1、第第16章章 审计报告与审计报告与 管理建议书管理建议书第一节第一节 审计报告概述审计报告概述一、审计报告的概念及作用一、审计报告的概念及作用概念：概念：n审计报告是指注册会计师根据中国注册审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计意见的书面文件。作用：作用：n鉴证、保护、证明鉴证、保护、证明（一）鉴证作用（一）鉴证作用n民间审计人员签发的审计报告具有法定证明效民间审计人员签发的审计报告具有法定证明效力，可以起到经济鉴证作用力，可以起到经济鉴证
2、作用（二）保护作用（二）保护作用n能够在一定程度上对投资者、债权人及其他利能够在一定程度上对投资者、债权人及其他利害关系人的利益起到保护作用。害关系人的利益起到保护作用。（三）证明作用（三）证明作用n可以对审计工作质量、审计人员的审计责任及可以对审计工作质量、审计人员的审计责任及其履行情况起到证明作用。其履行情况起到证明作用。二、审计报告的种类二、审计报告的种类（一）按照审计报告使用的目的分类（一）按照审计报告使用的目的分类1 1。它一般是用于对企。它一般是用于对企业投资者、债权人等非特定多数利益关业投资者、债权人等非特定多数利益关系者公布的审计报告。系者公布的审计报告。2 2。它一般是用于经
3、。它一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的。审计报告是分发给特定使用者的。（二）按照审计报告的格式和措辞是否统（二）按照审计报告的格式和措辞是否统一分类一分类1 1。它是指格式和措辞基本统一。它是指格式和措辞基本统一的审计报告。一般适用于公布目的。的审计报告。一般适用于公布目的。2 2。它是指格式和措辞不统一，。它是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非公布目的。告。一般适用于非公
4、布目的。（三）按照审计报告的详略程度分类（三）按照审计报告的详略程度分类1，又称短式审计报告。它是指，又称短式审计报告。它是指审计人员对应公布的会计报表所编制的简明扼审计人员对应公布的会计报表所编制的简明扼要的审计报告。一般适用于公布目的，且具有要的审计报告。一般适用于公布目的，且具有标准审计报告的特点。标准审计报告的特点。2，又称长式审计报告。它是指，又称长式审计报告。它是指审计人员对审计对象所有重要的经济业务和情审计人员对审计对象所有重要的经济业务和情况都要进行详细说明和分析的审计报告。一般况都要进行详细说明和分析的审计报告。一般适用于非公布目的，且具有非标准审计报告的适用于非公布目的，且
5、具有非标准审计报告的特点。特点。三、审计报告的基本内容三、审计报告的基本内容审计报告应包括下列要素审计报告应包括下列要素:n标题标题统一规范为统一规范为“审计报告审计报告”n收件人收件人指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人告的对象，一般是指审计业务的委托人n引言段引言段应包括：指出构成整套财务报表的每张财务报表应包括：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间日期和涵盖的期间n管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任包括：
6、设计、实施和维护与财务报表编制相关的包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计政策；做出合理的会计估计n注册会计师的责任段注册会计师的责任段应说明：注册会计师的责任是在实施审计工作的应说明：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；审计工作涉基础上对财务报表发表审计意见；审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；注册会计师相信已
7、获取的审披露的审计证据；注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础供了基础n审计意见段审计意见段n注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章n会计师事务所的名称、地址和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章n报告日期报告日期审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期成审计意见的日期第二节第二节 审计报告的基本审计报告的基本 类型类型n民间审计人员根据审计结果和被审计单民间审计人员根据审计结果
8、和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具审计意见，出具的审的审计报告，计报告，n无保留意见审计报告无保留意见审计报告n保留意见审计报告保留意见审计报告n否定意见审计报告否定意见审计报告n拒绝表示意见审计报告拒绝表示意见审计报告一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告n又分为标准无保留意见审计报告和带说又分为标准无保留意见审计报告和带说明段无保留意见审计报告。明段无保留意见审计报告。（一）标准无保留意见审计报告（一）标准无保留意见审计报告n是指审计人员对被审计单位会计报表发是指审计人员对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见的审计报告
9、。表不带说明段的无保留意见的审计报告。n是指注册会计师对被审计单位的会计是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照独立审计准则的要求进行报表，依照独立审计准则的要求进行审计后，确认被审计单位采用的会计审计后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定，处理方法遵循了会计准则及有关规定，会计报表反映的内容符合被审计单位会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况，会计报表内容完整、表的实际情况，会计报表内容完整、表达清楚、无重要遗漏，报表项目的分达清楚、无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示被审计单位的
10、会计报表无保留地表示满意。满意。下述情况时，应出具标准无保下述情况时，应出具标准无保留意见的审计报告：留意见的审计报告：1会计报表的编制符合会计报表的编制符合企业会计准则企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。及国家其他有关财务会计法规的规定。2会计报表在所有重大方面公允地反映会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。现金流量情况。3会计处理方法的选用遵循了一贯性原会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。则。 4审计人员已按照独立审计准则的要求，审计人员已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中实施了必
11、要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。未受阻碍和限制。5不存在应调整而被审计单位未予调整不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。的重要事项。n一般以一般以“”的术语作为意见段的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为审计人员提的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承担对该审计意见出的意见，并表示其承担对该审计意见的责任，而不能使用的责任，而不能使用“我们保证我们保证”的字的字样样“完全正确完全正确”、“绝对公允绝对公允”等不切实际的术语，但也不能使用等不切实际的术语，但也不能使用“大大致反映致反映”、“基本反映基本反映”等含义模糊不等含义模糊不清的术语。清的术语。审计报告审
12、计报告公司董事会：公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日的资产负债表及日的资产负债表及20年度的利润表年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据我们的审计是依据中国注册会计师独立审计中国注册会计师独立审计准则准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。们认为必要的审计程序。
13、 我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计报表符合企业会计准企业会计准则则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，在所有的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现金年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。原则。 会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师： （盖章）（盖章） （签名（签名 盖章）盖章） （地（地 址）址） 年年 月月 日日（二）带强调事项段的无保留意见审（二）带强调事项段的无保留意见审计报告计报告n当审
14、计人员出具无保留意见的审计报告当审计人员出具无保留意见的审计报告时，如果时，如果，可以在意见段之后，可以在意见段之后增加强调事项段，以增加强调事项段，以。n在强调事项段中，审计人员应当对下列在强调事项段中，审计人员应当对下列事项做出说明：事项做出说明：1重大不确定事项重大不确定事项2审计人员同意偏离已颁布的会计准则。审计人员同意偏离已颁布的会计准则。3一贯性的例外事项。一贯性的例外事项。4强调某一具体事项。强调某一具体事项。5涉及其他审计人员的工作。涉及其他审计人员的工作。6对外披露信息的重大不一致对外披露信息的重大不一致。二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告n审计人员通过审计，对被审计单
15、位的会审计人员通过审计，对被审计单位的会计报表计报表，或，或，就，就签发无保留意见的审计报告，而应签发无保留意见的审计报告，而应视被审计单位的实际情况及所掌握的审视被审计单位的实际情况及所掌握的审计证据，签发保留意见、否定意见或拒计证据，签发保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告。绝表示意见的审计报告。是指审计人员对会计报表的审是指审计人员对会计报表的审计意见是有所保留的。计意见是有所保留的。n一般是由于某些事项的存在，影响了被一般是由于某些事项的存在，影响了被审计单位会计报表的表达，审计单位会计报表的表达，因而，审计人员，因而，审计人员对无保留意见加以修正，对影响事项提对无保留意见加以修
16、正，对影响事项提出保留意见，并对该意见负责。出保留意见，并对该意见负责。n审计人员经过审计后，认为被审计单位审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其会计报表的反映就其，但还但还时，应出具保留时，应出具保留意见审计报告：意见审计报告：1重要财务会计事项的处理或个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合重要会计报表项目的编制不符合企业企业会计准则会计准则及国家其他有关财务会计法及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位规的规定，被审计单位2因审计范围受到重要的因审计范围受到重要的，无，无法按照独立审计准则的要求取得应有的法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。审
17、计证据。3重要会计处理方法的选用不符合重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。一贯性原则。n当审计人员遇到可能对被审计单位会计报表产当审计人员遇到可能对被审计单位会计报表产生重大影响的生重大影响的重要事项时，应在审计意见重要事项时，应在审计意见中加以中加以。n如果如果，应出具，应出具意见的审计报告。意见的审计报告。n上述保留事项可归纳为以下三类：上述保留事项可归纳为以下三类：1。n即被审计单位会计事项的处理与审计人即被审计单位会计事项的处理与审计人员的看法不一致，又拒绝进行调整，而员的看法不一致，又拒绝进行调整，而这种不一致所产生的差异能够准确地予这种不一致所产生的差异能够准确地予以计量。以计
18、量。n审计人员应将这些对审计意见有较大影审计人员应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中响的内容在审计报告中，指出这些调整事项对被审计单，指出这些调整事项对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。位提供的会计报表可能产生的影响。2n即审计人员在审计过程中为取得审计证即审计人员在审计过程中为取得审计证据所应实施的审计程序，由于审计范围据所应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难以实施受到局部限制而无法实施，也难以实施必要的替代审计程序，而且无法实施的必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计单位的会计报表可能审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。产生影响。3
19、n即被审计单位的即被审计单位的会计处理方法虽符会计处理方法虽符合合企业会计准则企业会计准则及国家其他有关财及国家其他有关财务会计法规的规定，但务会计法规的规定，但，而且这种不一致导致对会计报表反映的而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。影响是可以计量的。n审计人员在编制保留意见的审计报告时，审计人员在编制保留意见的审计报告时，应于应于，以，以所所持保留意见的持保留意见的n在在中使用中使用“”、“”或或“”等专业术语。等专业术语。n对对应该使用应该使用审计报审计报告的专业术语，以表示其他事项已做了告的专业术语，以表示其他事项已做了公允的反映。公允的反映。（1）因未调整事项而发表保留
20、意见的审）因未调整事项而发表保留意见的审计报告计报告n经审查，我们发现贵公司经审查，我们发现贵公司20年年10月份发月份发生的大修理费用生的大修理费用元，全部作为当月费用处元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照理。我们认为，按照企业会计准则企业会计准则的规定，的规定，发生的大修理费用应作为待摊费用处理，但贵发生的大修理费用应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司公司未接受我们的意见。该事项使贵公司20年年12月月31日资产负债表的流动资产减日资产负债表的流动资产减少少元，元，20年度利润表的利润总额减少年度利润表的利润总额减少元。元。n我们认为，除存在本报告第二段所述大修
21、理费我们认为，除存在本报告第二段所述大修理费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的有的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。用遵循了一贯性原则。（2）因审计范围受到限制而发表保）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告留意见的审计报告n贵公司称在国外有投资贵公司称在国外有投资500万元，本年万
22、元，本年度投资收益为度投资收益为60万元，并已列入本会计万元，并已列入本会计年度的净收益中。但我们未能获得上述年度的净收益中。但我们未能获得上述被投资公司业经审计的会计报表，受贵被投资公司业经审计的会计报表，受贵公司会计记录的限制，我们也未能采用公司会计记录的限制，我们也未能采用其他审计程序查明上述投资和投资收益其他审计程序查明上述投资和投资收益是否属实。是否属实。n我们认为，除存在本报告第二段所述情况有待我们认为，除存在本报告第二段所述情况有待确定之外，上述会计报表符合确定之外，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，在所有重大的有关规定，在所有重大方
23、面公允地反映了贵公司方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日日的财务状况及的财务状况及20年度经营成果和现金流量年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。（3）因不符合一贯性原则的事项而发表）因不符合一贯性原则的事项而发表保留意见的审计报告保留意见的审计报告n经审查，我们发现贵公司在经审查，我们发现贵公司在20年度内的原年度内的原材料采用后进先出法，而上年度采用的是先进材料采用后进先出法，而上年度采用的是先进先出法。由于上述存货计价方法的变更，导致先出法。由于上述存货计价方法的变更，导致贵公司贵公司20年度的利润总额减少年度的
24、利润总额减少元。元。n我们认为，除本报告第二段所述存货计价方法我们认为，除本报告第二段所述存货计价方法变更造成的影响外，上述会计报表符合变更造成的影响外，上述会计报表符合企业企业会计准则会计准则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司在所有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。一贯性原则。三、否定意见审计报告三、否定意见审计报告是指与无保留意见相反，提出是指与无保留意见相反，提出会计报表公允地反映
25、被审计单位财会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意务状况、经营成果和现金流量的审计意见。见。n当未调整事项、审计范围受到限制及违当未调整事项、审计范围受到限制及违反一贯性原则的事项等对会计报表的影反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在响程度在时，审计人员可以时，审计人员可以发表保留意见。发表保留意见。n但如果其影响程度但如果其影响程度，致使，致使会计报表会计报表，被审计单位的会，被审计单位的会计报表已失去其价值，此时，审计人员计报表已失去其价值，此时，审计人员既不能发表保留意见，又不应不发表意既不能发表保留意见，又不应不发表意见，因而见，因而。n审计人员经过审计后
26、，认为被审计单位审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在的会计报表存在时，应当时，应当出具否定意见审计报告：出具否定意见审计报告：1会计处理方法的选用会计处理方法的选用企业企业会计准则会计准则及国家其他有关财务会计法及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位规的规定，被审计单位。2会计报表会计报表被审计单位的财被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计务状况、经营成果和现金流量，被审计单位单位。n审计人员在编制否定意见的审计报告时，审计人员在编制否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设应于意见段之前另设，说明所持，说明所持否定意见的理由否定意见的理由n在在中使用中使用“由于上述
27、问题造成的由于上述问题造成的重大影响重大影响”、“由于受到前段所述事项由于受到前段所述事项的影响的影响”等专业术语，并指出会计报表等专业术语，并指出会计报表“不符合不符合规定规定”、“不能公允地反不能公允地反映映”等问题。等问题。n否定意见的审计报告否定意见的审计报告n附注附注所载的存货计价方法及附注所载的存货计价方法及附注所载所载的固定资产计价方法，均未能遵循历史成本原的固定资产计价方法，均未能遵循历史成本原则。这种对会计准则的背离，导致上述报表日则。这种对会计准则的背离，导致上述报表日的存货账面价值减少了的存货账面价值减少了元，固定资产原值元，固定资产原值增加了增加了元，同时对损益计算的正
28、确性产生元，同时对损益计算的正确性产生了重大影响。了重大影响。n我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合重大影响，上述会计报表不符合企业会计准企业会计准则则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，未能公的有关规定，未能公允地反映贵公司允地反映贵公司20年年12月月31日的财务状日的财务状况及况及20年度的经营成果和现金流量情况年度的经营成果和现金流量情况。四、拒绝表示意见审计报告四、拒绝表示意见审计报告是指审计人员说明其对被是指审计人员说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发
29、表包括肯定、否定和保对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。留的审计意见。n对此，应明确以下两方面的区别：对此，应明确以下两方面的区别：1拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。拒绝表示意见不同于拒绝接受委托。2拒绝表示意见不是不愿发表意见。拒绝表示意见不是不愿发表意见。n审计人员在审计过程中，由于审计范围审计人员在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的受到委托人、被审计单位或客观环境的，以致以致对会计报表整体反映对会计报表整体反映时，应当出具拒绝表示意见审计报时，应当出具拒绝表示意见审计报告。告。n审计人员在编制拒绝表示意见的审计报审计人员在编制拒绝表示意见的审计报告时，
30、应于意见段之前另设告时，应于意见段之前另设，以，以说明所持拒绝表示意见的理由说明所持拒绝表示意见的理由n在意见段中使用在意见段中使用“由于审计范围受到严由于审计范围受到严重限制重限制”、“由于无法实施必要的审计由于无法实施必要的审计程序程序”、“由于无法获取必要的审计证由于无法获取必要的审计证据据”等专业术语，并指出等专业术语，并指出“我们无法对我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见上述会计报表整体反映发表审计意见”。n拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告n根据我们的审查，贵公司的材料采购与产品销根据我们的审查，贵公司的材料采购与产品销售，如附注售，如附注所载，绝大部分为关联方交易
31、，所载，绝大部分为关联方交易，但贵公司管理当局限制我们对关联方及其交易但贵公司管理当局限制我们对关联方及其交易实施必要的审计程序，我们不能断定这些关联实施必要的审计程序，我们不能断定这些关联方交易是否公平、合理。方交易是否公平、合理。n我们认为，由于未能对上段所列示关联方及其我们认为，由于未能对上段所列示关联方及其交易实施必要的审计程序，从而不能确定其对交易实施必要的审计程序，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合述会计报表是否符合企业会计准则企业会计准则和和企企业会计制度业会计制度的规定，以及是否公允地反映了的规定，
32、以及是否公允地反映了贵公司贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况发表审计年度经营成果和现金流量情况发表审计意见。意见。第四节第四节 审计报告的编制审计报告的编制一、审计报告的编制要求一、审计报告的编制要求n审计人员在编制审计报告时，应符合下审计人员在编制审计报告时，应符合下列基本要求：列基本要求：（一）内容要全面完整（一）内容要全面完整（二）责任界限要分明（二）责任界限要分明（三）证据要确凿充分（三）证据要确凿充分二、审计报告的编制步骤二、审计报告的编制步骤（一）整理复核审计工作底稿（一）整理复核审计工作底稿复核分为三个层次：复核分为三个层次：1.
33、审计过程中的复核审计过程中的复核2.外勤工作结束后的复核外勤工作结束后的复核3.签发审计报告前的复核签发审计报告前的复核（二）审计差异的汇总与调整（二）审计差异的汇总与调整审计差异一般包括：审计差异一般包括：1.已发现的错报已发现的错报2.推断的错误推断的错误3.通过分析性复核和其他程序所发现、量通过分析性复核和其他程序所发现、量化的，其他未估计、未调整的错报化的，其他未估计、未调整的错报审计差异分为：审计差异分为：n核算误差核算误差指因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而指因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差引起的误差n重分类误差重分类误差指因企业未按有关会计准则等规定编制会
34、计报表指因企业未按有关会计准则等规定编制会计报表而引起的误差而引起的误差审计差异的调整审计差异的调整n核算误差按重要性原则，分为建议调整核算误差按重要性原则，分为建议调整的不符合事项和不建议调整的不符合事的不符合事项和不建议调整的不符合事项。项。n会计报表项目存在重要错报，应编制调整分录会计报表项目存在重要错报，应编制调整分录调整账户和报表调整账户和报表n会计报表项目存在不重要错报，可不编制调整会计报表项目存在不重要错报，可不编制调整分录调整账户和报表，但考虑到不需调整的不分录调整账户和报表，但考虑到不需调整的不符事项累计错误可能较大，可将不需调整的不符事项累计错误可能较大，可将不需调整的不符
35、事项汇总登记在符事项汇总登记在“未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”中中n重分类误差需要编制重分类分录重分类误差需要编制重分类分录n重分类分录只需调整会计报表，而不需重分类分录只需调整会计报表，而不需调整账户调整账户n注册会计师确定了建议调整的不符合事注册会计师确定了建议调整的不符合事项和重分类误差后，应以书面形式及时项和重分类误差后，应以书面形式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见项的意见（三）获取管理当局声明书（三）获取管理当局声明书（四）取得律师声明书（四）取得律师声明书（五）撰写审计总结（五）撰写审计总结（六）利用专家的工作（六）利用专
36、家的工作n需对专家专业胜任能力和独立性、进行评价需对专家专业胜任能力和独立性、进行评价n对专家的工作结果进行评价和利用对专家的工作结果进行评价和利用（七）利用其他注册会计师的工作（七）利用其他注册会计师的工作（八）与被审计单位管理当局沟通（八）与被审计单位管理当局沟通n审计计划、实施、报告阶段都需与管理当局进行沟通（九）评价审计结果（九）评价审计结果n确定会计报表项目的可能错报金额n确定可能错报的总金额是否超过会计报表层次重要性水平n确定实际审计风险是否超过了可接受的审计风险（十）确定审计意见的类型和措辞，编制（十）确定审计意见的类型和措辞，编制和出具审计报告和出具审计报告第五节第五节 管理建
37、议书管理建议书一、管理建议书的意义一、管理建议书的意义n管理建议书是指注册会计师完成审计工管理建议书是指注册会计师完成审计工作后，针对审计过程中注意到的、可能作后，针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议建议n衡量审计人员提供审计服务质量的重要衡量审计人员提供审计服务质量的重要标志标志n反映了审计人员的职业水平和审计能力反映了审计人员的职业水平和审计能力二、管理建议书的内容二、管理建议书的内容管理建议书的内容一般包括：管理建议书的内容一般包括：n标题标题统一规范为统一
38、规范为“管理建议书管理建议书”n收件人收件人应为被审计单位管理当局应为被审计单位管理当局n会计报表审计目的及管理建议书的性质会计报表审计目的及管理建议书的性质所提建议不具有强制性和公正性所提建议不具有强制性和公正性n内部控制重大缺陷及其影响内部控制重大缺陷及其影响n适用范围及使用责任适用范围及使用责任仅供管理当局内部参考，使用不当的后果与审计仅供管理当局内部参考，使用不当的后果与审计人员及其事务所无关人员及其事务所无关n签章签章由审计人员签章，并加盖事务所公章由审计人员签章，并加盖事务所公章n日期日期管理建议书与审计报告的联系与区别管理建议书与审计报告的联系与区别联系：联系：n都为审计人员提出
39、的关于审计结果的正都为审计人员提出的关于审计结果的正式文件，具有直接的相互作用式文件，具有直接的相互作用区别：区别：n性质不同：性质不同：审计报告为被审计单位的有关利审计报告为被审计单位的有关利害关系人了解其财务状况、经营成果、现金流害关系人了解其财务状况、经营成果、现金流量、做出合理的判断和决策提供依据；管理建量、做出合理的判断和决策提供依据；管理建议书是针对被审计单位内部控制中的重大缺陷议书是针对被审计单位内部控制中的重大缺陷提出的建议及措施，以增强企业的生存和竞争提出的建议及措施，以增强企业的生存和竞争能力能力n对象不同：对象不同：审计是针对被审计单位的会计审计是针对被审计单位的会计报表
40、；管理建议书是针对被审计单位相关报表；管理建议书是针对被审计单位相关的内部控制缺陷提出的的内部控制缺陷提出的n责任不同：责任不同：审计报告是法定的审计业务，审计报告是法定的审计业务，审计人员应对其出具的审计报告负责；管审计人员应对其出具的审计报告负责；管理建议书不是审计业务约定的内容，没有理建议书不是审计业务约定的内容，没有法定责任法定责任n作用及影响不同：作用及影响不同：审计报告对外起鉴证作用，审计报告对外起鉴证作用，其作用及影响很大；管理建议书对外公布，所其作用及影响很大；管理建议书对外公布，所提出的问题及建议不具备公正性和强制性提出的问题及建议不具备公正性和强制性n使用人不用：使用人不用：审计报告的使用人为会计报表审计报告的使用人为会计报表的所有利害关系人，即社会公众；管理建议书的所有利害关系人，即社会公众；管理建议书的使用人为被审计单位管理当局的使用人为被审计单位管理当局
