1、第3章 会计核算基础会计核会计核算基础算基础核算核算基本基本前提前提核算核算方法方法权责发权责发生制与生制与收付实收付实现制现制核算核算一般一般原则原则3.1 3.1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提定义：定义：也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的基本假定。 内容：内容：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。 3.1.1 会计主体会计
2、主体（1）会计主体假设的概念）会计主体假设的概念会计主体会计主体定义：会计主体定义：会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。是会计工作为其服务的特定单位或组织。 会计主体假设的含义会计主体假设的含义会计主体假设：会计主体假设：是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。记录和反映企业本身的各项经济活动。与法律主体的区别：与法律主体的区别：会计主体与法律主体不是同一概念。一般来说，会计主体与法律主体不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。法律主体必然是会计主体，但会计主
3、体不一定就是法律主体。 （2）确立会计主体前提的意义）确立会计主体前提的意义 明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。3.1.2 持续经营持续经营（1）持续经营假设的概念）持续经营假设的概念持续经营持续经营定义：定义：持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。在可以预见的未来不会因破产、清
4、算、解散等而不复存在。 持续经营持续经营假设的含义假设的含义持续经营假设：持续经营假设：是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。处理方法，进行会计核算。 （2）确立持续经营假设的意义）确立持续经营假设的意义 明确了会计核算的时间范围；明确了会计核算的时间范围；是是“会计分期会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。3.1.3 会计分期会
5、计分期（1）会计分期假设的概念）会计分期假设的概念会计分期（假设）的含义会计分期（假设）的含义 定义：定义：是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。的会计期间。 会计期间的长度会计期间的长度 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。与与会计年度有关的几种说法会计年度有关的几种说法 与我国财政年度一致与我国财政年度一致 ； 与我国日历年度一致与我国日历年度一致 ； 自每年的自每年的1月月1日起至同年的日起至同年的12月月31日止。日止。（2）确立会计分期假设的意义）确立会计分期假设的意
6、义 可以可以分期结算账目分期结算账目、编制财务会计报告。编制财务会计报告。使权责发生制原则、一贯性原则等会计核算原则的建立成为可能。使权责发生制原则、一贯性原则等会计核算原则的建立成为可能。3.1.4 货币计量货币计量（1）货币计量假设的概念）货币计量假设的概念货币计量（假设）的含义货币计量（假设）的含义 定义：定义：货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 注意：注意： 该假设必须以币值稳定该假设必须以币值稳定为前提为前提；其他实物计量单位在会计核算中也
7、要使用，但不占主要地位。其他实物计量单位在会计核算中也要使用，但不占主要地位。 记账本位币记账本位币 含义：含义：若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。为基准，称为记账本位币。 我国的记账本位币：我国的记账本位币：企业会计核算应以企业会计核算应以人民币人民币为记账本位币。为记账本位币。 但业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币但业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当
8、折算为人民币反映。 （2）确立货币计量假设的意义）确立货币计量假设的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使使可比性原则等会计核算原则的建立成为可能。可比性原则等会计核算原则的建立成为可能。3.2 3.2 会计核算的一般原则会计核算的一般原则定义：定义：会计核算的一般原则是在会计核算的基本前提条件下，对会会计核算的一般原则是在会计核算的基本前提条件下，对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也就是计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也就是进行会计核算的标准和质量要求，
9、简称会计原则。进行会计核算的标准和质量要求，简称会计原则。 会计核算的一般原则与会计假设的关系会计核算的一般原则与会计假设的关系 联系：联系：会计假设是会计原则的基础。没有会计假设，就不能进行会会计假设是会计原则的基础。没有会计假设，就不能进行会计工作，也就不存在会计原则。计工作，也就不存在会计原则。 区别：区别：会计假设是进行会计工作的前提；会计原则是进行会计工作会计假设是进行会计工作的前提；会计原则是进行会计工作所应该遵循的规范。所应该遵循的规范。 会计核算一般原则的内容会计核算一般原则的内容 会计信息质量要求原则：会计信息质量要求原则：客观性原则；重要性原则；相关性原则；客观性原则；重要
10、性原则；相关性原则；及时性原则；清晰性原则；可比性原则；一贯性原则。及时性原则；清晰性原则；可比性原则；一贯性原则。会计要素确认、计量要求原则：会计要素确认、计量要求原则：实质重于形式原则；划分收益性支实质重于形式原则；划分收益性支出与资本性支出的原则；配比原则；权责发生制原则；历史成本原则；出与资本性支出的原则；配比原则；权责发生制原则；历史成本原则；谨慎性原则。谨慎性原则。新企业会计准则下，权责发生制原则和历史成本原则新企业会计准则下，权责发生制原则和历史成本原则不再是会计核不再是会计核算的基本原则。算的基本原则。3 32 21 1 会计信息质量要求原则会计信息质量要求原则 （1 1）客观
11、性原则客观性原则 含义：含义：客观性原则，又称真实性原则，是指会计核算提供的信息应客观性原则，又称真实性原则，是指会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务及表明经济业务发生的合法凭证为依据，如当以实际发生的经济业务及表明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。 客观性原则客观性原则的的要求：要求：a、真实性；、真实性；b、准确性；、准确性；c、可检验性、可检验性。 会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业务经济业务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告（2 2）重要重要性原则性
12、原则 含义：含义：是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别各项经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。应当区别各项经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。 意义：意义：对会计信息使用者来说，对经营决策有重要影响的会计信息是最需对会计信息使用者来说，对经营决策有重要影响的会计信息是最需要的，如果会计信息不分主次，反而会有损于使用，甚至影响决策。要的，如果会计信息不分主次，反而会有损于使用，甚至影响决策。对不重要的经济业务简化核算或合并反映，可以节省人力、物力和对不重要的经济业务简化核算或合并反映，可以
13、节省人力、物力和财力，符合成本效益原则。财力，符合成本效益原则。 判断方法：判断方法：重要性原则具有相对性，同样的业务对不同的企业来说重要性原则具有相对性，同样的业务对不同的企业来说重要性是不同的。重要性是不同的。一般来说，重要性可以从一般来说，重要性可以从质和量质和量两个方面进行判断：两个方面进行判断： 从性质方面来说，如果某会计事项发生就可能对决策产生重大影从性质方面来说，如果某会计事项发生就可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项；响，则该事项属于具有重要性的事项； 从数量方面来说，如果某会计事项的发生达到一定数量就可能从数量方面来说，如果某会计事项的发生达到一定数量就可能对
14、决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项。对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项。（3 3）相关相关性原则性原则 含义：含义：又称有用性原则，是指会计核算所提供的会计信息应当有助又称有用性原则，是指会计核算所提供的会计信息应当有助于信息使用者作出决策，也就是说，信息要与决策相关联。于信息使用者作出决策，也就是说，信息要与决策相关联。 包括的内容：包括的内容：B、投资者和、投资者和债权人等债权人等D、其他方面、其他方面A、国家宏观、国家宏观经济管理部门经济管理部门会计会计信息信息C、企业内部、企业内部的经营管理者的经营管理者（4 4）及时及时性原则性原则 含义：含义：及时性原则是
15、指会计核算要讲求时效，会计处理要及时进及时性原则是指会计核算要讲求时效，会计处理要及时进行，以便于会计信息的及时利用。行，以便于会计信息的及时利用。 对会计及时性的要求：对会计及时性的要求：对会计信息应及时搜集、及时加工处理和及对会计信息应及时搜集、及时加工处理和及时传递。时传递。 该原则要求企业进行会计核算时，应当及时进行、不得提前或延后。该原则要求企业进行会计核算时，应当及时进行、不得提前或延后。（5 5）清晰清晰性原则性原则 含义：含义：是指会计记录和会计报表必须清晰明了，便于理解和利用。是指会计记录和会计报表必须清晰明了，便于理解和利用。这一原则也可称为可理解性原则。这一原则也可称为可
16、理解性原则。可理解性是决策者与决策有用性的连接点。可理解性是决策者与决策有用性的连接点。 （6 6）可比可比性原则性原则 含义：含义：可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。行，会计指标应当口径一致，相互可比。 可比性原则的意义：可比性原则的意义： 便于在不同的企业之间进行横向比较；便于在不同的企业之间进行横向比较； 便于国家有关部门对各个企业提供的会计信息进行比较、分析和汇便于国家有关部门对各个企业提供的会计信息进行比较、分析和汇总，实施国家宏观调控。总，实施国家宏观调控。 （7 7）一贯一贯性原
17、则性原则 含义：含义：一贯性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意一贯性原则是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，以便于对前后各期的会计资料进行纵向比较。变更，以便于对前后各期的会计资料进行纵向比较。 注意：注意： 处理经济业务时所采用的会计处理方法不得随意变更，并不是要求绝处理经济业务时所采用的会计处理方法不得随意变更，并不是要求绝对不许变更。对不许变更。 如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表
18、附注中予以说明。 与与可比性原则的关系：可比性原则的关系： A A、联系：、联系：可比性和一贯性实际上是一个问题的两个方面。可比性强可比性和一贯性实际上是一个问题的两个方面。可比性强调不同企业在同一会计期间的横向可比；一贯性强调同一企业在不同会调不同企业在同一会计期间的横向可比；一贯性强调同一企业在不同会计期间的纵向可比。两者都属于可比性要求。计期间的纵向可比。两者都属于可比性要求。 B、区别：区别：可比性原则要求不同企业尽可能采取统一的会计处理方可比性原则要求不同企业尽可能采取统一的会计处理方法，一贯性原则要求同一企业在不同会计期间尽可能采取相同的会计法，一贯性原则要求同一企业在不同会计期间
19、尽可能采取相同的会计处理方法。处理方法。 3 32 22 2 会计要素确认、计量要求原则会计要素确认、计量要求原则 （1 1）实质重于形式实质重于形式原则原则 含义：含义：实质重于形式原则就是要求在对会计要素进行确认和计量时，实质重于形式原则就是要求在对会计要素进行确认和计量时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。 融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行和使用的资产（经济实质）。按实质重于形
20、式原则可作为企业的自有资产进行核算。核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者分离（2）划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则 含义：含义：凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为当作为收益性支出收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关
21、的，应当作为相关的，应当作为资本性支出资本性支出。 目的：目的：划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。期（一般指一个会计年度）损益。 收益性支出收益性支出资本性支出资本性支出购入购入4 000元材料用于元材料用于产品生产。产品生产。该材料发挥效益的期间一般该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后不会超过一个年度，消耗后应应全部计算全部计算为本年费用。为本年费用。 购入购入A设备设备一 台 ， 价 值一 台 ， 价 值200 000元。元。该设备可能会在企业的经营过该设备可能会在企业的经营过程
22、中连续多年发挥效益，每年程中连续多年发挥效益，每年只能将其只能将其消耗的部分消耗的部分价值计算价值计算为当年费用。为当年费用。2002年年 2003年年 2004年年（3 3）配比原则配比原则 含义：含义：正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以正正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以正确计算当期的损益，这是配比原则的要求。确计算当期的损益，这是配比原则的要求。 配比原则包括的内容：配比原则包括的内容：在因果联系上的配比，即取得一定的收入是因为发生了一定的支出，在因果联系上的配比，即取得一定的收入是因为发生了一定的支出，发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；发生这些
23、支出的目的就是为了取得这些收入； 在时间意义上的配比，即一定会计期间的收人和费用的配比。在时间意义上的配比，即一定会计期间的收人和费用的配比。 （4 4）权责发生制原则权责发生制原则权责发生制与收付实现制是确定收入和费用的两种截然不同的原则与权责发生制与收付实现制是确定收入和费用的两种截然不同的原则与方法。正确地应用权责发生制是会计核算中非常重要的一条规范。相方法。正确地应用权责发生制是会计核算中非常重要的一条规范。相关内容将在下一节中详细讲述。关内容将在下一节中详细讲述。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用分摊费用400400元元 分摊费用分摊费用400400元元 分摊费用分摊
24、费用400400元元费费用用收收入入 销售产品，销售产品，货款货款3 000元暂元暂未收到。未收到。 用银行存款支付用银行存款支付4、5、6月的财产保月的财产保险费险费1 200元。元。 虽未收到货币资金，但虽未收到货币资金，但已获得收款已获得收款权利权利，仍计算为，仍计算为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担但本月并不受益（不应承担相应的相应的责任责任），而应由），而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。（5 5）历史成本原则历史成本原则 含义：含义：又称实际成本原则或原始成本原则，在该原则下：又称实际成本原则或原始成本原则，在该原则下：资
25、产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量。简单的说，历史成本是指简单的说，历史成本是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发企业的各项财产物资应当按取得
26、或购建时发生的实际支出进行计价生的实际支出进行计价。与历史成本相对应的其他计价方法：与历史成本相对应的其他计价方法：公允价值公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。付
27、该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本现值重置成本现值可变现净值重置成本可变现净值重置成本在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期产生的未来净现金流入量的
28、折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。注意：注意：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，即便物价变动，除国家另有规定以外，不历史成本，即便物价变动，除国家另有规定以外，不得调整账面价值。得调整账面价值。采用历史成本原则原因：采用历史成本原则原因：历史成本计价具有客观性；历史成本计价具有客观性； 历史成本数据比较容易取得。历史成本数据比较容易取得。注意：注意： 如果发生物价变动进而导致币值不稳，则需要研究、使用其他的如果发生物价变动进而导致币值不稳，则需要研究、使
29、用其他的计价基础，如现行成本、重置成本等。计价基础，如现行成本、重置成本等。 此时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。此时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 （6 6）谨慎性原则谨慎性原则 含义：含义：又称稳健原则，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计又称稳健原则，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。者费用。 应用原则：应用原则：企业不能漫无边际、任意使用或歪曲使用谨慎性原则，企业不能漫无边际、任意使用或歪曲使用谨慎性原则，否则将会影
30、响会计核算的客观性，造成会计秩序的混乱。否则将会影响会计核算的客观性，造成会计秩序的混乱。 该原则的要义：该原则的要义：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。计可能发生的收入和过高估计资产的价值。3.3 3.3 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 权责发生制和收付实现制产生的原因：权责发生制和收付实现制产生的原因：企业连续不断的生产经营和人企业连续不断的生产经营和人为地划分会计期间，从而使一部分收入和费用出现收支期间和应归属期为地划分会计期间，从而使一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情
31、况。间不相一致的情况。 可供选择的原则包括权责发生制和收付实现制两种。可供选择的原则包括权责发生制和收付实现制两种。 3 33 31 1 收付实现制收付实现制 含义：含义：收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收到或付出作为收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，即使应归属于本期
32、，也本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。不作为本期的收入和费用处理。 由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般也称之为现金制。由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般也称之为现金制。 举例：举例：P41P414242 适用范围：适用范围：核算手续简单，但不同时期缺乏可比性，所以它主要核算手续简单，但不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。适用于行政、事业单位。 由此可知：由此可知：可以看出，无论收入的权利和支出的义务应归属于哪一可以看出，无论收入的权利和支出的义务应归属于哪一期，只要款项的收付在本期，就应确认为本期的收
33、入和费用，而不必期，只要款项的收付在本期，就应确认为本期的收入和费用，而不必考虑预收收入和预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。考虑预收收入和预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。 3 33 32 2 权责发生制权责发生制 含义：含义：权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否应归属于本期来确认收入、费用，而不管款项的实际收支是否的义务是否应归属于本期来确认收入、费用，而不管款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。在本期发生。也就是以应收应付为标准。 举例：举例：P41P414242 由此可知：由此可知：
34、在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。也不作为本期的收入和费用处理。 由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以也称为应计制。也称为应计制。 适用范围：适用范围：权责发生制核算比较复杂，但反映的本期
35、收入和费用权责发生制核算比较复杂，但反映的本期收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。比较合理、真实，所以适用于企业。 3.4 3.4 会计核算的方法会计核算的方法 3 34 41 1 会计方法会计方法 含义：含义：会计方法是用来核算和监督会计对象、完成会计任务的手段。会计方法是用来核算和监督会计对象、完成会计任务的手段。它是从会计实践中总结出来的，并随着会计实践的发展而不断发展。它是从会计实践中总结出来的，并随着会计实践的发展而不断发展。 其中其中：会计核算是会计工作的基本环节，会计核算方法是会计方法的会计核算是会计工作的基本环节，会计核算方法是会计方法的基础，会计预测、决策及分析等都是在
36、会计核算的基础上，利用会计核基础，会计预测、决策及分析等都是在会计核算的基础上，利用会计核算资料进行的；会计预测、决策及分析方法是会计核算方法的继续和发算资料进行的；会计预测、决策及分析方法是会计核算方法的继续和发展。展。 本书仅阐述本书仅阐述会计核算方法会计核算方法，这是初学会计者必须掌握的基础知识。，这是初学会计者必须掌握的基础知识。 构成：构成：会计方法由会计核算、会计预测、会计决策、会计控制、会会计方法由会计核算、会计预测、会计决策、会计控制、会计分析方法等所组成，共同构成一个会计方法体系。计分析方法等所组成，共同构成一个会计方法体系。 3 34 42 2 会计核算方法会计核算方法 含
37、义：含义：会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面地反映和监会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、全面地反映和监督时所应用的方法。督时所应用的方法。 内容：内容：会计核算是一个完整的过程，包括确认、计量、记录和报告会计核算是一个完整的过程，包括确认、计量、记录和报告四方面的内容。四方面的内容。 也就是对经济业务进行会计核算时，首先要对经济业务进行确认和计也就是对经济业务进行会计核算时，首先要对经济业务进行确认和计量，在此基础上，利用会计凭证和账簿等进行记录，再以账簿记录等为量，在此基础上，利用会计凭证和账簿等进行记录，再以账簿记录等为依据，编制会计报表，并将报表报送给报表使用者。依据，编
38、制会计报表，并将报表报送给报表使用者。 3.4.2.1 3.4.2.1 会计会计核算一般方法核算一般方法 会计确认、计量、记录和报告会计确认、计量、记录和报告是会计核算一般方法。它们是会计核算一般方法。它们在会计核算过在会计核算过程中各自解决不同的问题。确认是解决程中各自解决不同的问题。确认是解决“该不该记该不该记”的问题，计量是解决的问题，计量是解决“记多少记多少”的问题，记录是解决的问题，记录是解决“怎样记怎样记”的问题，报告是解决的问题，报告是解决“为谁记为谁记”的问题。它们贯穿于会计核算的始终，是一个连续的、依次的过程。的问题。它们贯穿于会计核算的始终，是一个连续的、依次的过程。（1）
39、会计确认会计确认 含义：含义：会计确认是指按照一定的标准对企业经济业务进行明确和认定。会计确认是指按照一定的标准对企业经济业务进行明确和认定。 内容内容：包括确认标准和确认时间。包括确认标准和确认时间。 前者是指以什么标准（例如，确定外汇投入资本额时汇率的选择标准前者是指以什么标准（例如，确定外汇投入资本额时汇率的选择标准等）确认为某项会计要素，后者是指何时确认并加以记录。等）确认为某项会计要素，后者是指何时确认并加以记录。 （2）会计计量会计计量 含义：含义：是指在会计核算过程中，某项会计要素的量应如何确定。是指在会计核算过程中，某项会计要素的量应如何确定。 内容内容：包括实物计量和货币计量
40、，会计主要是以货币为尺度来进行计包括实物计量和货币计量，会计主要是以货币为尺度来进行计量的。计量包括计量单位和计量属性。量的。计量包括计量单位和计量属性。 货币货币计量单位计量单位一般一般为为元、千元、万元等，元、千元、万元等，实物实物计量单位计量单位包括长度、重包括长度、重量、体积和容积量、体积和容积单位单位等等； （3 3）会计记录：会计记录：含义含义：是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定的方法将其在设是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定的方法将其在设置的账户、凭证、账簿中加以记录的过程。记录还包括计算过程。置的账户、凭证、账簿中加以记录的过程。记录还包括计算过程。内容内容：它
41、分为序时记录和分类记录、手工记录和计算机记录等。它分为序时记录和分类记录、手工记录和计算机记录等。 计量属性计量属性是指被计量对象的某种特性或外在表现形式。如资产计量有是指被计量对象的某种特性或外在表现形式。如资产计量有历史成本、重置成本、现行成本、计划成本等计量属性。历史成本、重置成本、现行成本、计划成本等计量属性。 （4 4）会计报告会计报告 含义：含义：是指以会计账簿记录为主要依据，采用表格或文字等形式，将是指以会计账簿记录为主要依据，采用表格或文字等形式，将会计数据报送给信息使用者，以便于信息使用者进行决策。会计数据报送给信息使用者，以便于信息使用者进行决策。 3.4.2.2 3.4.
42、2.2 会计核算的专门会计核算的专门（具体）（具体）方法方法 （1 1）设置会计科目与账户设置会计科目与账户 会计要素的内容很复杂，对会计要素的具体内容进行科学分类并核算，会计要素的内容很复杂，对会计要素的具体内容进行科学分类并核算，就形成了会计科目就形成了会计科目。 根据会计科目开设账户，在账户中登记经济业务发生对会计要素的影根据会计科目开设账户，在账户中登记经济业务发生对会计要素的影响，这是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的基础之一。响，这是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的基础之一。 （2 2）复式记账复式记账 （3 3）填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 会计凭证的会计凭证的
43、含义：含义：用以记录经济业务、明确经济责任的书面证明用以记录经济业务、明确经济责任的书面证明。会计凭证的内容会计凭证的内容：它它分为原始凭证和记账凭证，在会计核算中，一分为原始凭证和记账凭证，在会计核算中，一般先取得原始凭证，再根据原始凭证按照设置的会计科目和账户，运般先取得原始凭证，再根据原始凭证按照设置的会计科目和账户，运用复式记账法，编制记账凭证。用复式记账法，编制记账凭证。 填制和审核凭证，不仅是会计核算的一种专门方法，也是实行会计填制和审核凭证，不仅是会计核算的一种专门方法，也是实行会计监督的一个重要方面。监督的一个重要方面。 （4 4）登记账簿登记账簿 账簿的账簿的含义：含义：账簿
44、是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。籍，是保存会计数据资料的重要工具。 登记账簿的登记账簿的含义含义：简称记账，就是将会计凭证记录的经济业务，序时、简称记账，就是将会计凭证记录的经济业务，序时、分类地记人有关簿籍中设置的各个账户。分类地记人有关簿籍中设置的各个账户。 登记账簿必须以审核无误的凭证为依据，并定期进行结账、对账，以登记账簿必须以审核无误的凭证为依据，并定期进行结账、对账，以便为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。便为编制会计报表提供完整而又系统的会计数据。 经济业务经济业务会计凭证会计凭证
45、账账 簿簿（内设账户）（内设账户）（5 5）成本计算成本计算 含义：含义：是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各是指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，借以确定该对象的总成本和单位成本。种费用支出，借以确定该对象的总成本和单位成本。 意义意义：通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本通过成本计算，可以确定材料的采购成本、产品的生产成本和销售成本，可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否符和销售成本，可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否符合节约原则和经济核算的要求，并据以确定企业的经营成果。合节约原则和经济核算的要求，并据以确定企
46、业的经营成果。 这对于不断降低成本，提高经济效益具有非常重要的意义。这对于不断降低成本，提高经济效益具有非常重要的意义。 （6 6）财产清查）财产清查 原因原因：为了增强会计记录的准确性，保证账簿记录和实际相符，必须为了增强会计记录的准确性，保证账簿记录和实际相符，必须定期或不定期地对各项财产物资、定期或不定期地对各项财产物资、债券债务、货币资金进行债券债务、货币资金进行清查、盘点清查、盘点和核对。和核对。 它是它是保持账实相符的一种专门方法。保持账实相符的一种专门方法。 意义：意义：通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使用通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管和使
47、用情况，以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全与合理使用。情况，以及往来款项的结算情况，监督各类财产物资的安全与合理使用。 （7 7）编制财务会计报告编制财务会计报告 含义：含义：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。账账 簿簿财务会计财务会计报告报告（财务状（财务状况、经营况、经营成果等成果等）经济业务经济业务会计凭证会计凭证意义意义：编制财务会计报告是会计核算工作的最后环节。编制财务会计报告是会计核
48、算工作的最后环节。 它所提供的资料，不仅是分析考核财务计划和预算执行情况及编制下它所提供的资料，不仅是分析考核财务计划和预算执行情况及编制下期计划和预算的重要依据，也是进行各项有关决策的重要资料。期计划和预算的重要依据，也是进行各项有关决策的重要资料。 3.4.2.3 3.4.2.3 会计核算方法间的相互关系会计核算方法间的相互关系 （1 1）会计循环）会计循环上述各种会计核算方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体上述各种会计核算方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。系。 这一体系表明，从经济业务发生取得原始凭证到财务会计报告的编制，这一体系表明，从经济业务发生取得原始凭证
49、到财务会计报告的编制，这形成了一个这形成了一个会计循环会计循环。这个循环是一个周而复始的过程。这个循环是一个周而复始的过程。 （2）会计循环中的三种基本方法会计循环中的三种基本方法填制和审核会计凭证、登记账簿和编制填制和审核会计凭证、登记账簿和编制财务会计报告财务会计报告。 任何会会计期间所发生的经济业务，都要经过这三个环节进行会计处任何会会计期间所发生的经济业务，都要经过这三个环节进行会计处理，最终将大量的经济业务转换为有用的会计信息。理，最终将大量的经济业务转换为有用的会计信息。 （3）会计循环的描述会计循环的描述 会计循环可以描述为：经济业务发生后，经办人员要填制或取得原始会计循环可以描述为：经济业务发生后，经办人员要填制或取得原始凭证，经会计人员审核无误后，按照事先设置的账户（会计科目），运用凭证，经会计人员审核无误后，按照事先设置的账户（会计科目），运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿；根据凭证和账簿记录对生复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿；根据凭证和账簿记录对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，运用财产清查方法对账簿记产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，运用财产清查方法对账簿记录加以核实，在保证账实相符的基础上，定期编制财务会计报告。录加以核实，在保证账实相符的基础上，定期编制财务会计报告。
