1、1项目项目4采购与付款循环的审计采购与付款循环的审计教学目的：教学目的：通过教学使学生了解采购与付款循通过教学使学生了解采购与付款循环的特征，熟悉该业务循环有关内部控制内环的特征，熟悉该业务循环有关内部控制内容，掌握内部控制测试的程序，掌握应付账容，掌握内部控制测试的程序，掌握应付账款、固定资产、累计折旧、管理费用项目的款、固定资产、累计折旧、管理费用项目的实质性程序。实质性程序。2知识目标知识目标1.了解采购与付款循环的特性了解采购与付款循环的特性2.了解采购与付款循环涉及的主要账户和会计了解采购与付款循环涉及的主要账户和会计记录记录3.了解采购与付款循环内部控制规范的要求及了解采购与付款循
2、环内部控制规范的要求及控制测试方法控制测试方法4.了解采购与付款循环交易的审计目标和实质了解采购与付款循环交易的审计目标和实质性程序性程序3能力目标能力目标1.能对采购与付款循环进行控制测试能对采购与付款循环进行控制测试2.能对固定资产、在建工程、工程物资、应付能对固定资产、在建工程、工程物资、应付账款、预付账款、应付票据、长期应付款、账款、预付账款、应付票据、长期应付款、管理费用等项目实施实质性程序管理费用等项目实施实质性程序3.能正确填写采购与付款循环业务审计工作底能正确填写采购与付款循环业务审计工作底稿稿4教学重点与难点教学重点与难点1.采购与付款循环内部控制的了解与测试采购与付款循环内
3、部控制的了解与测试2、应付账款、固定资产与累计折旧、管理费、应付账款、固定资产与累计折旧、管理费用项目的实质性程序。用项目的实质性程序。5教学设计教学设计 通过销售与收款循环的审计的学习，学生已经通过销售与收款循环的审计的学习，学生已经对业务循环有了概念，而且已经基本掌握业对业务循环有了概念，而且已经基本掌握业务循环审计的一般思路，那就是了解业务循务循环审计的一般思路，那就是了解业务循环的特征，然后较深入了解业务循环的内部环的特征，然后较深入了解业务循环的内部控制，再决定是否要进行内控测试，最后，控制，再决定是否要进行内控测试，最后，决定实质性程序的性质、时间、范围。决定实质性程序的性质、时间
4、、范围。 在教学设计时，先要求学生回顾上一循环整在教学设计时，先要求学生回顾上一循环整个审计程序的安排，再引出本业务循环的学个审计程序的安排，再引出本业务循环的学习内容。习内容。6回回 顾顾1、你觉得销售与收款循环业务审计学完后，、你觉得销售与收款循环业务审计学完后，你有什么收获或感受？你有什么收获或感受？2、销售与收款循环审计的一般思路是怎样的？、销售与收款循环审计的一般思路是怎样的？74.1采购与付款循环的内部控制与控制测试采购与付款循环的内部控制与控制测试4.1.1采购与付款循环的特性及内部控制采购与付款循环的特性及内部控制特性包含：主要业务活动和涉及的凭证账簿记特性包含：主要业务活动和
5、涉及的凭证账簿记录。录。内部控制：主要指控制活动中的控制措施内部控制：主要指控制活动中的控制措施8请购商品或劳务请购商品或劳务编制订购单编制订购单验收商品验收商品储存已验收的存货储存已验收的存货编制付款凭单编制付款凭单确认与记录负债确认与记录负债付款付款记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出主要业务活动和内部控制主要业务活动和内部控制9填写填写请购单请购单仓库、资产使用部门仓库、资产使用部门（1）请购商品或劳务）请购商品或劳务主管人员主管人员批准批准请购与审批请购与审批岗位分离岗位分离10（2）编制订购单）编制订购单订购单订购单小量采购，临时订购小量采购，临时订购大宗采购，竞价方大宗采购
6、，竞价方式，合同订购式，合同订购采购部门采购部门编制编制根据已经批准的请购根据已经批准的请购单编制，并预先编号单编制，并预先编号11（3）验收商品）验收商品商品商品订购单订购单验收单验收单验收部门验收部门核核对对编制编制验收单验收单预预先编号先编号12（4）储存已验收的存货）储存已验收的存货点验入库点验入库商品商品验收单或入库单验收单或入库单仓库仓库编制编制储存与验收岗储存与验收岗位分离，限制位分离，限制无关人员接近无关人员接近13（5）编制付款凭单）编制付款凭单验收单验收单订购单订购单卖方发票卖方发票编制付款凭单编制付款凭单付款凭单由被付款凭单由被授权人签字；授权人签字；付款凭单预先付款凭单
7、预先编号编号应付凭单部门应付凭单部门14（6）确认与记录负债）确认与记录负债填制记账凭证填制记账凭证登记应付账款明细账登记应付账款明细账登记存货明细账登记存货明细账会计部门会计部门记录应付账款前应核记录应付账款前应核对卖方发票、验收单、对卖方发票、验收单、订购单、付款凭单订购单、付款凭单15（7）付款）付款核对付款条件核对付款条件检查资金是否充足检查资金是否充足签发支票签发支票付付款款会计部门会计部门支票应连续编支票应连续编号，并经签字号，并经签字16 （8）记录现金、银行存款支出）记录现金、银行存款支出根据付款凭单、支票登根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有记簿、付款日记账和有关记账凭证
8、登记库存现关记账凭证登记库存现金和银行存款日记账、金和银行存款日记账、应付账款明细账应付账款明细账会计部门会计部门独立编制银行存独立编制银行存款余额调节表款余额调节表17在审计实务中，对业务循环在审计实务中，对业务循环内部控制的了解，往往是通内部控制的了解，往往是通过编制过编制“了解内部控制设计了解内部控制设计”工作底稿来完成的。工作底稿来完成的。P121案例案例4-118采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证、记录和控制程序采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证、记录和控制程序 主要业务活主要业务活动动涉及的凭证及涉及的凭证及记录记录相关的主要相关的主要部门部门相关的认定相关的认定内部控
9、制要点内部控制要点1.1.请购商品请购商品或劳务或劳务请购单请购单仓库、资产仓库、资产使用部门填使用部门填写写发生发生请购与审批岗请购与审批岗位分离；请购位分离；请购单须经负预算单须经负预算责任的主管人责任的主管人员签字批准员签字批准2.2.编制订购编制订购单单请购单、已经请购单、已经批准的请购单批准的请购单采购部门编采购部门编制制发生和完整发生和完整性性根据已经批准根据已经批准的请购单编制，的请购单编制，并预先编号并预先编号3.3.验收商品验收商品验收单、订购验收单、订购单单验收部门编验收部门编制制存在、发生存在、发生和完整性和完整性将商品与订购将商品与订购单核对；验收单核对；验收单预先编号
10、单预先编号19主要业务活主要业务活动动涉及的凭证及涉及的凭证及记录记录相关的主要相关的主要部门部门相关的认定相关的认定内部控制要点内部控制要点4.4.储存已验储存已验收的存货收的存货验收单验收单仓库保管部仓库保管部门编制门编制存在存在储存与验收岗储存与验收岗位分离；限制位分离；限制无关人员接近无关人员接近5.5.编制付款编制付款凭单凭单付款凭单、请付款凭单、请购单、订购单、购单、订购单、验收单和卖方验收单和卖方发票发票应付凭单部应付凭单部门编制门编制存在、发生、存在、发生、完整性、权完整性、权利和义务以利和义务以及计价和分及计价和分摊摊核对卖方发票、核对卖方发票、订购单、验收订购单、验收单，据
11、以编制单，据以编制付款凭单；付付款凭单；付款凭单由被授款凭单由被授权人签字；付权人签字；付款凭单预先编款凭单预先编号号20主要业务活主要业务活动动涉及的凭证及涉及的凭证及记录记录相关的主要相关的主要部门部门相关的认定相关的认定内部控制要点内部控制要点6.6.确认与记确认与记录负债录负债卖方发票及相卖方发票及相关凭证、应付关凭证、应付凭单登记簿、凭单登记簿、转账凭证、付转账凭证、付款凭证、应付款凭证、应付账款明细账账款明细账会计部门会计部门发生、完整发生、完整性、权利和性、权利和义务以及计义务以及计价和分摊价和分摊记录应付账款记录应付账款前应核对卖方前应核对卖方发票、验收单、发票、验收单、订购单
12、、付款订购单、付款凭单；记录现凭单；记录现金支出的人员金支出的人员不得经受现金、不得经受现金、有价证券有价证券7.7.付款付款付款凭单登记付款凭单登记簿、支票、卖簿、支票、卖方月末登记单方月末登记单会计部门会计部门完整性、权完整性、权利和义务以利和义务以及计价和分及计价和分摊摊付款时，对卖付款时，对卖方发票、结算方发票、结算凭证、验收单凭证、验收单等凭证核查；等凭证核查；付款凭单应经付款凭单应经批准；支票应批准；支票应连续编号，并连续编号，并经签字经签字 21主要业务活主要业务活动动涉及的凭证及涉及的凭证及记录记录相关的主要相关的主要部门部门相关的认定相关的认定内部控制要点内部控制要点8.8.
13、记录现金、记录现金、银行存款支银行存款支出出付款凭证、库付款凭证、库存现金和银行存现金和银行存款日记账、存款日记账、应付账款明细应付账款明细账账会计部门会计部门发生、完整发生、完整性、权利和性、权利和义务以及计义务以及计价和分摊价和分摊现金或银行存现金或银行存款支出与应付款支出与应付账款一致；独账款一致；独立编制银行存立编制银行存款余额调节表款余额调节表22实例实例41 了解并记录采购与付款循环控制流程了解并记录采购与付款循环控制流程某电力开关公司，主要经营高压器、低压电器及元件制某电力开关公司，主要经营高压器、低压电器及元件制造，销售；电器开关修理等业务。注册会计师在对该公造，销售；电器开关
14、修理等业务。注册会计师在对该公司年度报表审计时，了解了采购与付款循环主要业务活司年度报表审计时，了解了采购与付款循环主要业务活动，记录内容如下表动，记录内容如下表 ：23 了解内部控制设计了解内部控制设计控制流程控制流程被审计单位：被审计单位：某电力开关公司某电力开关公司编制：编制：卢夏萍卢夏萍日期：日期：2010.2.2010.2.1616索引索引号：号：C4-C4-业 务 循 环 ：业 务 循 环 ：采购与付款循环采购与付款循环复核：复核：刘建国刘建国日期：日期：2010.2.2010.2.1818页页 次：次：截止日期截止日期/ /期期间：间：2009.12.312009.12.31本业
15、务循环涉及的主要人员本业务循环涉及的主要人员职职 务务姓姓 名名生产副总经理生产副总经理赵勇山赵勇山技术科科长技术科科长刘基鸿刘基鸿开发科科长开发科科长王力源王力源供应科科长供应科科长唐勇唐勇质检班班长质检班班长张冬凌张冬凌财务科科长财务科科长朱莉朱莉24 我们采用我们采用询问、观察和检查询问、观察和检查等方法，了解并记录了等方法，了解并记录了采购与付款循环的主要控制流程，并已与采购与付款循环的主要控制流程，并已与 总经理王平确认下列所述内容。总经理王平确认下列所述内容。1.有关职责分工的政策和程序有关职责分工的政策和程序v生产副总经理负责计划外材料工具的审批。生产副总经理负责计划外材料工具的
16、审批。v技术科负责物料计划的编制和审批并负责提供订单技术科负责物料计划的编制和审批并负责提供订单设计中需购物资的技术资料。设计中需购物资的技术资料。v开发科负责新产品开发中需购物资的技术资料。开发科负责新产品开发中需购物资的技术资料。v供应科负责材料采购的组织和实施。供应科负责材料采购的组织和实施。v质检班负责对采购物资的检验。质检班负责对采购物资的检验。v财务科负责对采购物资的资金结算。财务科负责对采购物资的资金结算。252.主要业务活动介绍主要业务活动介绍v公司采购流程：确认采购要求公司采购流程：确认采购要求 编制材料采购计划编制材料采购计划单单 采购计划审批采购计划审批 采购实施采购实施
17、 进货检验进货检验 财财务结算。务结算。（1）采购要求确认）采购要求确认 开发科、技术科的材料清单及各部门的开发科、技术科的材料清单及各部门的物资请购物资请购单单必须正确、完整。所需的劳保、工具须填写必须正确、完整。所需的劳保、工具须填写物资请购单物资请购单同意经生产副总批准后交由供应科同意经生产副总批准后交由供应科采购；其他由开发科和技术科填写的采购；其他由开发科和技术科填写的物资请购单物资请购单由技术副总批准，各车间班组填写的由技术副总批准，各车间班组填写的物资请购物资请购单单，如副总不在应授权一个代为批准。，如副总不在应授权一个代为批准。26（2）材料采购计划单的编制及审批）材料采购计划
18、单的编制及审批 应依据技术科网络上的材料清单和各部门的应依据技术科网络上的材料清单和各部门的物资请物资请购单购单，结合生产任务、库存等情况编制，结合生产任务、库存等情况编制材料采材料采购计划单购计划单，报供应科科长批准后交由材料采购员，报供应科科长批准后交由材料采购员采购。采购。（3）采购实施）采购实施采购员在接到采购员在接到材料采购计划单材料采购计划单后，应立即着手实后，应立即着手实施采购，原则上所有生产材料采购由供方处进行，施采购，原则上所有生产材料采购由供方处进行，若由于生产急需或供方不能满足采购要求，则供应若由于生产急需或供方不能满足采购要求，则供应科应会同技术部门选择两家以上供方，按
19、优质优价科应会同技术部门选择两家以上供方，按优质优价原则，最后确认一家临时供方。原则，最后确认一家临时供方。27（4）进货检验）进货检验v采购的所有物资都必须经过进货检验程序。元器件采购的所有物资都必须经过进货检验程序。元器件一般由供应科以网上一般由供应科以网上入库单入库单的形式向质检班报的形式向质检班报检，进货检验员根据检，进货检验员根据Q2004进行检验，检验合格并进行检验，检验合格并在在入库单入库单上签字后，所购物资方可入库。工件上签字后，所购物资方可入库。工件和其他在网上报检困难的物资由仓管员填写和其他在网上报检困难的物资由仓管员填写物资物资请检单请检单报质检班检验，质检员在报质检班检
20、验，质检员在物资请检单物资请检单上签字后，所报物资方可入库。检验中检验不合格上签字后，所报物资方可入库。检验中检验不合格的物资不得入库，供应科及时与供方联系，以质检的物资不得入库，供应科及时与供方联系，以质检班开具的班开具的不合格物资清单不合格物资清单为依据，向供方提出为依据，向供方提出退货、更换、返工、索赔等要求。退货、更换、返工、索赔等要求。28（5）物资检验合格后，材料采购员应尽快做好物资）物资检验合格后，材料采购员应尽快做好物资入库工作，将入库凭证交到财务科。财务科按隔月入库工作，将入库凭证交到财务科。财务科按隔月结算原则，由总经理批准一次性付款或分期付款。结算原则，由总经理批准一次性
21、付款或分期付款。 以上内容是注册会计师对采购与付款循环业务流程的以上内容是注册会计师对采购与付款循环业务流程的了解，从中也了解到了该公司在采购与付款循环中了解，从中也了解到了该公司在采购与付款循环中的相关内部控制。的相关内部控制。29 在记录内部控制流程后，注册会计师应在记录内部控制流程后，注册会计师应观察控制流程的设计是否合理，尤其是在职观察控制流程的设计是否合理，尤其是在职责分离、授权审批、文档记录、核对等方面责分离、授权审批、文档记录、核对等方面是否得到合理控制。是否得到合理控制。 30主要业务主要业务活动活动测试内容测试内容测试结果测试结果采购采购请购内容请购内容购买真空开关购买真空开
22、关是否编制采购计划并得到适当的审批（是是否编制采购计划并得到适当的审批（是/ /否）否） 是是采购合同编号采购合同编号# #（日期）（日期）#2009-07-#2009-07-10_043(09.7.10)10_043(09.7.10)采购发票编号采购发票编号# #（日期）（日期）#00303747(09.7.24)#00303747(09.7.24)记录应付记录应付账款账款材料是否经检验（是材料是否经检验（是/ /否）否）是是是否有入库单（是是否有入库单（是/ /否）否）是是采购发票所载内容与采购计划、入库单的内容采购发票所载内容与采购计划、入库单的内容是否相符（是是否相符（是/ /否）否）
23、是是转账凭证编号转账凭证编号# #（日期）（日期）#30027(09.8.10)#30027(09.8.10)转账凭证是否得到适当复核（是转账凭证是否得到适当复核（是/ /否）否）是是进行适当的穿行测试，以检查内部控制是否得到执行进行适当的穿行测试，以检查内部控制是否得到执行31（1）固定资产的预算制度）固定资产的预算制度（2）授权批准制度）授权批准制度（3）账簿记录制度）账簿记录制度（4）职责分工制度）职责分工制度（5）资本性支出和收益性支出的区分制度）资本性支出和收益性支出的区分制度4.1.2了解固定资产的内部控制了解固定资产的内部控制32（6）固定资产的处置制度）固定资产的处置制度（7）
24、固定资产的定期盘点制度）固定资产的定期盘点制度（8）固定资产的维护保养制度）固定资产的维护保养制度334.1.3采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试 1.以内部控制目标为起点的控制测试以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目标内部控制目标关健内部控制关健内部控制常用的控制测试常用的控制测试所记录的采购都确已收所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利并符合采购方的最大利益（存在）益（存在）请购单、订购单、验请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。并附在付款凭单后。采购经适当级别批准采购经适当级别批准。
25、注销凭证以防止重复注销凭证以防止重复使用。使用。对卖方发票、验收单对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部、订购单和请购单做内部核查。核查。查验付款凭单后查验付款凭单后是否附有完整的相是否附有完整的相关单据。关单据。检查批准的采购检查批准的采购标记。标记。检查内部核查的检查内部核查的标记。标记。34内部控制目标内部控制目标关健内部控制关健内部控制常用的控制测试常用的控制测试已发生的采购交易均已发生的采购交易均已记录（完整性）已记录（完整性）订购单均经事先连续订购单均经事先连续编号并已登记入账。编号并已登记入账。验收单均经事先连续验收单均经事先连续编号并已登记入账。编号并已登记入账。应付凭单均经
26、事先连应付凭单均经事先连续编号并已登记入账。续编号并已登记入账。检查订购单连续编号检查订购单连续编号的完整性。的完整性。检查验收单连续编号检查验收单连续编号的完整性。的完整性。检查应付凭单连续编检查应付凭单连续编号的完整性。号的完整性。所记录的采购交易估所记录的采购交易估价正确（准确性、计价正确（准确性、计价和分摊）价和分摊）对计算准确性进行内对计算准确性进行内部核查。部核查。采购价格和折扣的批采购价格和折扣的批准。准。检查内部核查的标记。检查内部核查的标记。检查批准采购价格和检查批准采购价格和折扣的标记。折扣的标记。35所记录的采购交易估所记录的采购交易估价正确（准确性、计价正确（准确性、计
27、价和分摊）价和分摊）对计算准确性进行内对计算准确性进行内部核查。部核查。采购价格和折扣的批采购价格和折扣的批准。准。检查内部核查的标记。检查内部核查的标记。检查批准采购价格和检查批准采购价格和折扣的标记。折扣的标记。采购交易的分类正确采购交易的分类正确（分类）（分类）采用适当的会计科目表。采用适当的会计科目表。检查工作手册和会计检查工作手册和会计科目表。科目表。检查有关凭证上内部检查有关凭证上内部核查的标记。核查的标记。内部控制目标内部控制目标关健内部控制关健内部控制常用的控制测试常用的控制测试36采购交易按正采购交易按正确的日期记录确的日期记录（截止）（截止）要求收到商品要求收到商品或接受劳
28、务后及或接受劳务后及时记录采购交易。时记录采购交易。内部核查。内部核查。检查工作手册并观察检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票有无未记录的卖方发票存在。存在。检查内部核查的标记检查内部核查的标记。采购交易被正采购交易被正确记入应付账确记入应付账款和存货等明款和存货等明细账中，并正细账中，并正确汇总（准确确汇总（准确性、计价和分性、计价和分摊）摊）应付账款明细应付账款明细账内容的内部核账内容的内部核查。查。检查内部核查的标记。检查内部核查的标记。内部控制目标内部控制目标关健内部控制关健内部控制常用的控制测试常用的控制测试372.控制测试应注意的问题控制测试应注意的问题（1）应当通过控制测试获取
29、支持将被审计单位的控）应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。制风险评价为中或低的证据。 （2）考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注）考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。地加以测试。 （3）对于请购商品和劳务、编制订购单、验收商品）对于请购商品和劳务、编制订购单、验收商品的测试。的测试。 检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是
30、否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。编号。 38（4）对于编制付款凭单、确认与记录负债这）对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动。两项主要业务活动。 注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了核对一致，发票上是否加盖了“相符相符”印戳。印戳。 39（5 5）对于付款这项主要业务活动，有些被审）对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负计单位内部控制要求，由应付账
31、款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。主管审批。 注册会计师在实施控制测试时，应抽取付注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。核和审批。 40 注册会计师通常将实施固定资产内控测试的注册会计师通常将实施固定资产内控测试的重点放在以下几个方面重点放在以下几个方面 ：（1）固定资产的取得和处置是否与预算相符，）固定资产的取得和处置是否与预算相符，有无重大差异有无重大差异 。（2）固定资
32、产的取得和处置是否经过授权批）固定资产的取得和处置是否经过授权批准。准。 414.2.3固定资产与累计折旧的实质性程序固定资产与累计折旧的实质性程序v1.固定资产审计目标及实质性程序固定资产审计目标及实质性程序一、审计目标与认定对应关系表一、审计目标与认定对应关系表审审 计计 目目 标标财务报表认定财务报表认定存在存在完整完整性性权利权利和义和义务务计价计价和分和分摊摊列列报报A 资产负债表中记录的固定资产是存在的。资产负债表中记录的固定资产是存在的。B 所有应记录的固定资产均已记录。所有应记录的固定资产均已记录。C记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。D
33、 固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。之相关的计价或分摊已恰当记录。E 固定资产已按照企业会计制度的规定在财务报固定资产已按照企业会计制度的规定在财务报表中作出恰当列报。表中作出恰当列报。42二、审计目标与审计程序对应关系表二、审计目标与审计程序对应关系表2.实施固定资产主要实质性程序实施固定资产主要实质性程序（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表账账户户编编号号固定资产固定资产类别类别固定资产固定资产累计折旧累计折旧期初期初余额余额增加增加减少减少期末期末余额余额折旧折旧方
34、法方法折旧折旧率率期初期初余额余额增加增加减少减少期末期末余额余额143144145146房屋建筑物房屋建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具办公设备办公设备850 000146 00086 00012 00034 00012 0003 0008 000850 000180 00090 00015 000直线直线法法直线直线法法直线直线法法直线直线法法510202085 00029 20034 4004 80042 5001 7001 2003004 000127 50030 90031 6005 100 合计合计l 094 00049 0008 0001 135 000153 40045 7
35、004 000195 10043（2）分析性复核）分析性复核分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。折旧额计算上的错误。 计算固定资产的修理及维护费用占固定资产计算固定资产的修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较，旨在发现资本性支出和收益性各期的比较，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。支出区分以上可能存在的错误。 44（3）固定资产增加的审查）固定资产增加的审查1）询问管理
36、层当年固定资产的增加情况，并）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。与获取或编制的固定资产明细表进行核对。2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。手续是否齐备，会计处理是否正确。 外购固定资产外购固定资产 在建工程转入的固定资产在建工程转入的固定资产 对于投资者投入的固定资产对于投资者投入的固定资产 对于更新改造增加的固定资产对于更新改造增加的固定资产 融资租赁增加的固定资产融资租赁增加的固定资产45课堂训练课堂训练 v注册会计师李虹在注册会计师李虹在2010年年2月月10审查宏达公司
37、审查宏达公司2009年固定资产增加业务过程中，审阅年固定资产增加业务过程中，审阅“固定资产固定资产”账账簿记录时发现簿记录时发现2009年年11月份有一笔固定资产购进业月份有一笔固定资产购进业务，金额是务，金额是98 920元。抽调相应凭证，进行账证核元。抽调相应凭证，进行账证核对。购入业务的原始凭证是一张金额为对。购入业务的原始凭证是一张金额为93 600元的元的转账支票存根和一张增值税专用发票，发票上注明转账支票存根和一张增值税专用发票，发票上注明买价是买价是80 000元，税额元，税额13 600元；安装调试的原始元；安装调试的原始凭证是一张金额为凭证是一张金额为4 000元的原材料领料
38、单和一张元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为支付其他费用的金额为1 320元的转账支票存根。元的转账支票存根。（假设该项固定资产进项税额不允许抵扣假设该项固定资产进项税额不允许抵扣） 46（1）借：在建工程）借：在建工程 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600（2）借：在建工程）借：在建工程 5 320 贷：原材料贷：原材料 4 000 银行存款银行存款 1 320（3）借：固定资产）借：固定资产 98 920 贷：在建工程贷：在建工程 98 92047 由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是就此事项对会计主管进行面询，得知该笔是就此
39、事项对会计主管进行面询，得知该笔 5 000元的费用（其中运费元的费用（其中运费4000元，其他杂元，其他杂费费1000元）被记入元）被记入11月份的管理费用。分录月份的管理费用。分录如下：如下： 借：管理费用借：管理费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000要求：请你将抽查结果记录工作底稿中（表要求：请你将抽查结果记录工作底稿中（表4.12），并分析以上账务处理是否正确，提），并分析以上账务处理是否正确，提出审计处理意见。出审计处理意见。48（4）固定资产减少的审查）固定资产减少的审查结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。转销
40、额是否正确。检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。资产是否经授权批准，会计处理是否正确。检查因修理、更新改造而停止使用的固定资检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。产的会计处理是否正确。49检查投资转出固定资产的会计处理是否正确检查投资转出固定资产的会计处理是否正确检查债务重组或非货币性资产交换转出固定检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。资产的会计处理是否正确。检查转出的投资性房地产账面价值及会计处检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。理是否正确。检查其他减少
41、固定资产的会计处理是否正确。检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。50实例实例4-4：注册会计师李虹在审阅宏达公司：注册会计师李虹在审阅宏达公司2009年度年度“固定资产固定资产”账簿记录过程中，发账簿记录过程中，发现现6月月12日一项业务贷方发生额为日一项业务贷方发生额为10 000元，元，摘要为摘要为“报废固定资产报废固定资产”，对应科目是，对应科目是“累累计折旧计折旧”和和“营业外支出营业外支出”。从不正确的对。从不正确的对应关系中可初步判断此业务有问题，于是调应关系中可初步判断此业务有问题，于是调出相关凭证，其会计分录为：出相关凭证，其会计分录为： 借：营业外支出借：营业外支出非常损
42、失非常损失 8 000 累计折旧累计折旧 2 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 00051v请学生说说该项业务的查账思路：请学生说说该项业务的查账思路：检查记账凭证所附的原始凭证检查记账凭证所附的原始凭证调阅了该项固定资产卡片调阅了该项固定资产卡片 与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈 52v处理意见处理意见：v根据根据企业会计制度企业会计制度规定，企业因出售、报废和规定，企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应通过毁损等原因减少的固定资产，应通过“固定资产清固定资产清理理”科目核算。科目核算。“固定资产清理固定资产清理”科目的借方归集科
43、目的借方归集固定资产的账面净值和清理过程中发生的费用及税固定资产的账面净值和清理过程中发生的费用及税金；贷方归集收回出售固定资产的价款、残料价值金；贷方归集收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。因此，该项业务属于虚报固定资产和变价收入等。因此，该项业务属于虚报固定资产毁损。毁损。v鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下调整分录：鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下调整分录： 借：其他应收款借：其他应收款 8 000 贷：营业外支出贷：营业外支出非常损失非常损失 8 000 对于变卖所收款项应该追回。对于变卖所收款项应该追回。53（5）对固定资产进行实地观察）对固定资产进行实地观察v以固定资产
44、明细分类账为起点，进行实地追以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在查以证明会计记录中所列固定资产确实存在 。v以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账以获取实际存在的固定资产均已入账 。v实地观察的重点是本期新增加的重要固定资实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产产 54（6）调查未使用和不需用的固定资产）调查未使用和不需用的固定资产（7）检查固定资产的所有权或控制权。）检查固定资产的所有权或控制权。v外购的机器设备：审核采购发票、采购合同外购的机器设备：审核采购发票、采购合同 v房
45、地产类：需查阅有关的合同、产权证明、财产税房地产类：需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件 v融资租入的：应验证有关融资租赁合同，融资租入的：应验证有关融资租赁合同， v汽车等运输设备：应验证有关运营证件汽车等运输设备：应验证有关运营证件 55（8）检查固定资产的后续支出。）检查固定资产的后续支出。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产价值，其增计后的金额不应超过该
46、固定资产的可收回金额。的可收回金额。56如果不能区分是固定资产修理还是固定资产如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，将在一起，则企业应按上述原则进行判断，将发生的后续支出分别计入固定资产价值或计发生的后续支出分别计入固定资产价值或计入当期费用。入当期费用。固定资产装修费用，符合上述原则可予资本固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独
47、计提折旧单独计提折旧 （9）检查固定资产是否已在资产负债表上恰）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露当披露573.实施累计折旧实质性程序实施累计折旧实质性程序重点程序：复核本期折旧费用的计提和分配。重点程序：复核本期折旧费用的计提和分配。1 1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。速折旧法，是否取得批准文件。2 2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。）检查被审计单
48、位折旧政策前后期是否一致。3 3）复核本期折旧费用的计提是否正确。）复核本期折旧费用的计提是否正确。 已计提部分减值准备的固定资产，计提的已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。折旧是否正确。58 已全额计提减值准备的固定资产，是否已已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。停止计提折旧。 因更新改造而停止使用的固定资产是否已因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。资产是否照提折旧。 对按规定予以资本化的固定资产装修费用对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可
49、使用年是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。59 对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。间内，采用合理的方法单独
50、计提折旧。 对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。旧。 未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。定计提折旧。 持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。604）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期与上期一
