1、第四章第四章工业企业基本经济业务的核算本章学习内容本章学习内容v工业企业生产经营过程介绍工业企业生产经营过程介绍v资金筹集业务核算资金筹集业务核算v生产准备业务核算生产准备业务核算v产品生产业务核算产品生产业务核算v销售业务核算销售业务核算v财务成果核算财务成果核算企企 业业 经经 营营社会责任社会责任满足社会满足社会需求需求创造就业创造就业机会机会企业责任企业责任生生 存存发发 展展获获 利利促进经济发展促进经济发展以收抵支以收抵支到期偿债到期偿债产品创新，提高产品创新，提高产品市场分额产品市场分额最具有综合最具有综合能力的目标能力的目标企业生产经营的会计核算企业生产经营的会计核算 服服 务
2、务第一节第一节 制造业的生产经营过程制造业的生产经营过程物化物化,活劳动等耗费活劳动等耗费生产成本生产成本出售商品出售商品核算财务成果核算财务成果资金分配资金分配,整理整理,退出退出采购材料采购材料采购成本采购成本资金投入资金投入经济业务经济业务(筹集筹集,准备业务准备业务)(产品生产业务产品生产业务)(产品销售业务产品销售业务)工工 业业 企企 业业投资人投入投资人投入的资本的资本企业向银行及其企业向银行及其它金融机构借入它金融机构借入的资金的资金 第二节第二节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算实实 收收 资资 本本借借 方方贷贷 方方经批准依法减经批准依法减少资本金少资本金期初余额期初余额
3、:投资人投入资本投资人投入资本,资本资本公积和盈余公积转增资本公积和盈余公积转增资本期末余额：期末余额：通常在贷方通常在贷方,反映企业实有的资本数额反映企业实有的资本数额资本公积资本公积借借 方方贷贷 方方资本公积的减少资本公积的减少数数期初余额期初余额:资本溢价资本溢价,其他资本其他资本公积增加数公积增加数期末余额：期末余额：通常在贷通常在贷方方,企业实有的资本企业实有的资本公积数额公积数额所有者权益类所有者权益类一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本实收资本”数额不能随意变动数额不能随意变动！按投资主体设置明细分类账户
4、进行核算按投资主体设置明细分类账户进行核算明细账户明细账户-资本溢价，资本溢价， -其他资本公积其他资本公积期初余额期初余额:各种途径取得的各种途径取得的固定资产的增加固定资产的增加数额，包括买价、数额，包括买价、税金、运费等税金、运费等出售、报废、对出售、报废、对外投资等减少的外投资等减少的固定资产原始价固定资产原始价格格期末余额期末余额:期末固定资产原价期末固定资产原价期初余额期初余额:各种途径取得的各种途径取得的无形资产的增加无形资产的增加数额数额出售、投资等减出售、投资等减少的无形资产数少的无形资产数额额期末余额期末余额:期末无形资产余值期末无形资产余值如：明堂公司购入机器设备一台如：
5、明堂公司购入机器设备一台, ,买价买价3030万万元元, ,增值税增值税5.15.1万元万元, ,另外支付运费另外支付运费3 3万元万元. .借：借：固定资产固定资产机器设备机器设备 330000330000 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额进项税额 5100051000贷：银行存款贷：银行存款 381000.00381000.00如：明堂公司接受某投资人专利技术如：明堂公司接受某投资人专利技术一项，双方确认价值为一项，双方确认价值为200000200000元。元。借：无形资产借：无形资产- -专利技术专利技术 200,000.00200,000.00贷：实收资本贷：实
6、收资本-xx 200,000.00-xx 200,000.00资产类资产类固定资产固定资产借方借方贷方贷方无形资产无形资产借方借方贷方贷方向银行及其它金融机构借入的资金向银行及其它金融机构借入的资金 短短 期期 借借 款款长长 期期 借借 款款借借 方方 贷贷 方方 借入的短、长期借款本金；计借入的短、长期借款本金；计提的一次付息长期借款利息提的一次付息长期借款利息到期偿还的短、长期到期偿还的短、长期借款本金和利息借款本金和利息期末贷方余额期末贷方余额:表示尚未归还的借款数额表示尚未归还的借款数额11年年1 1年年期初余额期初余额:期初余额期初余额:实付利息实付利息按利率计算的应按利率计算的应
7、付利息付利息期末余额期末余额:应付未付利息应付未付利息为筹集资金发生为筹集资金发生的利息费用及手的利息费用及手续费续费转入转入“本年利润本年利润”账户账户如：如：企业月末计提短期借款利息企业月末计提短期借款利息550元元借：财务费用借：财务费用 550.00550.00贷：应付利息贷：应付利息 550.00 550.00 借方借方贷方贷方财务费用财务费用-损益类损益类借方借方应付利息应付利息-负债类负债类支付支付短期借款利息短期借款利息550元元借：应付利息借：应付利息 550.00550.00贷：银行存款贷：银行存款 550.00 550.00 国家投入某企业资本金国家投入某企业资本金200
8、,000元，存入企业开户银行。元，存入企业开户银行。 一方面反映了企业银行存款的增加一方面反映了企业银行存款的增加一方面反映了投资主体（国家）投入资本的增加一方面反映了投资主体（国家）投入资本的增加会会 计计 分分 录录 ： 借：银行存款借：银行存款 200,000.00200,000.00贷：实收资本贷：实收资本国家投资国家投资 200,000.00 200,000.00 应用举例应用举例 分分 析析：（货币资金投资）（货币资金投资）一方面反映公司的固定资产增加一方面反映公司的固定资产增加一方面反映公司实收资本的增加一方面反映公司实收资本的增加会会 计计 分分 录录 ： 借：固定资产借：固定
9、资产- -机器设备机器设备 450,000.00450,000.00贷：实收资本贷：实收资本DD公司公司 450,000.00 450,000.00 分分 析析：（非货币资产投资）（非货币资产投资）明堂公司收到公司股东明堂公司收到公司股东D公司投入机器设备一台公司投入机器设备一台,协议价协议价40万元万元,市场公允价值市场公允价值45万元万元. 股东股东A A向明堂公司投入专利权一项向明堂公司投入专利权一项, ,协议价协议价2020万元万元, A, A公司应出资公司应出资本金为本金为1515万元万元, ,多出多出5 5万元为资本溢价万元为资本溢价. . 分分 析析：一方面反映明堂公司一方面反映
10、明堂公司 无形资产增加无形资产增加 一方面反映股东一方面反映股东 投入资本的增加投入资本的增加 会会 计计 分分 录录 ：借：无形资产借：无形资产- -专利权专利权 200,000.00200,000.00另方面反映资本溢价另方面反映资本溢价,资本公积增加资本公积增加贷：实收资本贷：实收资本-A-A公司公司 150,000.00150,000.00 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50,00050,000 由于季节性储备材料需要由于季节性储备材料需要,公司临时向银行借入公司临时向银行借入50,000元存入基本户元存入基本户,借款期限为借款期限为2个月。个月。 会会 计计 分分 录录 ：借：银
11、行存款借：银行存款 50,000.00 50,000.00 贷：短期借款贷：短期借款 50,000.0050,000.00 分分 析析：(短期借款的核算短期借款的核算)一方面银行存款增加；一方面银行存款增加；一方面因需要买材料而增加临时借款一方面因需要买材料而增加临时借款.因购置生产设备需要向银行借入因购置生产设备需要向银行借入351000元，借款期限为元，借款期限为2年。该项生产设备价年。该项生产设备价款为款为 300000元，增值税计元，增值税计51000元。元。 一方面用银行存款，购固定资产增加；一方面用银行存款，购固定资产增加；一方面购设备而增加长期借款一方面购设备而增加长期借款. 分
12、分 析析：(长期借款的核算长期借款的核算)会会 计计 分分 录录 ：借：固定资产借：固定资产- -机器设备机器设备 300000.00300000.00 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额进项税额 51000 51000 贷：长期借款贷：长期借款 351000.00351000.00借：银行存款借：银行存款 351000.00 351000.00 贷：长期借款贷：长期借款 351000.00351000.00借：固定资产借：固定资产- -机器设备机器设备300000.00300000.00 应交税费应交税费- -增值税增值税- -进项进项51000 51000 贷：银行存
13、款贷：银行存款 351000.00 351000.00 200,000.00200,000.00450,000.00 450,000.00 150,000,0050,000,00200,000,0050000,0050000,00资金投入企业核算图资金投入企业核算图应交税费应交税费-增增-进项进项实收资本实收资本资本公积资本公积-资本溢价资本溢价短期借款短期借款长期借款长期借款银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产30000.0035100.005100.00资金筹集业务练习题：资金筹集业务练习题：国源公司国源公司2009年年6月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：v1、收到汇通公
14、司投入资金、收到汇通公司投入资金40万元，款项已存入银行；万元，款项已存入银行；v2、收到王勇投资入股的材料作价、收到王勇投资入股的材料作价20万元，溢价万元，溢价5万元；万元；v3、收到三鼎公司投入的一台不需要安装的设备，原价、收到三鼎公司投入的一台不需要安装的设备，原价70万元，合同协议价万元，合同协议价60万元；万元；v4、从银行借入流动资金、从银行借入流动资金10万元，期限半年，年利率万元，期限半年，年利率6%，已存入开户银行，已存入开户银行，6月底计提并支付利息；月底计提并支付利息；v5、接受明堂公司以专有技术投资入股，合同约定价、接受明堂公司以专有技术投资入股，合同约定价80万元，
15、但市场上类似万元，但市场上类似技术作价技术作价60万元；万元；供供 应应 过过 程程( 生产准备业务）核算生产准备业务）核算核算和监督材料的买价和采购核算和监督材料的买价和采购费用；费用； 确定采购成本；确定采购成本；供应过程的供应过程的主要经济业务主要经济业务供应过程的供应过程的主要内容主要内容用货币资金购买原材料、用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费辅助材料，支付采购费用，计算采购成本用，计算采购成本,办理办理与供应单位结算等与供应单位结算等第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算借方借方贷方贷方材料采购材料采购借方借方贷方贷方原材料原材料期初余额期初余额:购入材料的采购购
16、入材料的采购成本，包括买价成本，包括买价和运杂费和运杂费期末余额期末余额:一般无余额，若有一般无余额，若有为在途材料为在途材料期初余额期初余额:已验收入库的材已验收入库的材料成本料成本材料发出、减少材料发出、减少成本成本期末余额期末余额:期末库存材料成本期末库存材料成本月末按实际采购月末按实际采购成本转入原材料成本转入原材料账户借方的数额账户借方的数额生产准备业务需设置的主要帐户生产准备业务需设置的主要帐户资产类资产类与与“原材料原材料”账户性质、结构相同账户性质、结构相同的还有的还有”周转材料周转材料-包装物、包装物、-低值低值易耗品易耗品”账户账户该账户按照材料品种设置明该账户按照材料品种
17、设置明细账，进行明细分类核算细账，进行明细分类核算借方借方贷方贷方应付账款应付账款-负债类负债类期初余额期初余额:偿还因购材料和偿还因购材料和接受劳务所欠款接受劳务所欠款项项购材料，接受劳购材料，接受劳务应付而未付的务应付而未付的款项款项生产准备业务需设置的主要帐户生产准备业务需设置的主要帐户期初余额期初余额:向供应单位预付向供应单位预付的货款及补付的的货款及补付的货款货款收到供应单位提收到供应单位提供的材料而冲销供的材料而冲销的预付款及退回的预付款及退回多付款多付款期末余额期末余额:企业预付供应单企业预付供应单位的货款位的货款期末余额期末余额:应补付供应单应补付供应单位的货款位的货款这两个账
18、户都具有双重性质，都是在购买材料和接受劳务过程中货款这两个账户都具有双重性质，都是在购买材料和接受劳务过程中货款增减变动和结存情况的，两者可以相互代替。增减变动和结存情况的，两者可以相互代替。“应付票据应付票据”账户性质类同账户性质类同“应付账款应付账款”期末余额期末余额:多付或预付货款多付或预付货款期末余额期末余额:尚未偿还的货款尚未偿还的货款预付账款预付账款-资产类资产类借方借方贷方贷方增值税增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税。是就货物或劳务的增值部分征收的一种税。（价外税）（价外税）小小 规规 模模 纳纳 税税 人人企业销售货物或提供劳务按规定收取的增值税企业销售货物或提供劳务按
19、规定收取的增值税 -称为销项税额（贷称为销项税额（贷销售额销售额* *17%17%企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 -称为进项税额（借）称为进项税额（借）= =材料购买价材料购买价* *17%17%进项税额允许在销项税额中抵扣进项税额允许在销项税额中抵扣一一 般般 纳纳 税税 人人税率税率17%开具普通发票；不能自行开具普通发票；不能自行 开具增值税发票开具增值税发票征收率为征收率为3%含税销售额，进项税含税销售额，进项税额不允许抵扣额不允许抵扣应交纳的增值税额应交纳的增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期准予抵扣的进项税额借
20、借 方方 贷贷 方方 应应 交交 税税 费费应交增值税应交增值税销售产品时向购买单位收取销售产品时向购买单位收取的销项增值税额的销项增值税额 购买材料支付的进项购买材料支付的进项增值税额增值税额 期末贷方余额期末贷方余额 : 表示：表示： 进项进项 销项销项 当期企业留抵的增值税额当期企业留抵的增值税额, ,可以可以 留待下期继续抵扣留待下期继续抵扣 期初余额期初余额:材料采购成本包括的内容材料采购成本包括的内容=买价买价+运杂费（运输、装卸、保险、包装费等）运杂费（运输、装卸、保险、包装费等）+运输途中合理损耗运输途中合理损耗+入库入库前挑选整理费前挑选整理费+负担的进口关税负担的进口关税+
21、其他费用其他费用材料采购成本计算材料采购成本计算条件条件：不能够直接分清应由哪种材料承担的费用不能够直接分清应由哪种材料承担的费用采用采用合理的分配率合理的分配率，分配计入分配计入直接计入采购成本直接计入采购成本条件条件：能够直接分应由哪种材料承担的费用能够直接分应由哪种材料承担的费用材料采购费用分配率材料采购费用分配率采购费用总额采购费用总额各种材料重量（或买价）之和各种材料重量（或买价）之和=某种材料应分摊的采购费用某种材料应分摊的采购费用该种材料重量（或买价）该种材料重量（或买价）分配率分配率应用举例应用举例会会 计计 分分 录录 ： 一方面要反映明堂公司以银行存款支付材料款一方面要反映
22、明堂公司以银行存款支付材料款(或应付账款或应付账款)另方面需反映材料购入成本，并验收入库另方面需反映材料购入成本，并验收入库 分分 析析： 借：材料采购借：材料采购-A-A材料材料 100,000.00100,000.00应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17,000.00) 17,000.00 贷：银行存款贷：银行存款 (应付账款应付账款 ) 117,000.00 117,000.00 采购时：采购时：验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料AA材料材料 100100，000.00 000.00 贷：材料采购贷：材料采购 100,000.00100,000.
23、00 7 7月月1 1日明堂公司购入日明堂公司购入A A材料材料10001000吨吨, ,单价单价100100元元, ,价款价款100000,100000,进项税额进项税额17000.0017000.00元元, ,以银行存款支付以银行存款支付( (或尚未付款或尚未付款),),材料已验收入库材料已验收入库. .7 7月月3 3日明堂公司按照合同规定向供应单位科发公司预付购料款日明堂公司按照合同规定向供应单位科发公司预付购料款5000050000元元; ; 一方面引起公司银行存款的减少；一方面引起公司银行存款的减少； 一方面引起预付账款的增加。一方面引起预付账款的增加。 分分 析析：（此笔款项为预
24、付款项）（此笔款项为预付款项）会会 计计 分分 录录 ： 借：预付账款借：预付账款- -科发公司科发公司 50,000.0050,000.00 贷：银行存款贷：银行存款 50,000.0050,000.00 7 7月月8 8日收到科发公司运来日收到科发公司运来B B材料材料250250吨吨, ,验收入库验收入库, ,单价单价200200元元, ,价款价款5000050000元元, ,进项税额进项税额85008500元元, ,发生运杂费用发生运杂费用500500元元, ,余款以银行存款支付。余款以银行存款支付。 分分 析析：采购成本采购成本=买价买价+运杂费运杂费另方面反映材料验收入库另方面反映
25、材料验收入库 借借：材料采购材料采购-B-B材料材料 50,500.00 50,500.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 8,500.00 8,500.00贷贷: :预付账款预付账款科发公司科发公司 50,000.0050,000.00 银行存款银行存款 9,000.00 9,000.00 会会 计计 分分 录录 ： 借：原材料借：原材料-B-B材料材料 50,500.0050,500.00 贷贷: :材料采购材料采购 50,500.0050,500.007月月15日日,明堂公司从甲公司采购材料一批明堂公司从甲公司采购材料一批,其中其中A材材50吨，单价吨
26、，单价100元；元；B材料材料20吨吨,单价单价150元，元，C材料材料100吨，单价吨，单价160元。共计价款元。共计价款24000元，进项增值税元，进项增值税4080元，发生运杂费用元，发生运杂费用1700元元,款项协议款项协议3个月后支付。材料已验收入库个月后支付。材料已验收入库 采购费用分配率采购费用分配率( (运杂费运杂费) )1700170050+20+10050+20+100=10元元/吨吨 A材料材料=50* *10=500元元 B材料材料=20* *10=200元元 C材料材料=100* *10=1000元元应分摊采购费用应分摊采购费用采购成本采购成本=A材料材料+B材料材料
27、+C材料材料=(50* *100+500)+(20* *150+200)+(100* *160+1000) 分分 析析：会会 计计 分分 录录 ： 借：材料采购借：材料采购-A材料材料 5,500.00 B材料材料 3,200.00 C材料材料 17,000.00 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 4,080.00 贷贷: 应付账款应付账款甲公司甲公司 29,780.00借借: 原材料原材料-A材料材料 5,500.00 -B材料材料 3,200.00 -C材料材料 17,000.00 贷贷:材料采购材料采购 25,700.00材料采购业务练习题：材料采购业务练习题：利
28、和股份公司利和股份公司8月份发生下列材料物资采购业务：月份发生下列材料物资采购业务：1.公司购入甲材料公司购入甲材料3500公斤，单价公斤，单价8元，增值税进项税额元，增值税进项税额4760元，款项未付，元，款项未付，用银行存款用银行存款1750元支付上述甲材料运杂费，材料验收入库。元支付上述甲材料运杂费，材料验收入库。2.购入乙材料购入乙材料120吨，单价吨，单价420元，进项税额元，进项税额8568元，公司开出银行承兑汇元，公司开出银行承兑汇票，材料入库票，材料入库3.公司购进丙材料公司购进丙材料1800公斤，单价公斤，单价8元，丁材料元，丁材料1500公斤，单价公斤，单价5元元,税率税率
29、17%，款项尚未未付，款项尚未未付,另外供应单位代垫运费另外供应单位代垫运费3300元元(按重量分配按重量分配).材料验收材料验收入库入库4.用银行存款用银行存款10 000元预付订购材料款。元预付订购材料款。 生产过程生产过程期间费用期间费用生产成本生产成本制造费用制造费用产品生产过程产品生产过程产品成本计计入入当当期期损损益益 产产 成成 品品本本 期期 销销 售售 产产 品品 成成 本本未未 完完 工工 在在 产产 品品1.直接成本直接成本2.间接成本间接成本需要进行需要进行分摊分摊 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 产品
30、生产成本的计算：就是按照生产的产品生产成本的计算：就是按照生产的各种产品各种产品,归集和分配归集和分配在生产过在生产过程中所发生的各种生产费用程中所发生的各种生产费用,并按并按成本项目成本项目计算各种产品的计算各种产品的总成本和单位成总成本和单位成本本,确定生产耗用状况确定生产耗用状况,考核生产业绩。考核生产业绩。生产成本、费用的归集生产成本、费用的归集产品生产成本项目产品生产成本项目料料 直接材料直接材料实际消耗的主要材料、辅助材料、设备配件、燃料、动力、包装物实际消耗的主要材料、辅助材料、设备配件、燃料、动力、包装物工工 直接人工直接人工直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴以及福利
31、费直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴以及福利费 费费 “制造费用制造费用” 为生产成品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间管理人员的为生产成品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，技术人员工资，水电费用等。工资及福利费，技术人员工资，水电费用等。 “生产成本生产成本”归归集集分分配配分配比例计算公式分配比例计算公式 直接材料费用的分配：直接材料费用的分配：材料费用分配率材料费用分配率=应分配的材料费用应分配的材料费用全部产品的定额耗用量全部产品的定额耗用量/产量产量/体积等体积等采取的分配标准可根据具体情况而定采取的分配标准可根据具体情况而定 直接人工费用的
32、分配：直接人工费用的分配：工资费用分配率工资费用分配率=应分配的工资费用应分配的工资费用全部产品的生产工时总数全部产品的生产工时总数 制造费用的分配：制造费用的分配： 制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额全部产品的生产工时总数全部产品的生产工时总数(或定额或定额)等等采取的分配标准可根据具体情况而定采取的分配标准可根据具体情况而定借方借方贷方贷方生产成本生产成本-成本类成本类借方借方贷方贷方制造费用制造费用-成本类成本类期初余额期初余额:生产各种产品发生生产各种产品发生的直接材料、人工的直接材料、人工费用及分配转入的费用及分配转入的制造费用制造费用期末余额期末余额:尚未完工的
33、在产品尚未完工的在产品成本成本为生产各种产品为生产各种产品发生的各项制造发生的各项制造造费用造费用（归集）（归集）已经完成生产并已已经完成生产并已验收入库的产成品验收入库的产成品成本成本期末分配计入有关期末分配计入有关产品成本的制造费产品成本的制造费用用（分配）（分配）产品生产过程核算需要设置的帐户产品生产过程核算需要设置的帐户期末一般无余额期末一般无余额按照产品的品种或类别设置按照产品的品种或类别设置明细账进行明细核算。明细账进行明细核算。 按照不同的车间和费用项目设置明按照不同的车间和费用项目设置明细账，进行明细核算。细账，进行明细核算。 期末余额期末余额:已计提尚未支付薪酬已计提尚未支付
34、薪酬实际支付的职工实际支付的职工薪酬薪酬应付职工的各种薪酬，应付职工的各种薪酬，包括奖金，津贴，福利包括奖金，津贴，福利等等期初余额期初余额:应付职工薪酬应付职工薪酬-负债类负债类借方借方贷方贷方该账户按工资、职工福利、住房公积金、职工教育经费等进行明细核算该账户按工资、职工福利、住房公积金、职工教育经费等进行明细核算期期 间间 费费 用：用：(损益类账户损益类账户)“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”账户的账户的性质与结构同性质与结构同“管理费用管理费用”是固定资产的备抵账户是固定资产的备抵账户,属资产类账户属资产类账户月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值* *月折旧率月折旧率(
35、直直线计提法线计提法,5%)销销 售售 费费 用用销售过程中发生的费销售过程中发生的费用用管管 理理 费费 用用行政管理部门为组织和管理生产行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。经营活动而发生的管理费用。财财 务务 费费 用用筹集生产经营资金而发生的费用筹集生产经营资金而发生的费用。管管 理理 费费 用用 借方借方贷方贷方企业发生的各企业发生的各项管理费用项管理费用登记结转数登记结转数转转至至“本年利润本年利润”账户账户期末无余额期末无余额累累 计计 折折 旧旧借方借方贷方贷方出售、报废、毁出售、报废、毁损盘亏固定资产损盘亏固定资产的已提折旧数额。的已提折旧数额。登记固定资产折
36、旧登记固定资产折旧的提取数以及调入、的提取数以及调入、盘盈固定资产的盘盈固定资产的 已提取折额已提取折额期末贷方余额：期末贷方余额：企业累计提取的折旧额企业累计提取的折旧额库存商品库存商品( (产成品产成品) ) 资产类账户，核算企业已经资产类账户，核算企业已经完成全部生产过程并已验收入库符完成全部生产过程并已验收入库符合规格标准和技术条件，可以作为合规格标准和技术条件，可以作为商品对外销售的产品成本。商品对外销售的产品成本。验收入库产成品验收入库产成品的实际成本的实际成本销售、发出产成品销售、发出产成品的实际成本的实际成本期末借方余额：期末借方余额：反映企业库存产成反映企业库存产成品的实际成
37、本品的实际成本本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用-月末在产品成本月末在产品成本期初余额期初余额:库库 存存 商商 品品借方借方贷方贷方“生产成本生产成本”贷方转入贷方转入企业销售环节中的企业销售环节中的主营业务销售成本主营业务销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品应用举例应用举例一方面，甲一方面，甲,乙产品耗用的材料是直接材料，记入成本，车间耗用乙产品耗用的材料是直接材料，记入成本，车间耗用属间接生产费用，行政管理部门耗用的材料记入属间接生产费用，行政管理部门耗用的材料记入“管理费用管理费用” 另方面，领用材料用于生产，原材料减少另方面，领
38、用材料用于生产，原材料减少 会会 计计 分分 录录 ： 分分 析析：用途A材料B材料C材料金额合计（元）甲产品耗用1800080002000046000乙产品耗用90000400010000104000车间机物料消耗40004000行政管理部门消耗1000010000合计1080001600040000164000借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 46,000.0046,000.00-乙产品产品 104,000.00104,000.00 制造费用制造费用 4,000.004,000.00 管理费用管理费用 10,000.0010,000.00B B材料材料 16,000.0016,000.
39、00贷：原材料贷：原材料AA材料材料 108,000.00108,000.00-C-C材料材料 40,000.0040,000.00 厂部厂部领用领用A A材料材料6060公斤，单价公斤，单价5 5元，用于厂部维修。元，用于厂部维修。借：管理费用借：管理费用 300.00 300.00 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 300.00 300.00 以银行存款支付本月水电费以银行存款支付本月水电费20002000元，其中元，其中车间车间用用15001500元，元，厂厂 部部用用500500元。元。成本类成本类“制造费用制造费用”损益类损益类”管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 500.0
40、0 500.00 贷：银行存款贷：银行存款 2,000.00 2,000.00 制造费用制造费用 1,500.00 1,500.00 损益类”管理费用”借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 6,000.006,000.00 - -乙乙产品产品 4,000.004,000.00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 30,000.00 30,000.00 制造费用制造费用 5,000.005,000.00 管理费用管理费用 15,000.0015,000.00提取现金，提取现金，支付支付本月工资本月工资3000030000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资工资 30,0
41、00.00 30,000.00 贷：库存现金贷：库存现金 30,000.00 30,000.00 分配分配本月工资本月工资30000元元,其中生产工人其中生产工人10000元元(甲产品甲产品6000元元,乙产品乙产品4000元元),车间管理人员车间管理人员5000元元,厂部行政管理人员厂部行政管理人员15000元。元。月末月末, , 结转本月制造费用。要求按机器工时为标准进行分配。甲产结转本月制造费用。要求按机器工时为标准进行分配。甲产 品机器工时为品机器工时为600600小时小时, ,乙乙产品机器工时为产品机器工时为400400小时。小时。问题一、如何计算制造费用问题一、如何计算制造费用问题
42、三、如何结转问题三、如何结转-“生产成本生产成本”制造费用借方发生额累加制造费用借方发生额累加期末分配至期末分配至甲、甲、乙乙产品的生产品的生产成本中产成本中 10,500.00计算制造费用分配比例计算制造费用分配比例10500/10500/（600+400600+400）=10.5=10.5元元/ /小时小时甲产品承担甲产品承担10.510.5600=6300600=6300元元乙乙产品承担产品承担10.510.5400=4200400=4200元元5,000.00借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 6300 -乙乙产品产品 4200 贷：制造费用贷：制造费用 10500制造费用制造费用借
43、借4,000.01,500.0问题二、如何分配制造费用问题二、如何分配制造费用摘要直接材料(料料)直接人工(工工)制造费用(费费)合计(元)耗用材料4600046000生产工人工资60006000分配制造费用63006300本月生产费用合计460006000630058300本月完工产品成本460006000630058300月末在产品成本0000完工产品单位成本2303031.5291.5本月投产甲产品全部完工验收入库，共计本月投产甲产品全部完工验收入库，共计200件。件。 本月无月初本月无月初在产品成本在产品成本.一方面生产的产品完工验收入库一方面生产的产品完工验收入库,“库存商品库存商品
44、”增加，金额为增加，金额为(料料+工工+费费)合计数合计数另方面，产品完工，另方面，产品完工，“生产成本生产成本”结转入产成品结转入产成品 分分 析析： 会会 计计 分分 录录 ： 借：库存商品借：库存商品-甲产品甲产品 58,300.00 贷：生产成本贷：生产成本-甲产品甲产品 58,300.00生产业务练习题生产业务练习题1.6月月5日从银行提取现金日从银行提取现金89600元，发放元，发放5月份工资；月份工资；汇通公司汇通公司2009年年6月发生下列经济业务，要求作出会计分录：月发生下列经济业务，要求作出会计分录：2.6月月8日，生产日，生产A产品领用甲材料产品领用甲材料1000千克，每
45、千克千克，每千克60元，生产元，生产B产品领用乙材料产品领用乙材料400千克，每千克千克，每千克50元，车间一般性耗用甲材料元，车间一般性耗用甲材料3000元，乙材料元，乙材料1000元，管理部门元，管理部门领用甲材料领用甲材料1000元；元；3.6月月10日，采购员赵民预借备用金日，采购员赵民预借备用金3000元，以现金支付；元，以现金支付；4.6月月20日，采购员赵民出差回来，报销差旅费日，采购员赵民出差回来，报销差旅费4000元，结清欠款，不足部分以现金支付；元，结清欠款，不足部分以现金支付；5.6月月25日，结算本月应付职工工资，其中生产日，结算本月应付职工工资，其中生产A产品工人工资
46、产品工人工资24000元，元，B产品工产品工人工资人工资21000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资18600元，行政管理部门人员工资元，行政管理部门人员工资26000元；元；6.6月月30日，按规定计提本月固定资产折旧费日，按规定计提本月固定资产折旧费52000元，其中生产车间提取元，其中生产车间提取44000元，元，企业管理部门提取企业管理部门提取8000元；元；7.6月月30日，用银行存款支付本月电费日，用银行存款支付本月电费20000元，其中，元，其中，A产品负担产品负担10000元，元，B产品产品负担负担7000元，车间照明用电元，车间照明用电2000元，行政管理部门用电元，行
47、政管理部门用电1000元；元；8.将本月发生的制造费用按生产工人工资分配结转。本月生产将本月发生的制造费用按生产工人工资分配结转。本月生产A、B两种产品全部完两种产品全部完工，计算完工产品成本。工，计算完工产品成本。第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算销销 售售 过过 程程 的的 核核 算算 销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，是产品销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，是产品价值的实现过程。价值的实现过程。v实现销售产品的销售收入；实现销售产品的销售收入； v销售产品的成本结转；销售产品的成本结转； v支付的各项销售费用；支付的各项销售费用； v各种税金及附加费的核算；各种税金及附加
48、费的核算； 销销 售售 收入收入的确认的确认企业应当在发出商品、提供劳务或者开具销售发票企业应当在发出商品、提供劳务或者开具销售发票收到货款时，确认销售收入。收到货款时，确认销售收入。销销 售售 过过 程程 主主 要要 核核 算算 内内 容容销销 售售 过过 程程 核核 算算 账账 户户 设设 置置实现的销售收入实现的销售收入销售退回；期末将实现销售退回；期末将实现的收入转入的收入转入“本年利本年利润润”账户账户销售退回产品成本销售退回产品成本及期末转入及期末转入“本年本年利润利润”账户成本账户成本已销产品的成本已销产品的成本主营业务收入主营业务收入 -损益类帐户损益类帐户核算销售货物所取得的
49、收入核算销售货物所取得的收入主主 营营 业业 务务 收收 入入借方借方贷方贷方 主主 营营 业业 务务 成成 本本借方借方贷方贷方主营业务成本主营业务成本 -损益类账户损益类账户核算销售产品的成本核算销售产品的成本借借 方方 贷贷 方方 销销 售售 费费 用用 企业发生的各项企业发生的各项 销售费用销售费用 登记结转数登记结转数转至转至 “ “本年利润本年利润”账户账户 营业税金及附加营业税金及附加：-损损 益益 类类 账账 户户主要用来核算企业按规定应交纳主要用来核算企业按规定应交纳消费税、营业税、城市维护建设税、消费税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加等税费；教育费附加等税费； 应交城
50、建税应交城建税=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应应交营业税）交营业税）* *7%应交教育费附加税应交教育费附加税= （应交增值税（应交增值税+应交消应交消费税费税+应交营业税）应交营业税）* *3%销售费用销售费用 -损益类账户损益类账户核算企业销售过程中核算企业销售过程中发生的各项费用。如广告发生的各项费用。如广告费，包装费等费，包装费等期末转入期末转入 “本年利润本年利润”账户账户企业按规定计算企业按规定计算应由本期负担的应由本期负担的税金及附加等税金及附加等 营业税金及附加营业税金及附加借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方其他业务收入其他业务收入-损益类损益类结转至结转至“
