1、 管理会计管理会计 钱逢胜钱逢胜 主编主编本章学习目标通过学习本章：通过学习本章：1 1、了解几种成本控制的方法、了解几种成本控制的方法2 2、理解作业成本法的基本原理和方法，掌握作业成本法、理解作业成本法的基本原理和方法，掌握作业成本法的应用的应用3 3、理解目标成本法的基本方法，了解目标成本法的现实、理解目标成本法的基本方法，了解目标成本法的现实意义；意义；4 4、了解产品生命周期的四个阶段和生命周期成本法的基、了解产品生命周期的四个阶段和生命周期成本法的基本原理本原理5 5、了解质量和质量控制的概念，掌握质量成本的分类和、了解质量和质量控制的概念，掌握质量成本的分类和全面质量管理的基本原
2、理全面质量管理的基本原理基本原理基本原理产品生命周期产品生命周期的四个阶段的四个阶段现实意义现实意义基本方法基本方法现实意义现实意义质量和质量控质量和质量控制制质量成本的分质量成本的分类类一、作业成本法产生的背景产品品种范围变大间接成本的比重大大上升信息处理成本的大大下降先进制造技术(Advanced Manufacturing Technology，AMT）是指微电子技术、自动化技术、信息技术等先进技术给传统制造技术带来的种种变化与新型系统。具体地说，就是指集机械工程技术、电子技术、自动化技术、信息技术等多种技术为一体所产生的技术、设备和系统的总称。主要包括：计算机辅助设计、计算机辅助制造、
3、集成制造系统等。AMT是制造业企业取得竞争优势的必要条件之一，但并非充分条件，其优势还有赖于能充分发挥技术威力的组织管理，有赖于技术、管理和人力资源的有机协调和融合。 知识链接知识链接二、作业成本法的含义作业成本法（Activity Based Costing）又称ABC成本法、作业成本分析法、作业成本计算法,作业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。作业成本法的核心思想可以表述为：成本对象消耗作业，作业消耗资源。成本动因（cost driver）又称成本驱动因素，是作业成本计算法的核心内容，是指决定成本发生的那些重要的活动或事项。在传统的完全成本法中，由于人工成本在总成本中的比例往往较大，通
4、常使用直接人工小时数作为分配的基础。在作业成本法中，根据成本动因的不同，在分配制造费用时，采用了代表不同种类的制造费用的分配基础进行分配。 知识链接知识链接美国福特汽车公司（Ford Motor Company）运用作业成本法为企业的应付款部门（Accounts Payable department）削减了百分之二十的成本。在这一举措大获成功后，福特对其采购系统进行了全面改造、升级。作业成本法在分配成本时分成两大阶段。第一阶段，将消耗的资源按照资源动因分配到各成本库中。资源动因（Resource Driver），是指资源被各作业消耗的方式和原因，是引起作业成本变动的因素，是把资源成本分配到成本
5、库的基本依据。成本库（Activity Cost Pool），在作业成本法中，具有相同性质资源动因的组合被称作一个成本库。成本库一般可以分为以下四类：（1）单位水平成本库。（2）批次水平成本库。（3）产品水平成本库。（4）维持水平成本库。第二阶段，将各成本库中的汇总的制造费用根据不同的成本动因分配到产品中去。四、作业成本法和传统的完全成本法的区别假设甲企业生产两种产品W和H，生产工艺和流程差异很大，W产品的生产工艺比H产品更复杂。一般情况下，W产品产量为100件每月，H产品产量为150件每月。W产品和H产品的直接成本如表9-2所示。（1）传统的完全成本法如果使用传统的完全成本法来分配间接成本，
6、一般情况下使用的是单一的分配基础。在这个企业中，可以采用直接人工小时数作为分配基础。第一步：计算在标准产量下的直接人工小时数。第二步：计算预定的间接费用分配率。第三步：以每种产品消耗的直接人工小时数为基础，分配间接费用。第四步：根据W产品和H产品的产量和直接成本计算其单位成本。计算结果如表9-3所示。（2）作业成本法前面提到，该企业每月共发生间接费用50 000元，假设这些间接费用按照产生的来源可以分成三类，分别是仓管部门费用、维护部门费用以及其它日常费用（如水电、照明、取暖费用等），具体情况如表9-4所示。第二阶段，将各成本库中的汇总的制造费用根据不同的成本动因分配到产品中去。在第一阶段中，
7、所有的间接费用已经被分配到四个成本库中，分别为：原材料准备成本、机器设备运行成本、生产准备成本以及折旧费。在第二阶段中，这些成本将根据成本动因，进一步分配到产品中去。W产品和H产品与成本动因相关的一些具体信息如表9-5所示。第一步，将材料准备成本根据各产品使用原材料的数量分配到第一步，将材料准备成本根据各产品使用原材料的数量分配到W产品和产品和H产品中去。产品中去。第一步，将材料准备成本根据各产品使用原材料的数量分配到第一步，将材料准备成本根据各产品使用原材料的数量分配到W产品和产品和H产品中去。产品中去。第二步，将机器设备运行成本根据各产品使用的机器工时数分配到W产品和H产品中去。第三步，将
8、生产准备成本根据各产品的生产流程数分配到W产品和H产品中去。第四步，将折旧费根据各产品所使用的机器设备价值分配到W产品和H产品中去。最后，根据W产品和H产品的直接成本和间接成本信息，计算出总成本和单位成本如表9-6所示。从上面的例子可以看出，在传统的完全成本法下，工艺较为复杂，从上面的例子可以看出，在传统的完全成本法下，工艺较为复杂，产量相对较低的产品产量相对较低的产品W的间接费用被低估了，而另一种产品的间接费用被低估了，而另一种产品H的的间接费用则被高估了。这和间接费用则被高估了。这和W产品使用的机器设备价值较高，使产品使用的机器设备价值较高，使用的机器工时较长有着很大的关系。而在作业成本法
9、下，根据成用的机器工时较长有着很大的关系。而在作业成本法下，根据成本动因，在分配各项间接费用时就更有依据，也更为恰当了。本动因，在分配各项间接费用时就更有依据，也更为恰当了。 课堂思考课堂思考在上例中，如果企业使用了传统的完全成本法在上例中，如果企业使用了传统的完全成本法来估算来估算W产品和产品和H产品的成本，会造成哪些危害？产品的成本，会造成哪些危害？五、作业成本法的优缺点五、作业成本法的优缺点（1）作业成本法的优点）作业成本法的优点一方面，作业成本法根据成本动因分配间接费用，能够提供更精确的成一方面，作业成本法根据成本动因分配间接费用，能够提供更精确的成本信息。本信息。另一方面，作业成本法
10、能够使信息使用者看到更真实的盈利状况。另一方面，作业成本法能够使信息使用者看到更真实的盈利状况。（2）作业成本法的缺点）作业成本法的缺点过去，对于作业成本法实施的现实可行性的最大的诟病在于作业成本法过去，对于作业成本法实施的现实可行性的最大的诟病在于作业成本法工作量大，代价昂贵。工作量大，代价昂贵。但是，日益发展的信息技术使得信息处理的成本降低，在很大程度上解但是，日益发展的信息技术使得信息处理的成本降低，在很大程度上解决了这一问题。但是，作业成本法本身仍然存在一些不足之处。决了这一问题。但是，作业成本法本身仍然存在一些不足之处。第一，在使用作业成本法时，作业的区分存在困难。第一，在使用作业成
11、本法时，作业的区分存在困难。第二，在使用成本动因归集和分配成本时，成本动因的确认存在困难。第二，在使用成本动因归集和分配成本时，成本动因的确认存在困难。第三，成本动因的选择具有主观性。第三，成本动因的选择具有主观性。六、作业成本法与作业成本管理六、作业成本法与作业成本管理作业成本管理作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM），又称作业基础管理，是以提高客户价值、增加企业利），又称作业基础管理，是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。（1）增值作业和非增值作业）增值作
12、业和非增值作业一项作业是否为增值作业，可以用以下三条标准进行衡量：一项作业是否为增值作业，可以用以下三条标准进行衡量：a该作业能够带来加工对象状态的改变；该作业能够带来加工对象状态的改变；b加工对象状态的改变，只能由该作业实现；而不能由价值链中的加工对象状态的改变，只能由该作业实现；而不能由价值链中的前一项作业实现；前一项作业实现；c该作业使价值链中的其他作业得以执行。该作业使价值链中的其他作业得以执行。同时符合以上三条标准的作业为增值作业，否则为非增值作业。同时符合以上三条标准的作业为增值作业，否则为非增值作业。全球知名的健康卫生护理公司金佰利的创始人全球知名的健康卫生护理公司金佰利的创始人
13、Kimberly-Clark认认为，企业持有大量的原材料、在产品以及产成品都是非增值作业。为，企业持有大量的原材料、在产品以及产成品都是非增值作业。他认为企业作业计划的关注点中，很重要的一点在于将库存控制他认为企业作业计划的关注点中，很重要的一点在于将库存控制在合理的水平，而在库存管理中提出的准时制管理（在合理的水平，而在库存管理中提出的准时制管理（Just-in-time (JIT) management）也正是为了减少甚至消除这一非增值）也正是为了减少甚至消除这一非增值作业。作业。 课堂思考课堂思考假如你是一家服装企业的采购部门主管，如果你发现这家企业仓库里堆满了一种面料，请识别这些原材料
14、库存在仓库中消耗了哪些资源？（2）价值链和作业成本管理）价值链和作业成本管理在利用作业成本信息来分析企业价值链中的作业并且进行成本控在利用作业成本信息来分析企业价值链中的作业并且进行成本控制时，一般有以下几个步骤：制时，一般有以下几个步骤：第一，识别作业。通过详细了解企业的经营过程，理清企业的成第一，识别作业。通过详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，在流程分析中识别处所有的重要作业。本流动过程，在流程分析中识别处所有的重要作业。第二，确定成本库，识别成本动因，计算产品单位成本。第二，确定成本库，识别成本动因，计算产品单位成本。第三，了解作业之间的联系。作业成本管理还应该了解各项作业
15、第三，了解作业之间的联系。作业成本管理还应该了解各项作业之间的联系，以及导致成本发生的因素，以此建立各个部门对成之间的联系，以及导致成本发生的因素，以此建立各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。第四，根据内部的成本信息和外部的成本标杆来建立成本标准。第四，根据内部的成本信息和外部的成本标杆来建立成本标准。第五，改进作业，优化价值链。企业加强成本控制，主要从以下第五，改进作业，优化价值链。企业加强成本控制，主要从以下两方面着手。两方面着手。（3）作业成本管理的现实意义）作业成本管理的现实意义作业成本管理的产生和实践具有以下理论和实践意义：作业
16、成本管理的产生和实践具有以下理论和实践意义：首先，作业成本管理深化了管理会计的理论基础。首先，作业成本管理深化了管理会计的理论基础。其次，作业成本管理适应新经济技术环境的的客观要求。其次，作业成本管理适应新经济技术环境的的客观要求。最后，作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。最后，作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。一、目标成本法的概念目标成本法（Target Costing）是以市场和客户为导向的一种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成本管理方法。目标成本法的目的是要设计一种能为企业带来丰厚利润的生产方式，同时关注整个价值链的利润和成本计划，从宏观的角度对价值链的各个组成部分进
17、行协调。 知识链接知识链接目标成本法，在日本被称为“成本企划”，60年代初产生于日本，它源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。但目标成本法真正成为一种确保目标利润的手段还是1973年第一次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却藉此机会扩大了国际市场份额，其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的目标成本法。目标成本法从改变设计人手解决了当时传统成本管理无法解决的汽车成本骤升的问题。之后，以汽车业为中心，目标成本法在日本许多行业中得以迅速推广，发展至今已成为一种在产品的企划、开发中，根据顾客需求设定相应目标（目标成本），希翼同时达到这些目标的综合性利润管理活动。
18、二、目标成本法实施的步骤目标成本法实施的步骤主要分为三个阶段：第一阶段，确定目标成本。在一般情况下，目标成本是指企业在一定时期内为了提供产品或者服务而消耗的资源。确定目标成本的步骤有以下几个：第一步，确定目标售价。第二步，确定目标利润。第三步，计算目标成本。目标成本=目标售价目标利润 例例 题题【例9-1】在做过市场研究后，甲企业决定生产一种新的清洁剂产品Q以弥补它清洁用品产品线的不足，根据估计，这种新的清洁剂产品Q能以目标售价20元售出，估计的年目标销售量为100 000瓶清洁剂产品Q。根据产品的性质、竞争状况和MU公司的自身情况，该新产品的目标销售回报率为20%。计算甲企业清洁剂产品Q的目
19、标成本。 例例 题题第二阶段，实现目标成本。第二阶段，实现目标成本。第二阶段，实现目标成本。在这个阶段中，一方面，产品的设计第二阶段，实现目标成本。在这个阶段中，一方面，产品的设计小组通过对现有的技术等水平下，产品的估计成本和目标成本进行小组通过对现有的技术等水平下，产品的估计成本和目标成本进行比较，找出差距，做出改进。比较，找出差距，做出改进。另一方面，采用超部门团队方式，利用价值工程寻求最佳产品设另一方面，采用超部门团队方式，利用价值工程寻求最佳产品设计组合。计组合。第三阶段，持续改善。第三阶段，持续改善。持续改善是指对企业不同领域或工作位置上所做的不断的改进和持续改善是指对企业不同领域或
20、工作位置上所做的不断的改进和完善。在目标成本法中，在产品进入生产阶段后，企业仍然不断地完善。在目标成本法中，在产品进入生产阶段后，企业仍然不断地寻求降低成本大措施，成本改善聚焦于生产过程而非产品本身。在寻求降低成本大措施，成本改善聚焦于生产过程而非产品本身。在持续改善的过程中，有效的成本管理能够对成本对象耗费企业资源持续改善的过程中，有效的成本管理能够对成本对象耗费企业资源的状况更适当地加以计量和核算，使目标成本处于正常控制状态。的状况更适当地加以计量和核算，使目标成本处于正常控制状态。目标成本法经典案例丰田公司美国商业周刊2003年第1期评选出世界十五位最杰出经理人，日本首家税前盈余超过1万
21、亿日元(87.4亿美元)的企业丰田汽车公司的社长张富士夫(FujioCho)名列榜上。在日本经济被人形容为“处在黑洞看不见曙光”之际，张富士夫此时能获选，意义非同寻常。 知识链接知识链接三、目标成本管理及其现实意义三、目标成本管理及其现实意义（1）目标成本管理的概念）目标成本管理的概念目标成本管理就是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，目标成本管理就是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工作。分解、控制分析、考核、评价的一系列成本
22、管理工作。（2）目标成本管理的实施原则）目标成本管理的实施原则在目标成本管理实施的过程中，需要遵循以下六点原则：在目标成本管理实施的过程中，需要遵循以下六点原则：第一，目标成本管理是价格引导的成本管理。第一，目标成本管理是价格引导的成本管理。第二，目标成本管理关注顾客。第二，目标成本管理关注顾客。第三，目标成本管理关注产品与流程设计。第三，目标成本管理关注产品与流程设计。第四，目标成本管理注重跨职能合作。第四，目标成本管理注重跨职能合作。第五，目标成本管理使产品生命周期成本削减。第五，目标成本管理使产品生命周期成本削减。第六，目标成本管理注重价值链参与。第六，目标成本管理注重价值链参与。（3）
23、目标成本管理的现实意义）目标成本管理的现实意义我国传统成本管理的理论和实践是与我国计划经济体制以及有计我国传统成本管理的理论和实践是与我国计划经济体制以及有计划的商品经济体制基本相适应的，对企业加强成本管理，提高经济划的商品经济体制基本相适应的，对企业加强成本管理，提高经济效益起到了一定的积极作用。效益起到了一定的积极作用。同时，由于生产和信息技术的飞速发展，在当代竞争环境中，竞同时，由于生产和信息技术的飞速发展，在当代竞争环境中，竞争者之间的产品质量差异正在缩小，作为传统的竞争战略，通过技争者之间的产品质量差异正在缩小，作为传统的竞争战略，通过技术领先达到产品高质量，已经不能为公司提供持久的
24、竞争优势。术领先达到产品高质量，已经不能为公司提供持久的竞争优势。目标成本管理的应用在成本控制的过程中起指导作用。目标成本管理的应用在成本控制的过程中起指导作用。更重要的是，目标成本管理是一种前置的管理，相较于传统成本更重要的是，目标成本管理是一种前置的管理，相较于传统成本管理方法的事后控制，有十分显著的优势。管理方法的事后控制，有十分显著的优势。同时，目标成本管理有利于增强全体员工的成本意识，从全局出同时，目标成本管理有利于增强全体员工的成本意识，从全局出发进行成本控制，持续地改进经营发进行成本控制，持续地改进经营。一、产品生命周期的概念一、产品生命周期的概念如今，每年消费者在市场上能购买到
25、的产品数以百万计的，这些如今，每年消费者在市场上能购买到的产品数以百万计的，这些产品都有生命周期。产品都有生命周期。现在，绝大多数公司都了解产品的生命周期的概念，并重视这一现在，绝大多数公司都了解产品的生命周期的概念，并重视这一现象，同时意识到它们销售的产品都有一个有限的寿命现象，同时意识到它们销售的产品都有一个有限的寿命。所谓所谓产品生命周期产品生命周期（product life cycle，PLC），是指产品从进入），是指产品从进入市场开始，直到最终退出市场为止所经历的市场生命循环过程。市场开始，直到最终退出市场为止所经历的市场生命循环过程。第一阶段为导入期。新产品投入市场，便进入导入期。
26、第一阶段为导入期。新产品投入市场，便进入导入期。第二阶段为生长期。成长期的典型特征是销售和利润的强劲增长，第二阶段为生长期。成长期的典型特征是销售和利润的强劲增长，因为这时顾客对产品已经熟悉，大量的新顾客开始购买，市场逐步因为这时顾客对产品已经熟悉，大量的新顾客开始购买，市场逐步扩大。扩大。第三阶段为成熟期。成熟期的产品，市场需求趋向饱和，潜在的第三阶段为成熟期。成熟期的产品，市场需求趋向饱和，潜在的顾客已经很少，企业在这一阶段的目标是保持市场份额。顾客已经很少，企业在这一阶段的目标是保持市场份额。第四阶段是衰退期。最终，产品在市场上的销售量将开始萎缩，第四阶段是衰退期。最终，产品在市场上的销
27、售量将开始萎缩，这就是所谓的衰退期。这就是所谓的衰退期。（2）产品生命周期曲线）产品生命周期曲线在产品生命周期的各个阶段，销售收入和利润都呈现出不同的特在产品生命周期的各个阶段，销售收入和利润都呈现出不同的特点，这些特点都可以用产品生命周期曲线来表示，如图点，这些特点都可以用产品生命周期曲线来表示，如图9-4所示。所示。二、生命周期成本法的构成二、生命周期成本法的构成生命周期成本生命周期成本（Life-cycle Cost）是指从设计阶段、产品成功地进入市场、）是指从设计阶段、产品成功地进入市场、生产和销售开始循环，最后产品退出市场这一系列的成本。生产和销售开始循环，最后产品退出市场这一系列的
28、成本。根据产品在生产、使用和报废这三个时期产生的不同成本，可以将生命根据产品在生产、使用和报废这三个时期产生的不同成本，可以将生命周期成本的构成分为生产者成本、消费者成本和社会责任成本三个部分。周期成本的构成分为生产者成本、消费者成本和社会责任成本三个部分。（1）生产者成本）生产者成本从生产者的角度看待产品在生命周期中的成本，它包括研究开发成本、从生产者的角度看待产品在生命周期中的成本，它包括研究开发成本、制造成本和营销成本。制造成本和营销成本。（2）消费者成本）消费者成本从顾客的角度看，产品在进入消费领域后发生的成本，包括产品的运行从顾客的角度看，产品在进入消费领域后发生的成本，包括产品的运
29、行成本、维修成本和养护成本等。成本、维修成本和养护成本等。（3）社会责任成本）社会责任成本社会责任成本是产品使用结束后报废处理和再生的成本。社会责任成本是产品使用结束后报废处理和再生的成本。三、生命周期成本法的作用三、生命周期成本法的作用生命周期成本法在企业中的应用具有深刻的现实意义。特别是在传统成生命周期成本法在企业中的应用具有深刻的现实意义。特别是在传统成本控制方法无法适应现代企业管理的需求时，生命周期成本法体现出了它的本控制方法无法适应现代企业管理的需求时，生命周期成本法体现出了它的优势。优势。首先，传统的管理会计系统基于财务年度，它把产品的生命周期分到了首先，传统的管理会计系统基于财务
30、年度，它把产品的生命周期分到了一系列年度中去。一系列年度中去。其次，传统成本会计将所有非制造费用计入期间费用，没有将研发费用其次，传统成本会计将所有非制造费用计入期间费用，没有将研发费用和产生研发费用的原因进行配比，而是直接从当前产品的收入中扣除。和产生研发费用的原因进行配比，而是直接从当前产品的收入中扣除。最后，相较于传统的成本会计，生命周期成本法有助于更好地理解与产最后，相较于传统的成本会计，生命周期成本法有助于更好地理解与产品相关的所有成本。对于需要不断开发新产品、升级原有产品的企业而言，品相关的所有成本。对于需要不断开发新产品、升级原有产品的企业而言，这些信息都是至关重要的。这些信息都
31、是至关重要的。 知识链接知识链接请举例说明一下一辆汽车的生产者成本、消费者成本和社会责任成本分别有哪些？第四节第四节 全面质量管理全面质量管理一、质量和全面质量管理一、质量和全面质量管理质量质量（Quality）被定义为商品或者服务具备的）被定义为商品或者服务具备的“一组固有特性，满足要一组固有特性，满足要求的程度求的程度”。产品的质量包括产品内在质量和外观质量两个方面。产品的质量包括产品内在质量和外观质量两个方面。质量管理质量管理（Quality Management）是指确定质量方针、目标和职责，并）是指确定质量方针、目标和职责，并通过质量体系中的质量策划、控制、保证和改进来使其实现的全部
32、活动。通过质量体系中的质量策划、控制、保证和改进来使其实现的全部活动。全面质量管理全面质量管理(Total Quality Management，TQM)就是指一个组织以质量就是指一个组织以质量为中心，以全员参与为基础，目的在于通过顾客满意和本组织所有成员及社为中心，以全员参与为基础，目的在于通过顾客满意和本组织所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径。会受益而达到长期成功的管理途径。 知识链接知识链接质量管理发展的三个阶段第一阶段，质量检验阶段。第二阶段，统计质量控制阶段。第三阶段，全面质量管理阶段。二、质量成本的组成部分二、质量成本的组成部分质量成本质量成本（Cost of Qualit
33、y）是指企业为了保证和提高产品或服务质量而）是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。而产生的一切损失。预防成本预防成本（Prevention Costs）是指有关企业为了预防或者杜绝由于不良）是指有关企业为了预防或者杜绝由于不良产品或服务而发生的成本，这类成本的发生，往往会减少因不符合质量而产产品或服务而发生的成本，这类成本的发生，往往会减少因不符合质量而产生的损失。生的损失。鉴定成本鉴定成本（Appraisal Costs）是指为了检查、验证、确
34、定产品是否符合质）是指为了检查、验证、确定产品是否符合质量要求所发生的成本。量要求所发生的成本。内部故障成本内部故障成本（Internal Failure Costs）又称内部损失成本，是指产品在）又称内部损失成本，是指产品在出厂前由于发生品质缺陷而造成损失，以及为处理品质缺陷所发生的费用之出厂前由于发生品质缺陷而造成损失，以及为处理品质缺陷所发生的费用之和和外部故障成本外部故障成本（External Failure Costs）外部故障成本又称外部损失成本，）外部故障成本又称外部损失成本，是指产品售出后因质量问题而产生的一切损失和费用，这种质量问题是在交是指产品售出后因质量问题而产生的一切损
35、失和费用，这种质量问题是在交付给顾客后发生的成本。付给顾客后发生的成本。质量成本的四个组成部分显然不是独立的。如果企业投入更多的时间和质量成本的四个组成部分显然不是独立的。如果企业投入更多的时间和精力来预防将不合格产品销售出去，外部故障成本将减少。这种此消彼长的精力来预防将不合格产品销售出去，外部故障成本将减少。这种此消彼长的关系在图关系在图9-5中得到了体现。中得到了体现。质量成本的四个组成部分显然不是独立的。如果企业投入更多的时间和质量成本的四个组成部分显然不是独立的。如果企业投入更多的时间和精力来预防将不合格产品销售出去，外部故障成本将减少。这种此消彼长的精力来预防将不合格产品销售出去，
36、外部故障成本将减少。这种此消彼长的关系在图关系在图9-5中得到了体现。中得到了体现。三、全面质量管理的应用三、全面质量管理的应用全面质量管理的一个基本原则是预防成本永远低于错误出现后的纠正成全面质量管理的一个基本原则是预防成本永远低于错误出现后的纠正成本。所以，全面质量控制的终极目标是本。所以，全面质量控制的终极目标是“把事情一次就做对把事情一次就做对”，也就是零缺，也就是零缺陷。陷。（1）质量管理的步骤）质量管理的步骤企业的质量管理一般分为四个步骤。企业的质量管理一般分为四个步骤。第一步，为产品和服务设立标准。第一步，为产品和服务设立标准。第二步，建立标准的程序或者生产方式。第二步，建立标准
37、的程序或者生产方式。第三步，监测实际质量。第三步，监测实际质量。第四步，在实际质量低于标准时做出处理。第四步，在实际质量低于标准时做出处理。（2）质量成本报告）质量成本报告质量是一个复杂的概念，其衡量方式也是多种多样的。质量是一个复杂的概念，其衡量方式也是多种多样的。表表9-7是是B&M公司公司2014年度质量成本报告。年度质量成本报告。（3）全面质量管理应用的特点）全面质量管理应用的特点目前，对于全面质量管理的应用存在着很多不同的方法，但这些方法都目前，对于全面质量管理的应用存在着很多不同的方法，但这些方法都有着相似之处，包括重视产品质量、团队合作的力量以及过程的改进。有着相似之处，包括重视
38、产品质量、团队合作的力量以及过程的改进。在推行全面质量管理的过程中，雅布隆斯基（在推行全面质量管理的过程中，雅布隆斯基（Joseph R. Jablonski，著有，著有实施全面质量管理实施全面质量管理等专著）的观点被广泛认同，其中包括在实施全面质等专著）的观点被广泛认同，其中包括在实施全面质量管理的特点和必要条件。雅布隆斯基实施全面质量管理的三个特点，分别量管理的特点和必要条件。雅布隆斯基实施全面质量管理的三个特点，分别是参与管理、持续过程改善和利用团队合作。是参与管理、持续过程改善和利用团队合作。 知识链接知识链接请思考参与管理在全面质量管理中的作用。1.什么是成本动因和成本库？2.作业成本法的优缺点有哪些？3.目标成本法实施的步骤。4.产品的生命周期主要分成几个阶段？5.质量成本可以分成几类？请举例说明每一类成本。
