1、 6 6 固定资产固定资产中级财务会计中级财务会计固定资产固定资产的定义和特征的定义和特征 6 固定资产固定资产6/7/20222l6.1 固定资产概述固定资产概述l6.2 固定资产的取得固定资产的取得l6.3 固定资产折旧固定资产折旧l6.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出l6.5 固定资产的清理固定资产的清理l6.6 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 6 固定资产固定资产6/7/20223l6.1.1 固定资产的性质固定资产的性质 l6.1.2 固定资产的分类固定资产的分类l6.1.3 固定资产的计价固定资产的计价l6.1.4 固定资产的科目设置固定资产的科目
2、设置 6 固定资产固定资产6/7/20224l固定资产固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。是企业生产经营过程中的重要劳动资料。l能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态有的实物形态l但其价值则由于损耗而逐渐减少但其价值则由于损耗而逐渐减少l这部分减少的价值以这部分减少的价值以折旧折旧的形式，分期转移到产品成的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。 6 固定资产固定资产6/7/20225l企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全企业在生产经营过程中，并不是将所
3、有的劳动资料全部列为固定资产。部列为固定资产。l一般来说，生产经营用的劳动资料，一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在使用年限在1 1年年以上，单位价值较高以上，单位价值较高，就应列为固定资产；就应列为固定资产；l否则，应列为否则，应列为低值易耗品低值易耗品。l固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产单项固定资产。 6 固定资产固定资产6/7/2
4、0226 1. 按经济用途进行分类按经济用途进行分类 2. 按使用情况分类按使用情况分类 3. 按所有权分类按所有权分类l1. 按经济用途进行分类按经济用途进行分类 交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产 6 固定资产固定资产6/7/20227l2、固定资产按使用情况分类、固定资产按使用情况分类l（1）使用中使用中固定资产是指正在使用的各种固固定资产是指正在使用的各种固定资产。定资产。l（2）未使用未使用固定资产是指尚未投入使用或暂固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。停使用的各种固定资产。l（3）不需用不需用固定资产是指不适合本企业需要，固定
5、资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。准备出售处理的各种固定资产。 6 固定资产固定资产6/7/20228l3、固定资产按、固定资产按所有权所有权进行分类，可以分为自进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。有固定资产和融资租入固定资产。l（1） 自有自有固定资产是指企业拥有所有权的各固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。种固定资产。l（2） 融资租入融资租入固定资产是指企业在租赁期间固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。产。 6 固定资产固定资产6/7/20229l 为了正确反映固定资产价值的
6、增减变动，应按一定的为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。标准对固定资产进行计价。l固定资产的计价标准一般有以下四种：固定资产的计价标准一般有以下四种：l 1. 原始价值原始价值l 2. 重置价值重置价值l 3. 折余价值折余价值l 4. 现值现值 6 固定资产固定资产6/7/202210l原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。l企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所
7、不同。所不同。l企业从企业从外部取得外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；前发生的各种安装调试费；l企业企业自行建造自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。发生的全部耗费。 6 固定资产固定资产6/7/202211l重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。固定资产所需的全部耗费的货币表现。l重置价值的构成内容与
8、原值的构成内容相同。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。 6 固定资产固定资产6/7/202212l 折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。旧后的余额。 6 固定资产固定资产6/7/202213l现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。净现金流量的折现值。 6 固定资产固定资产6/7/202214三、固定资产核算使用的科目三、固定资产核算使用的科目固定资产固定资产累计折旧累计折旧工程物资工程物资在建工程在建工程 6 固定资产固定资产6/7/202215
9、固定资产固定资产某设备某设备 增加的原价增加的原价减少的原价减少的原价余：实有原价余：实有原价 累计折旧累计折旧 冲减的折旧冲减的折旧 计提的折旧计提的折旧 余：折旧累计数余：折旧累计数 工程物资工程物资购入工程物资购入工程物资实际成本实际成本领用工程物资领用工程物资实际成本实际成本余：库存工程物余：库存工程物 资实际成本资实际成本在建工程在建工程某建筑工程某建筑工程工程发生的工程发生的实际成本实际成本已完工程的已完工程的实际成本实际成本余：未完工程的余：未完工程的 实际成本实际成本 6 固定资产固定资产6/7/202216l6.2.1 固定资产的购置固定资产的购置l6.2.2 固定资产的自行
10、建造固定资产的自行建造l6.2.3 取得附有弃置义务的固定资产取得附有弃置义务的固定资产 6 固定资产固定资产6/7/202217l企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；使用，有些则需要安装后才能使用；l结算方式可能采用现购，也可能采用赊购结。结算方式可能采用现购，也可能采用赊购结。l企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。l1、购入不需安装的固定资产、购入不需安装的固定资产l2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 6 固定资产固定资产6/7/202218（
11、1 1）现购方式）现购方式l企业购入企业购入不需安装的固定资产不需安装的固定资产，原始价值和净值均应，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定固定资产资产”、“应交税费应交税费”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。l用于用于增值税应税项目增值税应税项目的固定资产，增值税进项税额可的固定资产，增值税进项税额可以抵扣；以抵扣；l用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。扣，计入固定资产成本。l购买购买不动产不动产不交纳增值税。不交纳增值税。l小
12、汽车等小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。扣。用于生用于生产产品产产品的设备的设备用于办公楼用于办公楼建造的设备建造的设备 6 固定资产固定资产6/7/202219(2) (2) 赊购方式赊购方式l企业采用企业采用赊购赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。之间企业应付的利息。l这部分这部分利息原则上不应计入固定资产成本利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理
13、。购买日至付款日之间的利息费用处理。l如果如果赊购的时间不长赊购的时间不长（不超过三年），利息费用不多，（不超过三年），利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算其合同价格（应付价款总额）为基础计算。 6 固定资产固定资产6/7/202220l购入不需安装的固定资产的会计处理购入不需安装的固定资产的会计处理l借：固定资产借：固定资产l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）l 贷：银行存款（现购）贷：银行存款（现购）l 应付账款（赊购）应付账款（赊购） 6 固定资产固定资产
14、6/7/202221 借：固定资产借：固定资产 21395 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3505 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的生产用设备，发票价格某企业购入一台不需安装的生产用设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500（其中（其中7%可抵扣），款项全部以银行存款付清。可抵扣），款项全部以银行存款付清。固定资产原始价值固定资产原始价值=20 0001500（17%）=21 395（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额=3 400 1500 7%=3 505（元）（元） 6 固
15、定资产固定资产6/7/202222l企业购入企业购入需要安装的固定资产需要安装的固定资产，在安装过程中发生的，在安装过程中发生的实际实际安装费安装费，应计入固定资产原值。，应计入固定资产原值。l固定资产安装工程可以采用固定资产安装工程可以采用自营安装自营安装方式，也可以采方式，也可以采用用出包安装出包安装方式。方式。l采用采用自营安装自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；人工以及其他支出；l采用采用出包安装出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。价款。l不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装
16、工程成不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过应通过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。 6 固定资产固定资产6/7/202223l企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费、安装费和增值税价、包装运杂费、安装费和增值税l借借:在建工程在建工程l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额l 贷贷:银行存款等银行存款等l安装工程完工后，根据其全部安装工程成本安装工程完工后，根据其全部安装工程成本l借：固定资
17、产借：固定资产l 贷：在建工程贷：在建工程 6 固定资产固定资产6/7/202224 例题例题 2012年年2月月1日，甲公司购入一台需要安装的生产日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为价款为50万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85000元，支付元，支付包装费包装费300元，运输费为元，运输费为2500元（其中元（其中7%可抵可抵扣），款项已通过银行支付；扣），款项已通过银行支付； 采用出包方式安装设备，用银行存款支付安装费采用出包方式安装设备，用银行存款支付安装费2000元。元。固定资产原始价
18、值固定资产原始价值=500000+300+2500 （17%） =502625元元增值税进项税额增值税进项税额=85000+2500 7%=85175元元 6 固定资产固定资产6/7/202225l（1 1）支付设备价款、增值税、包装费、运输费合计为）支付设备价款、增值税、包装费、运输费合计为587800587800元元l 借：在建工程借：在建工程 502625502625l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8517585175l 贷：银行存款贷：银行存款 587800587800l（2 2）支付安装费）支付安装费l 借：在建工程借：在建工程 20002000l
19、贷：银行存款贷：银行存款 20002000l（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态）设备安装完毕达到预定可使用状态l 借：固定资产借：固定资产 504625504625l 贷：在建工程贷：在建工程 504625504625 6 固定资产固定资产6/7/202226l应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 6 固定资产固定资产6/7/202227A.60 B.50 C.100 D.120 例题例题l甲企业购入三项没有单独标价的固定资产甲企业购入三项没有单独标价的固定资产
20、A、B、C，均不需要安装。实际支付的价款总额为，均不需要安装。实际支付的价款总额为100万元。其中固定资产万元。其中固定资产A的公允价值为的公允价值为60万元，固万元，固定资产定资产B的公允价值为的公允价值为40万元，固定资产万元，固定资产C的公的公允价值为允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。万元（假定不考虑增值税问题）。固定资产固定资产A的入账价值为（的入账价值为（ ）万元。）万元。 6 固定资产固定资产6/7/202228l自行建造自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。造以及出包给他人建造的固定资产。l1、
21、采用自营方式建造固定资产、采用自营方式建造固定资产l2、采用出包方式建造固定资产、采用出包方式建造固定资产 6 固定资产固定资产6/7/202229l企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。l企业企业购入自营工程所需材料物资购入自营工程所需材料物资时时l增值税应税项目增值税应税项目l借：工程物资借：工程物资l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额l 贷：银行存款贷：银行存款l非增值税应税项目非增值税应税项目l借：工程物资借：工程物资l 贷：银行存款贷：银行存款 6 固定资产固定资产6/7/202230l企业自营工程企业自营
22、工程领用工程物资领用工程物资时，应根据实际成本时，应根据实际成本l借：在建工程借：在建工程l 贷：工程物资贷：工程物资l企业自营工程（增值税应税项目）企业自营工程（增值税应税项目）领用本企业的原材料领用本企业的原材料时时l借：在建工程借：在建工程l 贷：原材料贷：原材料l企业自营工程（非增值税应税项目）企业自营工程（非增值税应税项目）领用本企业的原材领用本企业的原材料料时时l借：在建工程借：在建工程l 贷：原材料贷：原材料l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 6 固定资产固定资产6/7/202231l企业自营工程（增值税应税项目）企业自营工程（增值税应税项目）领用本
23、企业商品、产品领用本企业商品、产品时时l借：在建工程借：在建工程l 贷：库存商品贷：库存商品 l企业自营工程（非增值税应税项目）企业自营工程（非增值税应税项目）领用本企业商品、产品领用本企业商品、产品时，时，增值税应视同销售处理增值税应视同销售处理l由于商品并未转移出去企业，未实现任何形式的收入，所以所得由于商品并未转移出去企业，未实现任何形式的收入，所以所得税不视同销售，即无需确认收入税不视同销售，即无需确认收入l借：在建工程借：在建工程l 贷：库存商品贷：库存商品l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额（公允价值（公允价值*税率）税率） l企业自营工程应负担的企业自营工程应
24、负担的职工薪酬职工薪酬l借：在建工程借：在建工程l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6 固定资产固定资产6/7/202232l企业的企业的辅助生产经营部门辅助生产经营部门为自营工程（增值税应税项为自营工程（增值税应税项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本应根据实际成本l借：在建工程借：在建工程l 贷：生产成本贷：生产成本l企业的企业的辅助生产经营部门辅助生产经营部门为自营工程（非增值税应税为自营工程（非增值税应税项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务项目）提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，原购入水电等时支
25、付的进项税不能抵扣时，原购入水电等时支付的进项税不能抵扣l借：在建工程借：在建工程l 贷：生产成本贷：生产成本l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出l 企业自营工程发生的企业自营工程发生的其他支出其他支出l借：在建工程借：在建工程l 贷：银行存款贷：银行存款 6 固定资产固定资产6/7/202233l企业自营建造的固定资产在交付使用前企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担应负担的借款费用的借款费用，应计入自营工程成本，应计入自营工程成本l借借:在建工程在建工程l 贷贷:长期借款（应付利息）长期借款（应付利息）l 企业自营工程中发生的企业自营工程中发生的报废损失报废损
26、失，应计入工，应计入工程成本；发生的程成本；发生的残料残料，应冲减工程成本，应冲减工程成本l借借:原材料（回收残料价值）原材料（回收残料价值）l 其他应收款（责任人赔偿款）其他应收款（责任人赔偿款）l 贷贷:在建工程在建工程 6 固定资产固定资产6/7/202234l工程物资工程物资盘点盘点时，如发现时，如发现盘亏盘亏，应将盘，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本亏物资的实际成本计入工程成本l借借:在建工程在建工程l 贷贷:工程物资工程物资l盘盈盘盈的工程物资的工程物资l借借:工程物资工程物资l 贷贷:在建工程在建工程 6 固定资产固定资产6/7/202235l企业自营建造的固定资产在企业自营建
27、造的固定资产在交付使用交付使用时，应根时，应根据自营工程的实际成本据自营工程的实际成本l借借:固定资产固定资产l 贷贷:在建工程在建工程l已交付使用的固定资产已交付使用的固定资产办理竣工结算办理竣工结算时，如该时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对应对原入账价值进行调整原入账价值进行调整l借借:固定资产固定资产l 贷贷:在建工程在建工程l实际原值小于原入账价值的差额作相反处理实际原值小于原入账价值的差额作相反处理 6 固定资产固定资产6/7/202236 20112011年年1 1月，丙股份有限公司准备自行建造一生产流水线，发生以下业月，丙
28、股份有限公司准备自行建造一生产流水线，发生以下业务：务：（l l）购入工程物资一批，价款为）购入工程物资一批，价款为250000250000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为4250042500元，款项以银行存款支付；元，款项以银行存款支付；（2 2）1 1月至月至6 6月，工程先后领用工程物资月，工程先后领用工程物资245500245500元；元；（3 3）领用企业自产产品一批，生产成本为）领用企业自产产品一批，生产成本为3200032000元；元；（4 4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为3500035000元；元；（5 5）
29、结算工程人员工资为）结算工程人员工资为6580065800元；元；（6 6）6 6月月3030日，计提应负担的长期借款（到期一次性付息）利息费用日，计提应负担的长期借款（到期一次性付息）利息费用80008000元；元；（7 7）7 7月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按目前为止实际发生的成本程按目前为止实际发生的成本386300386300元结转固定资产成本；元结转固定资产成本；（8）8月中旬，该项工程决算实际成本为月中旬，该项工程决算实际成本为396000元，经查其与原确定实元，经查其与原确定实际成本的差额为应付
30、职工工资；际成本的差额为应付职工工资； 例题例题 6 固定资产固定资产6/7/202237l（l）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资l 借：工程物资借：工程物资 250000l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 42500l 贷：银行存款贷：银行存款 292500l（2）工程领用物资）工程领用物资l 借：在建工程借：在建工程 245500l 贷：工程物资贷：工程物资 245500l（3）工程领用自产产品）工程领用自产产品l 借：在建工程借：在建工程 32000l 贷：库存商品贷：库存商品 32000 6 固定资产固定资产6/7/202238l（4）辅助生产车间为工程
31、提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出l 借：在建工程借：在建工程 35000l 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35000l（5）支付工程人员工资）支付工程人员工资l 借：在建工程借：在建工程 65800l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65800l （6）6月月30日支付应负担长期借款利息费用日支付应负担长期借款利息费用l 借：在建工程借：在建工程 8000l 贷：长期借款贷：长期借款 8000 6 固定资产固定资产6/7/202239l（7）7月底，工程达到预定可使用状态，尚未月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按目前发生的实办理结算手
32、续，固定资产成本按目前发生的实际成本入账际成本入账l 借：固定资产借：固定资产 386300l 贷：在建工程贷：在建工程 386300l （8）8月中旬，按竣工决算实际成本调整固月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本定资产成本l借：固定资产借：固定资产 9700l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 9700 6 固定资产固定资产6/7/2022402.出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产预付工程价款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等工程完工补付工程价款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款工程竣工前承担长期借款利息 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借
33、款等贷：长期借款等工程完工结算借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 6 固定资产固定资产6/7/202241 甲企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公甲企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，司承建，2011年年4月月3日按合同规定向丙公日按合同规定向丙公司预付工程款司预付工程款500 000元，元，2012年年2月月26日工程完工后，收到丙公司有关工程结算日工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款单据，补付工程款320 000元，工程完工元，工程完工并达到可使用状态，截止工程完工出包工并达到可使用状态，截止工程完工出包工程应负担的长期借款利息为程应负担的长期借款利息为3
34、0000元。元。 例题例题 6 固定资产固定资产6/7/202242l（1）按合同规定向丙公司预付工程款时：）按合同规定向丙公司预付工程款时：l借：在建工程借：在建工程 500 000l 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 l（2）补付工程款时：）补付工程款时：l借：在建工程借：在建工程 320 000l 贷：银行存款贷：银行存款 320 000l（3）核算应负担的长期借款利息时：）核算应负担的长期借款利息时：l借：在建工程借：在建工程 30000l 贷：长期借款贷：长期借款 30000l（4）工程完工并达到可使用状态时：）工程完工并达到可使用状态时：l借：固定资产借：固定资产 850
35、000l 贷：在建工程贷：在建工程 850 000 6 固定资产固定资产6/7/2022436.2.3 存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产 l对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。本时，还应考虑弃置费用。l弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。的弃置和恢复环境义务。 6 固定资产固定资产6/7/20
36、2244l弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据固定资产，企业应当根据企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项，按照现值计算确定应计入，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。固定资产成本的金额和相应的预计负债。l在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入生时计入财务费用财务费用。 6 固定资产固定
37、资产6/7/202245l固定资产增加时固定资产增加时l借：固定资产借：固定资产l 贷：在建工程贷：在建工程/银行存款银行存款（购建成本）（购建成本）l 预计负债预计负债（弃置费用的现值）（弃置费用的现值）l每期确定利息费用时每期确定利息费用时l借：财务费用借：财务费用（预计负债的摊余成本乘以折现率）（预计负债的摊余成本乘以折现率）l 贷：预计负债贷：预计负债 6 固定资产固定资产6/7/202246 l乙公司经国家批准乙公司经国家批准2012年年1月月1日建造完成核日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命万元。预计使用寿
38、命40年。根据法律年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为万元。假定适用的折现率为10%。 例题例题 6 固定资产固定资产6/7/202247l核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：用。账务处理为：l(1)弃置费用的现值弃置费用的现值=250000(
39、P/F，10%，40)l =2500000.0221=5 525(万元万元)l固定资产的成本固定资产的成本=2500000+5525=2505525(万元万元)l借：固定资产借：固定资产 25055250000l贷：在建工程贷：在建工程 25000000000l预计负债预计负债 55250000l(2)计算第计算第1年应负担的利息费用年应负担的利息费用=5525000010%=5525000(元元)l借：财务费用借：财务费用 5525000l 贷：预计负债贷：预计负债 5525000l以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，
40、账务处理略。务处理略。 6 固定资产固定资产6/7/202248l6.3.1 折旧的性质折旧的性质l6.3.2 计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素l6.3.3 折旧的计算方法折旧的计算方法 6 固定资产固定资产6/7/2022491.经济学的角度l固定资产固定资产折旧折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。l有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；力的影响在使用价值和价值上的损耗；l无形损耗
41、无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗的损耗。年份年份12345价价值值 6 固定资产固定资产6/7/202250l固定资产与存货不同，它的价值不是一次固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。应的收入而得到补偿。2. 2.从会计学的角度从会计学的角度l折旧是固定资产折旧是固定资产成本的跨期分配成本的跨期分配。l折旧
42、方法就是固定资产成本的分配方法折旧方法就是固定资产成本的分配方法 6 固定资产固定资产6/7/2022516.3.2 计提折旧应考虑的因素计提折旧应考虑的因素1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本2.预计净残值预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命预计使用寿命经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限4.折旧方法折旧方法选择的依据选择的依据: : 经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式 可选的方法可选的方法: : 年限平均法、工作量法、双倍余额递减年限
43、平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法法、年数总数法其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。 6 固定资产固定资产6/7/202252l固定资产固定资产应计提折旧总额应计提折旧总额是指是指单项单项固定资产从固定资产从开始使开始使用至报废清理用至报废清理的的全部使用年限全部使用年限内应计提的折旧总额。内应计提的折旧总额。l某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产某项固定资产应计提折旧总额并不等于该项固定资产原值原值l固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值固定资产在报废清理时会取得残值收入，这部分残值收入不需要通
44、过计提折旧方式予以补偿，应在计提折收入不需要通过计提折旧方式予以补偿，应在计提折旧时预先估计，从原值中扣除；旧时预先估计，从原值中扣除； 6 固定资产固定资产6/7/202253l固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部分清理费用应视为使用固定资产的必要支出，在分清理费用应视为使用固定资产的必要支出，在计提折旧时应予以考虑，计提折旧时应予以考虑，预计清理费用预计清理费用一般从一般从预预计残值收入计残值收入中扣除。中扣除。l预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值预计净残值。l应计折旧总额应计折旧总
45、额=原价原价预计净残值已计提减值准预计净残值已计提减值准备累计金额备累计金额 6 固定资产固定资产6/7/202254l残值残值l在我国，预计净残值一般根据在我国，预计净残值一般根据固定资产原值固定资产原值乘以乘以预计预计净残值率净残值率计算。计算。l预计净残值率预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。是指预计净残值与固定资产原值的比率。 6 固定资产固定资产6/7/202255l固定资产固定资产预计使用年限预计使用年限是指固定资产预计的经济使用是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。l固定资产应计提折旧总额固定资产
46、应计提折旧总额，是不论采用何种计提折旧，是不论采用何种计提折旧的方法均应考虑的因素。的方法均应考虑的因素。l如果企业如果企业按时间按时间计提折旧，还应考虑固定资产预计使计提折旧，还应考虑固定资产预计使用年限；如果用年限；如果按完成的工作量按完成的工作量计提折旧，则还应考虑计提折旧，则还应考虑固定资产预计工作总量。固定资产预计工作总量。l固定资产固定资产预计工作总量预计工作总量是指固定资产从开始使用至报是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。 6 固定资产固定资产6/7/202256l常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常
47、用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。直线法和加速折旧法。l1、直线法、直线法l2、加速折旧法、加速折旧法 l3、直线法与加速折旧法的比较、直线法与加速折旧法的比较 l4、计提折旧的范围、计提折旧的范围l5、计提折旧的总分类核算、计提折旧的总分类核算 6 固定资产固定资产6/7/202257l直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括：方法，主要包括：l（1）平均年限法）平均年限法l是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。
48、法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。l采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。l因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。计使用年限内的各个会计期间。 6 固定资产固定资产6/7/202258计算公式：计算公式：12年折旧额月折旧额预计使用年限额固定资产应计提折旧总预计使用年限预计清理费用）（预计残值收入固定资产原值年折旧额 6 固定资产固定资产6/7/202259l年
49、折旧率年折旧率 = 100% l 月折旧率月折旧率 = 年折旧率年折旧率12l月折旧额月折旧额 = 固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 预计使用寿命（年）预计净残值率1 例题例题大华公司有厂房三幢，原始价值为大华公司有厂房三幢，原始价值为5 000 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为20年，预计净残值率为年，预计净残值率为4。 年折旧率：年折旧率：(1-4) 204.8月折旧率月折旧率4.8120.4 月折旧额月折旧额5000 0000.420 000(元元) 6 固定资产固定资产6/7/202260l工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均是指按照固定资产预计完成
50、的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。函数。l采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。度无关。l因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。计的每一单位工作量。 6 固定资产固定资产6/7/202261固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量
