1、项目八 财务预算一、全面预算体系 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业的未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，全面预算的目的是对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地进行具体组织与协调。 作用：利用全面预算，可以明确工作目标，协调各部门之间的关系，能够控制各部门日常经济活动，考核各部门的工作业绩。一、全面预算体系 （一）全面预算的内容全全面面预预算算业务预算业务预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算一、全面预算体系 （二）全面预算的分类 1.按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算。 2.按其涉及的内容分为总预算和专门预算。 3.按其涉及的
2、业务活动分为销售预算、生产预算和财务预算。 4.按预算的编制的方法可分为固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算。二、财务预算的概念和作用 （一）财务预算的概念 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、和预计资产负债表等内容。财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。（二）财务预算的作用1、规划。2、沟通和协调。 3、资源分配。 4、营运控制。 5、绩效评估。三、财务预算的编制步骤1、
3、最高领导机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划目标。 2、最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。 3、各部门汇总与预算，并初步协调本部门预算，编出销售、生产现金收支预算。 4、预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。 5、经过行政首长批准，审议机构通过或者驳回修改预算。6、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。 7、批准后的预算下达给各部门执行。 四、财务预算的编制方法 （一）滚动预算 1、滚动预算方法的含义 滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离
4、，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 2、滚动预算方法的方式 按其预算编制和滚动时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动、混合滚动三种方式。四、财务预算的编制方法 3、滚动预算方法的优缺点 透明度高。 及时性强。 连续性好。 完整性和稳定性突出。 主要缺点是预算工作量较大。四、财务预算的编制方法（二）定期预算1、定义定期预算是指以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2、特点优点能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点固定以一年为预算期，在执行一段时期
5、之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。四、财务预算的编制方法 （三）固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的，可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。 固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点。四、财务预算的编制方法Eg：ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的基种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品总成本预算如表所示：ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：1000件 金额单位：元成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位
6、成本直接材料直接材料50005直接人工直接人工10001制造费用制造费用20002合计合计80008四、财务预算的编制方法该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。 该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制成本业绩报告。四、财务预算的编制方法 ABC公司成本业绩报告成本项目成本项目实际成本实际成本预算成本预算成本差异差异未按产量调整按产量调整未按产量调整按产量调整直接材料750050007000+2500+500直接人工120010001400+200-200制造费用23002000
7、2800+300-500合计11000800011200+3000-200四、财务预算的编制方法 （四）弹性预算 弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计算期间业务量可能发生的变化，编制出一套适应多种业务量的费用预算。 弹性预算具有以下特点： 1.预算范围宽 2.可比性强四、财务预算的编制方法1.弹性成本预算2.弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算，弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、边际贡献和固定成本。编制弹性利润预算，可以选择因素
8、和百分比法两种方法。（1）因素法。该法是指根据受业务量变动影响的有关收入，成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。（2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。一般来说，许多企业都经营多品种，在实际工作中，分别按品种逐一编制弹性利润预算是不现实的，这就要求我们用一种综合的方法销售额百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性利润预算。四、财务预算的编制方法（五）增量预算方法增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业
9、务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算方法源于以下假定：第一，现有的业务活动是企业所必需的，只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程得到正常发展；第二，原有的各项开支都是合理的，既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支就一定是合理的，必须予以保留。第三，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 增量预算方法的缺点是：（1）受原有的费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。四、财务预算的编制方法（六）零基预算又称为零底预算，是指在编制成本费用预算时，不
10、考虑以往期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 零基预算的步骤 ：1、根据本企业计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需要发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。2、将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，然后按先后顺序排列，并把它分成等级。一般必不可少的业务及其发生的费用为第一层次，优先保证；然后依据业务内容和费用大小，依次列为第二层次、第三层次等，作为领导人决策的依据。3、按照上一步骤所定的层
11、次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。四、财务预算的编制方法Eg：义利公司采用零基预算编制2007年度的销售及管理费用预算，具体过程如下：首先，由相关部门全体员工，根据预算期总公司及本部门的目标，提出预算期可能发现的一些费用项目及金额。项目 金额 项目 金额广告费 3000 培训费 1500差旅费 1800 业务招待费 2800其次，经讨论，差旅费、培训费为不可避免的成本费用项目，对广告费和业务招待费据历史资料进行成本效益分析，其结果为：广告费投入1元，可获收益15元；业务招待费投入1元，可获收益25元。第三，经研究认为，在预算期内公司可用于销售及管理费用的资金为7300元，则首
12、先应在满足差旅费及培训费的基础上，对剩余资金在广告费和业务招待费之间进行分配。要求：编制零基预算表。四、财务预算的编制方法 解析：剩余资金=7300-1500-1800=4000（元） 广告费项目应分配资金=15*4000/（15+25）=1500（元） 业务招待费应分配的资金=25*4000/（15+25）=2500（元） 2007年义利公司销售及管理费用零基预算表 项目 差旅费 培训费 广告费 业务招待费 预算额 1800 1500 1500 2500五、现金预算编制 现金预算亦称现金收支预算，主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况，可供管理当局筹措及控制现金，这里的现金是指货币资金。一
13、份现金预算应包括以下四个组成部分。现金收入现金收入现金支出现金支出现金多余或不足现金多余或不足资金的筹集和运用资金的筹集和运用五、现金预算编制 （一）销售预算 遵循“以销定产”的原则，销售预算是编制全面预算的基础和关键。全面预算中的其他各个项目，如生产、材料采购、存货和费用等方面的预算，都要以销售预算作为基础。五、现金预算编制 （二）生产预算 生产预算是根据销售预算进行编制的，在销售预算确定以后就可以根据预计销售量按产品名称、数量分别编制生产预算。但由于计划期间除必须备有足够的产品以供销售外，还必须考虑到计划期起初和期末存货的预计水平，以免存货太多，形成资金的积压、浪费；或存货太少，影响下一季
14、度销售活动的正常进行。为此，生产预算其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。五、现金预算编制 （三）直接材料预算 生产规模一经确定，就要相应地编制直接材料采购预算。直接材料预算，是以生产预算为基础的，同时要考虑原材料存货水平。 （四）直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。它列示了全年和分季度预计需用量的直接人工工时和直接人工成本。将各期的预计产量，乘以单位产品所需直接人工小时，即得各期的直接人工小时预算。再乘以每小时直接人工成本，便是直接人工成本预算，它是构成生产成本预算的三要素之一。五、现金预算编制 （五）制造费用预算 凡成本中不属于直接材料和直接人工的部分，都计入制造费
15、用。制造费用按其性态划分为变动性制造费用和固定制造费用两部分。适应企业内部管理的需要，变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。五、现金预算编制 (六)产品成本预算 产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。需注意的是:其中材料耗用量预算是根据各项预算期生产所需材料总数和材料单位成本计算,而不是按材料采购成本计算;直接人工预算是根据直接人工工时总数和单位工时的工资率计算;制造费用预算是根据各项预算期制造费用合计
16、数计算。五、现金预算编制 (七)销售及管理费用预算 销售费用预算，是指为规划一定预算期内企业在销售阶段组织产品销售预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。实现销售预算所需支付的费用预算，主要包括销货佣金或薪金、运输费用、广告费、办公费、管理人员薪金、保险费、财产税、杂项开支等。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。五、现金预算编制 （八）现金预算 现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金筹集和运用。五、现金预算编制 Eg1:某企业2002年现金预算（简表）如下所示。假设企业发生现金余缺均由归还或取得流动资金借款解决
17、，且流动资金借款利息可忽略不计。除表中所列项目外，企业没有有价证券，也没有发生其他现金收支业务。预计2002年末流动负债为4000万元，需要保证的年末现金流动负债比率为50%。 要求：根据所列资料，计算填列表中用字母表示的项目。 2002年度现金预算表 单位：万元项目项目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度期初现金余额期初现金余额10002500本期现金收入本期现金收入3100033500E36500本期现金支出本期现金支出30000C3700040000现金余缺现金余缺A10003000C资金筹措于运用资金筹措于运用-5001000F取得流动资金借款取得流动资金借
18、款1000I归还流动资金借款归还流动资金借款-500期末现金余额期末现金余额BD2500H五、现金预算编制 Eg2：某企业预计下月初现金余额8000元，下月期初应收账款4000元，预计下月可回收80%；下月销货50000元，当期收到现金50%；采购材料8000元，当期付款70%；月初应付账款余额5000元，需在月内全部付清，下月工资支付现金8400元；间接费用50000元，其中折旧费4000元；预交所得税900元；购买设备支付现金20000元。现金不足时，向银行借款，借款金额为1000元的倍数。现金余额最低为3000元，要求计算下月预算现金余额。Eg3：某企业现金预算简略表如下： 该企业期末现金余额要求保留6000元以上，借款、还款要求是1000元的倍数，每期借款为期初，还款为期末，请填空。季度季度1234期初现金余额期初现金余额8000销货现金收入销货现金收入2600037600现金支出现金支出180003914024220现金多余或不足现金多余或不足82001784011440资金筹措资金筹措借款借款还款还款11000借款利息（借款利息（10%）期末现金余额期末现金余额
