1、2022-6-51李保兴2022-6-5李保兴2第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量o 一、含义及分类一、含义及分类o 含义：含义：o 长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。o 按对被投资企业影响程度的分类按对被投资企业影响程度的分类o 1.1.具有控制的权益性投资具有控制的权益性投资：是指有权决定一个企业：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，即子公司的投资中获取利益，即子公司的投资2022-6-5李保兴3p2.2.具有共同控制的权益性
2、投资具有共同控制的权益性投资：是指按合同约定对：是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。即合营企业投资致同意时存在。即合营企业投资p3.3.具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资：对一个企业的财务：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。即联营企业与其他方一起共同控制这些政策的制定。即联营企业投资投资p4.4.
3、不具有控制、共同控制、重大影响，且不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值公允价值不能可靠计量的权益性投资不能可靠计量的权益性投资2022-6-5李保兴4二、长期股权投资初始计量原则二、长期股权投资初始计量原则o （1 1）长期股权投资取得时按初始投资成本入账）长期股权投资取得时按初始投资成本入账o （2 2）取得长期股权投资时，如果实际支付的价款取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未或其对价中包含已宣告但尚未发放发放的现金股利，的现金股利，该现金股利应作为应收项目单独入账，不构成长该现金股利应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。期股权投资的初始
4、投资成本。2022-6-5李保兴5o三、企业合并形成的长期股权投资o企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。o企业合并，包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。只有控股合并形成投资关系。o企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。2022-6-5李保兴6o（一）同一控制下企业合并o参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。合并A子公司B子公司C子公司合并方合并方被合并方被合并方M集团公司2022-6-5李保兴7o合并方的初始投资成本：在被合并方所
5、有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。o 1.合并方以支付现金等方式作为合并对价o合并方以支付现金、转让非现金资产以及承担债务方式为合并对价，按照在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额为初始投资成本，差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的调整留存收益o为合并发生的相关债券或债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额o为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用2022-6-5李保兴8例：华联公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。08年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对
6、价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产账面原价为1800万元，已提折旧400万元，已计提减值准备200万元；投出无形资产账面原价为1000万元，已摊销200万元；支付银行存款2500万元。08年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。2022-6-5李保兴9o华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为实施最终控制的一方，合并日为08年3月1日。o（1）转销固定资产账面价值借：固定资产清理
7、1200 固定资产减值准备 200 累计折旧 400 贷：固定资产 18002022-6-5李保兴10o（2）确认长期股权投资初始投资成本=500080%=4000（万元）借：长期股权投资A司（成本）4000 累计摊销 200 资本公积股本溢价 450 盈余公积 50 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1200 银行存款 2500o（3）支付直接合并费用借：管理费用 65 贷：银行存款 652022-6-5李保兴11o2.合并方以发行权益性证券作为合并对价o按照在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额为初始投资成本，发行权益性证券的面值总额为股本，差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股
8、本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益o为合并发行权益性证券的手续费等抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益oP134,例22022-6-5李保兴12o（二）非同一控制下企业合并o参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制M集团公司N集团公司C子公司D公司E子公司F子公司合并合并购买方购买方被购买方被购买方2022-6-5李保兴13o非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。o合并成本确定：o（1）一次交换交易实现的企业合并：合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担
9、的负债以及发行的权益性证券的公允价值2022-6-5李保兴14（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并：合并成本为每一单项交易成本之和（3）在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项：如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本2022-6-5李保兴15o购买方作为合并对价付出的资产应按照其公允价值对该资产进行会计处理。o付出资产为固定资产、无形资产，公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收支；o付出的资产为存货，应当作为销售处理，公允价值确认收入，账面价值结转成本2022-6-5李保兴16o购买方因合并而发行债券等支付的手续费，计入发
10、行债券的初始计量金额o购买方因合并而发行权益性证券支付的手续费，应抵减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益o购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用：计入企业合并成本oP135-136；例3、42022-6-5李保兴17p四、四、以其他方式取得的长期股权投资以其他方式取得的长期股权投资p（1 1）支付现金取得的长期股权投资）支付现金取得的长期股权投资，应按实，应按实际支付的购买价款作为初始投资成本。包括直际支付的购买价款作为初始投资成本。包括直接相关的费用、税金及其他必要支出接相关的费用、税金及其他必要支出p 例例甲公司甲公司0909年年1 1月月1 1日日, ,以银行存款以
11、银行存款300300万元购万元购入入C C公司公司2%2%的股份准备长期持有。另支付交的股份准备长期持有。另支付交易费用易费用1 1万元。万元。o 借借: :长期股权投资长期股权投资C C公司公司 301301万元万元o 贷贷 : :银行存款银行存款 301301万元万元2022-6-5李保兴18p（2 2）以发行权益性证券取得的长期股权投资）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发以发行权益证券的公允价值为初始投资成本行权益证券的公允价值为初始投资成本p例例甲公司与甲公司与C C公司达成协议公司达成协议, ,约定甲公司发行权益性约定甲公司发行权益性证券为对价取得证券为对价取得C C公司公司10
12、%10%的股份，发行的权益性证券的股份，发行的权益性证券面值面值1 1元，发行价格元，发行价格3 3元，共计元，共计10001000万股，另支付发行万股，另支付发行费用费用100100万元。万元。 借借: :长期股权投资长期股权投资C C公司公司 30003000万元万元 贷：股本贷：股本 10001000万元万元 贷：资本公积贷：资本公积 20002000万元万元 借：资本公积借：资本公积 100100万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 100100万元万元2022-6-5李保兴19p（3 3）投资者投入的长期股权投资）投资者投入的长期股权投资，按合同协议约，按合同协议约定价值为初始投资成本
13、，如合同协议约定价值不公允，定价值为初始投资成本，如合同协议约定价值不公允，则以公允价值为初始投资成本。则以公允价值为初始投资成本。例例甲公司与甲公司与C C公司达成协议公司达成协议, ,约定约定C C公司以其持有的乙公司以其持有的乙公司公司20002000万股作为资本投入企业，协议约定该股权投万股作为资本投入企业，协议约定该股权投资价值资价值60006000万元，可折算甲公司每股面值万元，可折算甲公司每股面值1 1元的普通元的普通股股25002500万股，取得该项投资以后甲公司持有乙公司万股，取得该项投资以后甲公司持有乙公司10%10%的股权。的股权。 借借: :长期股权投资长期股权投资乙公
14、司乙公司 60006000万元万元 贷：股本贷：股本 25002500万元万元 贷：资本公积贷：资本公积 35003500万元万元2022-6-5李保兴20p（4 4）非货币性资产交换取得的长期股权投资）非货币性资产交换取得的长期股权投资1.1.具有商业实质，换入的长期股权投资以具有商业实质，换入的长期股权投资以公允价值为计量基础。公允价值为计量基础。P138;P138;例例8 82.2.不具有商业实质不具有商业实质换入的长期股权投资以换入的长期股权投资以历史成本为计量基础历史成本为计量基础。P139;P139;例例9 9p（5 5）债务重组取得的长期股权投资）债务重组取得的长期股权投资，按公
15、允按公允价值入账，公允价值与债权账面价值之差计入价值入账，公允价值与债权账面价值之差计入营业外支出。营业外支出。 P140;P140;例例10102022-6-5李保兴21第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量o一、成本法一、成本法o （一）含义：（一）含义：o 是指长期股权投资通常按投资成本计价，除追加是指长期股权投资通常按投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。行调整的一种会计处理方法。2022-6-5李保兴22（二）成本法的适用范围（二）成本法的适用范围o 1 1、投资企业能够对
16、被投资单位实施控制的长期、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。股权投资。( (子公司子公司) ) o 2 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。不能可靠计量的长期股权投资。2022-6-5李保兴23（三）成本法的基本核算程序（三）成本法的基本核算程序o 1 1、长期股权投资应当按照初始投资成本计价。、长期股权投资应当按照初始投资成本计价。o 2 2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。、追加或收回投资应当调整长期股权投资的
17、成本。o 3 3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。收到股票股利时只在备查簿中为当期投资收益。收到股票股利时只在备查簿中登记，不做投资收益。登记，不做投资收益。2022-6-5李保兴24（四）核算举例（四）核算举例 例例11甲公司甲公司20092009年年3 3月月1 1日日, ,以银行存款购入以银行存款购入C C公公司普通股司普通股100000100000股，占股，占C C公司公司2%2%的股份的股份, ,准备长准备长期持有。购入价每股期持有。购入价每股2.302.30元，交易费用元，交易费用10001000元，元， C C公司
18、已于公司已于2 2月月2020日宣告将于近期发放现金股利日宣告将于近期发放现金股利每股每股0.20.2元。元。2009.1.1 2009.1.1 借借: :长期股权投资长期股权投资C C公司公司 211000211000 应收股利应收股利 2000020000 贷贷 : :银行存款银行存款 2310002310002022-6-5李保兴252009.3.262009.3.26收到股利收到股利 借借: :银行存款银行存款 2000020000 贷应收股利贷应收股利2000020000C C公司公司20102010年年3 3月月5 5日宣告发放日宣告发放20092009年度的现金股年度的现金股利每
19、股利每股0.30.3元。元。 2010.3.5 2010.3.5 借借: :应收股利应收股利 30 00030 000 贷贷: :投资收益投资收益 30 00030 0002022-6-5李保兴26【例【例2 2】 （1 1） 20203 3年年2 2月月1010日，华联公司以日，华联公司以628 628 000000元的价款（包括相关税费）取得元的价款（包括相关税费）取得M M公司普通股公司普通股250 000250 000股，占股，占M M公司股份的公司股份的1%1%；华联公司将其划；华联公司将其划分为长期股权投资，采用成本法核算。分为长期股权投资，采用成本法核算。借：长期股权投资借：长期
20、股权投资M M公司（成本）公司（成本）628000628000 贷：银行存款贷：银行存款 628 000628 0002022-6-5李保兴27（2 2）3 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告2 2年度股利分配方年度股利分配方案，每股派送股票股利案，每股派送股票股利0.30.3股，除权日为股，除权日为0303年年5 5月月1010日日华联公司不作正式会计记录，于除权日在备查簿中登华联公司不作正式会计记录，于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利记增加的股份：股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票总
21、数公司股票总数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（3 3）4 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告3 3年度股利分配方案，年度股利分配方案，每股分派现金股利每股分派现金股利0.200.20元；元；现金股利现金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 65 000 65 000 贷：投资收益贷：投资收益 65 00065 0002022-6-5李保兴28（4 4）4 4年度年度M M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损公司发生亏损，以留存收
22、益弥补亏损后，于后，于5 5年年4 4月月2525日宣告日宣告0404年度股利分配方案，每年度股利分配方案，每股分派现金股利股分派现金股利0.100.10元；元；现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利32 50032 500 贷：投资收益贷：投资收益 32 50032 5002022-6-5李保兴29（5 5）20205 5年度年度M M公司亏损，该年未进行股利分配；公司亏损，该年未进行股利分配；华联公司不作会计处理。华联公司不作会计处理。（6 6）6 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公
23、司扭亏为盈，该年未进行股利分配；华联公司不作会计处理。华联公司不作会计处理。（7 7）7 7年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于8 8年年3 3月月1010日宣日宣告告7 7年度股利分配方案，每股分派现金股利年度股利分配方案，每股分派现金股利0.250.25元。元。现金股利现金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：应收股利借：应收股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益 81 25081 2502022-6-5李保兴30o 二、权益法二、权益法o （一）含义（一）含义o 长期股权投资最初以投资成本计价，以后则长期
24、股权投资最初以投资成本计价，以后则要根据投资企业享有被投资企业所有者权益要根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应的调整，使长期股权投资的账面价值行相应的调整，使长期股权投资的账面价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有份额的一种会计处理方法。权益中应享有份额的一种会计处理方法。2022-6-5李保兴31o （二）适用范围：（二）适用范围：o 投资企业对被投资单位具有共同控制或重投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。大影响的长期股权投资。o （三
25、）科目设置：（三）科目设置：o 长期股权投资长期股权投资 - -投资成本投资成本 - -损益调整损益调整 - -所有者权益其他变动所有者权益其他变动2022-6-5李保兴32（四）基本核算程序（四）基本核算程序o1.1.取得投资时取得投资时：o初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有被投投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；不调整长期股权投资的初始投资成本； 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款2022-6-5李保兴33o初始投资成本初始投资成本小于小于投资时应享有被投投资
26、时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。期股权投资的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 2022-6-5李保兴34例例 华联公司于华联公司于X1以以2412万元（包括交易费用）购入乙公万元（包括交易费用）购入乙公司司25%的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算。的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算。（1）假定投资时乙公司可辨认净资产公允价值为）假定投资时乙公司可辨认净资产公允价值为900
27、0万元。万元。 9000*25%=2250241225%=25002412 差额差额8888万元调整成本并计入当期损益万元调整成本并计入当期损益 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 25002500 贷：银行存款贷：银行存款 24122412 营业外收入营业外收入 88882022-6-5李保兴35o 2.2.投资收益确认投资收益确认o 每期末按照应享有或分担的被投资单位实每期末按照应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。被投资方盈利：被投资方盈利： 借：长期股权投资借：长期
28、股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资方亏损：被投资方亏损： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2022-6-5李保兴36o 3.3.投资收益调整投资收益调整o （1）被投资单位的会计政策及会计期间与投资企业不一致o 应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。 o （2）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位损益进行调整，作为确认投资损益的依据2022-6-5李保兴37例例 华联公司于华联公司于X1以以2400万元（包括交易费用）购入乙公万元（包括交易费
29、用）购入乙公司司20%的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算，的普通股，对乙公司有重大影响，采用权益法核算，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为投资时乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。当年乙万元。当年乙公司实现净利润公司实现净利润1000万元。除下列项目外其他资产负债公允万元。除下列项目外其他资产负债公允价值与账面价值相同。价值与账面价值相同。 账面价值账面价值 已折旧或摊销已折旧或摊销 公允价值公允价值 剩余使用年限剩余使用年限存货存货 900 1000 固定资产固定资产 2000 500 1800 15无形资产无形资产 1300 260 1200 8 存货存货80%已经出售，
30、折旧和摊销都用直线法，不考虑净残值已经出售，折旧和摊销都用直线法，不考虑净残值 2022-6-5李保兴38（1）取得投资）取得投资 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 2400 贷：银行存款贷：银行存款 2400（2）确认投资收益）确认投资收益 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 200 贷：投资收益贷：投资收益 200（3）投资收益调整）投资收益调整 存货差额冲减利润存货差额冲减利润=（1000-900）*80%=80 增加折旧冲减利润增加折旧冲减利润=（1800-1500）/15=20 增加摊销冲减利润增加摊销冲减利润=（1200-1040）/8=20 应冲减投
31、资收益应冲减投资收益=120*20%=24万元万元 借：投资收益借：投资收益 24 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 242022-6-5李保兴39o（3）未实现内部交易损益o投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。o投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。2022-6-5李保兴40o 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产.o p150；例17o 逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。o p151
32、；例18、192022-6-5李保兴41o 4.4.被投资单位宣告分派利润被投资单位宣告分派利润o 投资企业应按分得的现金股利部分，相应减少长投资企业应按分得的现金股利部分，相应减少长期股权投资账面价值（损益调整），如期股权投资账面价值（损益调整），如取得的现取得的现金股利超过已确认损益调整的部分金股利超过已确认损益调整的部分，应视为投资应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资成本的收回，冲减长期股权投资（成本成本）o （1 1）现金股利）现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整） 长期股权投资（成本）长期股权投资（成本）o （2 2）股票股利
33、：）股票股利：o 在备查簿中登记在备查簿中登记2022-6-5李保兴42o5.超额亏损o被投资单位发生亏损，投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。o实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。2022-6-5李保兴43o分担被投资单位发生的亏损时按以下顺序处理：o首先冲减长期股权投资的账面价值o借：投资收益o 贷：长期股权投资-损益调整o其次冲减长期应收项目等的账面价值o借：投资收益o 贷：长期应收款o最后按预计承担的义务金额确认预计负债o借：投
34、资收益o 贷：预计负债2022-6-5李保兴44o如经上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。op154；例212022-6-5李保兴45p6.6.被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动p投资企业应调整长期股权投资账面价值并计入所投资企业应调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益有者权益。o 借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积
35、2022-6-5李保兴46举例举例o 例例 （1 1） 甲公司于甲公司于X1X1初以初以42004200万元购入万元购入乙公司乙公司30%30%的普通股，对乙公司有重大影响，的普通股，对乙公司有重大影响，投资时乙公司净资产的公允价值为投资时乙公司净资产的公允价值为1200012000万万元，资产和负债公允价值和账面价值相同。元，资产和负债公允价值和账面价值相同。o 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 4200 4200 贷：银行存款贷：银行存款 420042002022-6-5李保兴47o （2 2）当年）当年4 4月月5 5日乙公司宣告分派日乙公司宣告分派X0X0年的年的现金股
36、利现金股利800800万元，除权日为万元，除权日为4 4月月1515日日o 借：应收股利借：应收股利 240240 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -损益调整损益调整 240240o 实际收到时：实际收到时：o 借：银行存款借：银行存款 240240 贷：应收股利贷：应收股利 2402402022-6-5李保兴48o （3 3）X1X1年当年乙公司实现净利润年当年乙公司实现净利润600600万元；期万元；期末可供出售金融资产公允价值增值末可供出售金融资产公允价值增值8080万元万元o 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 180180 贷：投资收益贷：投资收益 180180o
37、借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 2424 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 24242022-6-5李保兴49o （4 4）X2X2年年4 4月月2 2日乙公司宣告分派日乙公司宣告分派X1X1年的现年的现金股利金股利300300万元，除权日为万元，除权日为4 4月月1212日日 o 借：应收股利借：应收股利 9090 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -损益调整损益调整 9090o 实际收到时：实际收到时：o 借：银行存款借：银行存款 9090 贷：应收股利贷：应收股利 90902022-6-5李保兴50o （5 5）X2X2年当年乙公司
38、亏损年当年乙公司亏损100100万元；万元；o 借：投资收益借：投资收益 3030 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 3030o （6 6）X3X3当年乙公司亏损当年乙公司亏损800800万元。万元。o 借：投资收益借：投资收益 240240 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2402402022-6-5李保兴51第三节 长期股权投资核算方法的转换o一、成本法转换为权益法o（一）追加投资导致成本法转换为权益法o因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，由成本法转换为权益法2022-6-5李保兴52o1.对于原持有的长期股权投资部分应
39、享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额调整股权投差额调整股权投资账面价值同时资账面价值同时调整留存收益调整留存收益不调整长期股权不调整长期股权投资的账面价值投资的账面价值如果原投资的账面余额如果原投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2022-6-5李保兴53如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入o2.追加投资新取得的长期股权投资部分不调整长期股权不调整长期股权投资的账面价值投资的账面价值如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额调整股权投资成本同时计入追加
40、当期营业外收入2022-6-5李保兴54o3.取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额分不同情况处理：o（1）取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时调整留存收益o（2）追加投资当期初至追加投资交易日之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时计入当期损益2022-6-5李保兴55o（3）被投资单位实现净损益以外的其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时计入资本公积op157
41、；例232022-6-5李保兴56o（二）处置投资导致成本法转换为权益法o先按处置比例转销应终止确认长期股权投资成本，剩余股权投资部分按如下原则处理：o1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较2022-6-5李保兴57如果属于剩余投资的成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不调整长期股权不调整长期股权投资的账面价值投资的账面价值如果属于剩余投资的成本差额调整股权投差额调整股权投资账面价值同时资账面价值同时调整留存收益调整留存收益应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额2022-6-5李保兴58o2.取得原投
42、资后至处置交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，分不同情况处理o（1）取得原投资时至处置投资当期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时调整留存收益2022-6-5李保兴59o（2）处置投资当期初至处置交易日之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值的同时计入当期损益o（3）被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，调整长期股权投资账面价值的同时计入资本公积oP159；例242022-6-5李保兴60o二、权益法转换为成本
43、法o（一）追加投资导致权益法转换为成本法o追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整，将长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上追加投资的成本作为按成本法核算的初始投资成本。p160；例252022-6-5李保兴61o（二）处置投资导致权益法转换为成本法o以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。o随后期间自被投资单位分得的现金股利未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的，分得的现金股利应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益；o自被投资单位分得的现金股利超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的部分，确认为当期损益。 p16
44、0；例262022-6-5李保兴62第四节 长期股权投资的处置o一、处置损益的构成o主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。o处置损益是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额，计入处置当期投资损益2022-6-5李保兴63o权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积的相关金额，转为处置当期投资收益。o部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积金额。2022-6-5李保兴64o二、处置长期股权投资的会计处理op162；例27,282022-6-5李保兴65本章结束
