1、采购与付款循环审计 一、采购与付款循环 请购请购 订货订货 验收验收 储存储存 付款付款 记账记账 涉及的主要凭证与会计记录：涉及的主要凭证与会计记录： 请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单 二、相关内部控制 ?1、采购与付款循环业务的内部控制、采购与付款循环业务的内部控制 -是否有不相容职务混岗：请购与审批、询价与确定供应商、合同的订立与审批、采购、验收与记账等 -授权审批的执行（大宗业务） -加强预付账款和应付账款的管理 -有关单据、凭证和文件的使用及保管（登记、领用、传递、保管
2、、注销） ?2、固定资产的内部控制、固定资产的内部控制 ?固定资产的预算制度：年度预算与计划 授权批准制度：资本性预算、固定资产的取得和处置 账簿记录制度：明细分类账、登记卡 职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、处置等由专门部门和专人负责 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度：申请报批程序 固定资产的定期盘点制度：真实存在、未入账的 固定资产的维护保养制度 三、应付账款的审计 ?应付账款应付账款是指企业因购买材料、商是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。款项。 ?-赊购交易中产生赊购交易中产生 ?审计目标审计目标
3、 ?审计重点审计重点-应付账款的完整性审计应付账款的完整性审计 ? “低估交易低估交易” 应收账款：“人为高估交易” 应付账款的实质性程序 ?1、获取或编制应付账款明细表； 2、实质性分析程序； 3、函证应付账款； -是否必要？ -对象选择：较大金额的债权人、资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 -函证形式:肯定式 -函证过程的控制，必要时的替代审计程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单 。 应付账款的实质性程序 ?4、查找未入账的应付账款；、查找未入账的应付账款； （1）检查债务
4、形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性； （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未
5、及时入账的应付账款； （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 ?应付账款的实质性程序 ?5、从应付账款明细表上抽取交易 -检查入账金额 -关注带有“现金折扣”的应付账款的会计处理情况 “总价法” 对于现金折扣对于现金折扣按发票上记载的应付金额的总值按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用直接冲减当期财务费用 ?6 6、从订货单或验收单的检查出发，追查至应付、从订货单或验收单的
6、检查出发，追查至应付账款明细表账款明细表-记录的完整性、正确性记录的完整性、正确性 应付账款的实质性程序 7、应付账款的“借方余额” -重分类调整 8、长期挂账的应付账款 -“ 营业外收入” 9、应付关联方账款的真实性 10、其他 -折算汇率 -披露的恰当性 ?思考问题思考问题 1.(单，2006年考题，根据认定分析凭证)在验证丁公司应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是( )。 A. 供应商开具的销售发票 B. 供应商提供的月对账单 C. 丁公司编制的连续编号的验收报告 D. 丁公司编制的连续编号的订货单 【答案】B 【解析】A、B均为外部证据，均比作为内
7、部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，相关性更高。 思考问题思考问题 ?2、(多，实质性分析程序，项目之间的逻辑关系，应付账款)注册会计师在测试公司应付账款项目的相关内部控制时，察觉到公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。为分析公司是否存在未入账应付账款业务，注册会计师应结合以下( )项目实施实质性分析。 A. 营业收入 B. 存货 C. 营业成本 D. 股本 【答案】BC 【解析】应付账款与存货、营业成本之间存在逻辑关系，股本与应付账款的关系是间接性的。如果存货余额、营业成本发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少，则有理由怀疑P公司低估应付
8、账款。 思考题 ?如果应付账款所属明细科目出现借方余额，应提请在资产负债表的哪个项目表示？（ ） ?A.应收账款 ?B.应付账款 ?C.预收账款 ?D.预付账款 思考题 ?审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（ ）?A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 ?B.询问管理当局 ?C.审查应付账款、应付票据的函证回函 ?D.审查购货发票与债权人名单 思考题 ?在下列哪种情况下，对应付账款通常不进行函证（ ） ?A.控制风险高 ?B.财务状况不佳 ?C.应付账款金额较大 ?D.存在大量小金额的欠款 四、固定资产的审计四、固定资产的审计 初步了解初步了解 三大特征： 为
9、生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度；固定资产是有形资产。 审计范围： 固定资产项目余额=固定资产科目余额-累计折旧科目余额-固定资产减值准备科目余额 固定资产的增加、出售、报废、转出等涉及到的科目 ?固定资产固定资产 原准则原准则 ASBE 4 IAS 16 固定资产指同时具有以下固定资产指同时具有以下 与ASBE4 同 特征的有形资产： 特征的有形资产： ?为生产商品、提供劳务、?为生产商品、提供劳务、收入 出租或经营管理而持有出租或经营管理而持有的 的 ?使用寿命超过一个会计?使用年限超过一年； 年度 ?单位价值较高 注：取消了固定资产定义中对单位价值较高的
10、要求，使用年限超注：取消了固定资产定义中对单位价值较高的要求，使用年限超过一年的低值易耗品符合固定资产的定义和确认条件。过一年的低值易耗品符合固定资产的定义和确认条件。 四、固定资产审计 ?1、审计目标? ? ? ? ? ? 存在及所有权归属；完整性；计价是否恰当；折旧政策是否恰当；折旧费用的分摊、减值准备的计提； 期末余额及报表披露等。固定资产审计的实质性程序固定资产审计的实质性程序 ?1、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表； ?2、实质性分析程序； ?- ?3、检查固定资产的增加； ?-不同取得方式下入账价值的合理性 ?-所有权凭证 ?-详细审查每笔固定资产的增加 固定资产和累计折旧分
11、类汇总表固定资产和累计折旧分类汇总表 年 月 日 编制人： 日期： 被审计单位： 复核人： 日期： 固定资产 类别 期初余额 固定资产 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 累计折旧 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 合计 确认固定资产的所有权或控制权 ?外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等予以确定； 对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同。证实其并非经营租赁。 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审
12、计单位的有关负债项目等予以证实。 ?新增固定资产审计中的注意点： 外购：核对采购合同、发票、保险单、发运单据了解入账价值与授权批准手续，房屋建筑物，应检查契税的会计处理； 在建工程转入：检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，着重借款费用资本化的恰当性；“估计值” 投资者投入：是否按投资各方确认的价值入账，检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全。 新增固定资产审计中的注意点： ?更新改造增加：增加的原值是否符合资本化条件、剩余折旧年限的恰当性 融资租赁增加：证明文件及相关科目 外商投资企业，检查国有设备退还增值税的会计处理 企业合并、非货币性资产交换、债务重组等 固定资产审计的实质性程序固定资产
13、审计的实质性程序 4、检查固定资产的减少； -主要目的在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理 -授权批准文件的审查 -相关会计处理，累计折旧是否冲销 -结合“固定资产清理”等相关科目，关注其转销情况 -账存实亡 ?固定资产审计的实质性程序固定资产审计的实质性程序 5、检查固定资产的所有权； 6、对固定资产进行实地查看； -以固定资产明细分类账为起点，区分是否初次审计，着重关注本期新增固定资产 7、检查固定资产的租赁 -经营租赁：检查合同、租约，判断手续的完备性；不正当交易等； -融资租赁：明确所有权 8、其他-抵押担保、关联方购销、披露 ?五、累计折旧的审计五、累计折旧的审计 1、固
14、定资产折旧的计提 1.1 影响因素 固定资产原价；预计净残值、累计折旧、固定资产减值准备、使用寿命 1.2 计提范围 所有固定资产均需计提，除了：已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地 ? 固定资产开始和停止计提折旧的时间固定资产开始和停止计提折旧的时间 企业应按月提取折旧，企业应按月提取折旧， 当月增加的固定资产当月增加的固定资产 ，当月不提折旧当月不提折旧 ，从下月起计提折旧；从下月起计提折旧； 当月减少的当月减少的固定资产，当月照提折旧，固定资产，当月照提折旧， 从下月起不提折旧。从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后 ，均不再提取折旧；，均不再提取折旧；
15、提前提前报废的固定资产，报废的固定资产，不再补提折旧。不再补提折旧。 1.3 1.3 折旧方法折旧方法 ?1? 预计净残值率?年折旧率= 预计使用寿命（年）100 月折旧率=年折旧率12 年限平均法 月折旧额=固定资产原价月折旧率 ?工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 ?双倍余额递减法 年折旧率=2预计使用寿命（年） 100 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 ?年数总和法 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资
16、产原价-预计净残值）月折旧率 ? 双倍余额递减法双倍余额递减法是指不考虑固定资产净残值是指不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。旧的一种方法。 在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。额平均摊销。
17、 1.4 折旧的会计处理 ?通过“累计折旧”科目,按月计提折旧 ?-制造费用“基本生产车间” ?-管理费用“管理部门” ?-销售费用“销售部门” ?-在建工程“自行建造固定资产过程中”?-其他业务成本“经营租出的固定资产” 1.5 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 ?影响因素：所处的经济环境、技术环境以及其他环境。影响因素：所处的经济环境、技术环境以及其他环境。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固
18、与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。定资产使用寿命。预计净残值预计数预计净残值预计数与原先估计数有差异与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产应当改变固定资产折旧方法折旧方法。 ?会计估计变更会计估计变更 企业会计准则第28号 会计政策、会计估计变更和差错更正 累计折旧的审计目标累计折旧的审计目标 ?1、折旧政策和方法的合规性；?2、累计折旧的增减变动记录的完整性；?3、折旧费用的计算、分摊；?4、期末余额的正确性；?5、报表披露。 累计折
19、旧审计的实质性程序累计折旧审计的实质性程序 1、获取或编制累计折旧分类汇总表 2、 检查折旧政策或方法 3、 执行实质性分析程序： 计算本期计提折旧额/累计折旧总额占固定资产原值比率；-评估资产的老化程度 4、 复核本期折旧费用的计提和分配 5、 贷方与成本费用中折旧明细账户比较 ?思考 ?注册会计师实施观察的重点是（要固定资产。 ?A. 本期新增加 ?B. 本期减少 ?C. 计提折旧 ?D. 正在使用 ）的重 思考 ?固定资产入账价值的审查，审计人员应注意对于自行建造的固定资产，其入账价值是（ ） ?A. 同类资产的市场价格 ?B. 重置完全价值 ?C. 合同协议确定 ?D. 建造过程中实际
20、发生的全部支出 思考 ?审计人员验证被审计单位账面所记录的固定资产所有权是否属于企业的方法不包括审阅（ ） ?A 管理当局声明书 ?B.产权保证书 ?C. 财产税单 ?D.保险单 思考 ?在对固定资产折旧范围审计时，不应提取折旧的固定资产是（ ） ?A. 房屋建筑物 ?B. 季节性停用的设备 ?C. 融资租入的固定资产 ?D. 融资租出的固定资产 思考 ?在对固定资产折旧范围审计时，不应提取折旧的固定资产是（ ） ?A.房屋建筑物 ?B.季节性停用的设备 ?C.经营性租赁出租的固定资产 ?D.土地 案例分析 ?案例：审计人员在2005年6月份对某企业进行审计时发现，该企业折旧费用增幅过快。于是
21、，审计人员对该企业的固定资产及折旧情况进行审查，发现记录如下业务: （1）2004年2月，购入3台固定资产，在固定资产卡片账上记录购入3台的原价共550,000元，全部于当月投入生产使用。3台固定资产每月共计提折旧7,500元，从2月份起到6月份共计提37,500元。 （2）2004年3月，经营性租入固定资产1台，金额为150,000元。4月-6月每月对经营性租入的固定资产计提2,000元的折旧额。 （3）2004年3月出售旧固定资产2台，原值共计400,000元。3月份“固定资产折旧计算表”上记录在 3月份出售的旧固定资产2台已在3月份停止计提折旧。该类固定资产按照扣除4%的预计净残值后按1
22、0年使用期限，采用平均年限法计提折旧。 问：分别指出该企业上半年固定资产和累计折旧方面存在的问题，分析并计算对利润造成的影响。（不用写出账务处理） 案例分析案例分析 案例：审计人员在审查某企业备折旧额时，发现如下记录：6 月份基本生产车间设 完工并交付使用。（1）5月份购入原值 60,000元设备一台，已安装 48,000（2）元。5月份交外单位大修理设备一台，原值 厂房原值（3）变价收入600,0005月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该60,000元。元，扩建工程支出 150,000元，54.8%月份该车间设备折旧额为。 30,600元，年折旧率为6月份该车间设备折旧额为39,816元。 问：请写出该企业6月份折旧正确的计算过程和结果。?
