1、章账项调整和损益的计量本章学习目标本章学习目标 理解权责发生制基础；理解权责发生制基础； 熟练掌握期末四种基本类型的账项调整；熟练掌握期末四种基本类型的账项调整； 熟悉编制财务报表的过程；熟悉编制财务报表的过程； 掌握编制结账会计分录；掌握编制结账会计分录； 掌握会计信息处理的基本方法和程序，熟掌握会计信息处理的基本方法和程序，熟悉会计循环过程。悉会计循环过程。 第一节会计分期与损益的计量会计分期与权责发生制会计分期与权责发生制 会计分期假设要求企业分期结算账目、归会计分期假设要求企业分期结算账目、归集收入与费用、确定经营成果，并定期向集收入与费用、确定经营成果，并定期向外报送财务报表。外报送
2、财务报表。 企业需要依据权责发生制会计基础按期确企业需要依据权责发生制会计基础按期确认收入与费用。认收入与费用。会计分期与损益的计量会计分期与损益的计量 由于划分了会计期间，企业必须按期确定由于划分了会计期间，企业必须按期确定从事经营活动所取得的经营成果。从事经营活动所取得的经营成果。 企业在一定会计期间取得的经营成果表现企业在一定会计期间取得的经营成果表现为净利润或净亏损，通常也称为当期损益。为净利润或净亏损，通常也称为当期损益。 收入与费用类账户又统称为损益类账户。收入与费用类账户又统称为损益类账户。 按照配比原则的要求，企业应确保收入与按照配比原则的要求，企业应确保收入与费用在其实现和发
3、生的同一会计期间得到费用在其实现和发生的同一会计期间得到确认并客观计量，从而合理确定当期损益。确认并客观计量，从而合理确定当期损益。会计分期与损益的计量会计分期与损益的计量 在企业日常经营活动中，有些经济业务的在企业日常经营活动中，有些经济业务的自然周期与会计报告期不一致，这类经济自然周期与会计报告期不一致，这类经济业务与若干个会计期间的损益相联系。出业务与若干个会计期间的损益相联系。出现两大类特殊项目：现两大类特殊项目： 递延项目（）递延项目（） 预付费用、预收收入预付费用、预收收入 应计项目（）应计项目（） 应计费用、应计收入应计费用、应计收入会计分期与损益的计量会计分期与损益的计量 由于
4、存在递延项目和应计项目，为客观反由于存在递延项目和应计项目，为客观反映各会计期间的经营成果，有必要在期末映各会计期间的经营成果，有必要在期末编制财务报表之前对跨期影响的相关账户编制财务报表之前对跨期影响的相关账户进行账项调整，以正确地确认和计量归属进行账项调整，以正确地确认和计量归属于当前会计期间的收入与费用，从而合理于当前会计期间的收入与费用，从而合理确定当期损益。确定当期损益。 为账项调整在日记账中所做的分录，称为为账项调整在日记账中所做的分录，称为“调整分录调整分录” 。 第二节账项调整账项调整的类型账项调整的类型 期末账项调整通常有四种类型：期末账项调整通常有四种类型： 对已记录的将使
5、后续会计期间受益的预付对已记录的将使后续会计期间受益的预付费用进行调整费用进行调整 对在未来交付商品或提供服务的预收收入对在未来交付商品或提供服务的预收收入进行调整进行调整 对本期已发生但尚未记录的应计费用进行对本期已发生但尚未记录的应计费用进行调整调整 对本期已实现但尚未记录的应计收入进行对本期已实现但尚未记录的应计收入进行调整调整预付费用的调整预付费用的调整 预付费用预付费用 又称预付款项，是指已经预先支付现金，又称预付款项，是指已经预先支付现金，但应由本期和以后各期分别负担的费用。但应由本期和以后各期分别负担的费用。 如预付保险费、预付房屋租金等。如预付保险费、预付房屋租金等。 支付时属
6、于资产，表明企业将在未来收到支付时属于资产，表明企业将在未来收到的服务或利益。的服务或利益。 到会计期末通过编制调整分录，将本期已到会计期末通过编制调整分录，将本期已接受服务或利益的部分确认为本期费用。接受服务或利益的部分确认为本期费用。调整分录调整分录（）京顺公司预付保险费的调整（）京顺公司预付保险费的调整月日预付一年的保险费月日预付一年的保险费 元：元： 借：预付款项借：预付款项 贷：现金贷：现金 月日编制调整分录：月日编制调整分录： 借：保险费用借：保险费用 贷：预付款项贷：预付款项 预付保险费明细账户期末余额为预付保险费明细账户期末余额为 元。元。调整分录调整分录（）预付房租的调整（）
7、预付房租的调整月日预付个月的房租月日预付个月的房租 元：元： 借：预付款项借：预付款项 贷：现金贷：现金 月日编制调整分录：月日编制调整分录： 借：房租费用借：房租费用 贷：预付款项贷：预付款项 预付房租明细账户期末余额为元。预付房租明细账户期末余额为元。则则“预付款项预付款项”账户期末余额为账户期末余额为 元元FOR RENT调整分录调整分录（）物料费用的调整（）物料费用的调整月日赊购及日现购物料用品，将购买分录合月日赊购及日现购物料用品，将购买分录合并：并： 借：物料用品借：物料用品 贷：应付账款贷：应付账款 现金现金 平时领用不记账，期末盘点剩余的物料，按平时领用不记账，期末盘点剩余的物
8、料，按公式倒推出当期耗用的物料费用。公式倒推出当期耗用的物料费用。调整分录调整分录 本期耗用金额期初余额本期购入金额本期耗用金额期初余额本期购入金额 期末余额期末余额 月初没有物料用品，月末进行实地盘点，月初没有物料用品，月末进行实地盘点，确定物料用品月末余额为元。确定物料用品月末余额为元。 本月耗用金额本月耗用金额 元元 月日编制调整分录：月日编制调整分录： 借：物料费用借：物料费用 贷：物料用品贷：物料用品 “物料用品物料用品”账户期末余额为元。账户期末余额为元。调整分录调整分录（）固定资产折旧费用的调整（）固定资产折旧费用的调整收益支出：只给企业一个会计年度带来经济收益支出：只给企业一个
9、会计年度带来经济利益的支出，发生时记入流动资产，如预利益的支出，发生时记入流动资产，如预付费用。付费用。资本支出：给企业在超过一年的若干个会计资本支出：给企业在超过一年的若干个会计年度内带来经济利益的支出，发生时记入年度内带来经济利益的支出，发生时记入非流动资产，如购买的固定资产。非流动资产，如购买的固定资产。固定资产在使用过程中，其价值随着使用中固定资产在使用过程中，其价值随着使用中的磨损而逐渐减少，经济学称为折旧。的磨损而逐渐减少，经济学称为折旧。调整分录调整分录 根据权责发生制基础，期末必须将使该会根据权责发生制基础，期末必须将使该会计期间受益而应由该期承担的那部分固定计期间受益而应由该
10、期承担的那部分固定资产损耗价值转为该期的费用，会计上称资产损耗价值转为该期的费用，会计上称为计提折旧。为计提折旧。 会计上的折旧就是将固定资产的成本在其会计上的折旧就是将固定资产的成本在其使用寿命内分摊为费用的过程。使用寿命内分摊为费用的过程。 月日购进货运汽车，价款为月日购进货运汽车，价款为 元。元。 借：固定资产借：固定资产 贷：现金贷：现金 调整分录调整分录 假设该辆货车的预计使用寿命为年，使用假设该辆货车的预计使用寿命为年，使用寿命终了时的预计残值为寿命终了时的预计残值为 元，按直线法计元，按直线法计提折旧。提折旧。 年折旧额（年折旧额（ ） 元元 月折旧额月折旧额 元元 月日编制调整
11、分录：月日编制调整分录： 借：折旧费用借：折旧费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 调整分录调整分录 累计折旧累计折旧 属于资产类账户，是固定资产的备抵（对属于资产类账户，是固定资产的备抵（对销）账户，其正常余额在贷方。销）账户，其正常余额在贷方。 报表列示固定资产的账面价值：报表列示固定资产的账面价值： 固定资产借方余额减去累计折旧贷方余额固定资产借方余额减去累计折旧贷方余额 账面价值账面价值 元元预收收入的调整预收收入的调整 预收收入预收收入 又称预收款项，是指已经预先收取现金，又称预收款项，是指已经预先收取现金，但因尚未提供商品或服务而未确认的销售但因尚未提供商品或服务而未确认的销售收入或服务
12、收入。收入或服务收入。 如预收商品销售款、预收租金等。如预收商品销售款、预收租金等。 收款时因尚未提供商品或服务，所以收入收款时因尚未提供商品或服务，所以收入还未实现，预收款项属于负债。还未实现，预收款项属于负债。 到会计期末编制调整分录，将本期已实现到会计期末编制调整分录，将本期已实现的收入部分确认为本期收入。的收入部分确认为本期收入。调整分录调整分录 月日预收金昌商店货运服务费月日预收金昌商店货运服务费 元。元。 借：现金借：现金 贷：预收款项贷：预收款项 到月日已提供的货运服务，则实现营业收到月日已提供的货运服务，则实现营业收入入 元，应确认为当月收入。元，应确认为当月收入。 月日编制调
13、整分录：月日编制调整分录： 借：预收款项借：预收款项 贷：营业收入贷：营业收入 “预收款项预收款项”账户期末余额为账户期末余额为 元。元。应计费用的调整应计费用的调整 应计费用应计费用 是指本期已经发生，但期末尚未支付而未是指本期已经发生，但期末尚未支付而未记录的费用。记录的费用。 如应付利息、应付薪酬、应交税金等。如应付利息、应付薪酬、应交税金等。 在实际付款之前已享用了某些服务或利益，在实际付款之前已享用了某些服务或利益，形成了现在承担的未来偿付责任。形成了现在承担的未来偿付责任。 到会计期末编制调整分录，将当期已发生到会计期末编制调整分录，将当期已发生但尚未支付的部分确认为本期费用。但尚
14、未支付的部分确认为本期费用。调整分录调整分录 假设京顺公司于每月日支付员工上月的工假设京顺公司于每月日支付员工上月的工资，因此月份的工资资，因此月份的工资 元将于年月日发放给元将于年月日发放给员工。员工。 月日编制调整分录：月日编制调整分录： 借：工薪费用借：工薪费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应计收入的调整应计收入的调整 应计收入应计收入 是指本期已经实现且符合收入确认条件，是指本期已经实现且符合收入确认条件，但期末尚未收到现金而未记录的收入。但期末尚未收到现金而未记录的收入。 如应收账款、应收利息等。如应收账款、应收利息等。 在收款前已实现了收入，形成了未来收款在收款前已实现了收入
15、，形成了未来收款权利。权利。 到会计期末编制调整分录，将当期已实现到会计期末编制调整分录，将当期已实现但尚未收到的部分确认为本期收入。但尚未收到的部分确认为本期收入。调整分录调整分录 京顺公司月日向金盛体育用品商店提供了京顺公司月日向金盛体育用品商店提供了货运服务，金额货运服务，金额 元，当日尚未来得及开出元，当日尚未来得及开出账单，也未收到款项。账单，也未收到款项。 月日编制调整分录：月日编制调整分录： 借：应收账款借：应收账款 贷：营业收入贷：营业收入 过账后的过账后的“”“”型账户型账户借方借方 预付款项预付款项贷方贷方期初余额期初余额 （）（） 调（）调（） （）（） 调（）调（） 本
16、期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 过账后的过账后的“”“”型账户型账户借方借方应收账款应收账款贷方贷方期初余额期初余额 （）（） （）（） （）（） 调（）调（） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 过账后的过账后的“”“”型账户型账户借方借方预收款项预收款项 贷方贷方期初余额期初余额 调（）调（） （）（） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 过账后的过账后的“”“”型账户型账户借方借方应付职工薪酬应付职工薪酬贷方贷方期初余额期初余额 调（）调（） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 过账
17、后的过账后的“”“”型账户型账户借方借方营业收入营业收入贷方贷方（）（） （）（） （）（） 调（）调（） 调（）调（） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 过账后的过账后的“”“”型账户型账户借方借方工薪费用工薪费用贷方贷方调（）调（） 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 账项调整类型表账项调整类型表账项调整类型账项调整类型借方账户借方账户贷方账户贷方账户递延项目递延项目预付费用预付费用费用费用资产（预付款）资产（预付款）预收收入预收收入负债（预收款）负债（预收款）收入收入应计项目应计项目应计费用应计费用费用费用负债（应付款）负债（应付款）
18、应计收入应计收入资产（应收款）资产（应收款）收入收入 第三节财务报表调整后试算平衡调整后试算平衡 调整分录记入日记账并过入总分类账后，调整分录记入日记账并过入总分类账后，在编制财务报表之前，还要进行调整后试在编制财务报表之前，还要进行调整后试算平衡，编制调整后试算表。算平衡，编制调整后试算表。 目的：检查调整分录过账是否正确、完整，目的：检查调整分录过账是否正确、完整，并为编制财务报表提供数据。并为编制财务报表提供数据。 该表中，资产、负债、所有者权益账户余该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为利润表的数据来源。账
19、户余额为利润表的数据来源。工作底稿工作底稿 一般是将调整前试算表，调整分录和调整一般是将调整前试算表，调整分录和调整后试算表编制在一起，称为工作底稿。后试算表编制在一起，称为工作底稿。 编制方法：编制方法： 、将各账户调整前余额分别借贷填入、将各账户调整前余额分别借贷填入“调调整前试算表整前试算表”栏；栏； 、将调整分录填入、将调整分录填入“调整栏调整栏”； 、将调整后各账户余额分别填入、将调整后各账户余额分别填入“调整后调整后试算表试算表”栏。栏。工作底稿工作底稿、将、将“调整后试算表调整后试算表”栏各收入、费用账户的栏各收入、费用账户的余额按同一方向填入到余额按同一方向填入到“利润表利润表
20、”栏，作为栏，作为编制利润表的依据。编制利润表的依据。、将、将“调整后试算表调整后试算表”栏各资产、负债、所有栏各资产、负债、所有者权益账户的余额填入到资产负债表栏，者权益账户的余额填入到资产负债表栏，作为编制资产负债表的依据。作为编制资产负债表的依据。、将、将“利润表利润表”栏借贷之差，即净利润或净亏栏借贷之差，即净利润或净亏损分别填入损分别填入“利润表利润表”栏和栏和“资产负债表资产负债表”栏。栏。账户名称账户名称调整前试算平衡表调整前试算平衡表调调 整整调整后试算平衡表调整后试算平衡表借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金应收账款应收账款物料用品物料用品预付款项预付款项
21、固定资产固定资产应付账款应付账款预收款项预收款项实收资本实收资本留存收益留存收益营业收入营业收入广告费用广告费用汽油费用汽油费用水电费用水电费用保险费用保险费用房租费用房租费用物料费用物料费用折旧费用折旧费用累计折旧累计折旧工薪费用工薪费用应付职工薪酬应付职工薪酬净利润净利润 （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） （）（） 利润表和留存收益表利润表和留存收益表 利润表是反映会计主体在一定会计期间的利润表是反映会计主体在一定会计期间的经营成果的财务报表。经营成果的财务报表。 是一张反映企业动态经营成果的期
22、间报表是一张反映企业动态经营成果的期间报表 有单步式和多步式两种有单步式和多步式两种 基本模式是：收入费用利润基本模式是：收入费用利润 根据调整后试算平衡表中的收入、费用类根据调整后试算平衡表中的收入、费用类账户余额数据编制。账户余额数据编制。 本章举例采用单步式编制利润表。本章举例采用单步式编制利润表。利润表和留存收益表利润表和留存收益表京顺公司利润表京顺公司利润表 年月份年月份 单位：元单位：元项项 目目金金 额额营业收入营业收入 减：营业费用减：营业费用 工薪费用工薪费用 广告费用广告费用 汽油费用汽油费用 水电费用水电费用 保险费用保险费用 房租费用房租费用 物料费用物料费用 折旧费用
23、折旧费用 营业费用合计营业费用合计 营业利润（净利润）营业利润（净利润） 利润表和留存收益表利润表和留存收益表京顺公司留存收益表京顺公司留存收益表 年月份年月份 单位：元单位：元留存收益期初余额（月日）留存收益期初余额（月日） 加：本月净利润加：本月净利润 合合 计计 减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润 留存收益期末余额（月日）留存收益期末余额（月日） 资产负债表资产负债表 资产负债表是反映会计主体在某一特定日资产负债表是反映会计主体在某一特定日期财务状况的报表。期财务状况的报表。 是一张静态的时点报表是一张静态的时点报表 根据调整后试算平衡表中的资产、负债和根据调整后试算平衡表中的资产
24、、负债和所有者权益账户的余额数据以及留存收益所有者权益账户的余额数据以及留存收益表中的留存收益期末余额数据编制。表中的留存收益期末余额数据编制。资产负债表资产负债表京顺公司资产负债表京顺公司资产负债表 年月日年月日 单位：元单位：元资资 产产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 应付账款应付账款 应收账款应收账款 预收款项预收款项 物料用品物料用品 应付职工薪酬应付职工薪酬 预付款项预付款项 流动负债合计流动负债合计 流动资产合计流动资产合计 负债合计负债合计 非流动资产：非流动资产：所有者权益：所有者权益： 固定资产固定资产 实收资本实收资
25、本 减：累计折旧减：累计折旧 （）（）留存收益留存收益 固定资产净值固定资产净值 所有者权益合计所有者权益合计 非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 第四节结账和结账后试算平衡结账结账 结账结账 指在会计期末结出各账户的期末余额，并指在会计期末结出各账户的期末余额，并将收入和费用账户的余额结为零。将收入和费用账户的余额结为零。 收入、费用账户用于累积某一个会计期间收入、费用账户用于累积某一个会计期间的收入与费用，称为的收入与费用，称为“临时性临时性”账户。账户。 当编完财务报表后，必须将这些临时性账当编完财务报表后，必须将这些临时性账户的余额
26、结转到户的余额结转到“留存收益留存收益”账户，从而账户，从而将临时性账户结清（结平）。将临时性账户结清（结平）。 指通过编制结账会计分录将该账户的余额指通过编制结账会计分录将该账户的余额转到另一个账户，从而使该账户余额结为转到另一个账户，从而使该账户余额结为零。零。结账结账 所有的资产、负债和所有者权益账户被称所有的资产、负债和所有者权益账户被称为为“永久性永久性”账户。账户。 它们的余额不能结为零，而是继续结转到它们的余额不能结为零，而是继续结转到下一个会计期间。下一个会计期间。 通常，资产账户为借方余额；负债和所有通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权益账户为贷方余额。者权益账户为贷方余
27、额。结账结账 要专设一个临时性账户要专设一个临时性账户“本年利润本年利润” 。 结转步骤：结转步骤： 、将所有收入类账户的贷方余额从其借方、将所有收入类账户的贷方余额从其借方转入转入“本年利润本年利润”账户贷方。账户贷方。 、将所有费用类账户的借方余额从其贷方、将所有费用类账户的借方余额从其贷方转入转入“本年利润本年利润”账户借方。账户借方。 、最后，将、最后，将“本年利润本年利润”账户的余额结转账户的余额结转到到“留存收益留存收益”账户。账户。结账分录结账分录（）结清所有收入账户。（）结清所有收入账户。 借：营业收入借：营业收入 贷：本年利润贷：本年利润 结账分录结账分录（）结清所有费用账户
28、。（）结清所有费用账户。 借：本年利润借：本年利润 贷：广告费用贷：广告费用 汽油费用汽油费用 工薪费用工薪费用 水电费用水电费用 保险费用保险费用 房租费用房租费用 物料费用物料费用 折旧费用折旧费用 结账分录结账分录（）结转当期净利润。（）结转当期净利润。 借：本年利润借：本年利润 贷：留存收益贷：留存收益 结账后试算平衡结账后试算平衡 编制结账后试算平衡表编制结账后试算平衡表 验证企业结转到下一会计期间的永久性账验证企业结转到下一会计期间的永久性账户余额的平衡性。户余额的平衡性。 该表只包括资产、负债和所有者权益账户该表只包括资产、负债和所有者权益账户余额。余额。结账后试算平衡结账后试算
29、平衡京顺公司结账后试算平衡表京顺公司结账后试算平衡表 年月日年月日 单位：元单位：元账账 户户借方余额借方余额贷方余额贷方余额现金现金 应收账款应收账款 物料用品物料用品 预付款项预付款项 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 应付账款应付账款 预收款项预收款项 应付职工薪酬应付职工薪酬 实收资本实收资本 留存收益留存收益 合合 计计 发生经济业务发生经济业务 .分析经济业务、编分析经济业务、编制会计分录制会计分录 . 调整后试算平衡调整后试算平衡. 编制财务报表编制财务报表. 结账结账. 结账后试算平衡结账后试算平衡. 调整前试算平衡调整前试算平衡. 过账过账. 期末账项调整期末账项调整第三章结束
