。因此，审计职业道德具有社会道德对经济关。因此，审计职业道德具有社会道德对经济关系的依赖性、历史性、阶段性和对以往道德的继承性等本质系的依赖性、历史性、阶段性和对以往道德的继承性等本质特征。特征。 审计职业道德作为一类特殊的职业道德，也具有其职业的审计职业道德作为一类特殊的职业道德，也具有其职业的 特殊性。这种特殊性。这种特殊性特殊性主要表现在以下两方面：主要表现在以下两方面： （1 1）审计职业道德是
10、与审计职业密切联系并被审计行业所公）审计职业道德是与审计职业密切联系并被审计行业所公认、多数审计人员认、多数审计人员自觉遵守的习惯、规矩或纪律自觉遵守的习惯、规矩或纪律等。等。 （2 2）审计职业道德往往以成文的方式确定下来，有的还具有）审计职业道德往往以成文的方式确定下来，有的还具有法律约束力。法律约束力。 三、审计职业道德与国家审计法律、法规的三、审计职业道德与国家审计法律、法规的关系关系 1 1、审计职业道德与国家法律、法规的联系、审计职业道德与国家法律、法规的联系 （1 1）产生的基础相同（经济基础）产生的基础相同（经济基础） （2 2）内容上有一定程度的包含关系）内容上有一定程度的包
11、含关系 （3 3）两者在发挥作用时相互促进、相互凭借。）两者在发挥作用时相互促进、相互凭借。 2 2、审计职业道德与国家审计法律、法规的区、审计职业道德与国家审计法律、法规的区别别 （1 1）二者产生和存续的时间、条件有所不同。）二者产生和存续的时间、条件有所不同。 （2 2）二者的调整对象和作用范围不同。）二者的调整对象和作用范围不同。 （3 3）二者的表现形式不同。）二者的表现形式不同。 （4 4）二者的约束力和实现方式不同。）二者的约束力和实现方式不同。 四、审计职业道德的基本内容四、审计职业道德的基本内容 1 1、独立性、独立性 独立性是指审计机关和审计人员在从事审计职业活动中，独立性
12、是指审计机关和审计人员在从事审计职业活动中，应当保持应当保持独立的态度独立的态度，不受个人和外界的干扰。，不受个人和外界的干扰。 审计机关和审计人员保持自身独立性的要求如下：审计机关和审计人员保持自身独立性的要求如下： （1 1）审计机关和审计人员必须保持独立的态度。）审计机关和审计人员必须保持独立的态度。 （2 2）排除来自自身的妨碍审计独立性的各种干扰。）排除来自自身的妨碍审计独立性的各种干扰。 树立恪尽职守、廉洁奉公思想；树立恪尽职守、廉洁奉公思想； 加强各种形式的学习、教育和培训，努力提高审计业务加强各种形式的学习、教育和培训，努力提高审计业务水平；水平； 避免与被审计单位或被审计事项
13、有利害关系，具体指：避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指： ）审计机关和审计人员）审计机关和审计人员不参与不参与被审计单位的行政或被审计单位的行政或经营管理活动；经营管理活动； ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲及内旁系血亲及近亲关系的近亲关系的； ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与被审计单位或审计事项有其他被审计单位或审计事项有其他利害关系利害关系可能影响公正可能影响公正执行
14、公务的，应当回避。执行公务的，应当回避。 （3 3）保持审计行为的独立性。审计机关应当根据法定职权，）保持审计行为的独立性。审计机关应当根据法定职权，自行确定审计项目计划，自主安排工作，选派执行审计任务自行确定审计项目计划，自主安排工作，选派执行审计任务的审计人员。审计机关和审计人员应当的审计人员。审计机关和审计人员应当独立确立审计方案和独立确立审计方案和工作程序，独立实施审计、收集审计证据，独立做出判断工作程序，独立实施审计、收集审计证据，独立做出判断，客观公正的发表意见，对违反国家规定的财政、财务收支行客观公正的发表意见，对违反国家规定的财政、财务收支行为在法定职权范围内依法独立进行处理处
15、罚。为在法定职权范围内依法独立进行处理处罚。1.1. （4 4）排除来自外部的各种干扰。审计机关和审计人）排除来自外部的各种干扰。审计机关和审计人员应当依法独立行使审计监督职权，不受其他行政机员应当依法独立行使审计监督职权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计人员要树立坚强的关、社会团体和个人的干涉。审计人员要树立坚强的意志和决心，敢于坚持原则，抵御来自各方面的任何意志和决心，敢于坚持原则，抵御来自各方面的任何形式的干涉。形式的干涉。 2 2、客观性、客观性 客观性是指审计机关和审计人员应当具有客观性是指审计机关和审计人员应当具有客观公正、实事客观公正、实事求是求是的工作作风，的工作作
16、风，不带主观偏见不带主观偏见地实施审计，作出审计结论。地实施审计，作出审计结论。 客观性和独立性是紧密联系的，强调独立性是为了保证审客观性和独立性是紧密联系的，强调独立性是为了保证审计的客观性，独立性是条件，客观性是目的。保持审计客观计的客观性，独立性是条件，客观性是目的。保持审计客观性的要求如下：性的要求如下： （1 1）对审计涉及的）对审计涉及的所有事项所有事项都应持都应持客观公正、实事求是客观公正、实事求是的态的态度。度。 审计人员应当审计人员应当坦白、诚实、公正，坦白、诚实、公正，一切从客观实际出发，一切从客观实际出发，不允许存在偏见和偏袒。不允许存在偏见和偏袒。 （2 2）在审计准备
17、过程中，审计人员应对选择何种审计技术、）在审计准备过程中，审计人员应对选择何种审计技术、运用何种工作程序，对运用何种工作程序，对审计组工作人员如何进行分工审计组工作人员如何进行分工等等无偏无偏见见地加以控制。地加以控制。 （3 3）在审计实施过程中，审计人员应对审查的范围、重点作）在审计实施过程中，审计人员应对审查的范围、重点作出出无偏见无偏见的安排。应客观地搜集审计证据，保证的安排。应客观地搜集审计证据，保证审计证据的审计证据的客观性、相关性、充分性、合法性客观性、相关性、充分性、合法性。聘请专门机构和专门人。聘请专门机构和专门人 员对特定问题进行鉴定、向专家咨询或与非审计人员合作时，员对特
18、定问题进行鉴定、向专家咨询或与非审计人员合作时，应确保不影响应确保不影响审计人员的独立性和客观性。审计人员的独立性和客观性。 （4 4）审计机关和审计人员发表审计意见，作出审计结论时，）审计机关和审计人员发表审计意见，作出审计结论时，应严格应严格以事实为依据，以法律为准绳以事实为依据，以法律为准绳，考虑客观存在的事实，考虑客观存在的事实及其影响和后果，按照搜集的审计证据，依照相应的法律、及其影响和后果，按照搜集的审计证据，依照相应的法律、法规、规定，客观公正地作出审计判断，实事求是地进行审法规、规定，客观公正地作出审计判断，实事求是地进行审计评价和处理处罚。计评价和处理处罚。 3 3、稳健和谨
19、慎、稳健和谨慎 稳健和谨慎是指审计机关和审计人员在办理审计事项时，稳健和谨慎是指审计机关和审计人员在办理审计事项时， 应当保持应当保持严谨、稳健、负责的职业态度严谨、稳健、负责的职业态度。稳健和谨慎的职业。稳健和谨慎的职业要求如下：要求如下： （1 1）审计机关和审计人员要严格依法审计，遵守法）审计机关和审计人员要严格依法审计，遵守法律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超防止超越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审计职权或违反法定程序行为的发生。计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守同
20、时，也要遵守国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个步骤的检查、测试和手续。步骤的检查、测试和手续。 （2 2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应确保对审计事项确保对审计事项有相当的了解有相当的了解，必要时可以开展审前，必要时可以开展审前调查。调查。 （3 3）在审计实施过程中，审计人员所采用的技术、方法和）在审计实施过程中，审计人员所采用的技术、方法和程序等应当与具体审计事项的复杂程度相适应。审计人员要程序等应当与具体审计事项的复杂程度相适应。审计人员要时刻对被审计单位时刻对被审计单位内部控制
21、系统的薄弱点、会计记录不健全内部控制系统的薄弱点、会计记录不健全或错误，以及异常的经济业务或结果或错误，以及异常的经济业务或结果等等保持警惕，保持警惕，防止欺诈、防止欺诈、非法或不当的开支及浪费、无效的经济行为得不到非法或不当的开支及浪费、无效的经济行为得不到揭露揭露。 （4 4）在审计实施过程中，审计人员发表审计意见、）在审计实施过程中，审计人员发表审计意见、作出审计结论时，要确保审计结果是以审计证据为基作出审计结论时，要确保审计结果是以审计证据为基础，并有础，并有充分的审计证据充分的审计证据作支持的。作支持的。 （5 5）审计人员在审计工作中，如果利用内部审计、社会审计）审计人员在审计工作
22、中，如果利用内部审计、社会审计或其他方面的工作成果，要持谨慎态度，要采取适当的方法或其他方面的工作成果，要持谨慎态度，要采取适当的方法对其进行对其进行复核复核，确保确保这些工作成果的这些工作成果的可靠性可靠性。 4 4、熟练的专业技能、熟练的专业技能 专业技能是指审计人员应具备与其从事的审计专业技能是指审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和能力。基本要求如下：工作相适应的专业知识和能力。基本要求如下： （1 1）承办审计业务的审计人员应具备下列基本条件：）承办审计业务的审计人员应具备下列基本条件： 1) 1)熟悉熟悉有关的法律、法规和政策；有关的法律、法规和政策； 2) 2)掌握掌
23、握会计、审计及其他相关专业知识；会计、审计及其他相关专业知识； 3) 3)有一定的会计、审计或其他相关专业有一定的会计、审计或其他相关专业工作经历工作经历； 4) 4)具有调查研究、综合分析和文字表达具有调查研究、综合分析和文字表达能力能力。 （2 2）培训和继续教育要求。审计机关应录用合格的审计人员，）培训和继续教育要求。审计机关应录用合格的审计人员，并根据拟承办的审计业务进行岗前培训，并根据拟承办的审计业务进行岗前培训，培训合格后才能独培训合格后才能独立承办审计业务。立承办审计业务。同时，审计机关应当建立继续教育和培训同时，审计机关应当建立继续教育和培训制度，制度，保证保证审计人员具有审计
24、人员具有熟练熟练的的专业知识和业务能力。专业知识和业务能力。 5 5、保守秘密、保守秘密 由于国家审计监督工作的由于国家审计监督工作的特殊性特殊性，审计人员在执行，审计人员在执行审计业务过程中必然会接触到审计业务过程中必然会接触到大量的国家秘密大量的国家秘密和被审和被审计单位的计单位的商业秘密商业秘密，审计人员必须严守秘密。，审计人员必须严守秘密。 保守秘密的保守秘密的基本要求基本要求如下：如下： （1 1）审计机关和审计人员对其在）审计机关和审计人员对其在执行职务中执行职务中知悉的国家秘知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务保密的义务，不得泄露。，
25、不得泄露。 （2 2）审计人员在执行职务中取得的与被审计单位财政收支或）审计人员在执行职务中取得的与被审计单位财政收支或财务收支有关的财务收支有关的资料不得用于与审计工作无关的目的。资料不得用于与审计工作无关的目的。 （3 3）审计机关向政府有关部门通报或向社会）审计机关向政府有关部门通报或向社会公布审计结果时公布审计结果时，应当遵守有关规定，依法保守国家秘密和被审计单位的商业应当遵守有关规定，依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密。秘密。 6 6、遵守廉政纪律、遵守廉政纪律 审计质量和廉政纪律是审计的生命线。廉政纪律又是审计审计质量和廉政纪律是审计的生命线。廉政纪律又是审计质量的重要保障。质
26、量的重要保障。 五、社会审计的审计职业道德规范五、社会审计的审计职业道德规范 社会审计职业道德的社会审计职业道德的主要内容主要内容有以下有以下六六个方面：个方面： 基本要求、专业胜任能力的要求、技术规范、对被审基本要求、专业胜任能力的要求、技术规范、对被审计单位的责任、对同行的责任、业务承接中的职业道计单位的责任、对同行的责任、业务承接中的职业道德。德。 1 1、基本要求、基本要求 注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。 （1 1）独立性）独立性 独立性是指注册会计师在执业时，应当在独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上
27、和实质上形式上和实质上独立于委托单位和其他机构。独立于委托单位和其他机构。 形式上的独立形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的是指在审计信息使用者看来，注册会计师的身份是完全独立的。身份是完全独立的。 实质上的独立实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间是指注册会计师与委托人、被委托单位之间实实在在无利益一致关系或利益相关关系：实实在在无利益一致关系或利益相关关系： 1 1）审计主体与审计对象）审计主体与审计对象没有关系没有关系，不参与其经营活动；，不参与其经营活动； 2 2）有自己受法律保护的合法资金来源渠道，）有自己受法律保护的合法资金来源渠道，经济来源经济来源不受被
28、不受被审计单位经济活动的制约；审计单位经济活动的制约； 3 3）审计人员与被审计单位人员、委托者无）审计人员与被审计单位人员、委托者无近亲关系近亲关系，不受他，不受他人影响而能够进行不带偏见的、公正的审计活动。人影响而能够进行不带偏见的、公正的审计活动。 独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备了独立独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备了独立性，才能做到客观公正，独立性原则是客观性、公正性，才能做到客观公正，独立性原则是客观性、公正 性原则性原则的基础。的基础。 为了确保形式上的独立性，遇到下列情形之一时，审计为了确保形式上的独立性，遇到下列情形之一时，审计人员应当主动向自己工作的
29、机构申请回避：人员应当主动向自己工作的机构申请回避：l 曾在委托单位任职，离职后未满曾在委托单位任职，离职后未满2 2年的；年的；l 持有委托持有委托单位股票、债券单位股票、债券或在委托单位有其他或在委托单位有其他经济利益经济利益的；的；l 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有有近亲关系近亲关系的；的；l 担任担任委托单位常年委托单位常年会计顾问会计顾问或或代为办理会计事项代为办理会计事项的；的；l 其他为保持独立性而应回避的事项。其他为保持独立性而应回避的事项。 会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济会计师事务
30、所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系的，也应实行回避原则。利益关系的，也应实行回避原则。 （2 2）客观性）客观性 客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表达，应当基于客观的立场，达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人以客观事实为依据，不惨杂个人的主观意愿，的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。 （3 3）公正性）公正性 公正性是指注册会计师应当具备公正性是指注册会计师应当具备正直、诚实正直、诚实的品质，的品质，公平公公平公正正地对待有关利益的各方，不
31、以牺牲一方利益为条件而使另地对待有关利益的各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。一方受益。 2 2、专业、专业胜任胜任能力的要求能力的要求 注册会计师在执业过程中，必须拒绝承接无力完成的任务，注册会计师在执业过程中，必须拒绝承接无力完成的任务，除非能取得充分的建议和帮助，使注册会计师能满意地完成除非能取得充分的建议和帮助，使注册会计师能满意地完成这些委托任务。这些委托任务。 3 3、技术规范、技术规范 职业道德行为规则从三个方面对技术标准做了规定：职业道德行为规则从三个方面对技术标准做了规定： （1 1）审计标准）审计标准 如如独立审计准则独立审计准则 （2 2）会计标准）会计标准 （3
32、 3）其他技术标准）其他技术标准 除技术规范外，注册会计师协会还对一些除技术规范外，注册会计师协会还对一些重要问题重要问题做了专门做了专门规定：规定： 不得对未来事项的可实现程度做出保证。不得对未来事项的可实现程度做出保证。 不得代行委托单位管理决策的职能。不得代行委托单位管理决策的职能。4 4、对被审计单位的责任、对被审计单位的责任 主要由如下几方面：主要由如下几方面： （1 1）按时按质完成委托业务。）按时按质完成委托业务。 （2 2）保密的责任）保密的责任 （3 3）不按服务成果的大小决定收费的标准）不按服务成果的大小决定收费的标准 5 5、对、对同行同行的责任的责任 对同行的责任主要有
33、以下要求：对同行的责任主要有以下要求： （1 1）与同行保持良好的关系，配合同行的工作；）与同行保持良好的关系，配合同行的工作； （2 2）不得诋毁同行，不得损害同行的利益；）不得诋毁同行，不得损害同行的利益； （3 3）会计师事务所不得雇用已在其他会计师事务所）会计师事务所不得雇用已在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；在两家或两家以上的会计师事务所执业； （4 4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业 务。务。 会计师事务所之间、各会计师
34、事务所的注册会计师会计师事务所之间、各会计师事务所的注册会计师之间也应注意以下两点：之间也应注意以下两点： （1 1）会计师事务所）会计师事务所受理业务受理业务，不受不受行政区域、行业行政区域、行业的的限制限制，可以跨行业、跨区域执业；，可以跨行业、跨区域执业；禁止禁止会计师事务会计师事务所搞地区封闭、行业垄断，所搞地区封闭、行业垄断，禁止禁止通过任何方式或任何通过任何方式或任何理由对到本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻理由对到本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥。挠和排斥。 （2 2）委托单位出于种种原因，可能辞去一家过去为其提供）委托单位出于种种原因，可能辞去一家过去为其提供
35、服务的会计师事务所转而委托另一家会计师事务所，或在某服务的会计师事务所转而委托另一家会计师事务所，或在某项业务尚未完成前对会计师事务所进行变更，后任注册会计项业务尚未完成前对会计师事务所进行变更，后任注册会计师应与前任注册会计师取得联系，师应与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托相互了解和介绍变更委托的原因的原因；变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师；变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以的工作予以支持和合作支持和合作，包括必要时提供以前年度工作底稿，包括必要时提供以前年度工作底稿的资料。的资料。6 6、业务承接中的职业道德、业务承接中的职业道德在承接业务过程
36、中，会计师事务所和注册会计师应遵守以下职业道在承接业务过程中，会计师事务所和注册会计师应遵守以下职业道德要求：德要求：（1 1）注册会计师应当）注册会计师应当维护职业形象维护职业形象，不得有可能损害职业形象的，不得有可能损害职业形象的行为；行为；（2 2）注册会计师执行的各项业务，均由）注册会计师执行的各项业务，均由会计师事务所统一接受委会计师事务所统一接受委托。托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。（3 3）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向双向自愿选择自愿选择的
37、原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择，干预会计师事务所在业务承接上的主动权。务所的选择，干预会计师事务所在业务承接上的主动权。 （4 4）注册会计师及其所在会计师事务所）注册会计师及其所在会计师事务所不得不得以其能力进行以其能力进行广广告宣传告宣传招揽业务。招揽业务。 （5 5）注册会计师及其所在会计师事务所）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。利诱等方式招揽业务。 （6 6）会计师事务所）会计师事务所不得不得以任何名义向帮助其取得委托业务的以任何名义向帮助其取得委托业
38、务的其他单位和个人其他单位和个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣支付介绍费、佣金、手续费或回扣，也不得，也不得向被审计单位获取服务费之外的任何利益。向被审计单位获取服务费之外的任何利益。 （7 7）会计师事务所）会计师事务所不得以降低服务费的方式招揽业务不得以降低服务费的方式招揽业务。 （8 8）会计师事务所、注册会计师）会计师事务所、注册会计师不得允许不得允许其他单位和个人其他单位和个人借借用用本人和本所的本人和本所的名义承接、执行业务名义承接、执行业务。 六、内部审计的审计职业道德六、内部审计的审计职业道德 内部审计人员在履行职责时，应当遵守以下各项要求：内部审计人员在履行职责时，应当遵守以
39、下各项要求： （1 1）严格遵守我国内部审计准则及我国内部审计协会制定）严格遵守我国内部审计准则及我国内部审计协会制定的其他规定。的其他规定。 （2 2）不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉）不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。的活动。 （3 3）做到独立、客观、正直和勤勉。）做到独立、客观、正直和勤勉。 （4 4）保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判）保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。断的利益。 （5 5）保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。）保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。 （6 6）保持和提高专业胜任能力，必
40、要时可聘请有关专家协助。）保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。 （7 7）诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。）诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。 （8 8）遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的）遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料。资料。 （9 9）在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。）在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。 （1010）具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相）具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。关机构和人士的关系。 （1111）不断接受后续教育，提高服务质量。）不断接受后续教育，提高服务质量。
