1、滨州职业学院滨州职业学院企业纳税实务企业纳税实务企业纳税实务企业纳税实务课程组课程组项目三项目三 消费税消费税知识目标知识目标 掌握消费税纳税人掌握消费税纳税人掌握消费税的征税范围、税率掌握消费税的征税范围、税率掌握消费税应纳税额的计算掌握消费税应纳税额的计算能力目标能力目标 能正确确定消费税计税依据能正确确定消费税计税依据会消费税应纳税额的计算会消费税应纳税额的计算会填制消费税纳税申报表会填制消费税纳税申报表项目二项目二 消费税消费税任务一任务一 认识消费税认识消费税任务二任务二 消费税消费税的基本计算的基本计算任务三任务三 消费税消费税的扩展计算的扩展计算任务三任务三 消费税消费税纳税申报
2、纳税申报任务一任务一 认识消费税认识消费税一、一、认识消费税的征税范围认识消费税的征税范围 二、二、认识消费税的征税环节和纳税义认识消费税的征税环节和纳税义 务发生时间务发生时间 三、三、认识消费税税率认识消费税税率 一、认识消费税征税范围一、认识消费税征税范围 任务情景任务情景n 2009年年1月，新成立的滨州康乐运动器材制造公司，发生月，新成立的滨州康乐运动器材制造公司，发生如下业务：如下业务： n11月月5日销售自己制造的高尔夫球具日销售自己制造的高尔夫球具100副；副；n21月月8日销售羽毛球具日销售羽毛球具200副；副；n31月月12日从韩国进口高尔夫球具日从韩国进口高尔夫球具50副
3、；副；n1月月15日负责安装滨州新城瑜伽馆日负责安装滨州新城瑜伽馆350平米运动场地，平米运动场地，收取安装费；收取安装费；n1月月20日，运送瑜伽设备到滨州新城瑜伽馆，收取运费；日，运送瑜伽设备到滨州新城瑜伽馆，收取运费；n1月月25日，委托滨州南洋木器公司加工高尔夫球日，委托滨州南洋木器公司加工高尔夫球1000个。个。任务要求：找出需要缴纳消费税的业务。任务要求：找出需要缴纳消费税的业务。 一、认识消费税征税范围一、认识消费税征税范围 消费税的纳税人消费税的纳税人 根据根据2009年年1月月1日起施行的日起施行的消费税暂行条消费税暂行条例例的规定，消费税的征收范围为的规定，消费税的征收范围
4、为:在中华人民共和在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品。国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品。 一、认识消费税征税范围一、认识消费税征税范围消费税征税范围消费税征税范围 一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。高能耗及高档消费品如摩托车、小汽车等。高能耗及高档消费品如摩托车、小汽车等。不可再生和替代的稀缺消费消费品如汽油、柴油等
5、油品。不可再生和替代的稀缺消费消费品如汽油、柴油等油品。税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。定财政意义的消费品，如汽车轮胎。一、认识消费税征税范围一、认识消费税征税范围任务处理任务处理业务业务(1)、业务（、业务（3）和业务（）和业务（6）涉及消费税）涉及消费税14项税目的第项税目的第10项高尔夫球具，并且在我国境内销项高尔夫球具，并且在我国境内销售、委托加工或者进口，应当缴纳消费税。售、委托加工或者进口，应当缴纳消费税。二、认识征税环节和纳税义务发生时间二、认识征税环节和纳税义务发生时间 任务
6、情景任务情景2009年山东东岳烟草制造公司年山东东岳烟草制造公司1月经济业务如下：月经济业务如下：1月月5日，完工东岳牌卷烟日，完工东岳牌卷烟1 000箱，已验收入库；箱，已验收入库；1月月10日，销售东岳牌卷烟日，销售东岳牌卷烟500箱给全资控股子公司东箱给全资控股子公司东岳烟草批发公司；岳烟草批发公司；1月月15日，从英国进口雪茄烟日，从英国进口雪茄烟300箱；箱；1月月18日，运送烟丝日，运送烟丝2吨到山东鲁烟集团公司委托其加工吨到山东鲁烟集团公司委托其加工卷烟卷烟1月月25日，从山东鲁烟集团公司收回委托加工的卷烟日，从山东鲁烟集团公司收回委托加工的卷烟400箱；箱；1月月26日，全资控
7、股子公司东岳烟草批发公司批发卷烟日，全资控股子公司东岳烟草批发公司批发卷烟500箱。箱。要求：确认上述业务的消费税纳税环节或者纳税义务发生时间要求：确认上述业务的消费税纳税环节或者纳税义务发生时间二二 、认识征税环节和纳税义务发生时间、认识征税环节和纳税义务发生时间 消费税的基本纳税环节消费税的基本纳税环节纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。托方在向委托方交货时代收代缴税款。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消
8、费品，于报关进口时纳税。三、三、 认识消费税税率认识消费税税率 任务情景任务情景 2009年年5月，山东东岳烟草集团公司了解到我月，山东东岳烟草集团公司了解到我国财政部和国家税务总局调整了与烟草等相关的消国财政部和国家税务总局调整了与烟草等相关的消费税税率，安排集团公司财务部办税员王海去主管费税税率，安排集团公司财务部办税员王海去主管国税局了解公司所有产品的税率情况。国税局了解公司所有产品的税率情况。本公司主要产品和业务如下：本公司主要产品和业务如下：1.调拨价调拨价80元每条的泰岳牌香烟；元每条的泰岳牌香烟；2.调拨价调拨价70元每条的东云牌香烟；元每条的东云牌香烟；3.调拨价调拨价44元每
9、条的鲁烟；元每条的鲁烟；4.其其100%控股子公司东岳销售公司批发销售泰控股子公司东岳销售公司批发销售泰岳、东岳牌香烟和鲁烟。岳、东岳牌香烟和鲁烟。要求：确认上述业务的消费税税率。要求：确认上述业务的消费税税率。三、三、 认识消费税税率认识消费税税率消费税到消费税到2009年底，比例税率为年底，比例税率为12档，最高税档，最高税率为率为56% ，最低税率为，最低税率为1% ;定额税率为定额税率为8档税档税额。额。2009年年5月月1日起，甲类卷烟，即每标准条日起，甲类卷烟，即每标准条(200支，下同支，下同)调拨价格在调拨价格在70元元(不含消费税不含消费税)以上以上(含含70元元)的卷烟，税
10、率调整为的卷烟，税率调整为56%；乙类卷烟，即；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在每标准条调拨价格在70元元(不含消费税不含消费税)以下的卷以下的卷烟，税率调整为烟，税率调整为36%；卷烟的从量定额税率不变，；卷烟的从量定额税率不变，即即0.003/支。调整雪茄烟生产环节支。调整雪茄烟生产环节(含进口含进口)消费消费税的从价税税率，将雪茄烟生产环节的税率调整为税的从价税税率，将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。三、三、 认识消费税税率认识消费税税率凯特公司主要业务税率表凯特公司主要业务税率表任务处理任务处理序号项 目税 率1调拨价80元每条的泰岳牌香烟56；150元/箱2调拨价70元每条的东云牌香
11、烟56；150元/箱3调拨价44元每条的鲁烟36；150元/箱4东岳销售公司批发香烟5%任务二任务二 消费税的基本计算消费税的基本计算一、从价税计算一、从价税计算二、从量税的计算二、从量税的计算三、三、复合税的计算复合税的计算 一、从价税的计算一、从价税的计算 任务情境任务情境山东省滨州飞鹿汽车股份公司为增值税一般纳税人，山东省滨州飞鹿汽车股份公司为增值税一般纳税人，2008年年11月发生以下业务：月发生以下业务：1.本月销售给山东青岛汽车销售总公司自己生产的金鹿牌本月销售给山东青岛汽车销售总公司自己生产的金鹿牌1.6升汽车升汽车100辆，每辆不含税单价辆，每辆不含税单价60 000元，开具消
12、费元，开具消费税专用发票；税专用发票；2.本月销售给滨州斯达汽车修理公司（小规模纳税人）自制本月销售给滨州斯达汽车修理公司（小规模纳税人）自制汽车轮胎，开具普通发票上注明价款为汽车轮胎，开具普通发票上注明价款为234 000元；元；3.以成本价转给统一核算门市部汽车轮胎以成本价转给统一核算门市部汽车轮胎300 000元，门元，门市部当月收得含税收入市部当月收得含税收入397 800元；元；4.企业将自产的汽车轮胎企业将自产的汽车轮胎40个，用于本企业车队汽车更新轮个，用于本企业车队汽车更新轮胎胎,该型轮胎每个市价该型轮胎每个市价500元；元；要求：计算该纳税人当月应纳消费税要求：计算该纳税人当
13、月应纳消费税一、从价税的计算一、从价税的计算在从价定率计算方法下，应纳消费税额等于销售额在从价定率计算方法下，应纳消费税额等于销售额乘以适用税率。基本计算公式为：乘以适用税率。基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率【做中学做中学3-1】山东丽美化妆品公司为消费税一般纳税人，山东丽美化妆品公司为消费税一般纳税人，7月月15日向滨州金座商场销售化妆品一批，开具消费税专日向滨州金座商场销售化妆品一批，开具消费税专用发票，取得不含消费税销售额用发票，取得不含消费税销售额300 000元，消元，消费税额费税额51 000元；元；7月月20日向某单位销售化妆
14、品日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含消费税销售额一批，开具普通发票，取得含消费税销售额46 800元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。消费税额。【解析】【解析】 (1)化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30；(2)化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=300 000+46 800(1+17)=340 000(元元)；(3)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=340 00030=102 000(元元)。在从价定率计算方法下，应纳税额的多少取决于应在从价定率计算方法下，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。税
15、消费品的销售额和适用税率两个因素。一、从价税的计算一、从价税的计算应税消费品在缴纳消费税的同时，应税消费品的销应税消费品在缴纳消费税的同时，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的消费税税款。如果售额，不包括应向购货方收取的消费税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除消费税税款或纳税人应税消费品的销售额中未扣除消费税税款或者因不得开具消费税专用发票而发生价款和消费税者因不得开具消费税专用发票而发生价款和消费税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含消费税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含消费税的销售额换算为不含消费税税款的销售额。其换算的销售额换算为不含消费税税款的销售额。其换算公式为
16、：公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含消费税的销售额含消费税的销售额(1+消消费税税率或征收率费税税率或征收率)任务处理任务处理山东省滨州飞鹿汽车股份公司为消费税一般纳税人，山东省滨州飞鹿汽车股份公司为消费税一般纳税人，2008年年11月业务的消费税计算如下：月业务的消费税计算如下：业务业务1：消费税：消费税=60 0001005%=300 000元；元；业务业务2：消费税：消费税=234 000/(1+17%)3%=6 000元；元；业务业务3：消费税：消费税= 397 800/(1+17%)3%=10 200元；元；业务业务4：消费税：消费税=500403%=600元。元。二、
17、从量税计算二、从量税计算任务情境任务情境山东琴岛啤酒公司山东琴岛啤酒公司2009年年8月份销售啤酒月份销售啤酒4 000吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格2 800元。计算元。计算8月该啤酒厂应月该啤酒厂应纳消费税税额。纳消费税税额。二、从量税计算二、从量税计算在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量与单位税额的乘积。基本消费品的销售数量与单位税额的乘积。基本计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量单位税应税消费品的销售数量单位税额额在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数
18、量乘以单位税额，应纳税额消费品的销售数量乘以单位税额，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。税额两个因素。 二、从量税计算二、从量税计算（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：消费品的数量。具体规定为：1销售应税消费品的，为应税消费品的销销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。售数量。2自产自用应税消费品的，为应税消费品自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。的移送使用数量。3委托加工应税消费品的，为纳税人收回委托加工应税
19、消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。的应税消费品数量。4进口的应税消费品，为海关核定的应税进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。消费品进口征税数量。二、从量税计算二、从量税计算（二）计量单位的换算标准（二）计量单位的换算标准消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。但是，考虑到在实际销售过程中，一位的。但是，考虑到在实际销售过程中，一些纳税人会把吨或升这两个计量单位混用，些纳税人会把吨或升这两个计量单位混用，为了规范不同产品的计量单位，以准确计算为了规范不同产品的计量
20、单位，以准确计算应纳税额，应纳税额， 二、从量税计算二、从量税计算任务处理任务处理山东琴岛啤酒公司山东琴岛啤酒公司2009年年8月份销售啤酒消费税如月份销售啤酒消费税如下：下：1.每吨售价在每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220元元2.应纳税额应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额=400220=88 000(元元)三、复合税计算三、复合税计算 山东省孙武白酒公司为消费税一般纳税人，山东省孙武白酒公司为消费税一般纳税人，2009年年8月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒50吨，取得不含消费税的销吨，取得不含消费税的销售额售额1 500 000元。计算元。计算8月
21、应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。 三三 、复合税计算、复合税计算 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。用数量。三三 、复合税计算、复合税计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。基本计
22、算公式为：类白酒采用复合计算方法。基本计算公式为：应纳税额应纳税额=应税销售数量定额税率应税销售数量定额税率+应税销售额应税销售额比例税率比例税率 三、复合税计算三、复合税计算任务处理：任务处理：山东省孙武白酒公司消费税计算如下：山东省孙武白酒公司消费税计算如下：（1）白酒适用比例税率）白酒适用比例税率20%，定额税率第，定额税率第500克克0.5元元（2）应纳税额）应纳税额=502 0000.5+1 500 00020%=350 000（元）（元） 任务三任务三 消费税的扩展计算消费税的扩展计算一一 、自产自用应税消费品的计算、自产自用应税消费品的计算二、委托加工二、委托加工三、三、 进口消
23、费税的计算进口消费税的计算四、已纳消费税的扣除四、已纳消费税的扣除五、五、 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税一一 、自产自用应税消费品的计算、自产自用应税消费品的计算自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。这种自产自用应税消费品形式，品或用于其他方面。这种自产自用应税消费品形式，在实际经济活动中是常见的，但也是在是否纳税或在实际经济活动中是常见的，但也是在是否纳税或如何纳税上最容易出现问题的。例如，有的企业把如何纳税上最容易出
24、现问题的。例如，有的企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工，以为不是对外销售，不必计算销售额，本厂职工，以为不是对外销售，不必计算销售额，无须纳税。这样就出现了漏缴税款的现象。因此，无须纳税。这样就出现了漏缴税款的现象。因此，很有必要认真理解税法对自产自用应税消费品的有很有必要认真理解税法对自产自用应税消费品的有关规定。关规定。 二二 、委托加工、委托加工企业、单位或个人由于设备、技术、人力等方面的企业、单位或个人由于设备、技术、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他单位代局限，或其他方面的原因，常常要委托其他单位代为
25、加工应税消费品，然后，将加工好的应税消费品为加工应税消费品，然后，将加工好的应税消费品收回，或直接销售或自己使用。这是生产应税消费收回，或直接销售或自己使用。这是生产应税消费品的另一种形式也需要纳入征收消费税的范围。例品的另一种形式也需要纳入征收消费税的范围。例如，某企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某如，某企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用，则加汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需要缴纳消费税。按照规定，工、组装成的小客车就需要缴纳消费税。按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货委托加工的应税消费品，由受
26、托方在向委托方交货时代收代缴税款时代收代缴税款 三、进口消费税的计算三、进口消费税的计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税口的应税消费品的消费税由海关代征；进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理纳税；纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理的相关规定，应当自海关填发税款缴款书之日起的相关规定，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税税款。日内缴纳消费税税款。 四、已纳消费税的扣除四、已纳
27、消费税的扣除 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。消费税税款。 五、五、 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税 纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一样，国家都是给予退一样，国家都是给予退(免免)税优惠的。出口应税消税优惠的
28、。出口应税消费品同时涉及退费品同时涉及退(免免)增值税和消费税，其退增值税和消费税，其退(免免)消消费税与出口货物退费税与出口货物退(免免)增值税在退增值税在退(免免)税范围的限税范围的限定、退定、退(免免)税办理程序、退税办理程序、退(免免)税审核及管理上都税审核及管理上都有许多一致的地方。有许多一致的地方。 任务四任务四 消费税纳税申报消费税纳税申报 任务情境任务情境北京东跃汽车股份公司北京东跃汽车股份公司2009年年6月，小汽车和中轻型商务用月，小汽车和中轻型商务用车销售情况如下：车销售情况如下：1.本月销售气缸容量本月销售气缸容量1.0升的小汽车升的小汽车50辆，每辆不含增值税辆，每辆
29、不含增值税金额为金额为60 000元；元；2.本月销售气缸容量本月销售气缸容量1.3升的小汽车升的小汽车40辆，每辆不含增值税辆，每辆不含增值税金额为金额为80 000元；元；3.本月销售气缸容量本月销售气缸容量1.8升的小汽车升的小汽车20辆，每辆不含增值税辆，每辆不含增值税金额为金额为10 000元；元；4.本月销售中轻型商用客车本月销售中轻型商用客车10辆，每辆不含增值税金额为辆，每辆不含增值税金额为10 000元；元；北京东跃汽车股份公司是一般纳税人，纳税人识别号北京东跃汽车股份公司是一般纳税人，纳税人识别号102000000000909；法人代表：李东、财务部经理：刘惠、办税员：张阳
30、、联系法人代表：李东、财务部经理：刘惠、办税员：张阳、联系电话：电话：87654310。任务四任务四 消费税纳税申报消费税纳税申报 任务情境任务情境北京石化股份北京石化股份2009年年6月成品油业务如下月成品油业务如下:1本月销售含铅汽油本月销售含铅汽油500 000升；升；2本月销售含铅汽油本月销售含铅汽油850 000升；升；3本月销售柴油本月销售柴油550 000升；升；4本月销售润滑油本月销售润滑油10 000升；升；5本月期初库存委托加工含铅汽油已纳税款本月期初库存委托加工含铅汽油已纳税款50 000元，本元，本期收回委托加工含铅汽油已纳税款期收回委托加工含铅汽油已纳税款12 000
31、元，期末剩余委元，期末剩余委托加工含铅汽油已纳税款托加工含铅汽油已纳税款20 000元；元；6. 本月期初库存外购无铅汽油本月期初库存外购无铅汽油60 000升，本期购进无铅汽升，本期购进无铅汽油油30 000升，期末剩余购进无铅汽油升，期末剩余购进无铅汽油20 000升；升；要求：根据上述资料，填制申报表（表要求：根据上述资料，填制申报表（表3-8）办理纳税申报。）办理纳税申报。任务四任务四 消费税纳税申报消费税纳税申报 任务情境任务情境北京凤凰酒业有限公司为增值税一般纳税人（纳税人识别号：北京凤凰酒业有限公司为增值税一般纳税人（纳税人识别号：101000000002108），主要外购粮食为
32、原材料生产两），主要外购粮食为原材料生产两种白酒，种白酒，2009年年6月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：1.本月销售粮食白酒本月销售粮食白酒2 000斤，不含增值税销售额斤，不含增值税销售额200 000元，开具防伪税控增值税专用发票；元，开具防伪税控增值税专用发票；2.本月销售薯类白酒本月销售薯类白酒3 000斤，不含增值税销售额斤，不含增值税销售额150 000元，开具防伪税控增值税专用发票；元，开具防伪税控增值税专用发票；3.本月销售其他酒本月销售其他酒1 000斤，不含增值税销售额斤，不含增值税销售额50 000元。元。要求：填写纳税申报表（表要求：填写纳税申报表（表3-14），办理纳税申报。），办理纳税申报。
