1、第二章 会计核算基础2.1 会计要素与会计等式2.1.1 会计要素1.1.会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。l会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。这六大会计要素又可以划分为两大类： 1）反映财务状况的会计要素，又称资产负债表要素，是构成资产负债表的基本单位，包括资产、负债和所有者权益。 2）反映经营成果的会计要素，又称利润表要素，是构成利润表的基本单位，包括收入、费用和利润。2.2.会计要素的内容 （1 1）资产 1 1）资产的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源 由过去的交易、事项形成的 由企业
2、拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益A A本质是一种 经 济 资源B B由 过 去的交易、事项形成D D预期会给企 业 带 来经济利益C C 拥 有 所有权或控制了使用权资产资产流动资产非流动资产资产长期股权投资固定资产 无形资产其他资产应收款项存货预付款项2）资产的内容）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产，其中非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。货币资金 （2 2）负债 1 1）负债的含义与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负
3、债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果 2 2）负债的内容负债的内容 企业的负债按其流动性不同，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 （3 3）所有者权益 1 1）所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 所有者权益所有者权益A A所有者投入的资本所有者权益所有者权益=资资产产-负债负债B B.
4、直接计入所有者权益的利得和损失C C留存收益 净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成 2 2）所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积 ）、盈余公积和未分配利润。实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润 （4 4）收入 1 1）收入的含义与特征收入的含义与特征 从企业的日常活动中形成的 能导致所有者权
5、益增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入收入B增加资产、减少负债(如以 销 售 的 产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企 业 经 济 利益 的 流 入 ，不 包 括 代 收款 2 2）收入的内容收入的内容 狭义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益等；广义的收入还包括“利得”即营业外收入。 主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入 （5 5）费用 1 1）费用的含义与特征费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出 会导致所有者权益的减少 与向所
6、有者分配利润无关的经济利益的总流出费用费用C费用是与向 所 有 者分 配 利 润无 关 的 经济 利 益 的总流出 A 日 常 活 动发生，而不是偶发的事项中产生B费用会导致 所 有 者权 益 的 减少 2 2）费用的内容费用的内容 狭义的费用包括企业的成本、营业税金、期间费用和资产减值损失；广义的费用还包括营业外支出。成本成本营业税营业税金金期间费用期间费用营业外支出营业外支出费费 用用资产减值损失资产减值损失 （6 6）利润 1 1）利润的含义与特征利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果； 与收入费用有直接关系； 未分配前属于所有者权益。 A 一定会计期间 （ 月 度 、年 度 等
7、 ） 的经营成果利润利润B 与收入费用有直接关系（ 利 润 收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 2 2）利润的内容）利润的内容 企业的利润包括营业利润、营业外收支净额（净收入或净支出）等。 根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。具体方法将在第6章中讲述。营业利润营业利润营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润2.1.2 会计等式1.1.会计等式的含义及种类 （1 1）会计等式的含义 也称为会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。是设置账户、复式记账和设计会计报表的理论依据 收入收入资产资产费用费用利润利润所有者所有者权益权益负债负债 （2 2）会
8、计等式的种类 1 1）基本会计等式）基本会计等式 定义：定义：也称为第一会计等式，它表明了反映企业财务状况的三个会计要素之间的数量关系。 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益经济业务类型及其对基本会计等式的影响u 经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应办理会计手续应办理会计手续、能运用会计方法、能运用会计方法反映的经济活动反映的经济活动 不能办理会计手不能办理会计手续、不能用会计方续、不能用会计方法反映的经济活动法反映的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务u经济业
9、务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为二类： 会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变。又可分为五种情况： a.会计事项的发生，导致等式左边，即资产方项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 例例：从银行提取现金100 000100 000元。元。 资产资产 = =负债负债+ +所有者权益所有者权益 +100 000 -100 000+100 000 -100 000 b.会计事项的发生，导致等式右边的负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 例例：以应付票据抵付应付账款5万元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +
10、50 000 -50 000 c .会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。例例：提取盈余公积3 000元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +3 000 -3 000 d.会计事项的发生，导致等式右边的负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 例例：向投资者分配股利3 000元，股利未付。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +3 000 -3 000 e .会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。 例例：债权人将其原借给本企业的
11、借款6 000元转作向企业投资。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 -6 000 +6 000 会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡加或减少的金额相等，等式保持平衡 ，而两边的总额或增加或减少。，而两边的总额或增加或减少。可分为四种情形 ： a.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。 b.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的所有者权益项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。
12、例例：购买原材料5千克，价税合计5 000元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +5 000 +5 000 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +100 000 +100 000 c.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。 d.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。 例例：用银行存款偿还欠款5 000元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 -5 000 -5 000
13、例例：用银行存款分配利润4 000元。 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 -4 000 -4 000 2 2）扩展的会计等式 考虑收入、费用和利润这三个会计要素考虑收入、费用和利润这三个会计要素 组合方式：组合方式： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 = =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润所有者权益所有者权益负债负债资产资产费用费用收入收入扩展的会计等式的形成过程 A.A.将两个等式合并将两个等式合并: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+收入收入- -费用费用= =利润利润 B.B.由于由于“利润利
14、润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”, ,变化为变化为: : 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 或或: :资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入- -费用费用 C.C.将上面将上面B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成: : 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 2.2 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求2.2.1 会计要素确认与计量的涵义会计要素确认与计量的涵义 1）会计要素确认的条件会计要素的确认条件主要包括：u符合要素的定义u有关的经济利益很可能流入或流出企业u
15、有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量 符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。 2）会计要素的计量 计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值可变现净值按照现在销售时的金额 现值现值按照将来时的金额折现公允价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。五种计五种计量属性量属性重置成重置成本本历史成历史成本本公允价公允价值值可变现可变现净值净值现值现值五种计量属性：
16、1）划分收益性划分收益性支出与资本性支出的原则支出与资本性支出的原则 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。 2002年年 2003年年 2004年年 购入购入4 000元材料用于产品元材料用于产品生产。生产。收益性支出收益性支出资本性支出资本性支出该材料发挥效益的期间一般该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。应全部计算为本年费用。 购入购入A设备设备一台，价值一台，价值200 000元。元。该设备可能会在企业的经营过程中连该设备可能
17、会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。的部分价值计算为当年费用。2.2.2会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量的要求 2）收入与费用）收入与费用配比配比 正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益。收入与费用配比包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比；二是收入和费用在时间意义上的配比。 3）历史成本计量历史成本计量 历史成本计量，又称实际成本计量或原始成本计量，是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。 2.3会计假设2.3.1会计主体假设 1）会计主
18、体的定义会计主体的定义 会计工作为其服务的特定单位或组织 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产活动 A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 2）确立会计主体前提的意义）确立会计主体前提的意义 是持续经营、会计分期假设和全部会计原则的基础 明确了会计工作的空间范围 2.3.2持续经营假设 1）持续经营的定义持续经营的定义 持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。 2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提
19、的意义 明确了会计核算的时间范围。 会计核算所使用的一系列原则和方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的 2.3.3会计分期假设 1 1）会计分期的定义会计分期的定义 会计分期是指以把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 可以分期结算账目、编制财务会计报告。 产生了本期与非本期的区别，使收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则成为可能。 2.3.4货币计量假设 1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单
20、位，记录、反映会计主体的经营情况。 采用币值稳定的货币为前提。 2 2）确立）确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。u收付实现制的定义u收付实现制的适用情况 核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于行政、事业单位。 收付实现制亦称现收现付制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，
21、即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。 2.4会计基础2.4.1收付实现制2.4.2权责发生制u权责发生制的定义 权责发生制亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。 u权责发生制的适用情况 采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。u 权责发生制下期末会计账项的调整 1权责发生制确认收入与费用的内容及其方法权责发生制确认收入与费用的内容及其方法 2权责发生制下期末会计账项的调整权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的
22、原已付款的应计）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）费用（即待摊费用） 【例【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。待摊费用的账务处理：待摊费用的账务处理： 1）支付时分录：）支付时分录： 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录：）摊配（调整）时分录： 借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000不调整后果：不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。 2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计）企业在本会计期间已经发生但尚未付款
23、的应计费用（即预提费用）费用（即预提费用） 【例【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。预提费用的账务处理：预提费用的账务处理： 1）预提（调整）时分录：）预提（调整）时分录： 借：财务费用等 500 贷：预提费用 500不调整后果：不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。 2）支付时分录：）支付时分录： 借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000 3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）收入（即预收账款） 【例【例】企业于3月份预收A企业
24、第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品 。 预收账款的账务处理：预收账款的账务处理： 1）预收时分录：）预收时分录： 借：银行存款 7 020 贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录：）供货（调整）时分录： 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金应交增值税 340不调整后果：不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。 4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）应计收入（即应收账款） 【例【例】企业在3月
25、销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到 。应收账款的账务处理：应收账款的账务处理： 1）月末（调整）时分录：）月末（调整）时分录： 借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税金 680不调整后果：不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。 2）收款时分录：）收款时分录： 借：银行存款 4 680 贷：应收账款 4 680 5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）计折旧等） 【例【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。
26、月末时的调整分录为：月末时的调整分录为： 借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 2 400 2 000 管理费用管理费用 400 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担但本月并不受益（不
27、应承担相应的相应的责任责任），而应由），而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收到货币资收到货币资金，计算为金，计算为5 月 份 收 入月 份 收 入。实际支付了货币资金实际支付了货币资金，本月并不受益，但，本月并不受益，但仍计算为仍计算为3月份的费用月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。u收付实现制与权责发生制图示比较收付实现制与权责发生制图示比较收付实现制权责发生制u 两种会计处理基础确认收入和费用方法举例两种会计处理基础确认收入和费用方法举例
