1、第二章第二章 税务检查的税务检查的内容、形式、方法内容、形式、方法和程序和程序必须明确的四个问题必须明确的四个问题内容简介内容简介v【教学目的与要求】通过本章的学习，掌握【教学目的与要求】通过本章的学习，掌握税务检查的内容与形式，掌握并能灵活运用税务检查的内容与形式，掌握并能灵活运用税务检查的基本方法，理解各种基本方法之税务检查的基本方法，理解各种基本方法之间的联系，明确税务检查所应采取的程序。间的联系，明确税务检查所应采取的程序。v【重点、难点】税务检查所采用的方法：全【重点、难点】税务检查所采用的方法：全查法、抽查法、顺查法、逆变法、联系查法查法、抽查法、顺查法、逆变法、联系查法和侧面查法
2、、比较分析法和控制计算法。和侧面查法、比较分析法和控制计算法。第一节第一节 税务检查的内容税务检查的内容v税务检查的一般内容：税务检查的一般内容：v一、检查纳税人和扣缴义务人执行国家税收法规情况一、检查纳税人和扣缴义务人执行国家税收法规情况v税务检查是督促纳税人依法按时足额纳税的重要手段，是保障税收政策、税务检查是督促纳税人依法按时足额纳税的重要手段，是保障税收政策、税收法规实现的重要措施。通过对纳税人执行国家税收政策、税收法规税收法规实现的重要措施。通过对纳税人执行国家税收政策、税收法规等情况的检查，并将检查结果及时反馈给有关部门，并提出改进意见，等情况的检查，并将检查结果及时反馈给有关部门
3、，并提出改进意见，为决策部门作出决策提供可信可靠的依据。为决策部门作出决策提供可信可靠的依据。v二、检查纳税人遵守财务会计制度和财经纪律的情况二、检查纳税人遵守财务会计制度和财经纪律的情况v纳税人财务会计资料是企业计算纳税的依据。通过税务检查，可以查明纳税人财务会计资料是企业计算纳税的依据。通过税务检查，可以查明纳税人执行财务舍计制度和财经纪律的情况，对企业实行强有力的监控，纳税人执行财务舍计制度和财经纪律的情况，对企业实行强有力的监控，可以促进企业加强财务管理，为纳税人规范经营创造条件。可以促进企业加强财务管理，为纳税人规范经营创造条件。v三、检查纳税人的生产经营管理和经济核算情况三、检查纳
4、税人的生产经营管理和经济核算情况v四、检查税收征收管理制度和税法的执行情况四、检查税收征收管理制度和税法的执行情况v税收收入是通过税收征收管理活动组织征收上来的。因此，通过税务检税收收入是通过税收征收管理活动组织征收上来的。因此，通过税务检查，不仅要检查纳税人遵守税收法规的情况，而且要检查税务机关执行查，不仅要检查纳税人遵守税收法规的情况，而且要检查税务机关执行征收管理制度的情况和执行税法的情况，这有利于加强税务机关的自身征收管理制度的情况和执行税法的情况，这有利于加强税务机关的自身建设，改善征收管理，提高服务质量。建设，改善征收管理，提高服务质量。第二节第二节 税务检查的形式税务检查的形式v
5、一、根据检查的主体不同分为三类（一、根据检查的主体不同分为三类（P13）v（一）企业检查（一）企业检查v企业检查又称纳税人检查，是税务检查中贯彻群众路线企业检查又称纳税人检查，是税务检查中贯彻群众路线 的的一种工作方法。可分为：一种工作方法。可分为：v1、企业自查、企业自查 2、企业互查、企业互查v（二）专业检查（二）专业检查v专业检查又称税务机关检查，是税务检查的主要形式。可分专业检查又称税务机关检查，是税务检查的主要形式。可分为：为：v1、日常检查、日常检查v2、专项检查、专项检查v3、专案检查、专案检查v（三）（三）中介机构的检查中介机构的检查二、根据检查的实施地点不同分为两类二、根据检
6、查的实施地点不同分为两类v税收征管法实施细则税收征管法实施细则第六章、第八十六条规定，第六章、第八十六条规定，税务机关行使税收检查职权时，可以在纳税人、扣缴税务机关行使税收检查职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计（分局）批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查。务机关检查。v（一）现场检查（一）现场检查v（二）调账检查（二）调账检查v调账检查是指税务机关针对被查对象采取调取
7、账簿凭调账检查是指税务机关针对被查对象采取调取账簿凭证及相关资料到指定场所进行检查的一种方法。证及相关资料到指定场所进行检查的一种方法。调账检查的注意事项：调账检查的注意事项：v1、调账检查要符合法定程序、调账检查要符合法定程序v在实施调账检查前，稽查人员首先要向被查单位下在实施调账检查前，稽查人员首先要向被查单位下达达税务检查通知书税务检查通知书，出示税务检查证，告知稽，出示税务检查证，告知稽查时间，说明稽查方式，由被查对象法定代表人在查时间，说明稽查方式，由被查对象法定代表人在税务文书送达回证税务文书送达回证上签字、盖章，然后下达上签字、盖章，然后下达税务检查调取账簿资料通知书税务检查调取
8、账簿资料通知书。按照法律规定。按照法律规定的权限，调账通知书的批准人必须是县以上税务局的权限，调账通知书的批准人必须是县以上税务局（分局）局长，只有上述人签名，文书才具有法律（分局）局长，只有上述人签名，文书才具有法律效力。稽查人员和被查对象双方在调账通知书送达效力。稽查人员和被查对象双方在调账通知书送达回证上签字盖章后，就确定了被查对象应履行的法回证上签字盖章后，就确定了被查对象应履行的法定职责，被查对象就应该按照调账通知书规定的时定职责，被查对象就应该按照调账通知书规定的时间、地点，将账簿资料准时送达税务稽查机关。间、地点，将账簿资料准时送达税务稽查机关。调账检查的注意事项调账检查的注意事
9、项v2、调取账簿资料要开付清单、调取账簿资料要开付清单v被查对象将账簿资料送达税务机关后，稽查人员首先要审核账簿资料是被查对象将账簿资料送达税务机关后，稽查人员首先要审核账簿资料是否是以前年度的，如有本年度的账簿应及时给予退回。其次，要详细清否是以前年度的，如有本年度的账簿应及时给予退回。其次，要详细清点调取账簿资料的数量，账簿逐本登记，资产负债表、损益表、申报表点调取账簿资料的数量，账簿逐本登记，资产负债表、损益表、申报表等逐份登记，会计凭证按本合并登记。等逐份登记，会计凭证按本合并登记。v登记完毕后，稽查人员开具登记完毕后，稽查人员开具税务检查调取账簿资料清单税务检查调取账簿资料清单，由被
10、查对，由被查对象经办人和稽查人员双方签字，加盖税务机关公章。调取的账簿资料要象经办人和稽查人员双方签字，加盖税务机关公章。调取的账簿资料要由专人负责保管，防止丢失、毁损。由专人负责保管，防止丢失、毁损。v 3、要在法定期限退还账簿资料、要在法定期限退还账簿资料v税务稽查人员查结涉税案件后，应按各个环节的稽查程序下达稽查文书，税务稽查人员查结涉税案件后，应按各个环节的稽查程序下达稽查文书，结案后，应把账簿资料及时归还被查对象，由被查对象经办人清点账簿结案后，应把账簿资料及时归还被查对象，由被查对象经办人清点账簿资料，核实无误后由税务稽查机关和被查单位双方在资料，核实无误后由税务稽查机关和被查单位
11、双方在税务检查调取账税务检查调取账簿资料清单簿资料清单上签字盖章。值得注意的是，上签字盖章。值得注意的是，税收征管法实施细则税收征管法实施细则第第六十八条规定，调取被查单位账簿资料应在三个月内完整退还。六十八条规定，调取被查单位账簿资料应在三个月内完整退还。v应注意的是，税务局只能调取以前年度的账簿，有特殊情况的，经设应注意的是，税务局只能调取以前年度的账簿，有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务务人当年的账簿、记账凭证、报表和其
12、他有关资料调回检查，但是税务机关必须在机关必须在30日内退还。日内退还。 第三节第三节 税务检查的方法税务检查的方法v税务检查的方法是指税务机关和税务人员在税务检查的方法是指税务机关和税务人员在实施税务检查活动中，为收集检查证据，完实施税务检查活动中，为收集检查证据，完成检查任务，达到检查目的所采用的各种手成检查任务，达到检查目的所采用的各种手段的总称。段的总称。v基本方法主要有：基本方法主要有： 账务检查、调查取证、专账务检查、调查取证、专项盘存和比较分析等。项盘存和比较分析等。一、账务检查一、账务检查v账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报
13、表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。v根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法（以下简（以下简称称征管法征管法）的有关规定，账务检查既可以对纳）的有关规定，账务检查既可以对纳税人进行实地检查，也可以进行调账检查。税人进行实地检查，也可以进行调账检查。v在实际工作中，常用的账务检查方法主要有以下三在实际工作中，常用的账务检查方法主要有以下三类：类：v（一）
14、审阅法和核对法（一）审阅法和核对法v（二）详查法与抽查法（二）详查法与抽查法v（三）顺查法与逆查法（三）顺查法与逆查法（一）审阅法和核对法（一）审阅法和核对法v按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法：按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法：v1、审阅法：是指对各种会计资料和其他资料从形式和内容两、审阅法：是指对各种会计资料和其他资料从形式和内容两个方面进行详细的阅读和审查，以判断其反映的经济活动是否个方面进行详细的阅读和审查，以判断其反映的经济活动是否真实、合法的一种税务检查方法。真实、合法的一种税务检查方法。审阅法是税务检查中最基本的方法。一般从形式和内容两方面审阅法是税务检查中最基本的
15、方法。一般从形式和内容两方面进行审阅。进行审阅。v2、核对法：是指按照复式记账原理，通过会计核算有关账户、核对法：是指按照复式记账原理，通过会计核算有关账户的对应关系和经济业务的相互联系，对各种会计资料和其他资的对应关系和经济业务的相互联系，对各种会计资料和其他资料进行对照和审查的一种税务检查方法，又称为联系查法。料进行对照和审查的一种税务检查方法，又称为联系查法。v可资利用的联系包括账内联系和账外联系两种。前者主要包括可资利用的联系包括账内联系和账外联系两种。前者主要包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等；后证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等；后者包括账实核对
16、、和外部企业核对。者包括账实核对、和外部企业核对。 这种方法可以用来查证纳税人是否真实地反映了生产经营情这种方法可以用来查证纳税人是否真实地反映了生产经营情况况 , 有无错账、漏账或违反税收法律法规、财经纪律、财会制有无错账、漏账或违反税收法律法规、财经纪律、财会制度等行为而造成少缴度等行为而造成少缴 或不缴税款的情况。或不缴税款的情况。 适用于税务检查人员对纳税人、扣缴义务人有关会计处理结果适用于税务检查人员对纳税人、扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系比较了解的情况。之间的对应关系比较了解的情况。 （二）详查法与抽查法（二）详查法与抽查法v按检查资料的范围分为详查法和抽查法：按检查资料
17、的范围分为详查法和抽查法：v1、详查法：是对被查单位一定时期内所有会计凭证、账簿、详查法：是对被查单位一定时期内所有会计凭证、账簿和会计报表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、详细检和会计报表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、详细检查的方法。查的方法。一般适用于规模小，经济业务比较简单或会计核算不够健全，一般适用于规模小，经济业务比较简单或会计核算不够健全，财务管理比较混乱，纳税问题又比较严重的少数纳税人和扣财务管理比较混乱，纳税问题又比较严重的少数纳税人和扣缴义务人。缴义务人。v2、抽查法：是对被查单位一定时期内的大量会计资料，有、抽查法：是对被查单位一定时期内的大量会计资料，有针对性地从
18、中抽取一部分具有代表性的项目针对性地从中抽取一部分具有代表性的项目( 账簿、凭证等账簿、凭证等 )来进行审查，根据对这些项目审查的结果，用来进行审查，根据对这些项目审查的结果，用-定的方法来定的方法来判断全部会计资料和有关经济业务是否正确的一种检查方法。判断全部会计资料和有关经济业务是否正确的一种检查方法。v抽查法可分为判断抽样检查法和统计抽样检查法，后者又分抽查法可分为判断抽样检查法和统计抽样检查法，后者又分为为区间抽样法、分层抽样法和整群抽样法。为为区间抽样法、分层抽样法和整群抽样法。（三）顺查法与逆查法（三）顺查法与逆查法v按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法：按检查会计资料的顺序分为
19、顺查法和逆查法：v1、顺查法：是指按照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，、顺查法：是指按照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，以凭证核对账簿，再以账簿核对会计报表，通过逐步审查核对，以凭证核对账簿，再以账簿核对会计报表，通过逐步审查核对，从中发现账证不符、账账不符、账实不符，以及涂改、计算差从中发现账证不符、账账不符、账实不符，以及涂改、计算差错等问题。错等问题。采用这种方法检查比较系统、全面，运用简单，不易遗漏环节。采用这种方法检查比较系统、全面，运用简单，不易遗漏环节。但这种方法工作量大，重点不够突出，一般只适用于检查规模但这种方法工作量大，重点不够突出，一般只适用于检查规模较小，凭证资
20、料较少的纳税人和扣缴义务人。较小，凭证资料较少的纳税人和扣缴义务人。v2、逆查法：与顺查法的检查顺序相反，是从检查分析会计报表、逆查法：与顺查法的检查顺序相反，是从检查分析会计报表开始，对于有疑点的地方进一步检查账簿，根据账簿再来审查开始，对于有疑点的地方进一步检查账簿，根据账簿再来审查核对会计凭证的一种检查方法。核对会计凭证的一种检查方法。采用这种方法比较省时省力，抓住重点，迅速发现问题，是检采用这种方法比较省时省力，抓住重点，迅速发现问题，是检查工作较常用的一种方法。一般适用于财务核算正规、账务资查工作较常用的一种方法。一般适用于财务核算正规、账务资料健全，会计凭证资料多的大中型企业。料健
21、全，会计凭证资料多的大中型企业。二、调查取证二、调查取证v调查方法是指税务机关和税务人员在税务检查过程调查方法是指税务机关和税务人员在税务检查过程中，因纳税人纳税申报资料以及会计资料未能详尽中，因纳税人纳税申报资料以及会计资料未能详尽提供所需的信息，或者在账务检查中发现疑点问题，提供所需的信息，或者在账务检查中发现疑点问题，为取得所需要的信息所采取的各种查证方法。为取得所需要的信息所采取的各种查证方法。v（一）观察法（一）观察法v（二）询问法（二）询问法v（三）外调法（三）外调法（一）观察法（一）观察法v观察法：是指检查人员通过对被查单位的实观察法：是指检查人员通过对被查单位的实地观察来取得涉
22、税证据的方法。地观察来取得涉税证据的方法。v通过这种方法可以获得直接的或间接的环境通过这种方法可以获得直接的或间接的环境证据。证据。v运用观察法时，检查人员应深入企业生产经运用观察法时，检查人员应深入企业生产经营现场，做到眼观六路，耳听八方，从中发营现场，做到眼观六路，耳听八方，从中发现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查明被查单位的经济活动是否真实、客观。明被查单位的经济活动是否真实、客观。（二）询问法（二）询问法v 询问法：是指检查人员对检查过程中所发现的疑点和问题，询问法：是指检查人员对检查过程中所发现的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证
23、实客观事实或书面资通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得涉税证据的方法。料，取得涉税证据的方法。v询问法有面询和函询两种。询问法有面询和函询两种。v面询是检查人员向被查单位内外的有关人员当面询问意见，面询是检查人员向被查单位内外的有关人员当面询问意见，核实情况。询问前，检查人员应准备好询问的提纲，根据被核实情况。询问前，检查人员应准备好询问的提纲，根据被询问人及所询问问题的不同，采用不同的询问方法，如：个询问人及所询问问题的不同，采用不同的询问方法，如：个别询问、多人座谈或一问一答，询问时，检查人员应做好别询问、多人座谈或一问一答，询问时，检查人员应做好询问笔录询问笔录，
24、并请当事人审阅签名和押印。，并请当事人审阅签名和押印。v函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得涉税证据的一函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得涉税证据的一种方法，一般用于核实纳税人收人的查证。种方法，一般用于核实纳税人收人的查证。（三）外调法（三）外调法v外调法：是指对发生怀疑的外来凭证或外地外调法：是指对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一种调查方法。一种调查方法。v外调法可以分为函查和异地调查两种方式。外调法可以分为函查和异地调查两种方式。v函查与函询在要求上有相通的地方，但也有函查与函询在要求上有相通的地方，但也有区
25、别，函询是直接发函给被询问人，函查则区别，函询是直接发函给被询问人，函查则是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机是发函给被询问人所在地有管辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有关问题。关，请求当地税务机关协助调查有关问题。三、专项盘存三、专项盘存v专项盘存检查方法是指税务检查人员到现场对被查对象的财专项盘存检查方法是指税务检查人员到现场对被查对象的财产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，产物资和货币资金等进行盘点，并与会计记录进行核对比较，从中发现账实不符和财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本从中发现账实不符和财物短缺、损失、隐瞒销售和虚增成本等问题的一种方法。等问题的一种方
26、法。v专项盘存方法是账务检查方法的延续和补充。又可以分成两专项盘存方法是账务检查方法的延续和补充。又可以分成两种即直接盘点法和监督盘点法。种即直接盘点法和监督盘点法。v通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是通过专项盘点，可以查出纳税人的会计资料所反映的情况是否真实、准确，纳税人有无账外经营的现象。否真实、准确，纳税人有无账外经营的现象。v专项盘存法适用于财务管理混乱，账簿资料不健全的纳税人。专项盘存法适用于财务管理混乱，账簿资料不健全的纳税人。 四、分析方法四、分析方法v分析检查方法是指对各项经济业务的数字或指标进行比较，结合账内账外的分析检查方法是指对各项经济业务的数字或指标进
27、行比较，结合账内账外的资料，根据事物间的内部联系、会计核算原则和各因素变化的规律，分析研资料，根据事物间的内部联系、会计核算原则和各因素变化的规律，分析研究其增减变化情况及其发展趋势的一种方法。究其增减变化情况及其发展趋势的一种方法。v（一）对比分析法：又称比较分析法，是指将纳税人会计资料中的有关项目（一）对比分析法：又称比较分析法，是指将纳税人会计资料中的有关项目和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行和数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以及地区或行业之间进行静态或动态比较分析，从中发现问题，捕捉检查线索的一种方法。静态或动态比较分析，从中发现问题，捕捉检查
28、线索的一种方法。v（二）推理分析法，又称推理判断法，是指根据已掌握的事实，运用逻辑学（二）推理分析法，又称推理判断法，是指根据已掌握的事实，运用逻辑学原理去推想事物形成的原因或可能产生的结果或可能有类似事实的一种分析原理去推想事物形成的原因或可能产生的结果或可能有类似事实的一种分析方法。方法。v（三）控制计算法，又称逻辑审查法，是指根据有关数据之间的相互制约的（三）控制计算法，又称逻辑审查法，是指根据有关数据之间的相互制约的关系。用某一可靠的或科学测定的数据来验证另一核算资料或申报资料是否关系。用某一可靠的或科学测定的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确的一种检查分析方法。正确的一种检查分
29、析方法。v（四）因素分析法：是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上（四）因素分析法：是指将影响某一事项的各个因素分离出来，在此基础上分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析各个因素变动对该事项的影响及影响程度，以便进一步查明原因的一种分析方法。如主营业务利润的各个影响因素可分解为销售量、销售价格、主分析方法。如主营业务利润的各个影响因素可分解为销售量、销售价格、主营业务成本、费用、主营业务税金和品种结构等，通过测定各因素的变动对营业务成本、费用、主营业务税金和品种结构等，通过测定各因素的变动对主营业务利润的影响程度主营业务利润的影响程度 ，便可判明各因素
30、影响程度的方向和大小，从中找，便可判明各因素影响程度的方向和大小，从中找出存在的问题及其具体原因。出存在的问题及其具体原因。五、税务检查中方法运用的技巧五、税务检查中方法运用的技巧v所述各种基本检查方法各有所长，具体的税务检查所述各种基本检查方法各有所长，具体的税务检查方法还有很多，在此不再一一列举。在实际工作中，方法还有很多，在此不再一一列举。在实际工作中，税务检查能否顺利进行，能否实现既定目标，要求税务检查能否顺利进行，能否实现既定目标，要求税务检查人员不但要掌握并熟练运用上述的一种或税务检查人员不但要掌握并熟练运用上述的一种或几种方法，更重要的是能综合运用各种检查方法，几种方法，更重要的
31、是能综合运用各种检查方法，发现问题的切入点发现问题的切入点 , 找出问题找出问题。v根据税务检查的实践经验，以下异常情况，根据税务检查的实践经验，以下异常情况，可以作为发现问题的切入点。可以作为发现问题的切入点。 (一一) 从奇异数字中发现疑点从奇异数字中发现疑点v根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范根据纳税人某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围的特殊业务，作为纳税检查的重围，从中发现超过这一范围的特殊业务，作为纳税检查的重点。寻找奇异数字一般可从以下方面人手点。寻找奇异数字一般可从以下方面人手 :v1、从金额大小发现奇异数字、从金额大小发现奇异数
32、字v每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界每一类经济业务的发生在一定的时期内有一个正常的量的界限，如：某有限责任公司限，如：某有限责任公司2009年年 1-9 月累计管理费用支出为月累计管理费用支出为120000元，元，2008年同期为年同期为90000元，在该企业管理人员、业元，在该企业管理人员、业务量没有大的增长变化的情况下，该公司务量没有大的增长变化的情况下，该公司2009年度年度1-9 月份月份管理费用金额正常数字应为管理费用金额正常数字应为90000元左右，而该公司元左右，而该公司 1-9 月管月管理费用理费用120000元，远大于正常数字，这就是一个奇异数据，元，远大
33、于正常数字，这就是一个奇异数据，税务检查人员应当根据这一疑点，检查该公司管理费用明细税务检查人员应当根据这一疑点，检查该公司管理费用明细账中各项具体支出，就能够查找出详细的疑点和具体的问题账中各项具体支出，就能够查找出详细的疑点和具体的问题来。来。(一一) 从奇异数字中发现疑点从奇异数字中发现疑点v2、从数字的正负变化方面发现奇异数据、从数字的正负变化方面发现奇异数据v纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负纳税人的财务会计数据有固定的变化方式，或为正数、或为负数，或有两种可能，但变化总有一定规律。如某纳税人材料按数，或有两种可能，但变化总有一定规律。如某纳税人材料按计划成本核算
34、，采购成本与实际成本的差异可能是正数（超支计划成本核算，采购成本与实际成本的差异可能是正数（超支差），也可能是负数（节约差）。如果该纳税人某种材料成本差），也可能是负数（节约差）。如果该纳税人某种材料成本差异率上月为差异率上月为 6%，本月变化为，本月变化为 +6%，这就是奇异数据，进，这就是奇异数据，进一步查证，就有可能发现企业在物资采购、材料成本差异结转一步查证，就有可能发现企业在物资采购、材料成本差异结转等环节的问题。等环节的问题。v3、从数据的精确度发现奇异数字、从数据的精确度发现奇异数字v纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精确也有一定的纳税人财务会计数据一般是很精确的，但这种精
35、确也有一定的规律，如检查中发现纳税人利润表中的利润总额项目为零，这规律，如检查中发现纳税人利润表中的利润总额项目为零，这就是一个奇异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加就是一个奇异数据，因为纳税人的利润是由多个环节的损益加减合计而成的，一般为零的概率几乎没有。所以，应进一步审减合计而成的，一般为零的概率几乎没有。所以，应进一步审查各损益科目，从中找出问题。查各损益科目，从中找出问题。（二）从异常业务往来单位发现问题（二）从异常业务往来单位发现问题v纳税人单位之间的经济联系广泛、复杂，有购销业务关系，劳务关系，也纳税人单位之间的经济联系广泛、复杂，有购销业务关系，劳务关系，也有其他往来关系
36、。但就某一类经济业务而言，其业务关系是相对稳定的，有其他往来关系。但就某一类经济业务而言，其业务关系是相对稳定的，经济交往也总会遵从一定的规律，因此我们可以从异常业务往来单位发现经济交往也总会遵从一定的规律，因此我们可以从异常业务往来单位发现问题问题 :v1、从购销业务范围发现异常的购销单位、从购销业务范围发现异常的购销单位v每一个经营实体均有一定的经营业务范围，若超出这一范围，就应是查账每一个经营实体均有一定的经营业务范围，若超出这一范围，就应是查账的疑点。如某建筑公司，其购货渠道主要是各建材生产厂商，如果检查中的疑点。如某建筑公司，其购货渠道主要是各建材生产厂商，如果检查中发现一张采购施工
37、原材料的进货发票是非经营建材单位开具的，明显出现发现一张采购施工原材料的进货发票是非经营建材单位开具的，明显出现经营业务与出具发票单位异常情况，这就是查账的疑点。经营业务与出具发票单位异常情况，这就是查账的疑点。v2、从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点、从购销单位和货款结算单位的矛盾发现疑点v如甲单位销售一批货物给乙单位，付款单位应当是乙单位，结果实际付款如甲单位销售一批货物给乙单位，付款单位应当是乙单位，结果实际付款单位是丙单位，且金额又不相符，这就是查账的疑点。单位是丙单位，且金额又不相符，这就是查账的疑点。v3、从结算的期限长短发现疑点、从结算的期限长短发现疑点v正常业务的发生、往来
38、与结算都具有一定的频率，若在往来账户中发现有正常业务的发生、往来与结算都具有一定的频率，若在往来账户中发现有的往来单位陌生，长期无业务往来，挂账数额又大，如某锅炉厂的往来单位陌生，长期无业务往来，挂账数额又大，如某锅炉厂2009年其年其他应付款一海南公司账户贷方余额他应付款一海南公司账户贷方余额260万元万元 , 较较2008年增长了年增长了 55万元。这万元。这就是查证的疑点，经进一步查实，该余额为该锅炉厂利用关联单位往来关就是查证的疑点，经进一步查实，该余额为该锅炉厂利用关联单位往来关系，隐瞒的销售利润。系，隐瞒的销售利润。（三）从账户之间异常对应关系发现问题（三）从账户之间异常对应关系发
39、现问题v任何一笔经济业务都会涉及到两个或两个以上的账户，具体内容的变化需要在两个任何一笔经济业务都会涉及到两个或两个以上的账户，具体内容的变化需要在两个或两个以上账户进行全面的反映，形成账户对应关系，并在凭证中表现出来。而异或两个以上账户进行全面的反映，形成账户对应关系，并在凭证中表现出来。而异常的账户对应关系则不能正确反映经济业务内容。检查人员可以从凭证（记账凭证）常的账户对应关系则不能正确反映经济业务内容。检查人员可以从凭证（记账凭证）审核人手，发现异常账户的对应情况，就不难找出疑点：审核人手，发现异常账户的对应情况，就不难找出疑点：v1、从资金增加的来源发现异常账户对应关系、从资金增加的
40、来源发现异常账户对应关系v每一笔资金运动均有来龙去脉，因此每一个账户的借方或贷方均有一定的正常对应每一笔资金运动均有来龙去脉，因此每一个账户的借方或贷方均有一定的正常对应账户，如果纳税人的银行存款账户的借方与生产成本账户的贷方直接发生对应关系，账户，如果纳税人的银行存款账户的借方与生产成本账户的贷方直接发生对应关系，则为异常，应进则为异常，应进 一步查证。一步查证。v2、从产品减少的去向发现异常账户对应关系、从产品减少的去向发现异常账户对应关系v如果纳税人库存商品账户的贷方直接与银行存款账户或原材料账户的借方发生对应如果纳税人库存商品账户的贷方直接与银行存款账户或原材料账户的借方发生对应关系，
41、这就不是库存商品正常减少的去向，应进一步查证。关系，这就不是库存商品正常减少的去向，应进一步查证。v3、从没有原始凭证的应收、应付款的转账中发现异常的账户、从没有原始凭证的应收、应付款的转账中发现异常的账户对应关系对应关系v如某纳税人利用应付账款与应收账款之间的对转进行账务调整，这可能是一个疑点，如某纳税人利用应付账款与应收账款之间的对转进行账务调整，这可能是一个疑点，经进一步查证，发现了该纳税人虚列应付款户头，私设小金库，截留利润的问题。经进一步查证，发现了该纳税人虚列应付款户头，私设小金库，截留利润的问题。（四）从异常时间中发现问题（四）从异常时间中发现问题v每一项经济业务发生总有特定的时
42、间，会计资料对经济业务记每一项经济业务发生总有特定的时间，会计资料对经济业务记录的时间应与该项经济业务发生时间相同。有些经济业务发生录的时间应与该项经济业务发生时间相同。有些经济业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律业务发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑点：的情况，应作为疑点：v1、从经济业务发生的特定时间上发现疑点、从经济业务发生的特定时间上发现疑点v若经济业务中相关会计凭证没有反映经济业务发生时间，或者若经济业务中相关会计凭证没
43、有反映经济业务发生时间，或者反映的特定时间与经济业务内容有明显矛盾，这就是疑点，需反映的特定时间与经济业务内容有明显矛盾，这就是疑点，需要查证。如检查人员对某公司检查时发现一张开票日期为要查证。如检查人员对某公司检查时发现一张开票日期为12月月25日的购买办公用品的发票，金额为日的购买办公用品的发票，金额为35000元，销售单位是一元，销售单位是一百货公司超市，从行业性质和时间上推论，该公司在临近年终百货公司超市，从行业性质和时间上推论，该公司在临近年终为何采购这么多的办公用品，经过调查和询问，原来是该公司为何采购这么多的办公用品，经过调查和询问，原来是该公司为元旦搞福利，在超市为员工购买购物
44、卡，挤入管理费用。为元旦搞福利，在超市为员工购买购物卡，挤入管理费用。（四）从异常时间中发现问题（四）从异常时间中发现问题v2、从经济业务发生时间长短中发现疑点、从经济业务发生时间长短中发现疑点v纳税人生产经营或提供劳务，都应有一个工作期间，若纳税人纳税人生产经营或提供劳务，都应有一个工作期间，若纳税人账面记录超过这一期间，则为疑点。如某装修公司账面记录超过这一期间，则为疑点。如某装修公司2007年为一年为一单位装修外墙贴面，时至单位装修外墙贴面，时至2010年年3月份该公司还将收取的装修月份该公司还将收取的装修款挂预收款账户，这就是疑点，因为外墙贴面工程不可能历时款挂预收款账户，这就是疑点，
45、因为外墙贴面工程不可能历时3年时间还未完成。进一步检查就会发现该公司利用预收账款年时间还未完成。进一步检查就会发现该公司利用预收账款账户挂账，不结转收入，偷逃营业税和企业所得税的问题。因账户挂账，不结转收入，偷逃营业税和企业所得税的问题。因此，对收入项目长期挂预收款账户，往来账户等问题都应作为此，对收入项目长期挂预收款账户，往来账户等问题都应作为检查的重点，深人检查。检查的重点，深人检查。v3、从结算时间上发现疑点、从结算时间上发现疑点v正常的债权债务关系由于经济合同规定的具体要求不同和选用正常的债权债务关系由于经济合同规定的具体要求不同和选用结算方式不同，均有一定的结算期限，若发现有长期挂账
46、的应结算方式不同，均有一定的结算期限，若发现有长期挂账的应收款或应付款，则应查明原因。如某公司的经理为了逃避应缴收款或应付款，则应查明原因。如某公司的经理为了逃避应缴的个人所得税，不从公司分红利，而是以借业务活动费的名义，的个人所得税，不从公司分红利，而是以借业务活动费的名义，将将200,000元红利长期挂在其他应收款上。元红利长期挂在其他应收款上。（五）从异常地点发现问题（五）从异常地点发现问题v每一笔业务均有发生地点，这些地点是否异每一笔业务均有发生地点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。常是根据业务的内容来判定的。v如某电力设备有限公司向边远山区销售中型如某电力设备有限公司向边远
47、山区销售中型火力发电设备，这笔业务内容与地点之间属火力发电设备，这笔业务内容与地点之间属不正常逻辑关系，有继续查证的必要。因此，不正常逻辑关系，有继续查证的必要。因此，要特别注意货物购进的地点是否异常，从中要特别注意货物购进的地点是否异常，从中发现虚账、假账等问题。发现虚账、假账等问题。（六）从企业有关人员穿着打扮发现疑点（六）从企业有关人员穿着打扮发现疑点v人是经济活动的主体，经济活动的成败反映在人的人是经济活动的主体，经济活动的成败反映在人的身上。身上。v如税务检查人员对某企业检查中，企业管理人员反如税务检查人员对某企业检查中，企业管理人员反复说企业经济效益不好，处于停产的状态，但是从复说
48、企业经济效益不好，处于停产的状态，但是从企业管理人员的穿戴和他们谈论如何在娱乐场所娱企业管理人员的穿戴和他们谈论如何在娱乐场所娱乐消费，必然使人联想到一个濒临倒闭的企业，居乐消费，必然使人联想到一个濒临倒闭的企业，居然还能供这些人玩乐，该企业肯定还有收入来源，然还能供这些人玩乐，该企业肯定还有收入来源，可能未人账，应进一步查证。可能未人账，应进一步查证。（七）从逻辑矛盾中发现疑点（七）从逻辑矛盾中发现疑点v如某公司如某公司2009年主营业务收入比上年有所增加，但年主营业务收入比上年有所增加，但利润总额为利润总额为50000元，而元，而2008年度利润总额年度利润总额320000元，在元，在20
49、09年度企业其他因素不变的条件下，这两年度企业其他因素不变的条件下，这两个数据存在逻辑矛盾，经进一步分析资产负债表，个数据存在逻辑矛盾，经进一步分析资产负债表，发现该公司存货比上年度减少发现该公司存货比上年度减少400000元，据此对该元，据此对该公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转公司存货明细项目进行审查，最终发现该公司高转销售成本销售成本260000元的问题。元的问题。第四节第四节 税务检查的程序税务检查的程序v1995年年12月国家税务总局制定了月国家税务总局制定了“税务稽查工税务稽查工作规程作规程”，对税务稽查工作进行了规范。，对税务稽查工作进行了规范。v税务检查工作程序包括：
50、税务检查工作程序包括： 一、检查对象的确定及管辖一、检查对象的确定及管辖 ； 二、检查的实施；二、检查的实施； 三、案件的审理；三、案件的审理； 四、税务处理执行。四、税务处理执行。一、检查对象的确定及管辖一、检查对象的确定及管辖 v制定检查计划；制定检查计划；v确定检查对象；确定检查对象；v一般程序和简易程序的划分；一般程序和简易程序的划分；v检查的管辖。检查的管辖。 检查计划检查计划v检查计划，是税务机关在一定时期内，对需要检查计划，是税务机关在一定时期内，对需要实施检查的被查对象和检查工作进度预先作出实施检查的被查对象和检查工作进度预先作出的总体安排，分为阶段性计划（年度、季度和的总体安
