1、中国注册税务师、会计师中国注册税务师、会计师简生仁简生仁 23这些我都想知道4v 2012年，国家税务总局曾对金融、保险、通信、电力、石化、房地产、矿业等行业的数十家大型企业进行了税务稽查，当时即被媒体称之为“稽查风暴”。v 2013年，国家税务总局已选定药品制造、房地产、建筑安装、交通运输等行业作为重点稽查行业，并圈定了10家大型跨国公司进行自查，目前各省、市税务机构定范围、定名单、定提纲，大规模的稽查行动正在展开。v 刮起的这场稽查风暴就已使相关行业神经紧绷，一些业内人士将此次全国范围内的稽查称之为“一场见真金白银的税务风暴正在等待企业”。 v 2013年国家税务总局对全国税务稽查系统的要
2、求是，“稽查收入不低于工商税收总收入的1.5%”，企业将面临严格的稽查，命悬一线，税务安全战略备受关注。5v 为此，本人制作了为此，本人制作了企业涉税账务处理企业涉税账务处理案例分析案例分析课件，一改过去讲课就是政策串课件，一改过去讲课就是政策串讲的通病，着重从企业账务处理与税法如何讲的通病，着重从企业账务处理与税法如何结合入手，以活生生的现实案例帮您全面规结合入手，以活生生的现实案例帮您全面规划税务安全战略，充分掌握当前税收的热点、划税务安全战略，充分掌握当前税收的热点、难点、重点法规以及税务稽查要点、风险等难点、重点法规以及税务稽查要点、风险等方面的问题，做好纳税自查，积极防范稽查方面的问
3、题，做好纳税自查，积极防范稽查风险。风险。v寂静山林之一寂静山林之一.mp36v 第一部分：与税务关联的主要财务指标第一部分：与税务关联的主要财务指标v 一、企业如何解释自己的税负率一、企业如何解释自己的税负率v 近日，听某企业财务人员小张讲了这样一件事：近日，听某企业财务人员小张讲了这样一件事：20092009春春节前后，由于原料供应企业财务人员放假，小张所在的企业节前后，由于原料供应企业财务人员放假，小张所在的企业没有及时取回一些进项发票，导致当月纳税较多，税务局软没有及时取回一些进项发票，导致当月纳税较多，税务局软件计算出来的税负率一下子就上去了，企业因此受到了税务件计算出来的税负率一下
4、子就上去了，企业因此受到了税务局的表扬。由于该企业的销售额在当地同行业中所占比重较局的表扬。由于该企业的销售额在当地同行业中所占比重较大，带动了行业平均税负率的提高，使同行业其他企业成了大，带动了行业平均税负率的提高，使同行业其他企业成了税负率偏低的税负率偏低的“异常异常”户，纷纷被税务机关约谈举证。待到户，纷纷被税务机关约谈举证。待到下一个月，该企业取得了进项发票并进行了抵扣，纳税额减下一个月，该企业取得了进项发票并进行了抵扣，纳税额减少，企业又成了税负率偏低的少，企业又成了税负率偏低的“异常异常”户，被请到税务机关户，被请到税务机关约谈。两个月的两种不同待遇，让他感慨颇多。约谈。两个月的两
5、种不同待遇，让他感慨颇多。7v 小张说，如今他总结了应付税务机关小张说，如今他总结了应付税务机关“税负率税负率”管理的管理的办法，即每月按照一定的税负率缴纳税款。由于进项发票有办法，即每月按照一定的税负率缴纳税款。由于进项发票有180180日有效期，企业只需每月按照一定的税负率均匀认证抵扣日有效期，企业只需每月按照一定的税负率均匀认证抵扣进项发票，即可避免税务机关约谈。进项发票，即可避免税务机关约谈。 8v 近年来，随着税务机关纳税评估的积极推行，近年来，随着税务机关纳税评估的积极推行，“税负率税负率”成了税务人员和企业老总、财务人员经成了税务人员和企业老总、财务人员经常谈论的话题。笔者近期参
6、加了一项税务专项调查常谈论的话题。笔者近期参加了一项税务专项调查活动，对象是当地行业税负率在全省平均值以下的活动，对象是当地行业税负率在全省平均值以下的异常企业，目的是找出这些企业税负率低的原因。异常企业，目的是找出这些企业税负率低的原因。调查中，笔者发现，企业甚至比税务机关更关心税调查中，笔者发现，企业甚至比税务机关更关心税负率，有企业老板直截了当地对税务人员说：负率，有企业老板直截了当地对税务人员说：“你你们给透个底，税负率要达到多少才行，我们无论如们给透个底，税负率要达到多少才行，我们无论如何保证达到！何保证达到！” 9v 这位老板说，他经常被税务机关请去解释税负率低的原这位老板说，他经
7、常被税务机关请去解释税负率低的原因。谈得多了，他对因。谈得多了，他对“税负率税负率”有了一些自己的认识：有了一些自己的认识：“税负率税负率一定低不得，低了就要到税务局一定低不得，低了就要到税务局喝茶喝茶。我。我常嘱咐会计，进行账务处理时要先算算税负率，千万不能低常嘱咐会计，进行账务处理时要先算算税负率，千万不能低于税务局掌握的那个税负率平均值。于税务局掌握的那个税负率平均值。”对这位老板的做法，对这位老板的做法，我们不予评论，但目前这样做的企业不在少数。我们不予评论，但目前这样做的企业不在少数。 10v （一）税负率的内涵及公式（一）税负率的内涵及公式 v 所谓税负率，是指纳税人当期纳税额与其
8、销售收入的所谓税负率，是指纳税人当期纳税额与其销售收入的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。通过税负率评价，既可从整体上判断税负情况，担水平。通过税负率评价，既可从整体上判断税负情况，也可通过对比同行业税负，判断企业的经营情况和纳税真也可通过对比同行业税负，判断企业的经营情况和纳税真实情况。税务机关通常以此作为监控纳税人当期纳税是否实情况。税务机关通常以此作为监控纳税人当期纳税是否正常的一个重要指标。计算机通过计算得出一定时期某行正常的一个重要指标。计算机通过计算得出一定时期某行业的税负率平均值。如果某企业当期税负率大于或
9、等于平业的税负率平均值。如果某企业当期税负率大于或等于平均值时，监控系统将评定其为正常户，反之，则被设定为均值时，监控系统将评定其为正常户，反之，则被设定为异常户，需要进行纳税评估。异常户，需要进行纳税评估。v 物与劳务销售额当期按适用税率征税货当期应纳税额税负率10011v （二）（二） 税负率揭示的税收问题税负率揭示的税收问题v 将税负率作为评价企业纳税申报质量的一个重要指标，应将税负率作为评价企业纳税申报质量的一个重要指标，应该说无可厚非。但随着税负率的广泛应用，在企业财务人员和该说无可厚非。但随着税负率的广泛应用，在企业财务人员和税务人员之间出现了一些认识上的误区和偏差，导致征纳双方税
10、务人员之间出现了一些认识上的误区和偏差，导致征纳双方产生了一些不和谐音符，甚至给企业造成损失，这需要引起有产生了一些不和谐音符，甚至给企业造成损失，这需要引起有关部门的重视。笔者就曾听说为均衡各月税负率而误事的例子。关部门的重视。笔者就曾听说为均衡各月税负率而误事的例子。某企业购进了一大批原料，可供数月使用。考虑到税负因素，某企业购进了一大批原料，可供数月使用。考虑到税负因素，企业每月均匀认证抵扣，不小心最后一张票错过企业每月均匀认证抵扣，不小心最后一张票错过180日的认证日的认证期，结果得不到税务局的认证而无法抵扣。期，结果得不到税务局的认证而无法抵扣。12v 因此，对于因此，对于“税负率税
11、负率”，纳税人和税务人员都应有正确，纳税人和税务人员都应有正确的认识。纳税人应直面税务机关的的认识。纳税人应直面税务机关的“税负率税负率”评价，由于市评价，由于市场地位不同，经营规模不同，产品存在差异等原因，同行业场地位不同，经营规模不同，产品存在差异等原因，同行业间存在税负率差异是必然的。一家正常经营的企业，在某一间存在税负率差异是必然的。一家正常经营的企业，在某一特定时期税负率偏低也是极有可能的事情。税负率终归只是特定时期税负率偏低也是极有可能的事情。税负率终归只是一个相对指标，而不是绝对指标，科学的评价方法应当是把一个相对指标，而不是绝对指标，科学的评价方法应当是把相对指标和具体数据相结
12、合，不能仅以税负率来论英雄。企相对指标和具体数据相结合，不能仅以税负率来论英雄。企业应坦然面对税负评价，向税务机关如实解释形成原因，真业应坦然面对税负评价，向税务机关如实解释形成原因，真实反映经营状况。只要真实、正确履行纳税义务即可，不必实反映经营状况。只要真实、正确履行纳税义务即可，不必要搞人为的税负率控制，否则可能会要搞人为的税负率控制，否则可能会“得不偿失得不偿失”。v税收风险预警指标体系及使用方法说明.doc 13v 二、税务稽查中必须分析的财务指标二、税务稽查中必须分析的财务指标v （一）与税务稽查关联的主要财务指标（一）与税务稽查关联的主要财务指标v 1 1、行业（企业）税负。行业
13、（企业）税负是衡量企业纳税遵从、行业（企业）税负。行业（企业）税负是衡量企业纳税遵从度的重要指标，既便是工业生产企业缴纳增值税，其纳税额度与资度的重要指标，既便是工业生产企业缴纳增值税，其纳税额度与资产总量仍是正相关，对于其他服务企业，资产负税率各年度应当相产总量仍是正相关，对于其他服务企业，资产负税率各年度应当相对稳定，如果企业的资产负税率忽高忽低，可能存在跨年度调节收对稳定，如果企业的资产负税率忽高忽低，可能存在跨年度调节收入或作假帐的可能性。入或作假帐的可能性。v.v税务稽查中必须分析的财务指标税务稽查中必须分析的财务指标14v第二部分：当前税收热点、难点、重点及要点第二部分：当前税收热
14、点、难点、重点及要点v 案例一案例一v 哪儿多出来的哪儿多出来的165165万元万元v 某税务检查组到某税务检查组到A A公司进行所得税汇算清缴检查。检查公司进行所得税汇算清缴检查。检查员老胡在核对企业所得税年度纳税申报表时，发现报表上的员老胡在核对企业所得税年度纳税申报表时，发现报表上的利润总额为利润总额为5252万元，而会计报表上披露的利润总额为万元，而会计报表上披露的利润总额为-113-113万万元，申报表比会计报表上的利润额多出了元，申报表比会计报表上的利润额多出了165165万元。万元。A A公司已公司已按照按照25%25%的企业所得税税率，计算缴纳了的企业所得税税率，计算缴纳了13
15、13万元企业所得税。万元企业所得税。难道是难道是A A公司自行纳税调整增加了利润额？即使如此，但填公司自行纳税调整增加了利润额？即使如此，但填报的位置不对，纳税调整事项应该填列在利润总额的下方。报的位置不对，纳税调整事项应该填列在利润总额的下方。v.v案例案例1 1：哪儿多出来的：哪儿多出来的165165万元万元15案例二从签字中找出企业隐瞒事实v 某税务检查组到甲公司进行例行检查。检查中，检查组某税务检查组到甲公司进行例行检查。检查中，检查组孙组长发现甲公司实际负责人为赵总，并非税务登记证上的孙组长发现甲公司实际负责人为赵总，并非税务登记证上的吴某，遂询问缘由。赵总解释道，吴总身体不好，已有
16、半年吴某，遂询问缘由。赵总解释道，吴总身体不好，已有半年多没来上班了，公司的日常事务由他直接负责。孙组长就此多没来上班了，公司的日常事务由他直接负责。孙组长就此推算，吴总应是上一年度即在被检查年度的年底就没有来上推算，吴总应是上一年度即在被检查年度的年底就没有来上班。然而，在接下来的会计凭证检查中，孙组长从费用报销班。然而，在接下来的会计凭证检查中，孙组长从费用报销的审批人看出，从被检查年度前一年的的审批人看出，从被检查年度前一年的7 7月起到被检查年度年月起到被检查年度年底，都没有吴总的签字，均由赵总负责审批。由此推断，吴底，都没有吴总的签字，均由赵总负责审批。由此推断，吴总很可能有两年时间
17、没有履行总经理职责。赵总为何要将总很可能有两年时间没有履行总经理职责。赵总为何要将“两年两年”说成说成“半年多半年多”呢？呢？v.v案例案例2 2：从签字中找出企业隐瞒事实：从签字中找出企业隐瞒事实16案例三案例三应付股利账户与税收无关？应付股利账户与税收无关？ 某税务检查组到甲公司例行检查，检查员小蔡看到了资产负债表中某税务检查组到甲公司例行检查，检查员小蔡看到了资产负债表中应付股利项目的年初和年末均有较大余额，对此，小蔡分析这很可能是应付股利项目的年初和年末均有较大余额，对此，小蔡分析这很可能是甲公司欠股东的应付未付股利，并未予以过多思考。但检查中小蔡还是甲公司欠股东的应付未付股利，并未予
18、以过多思考。但检查中小蔡还是检查了应付股利的各明细账户，发现甲公司对总共检查了应付股利的各明细账户，发现甲公司对总共6 6个账户的核算很有规个账户的核算很有规律，基本上是每年年末先将分配给各股东的股利挂应付股利账户贷方，律，基本上是每年年末先将分配给各股东的股利挂应付股利账户贷方，次年年初再借记应付股利各账户，将挂账数分别支付给各股东，这印证次年年初再借记应付股利各账户，将挂账数分别支付给各股东，这印证了每年年初和年末应付股利账户均有余额的情况。但小蔡没有注意到甲了每年年初和年末应付股利账户均有余额的情况。但小蔡没有注意到甲公司对公司对A A公司应付股利账户每年年末贷记金额都是一个恒定数额的情
19、况。公司应付股利账户每年年末贷记金额都是一个恒定数额的情况。当一个同事谈起一些企业签订虚假投资协议的问题时，小蔡觉得很有必当一个同事谈起一些企业签订虚假投资协议的问题时，小蔡觉得很有必要检查甲公司与各投资方签订的投资协议，并对照协议核对利润分配的要检查甲公司与各投资方签订的投资协议，并对照协议核对利润分配的情况。情况。v.v案例案例3 3：应付股利账户与税收无关：应付股利账户与税收无关.doc.doc？17案例四案例四把握税法内涵才能查出问题把握税法内涵才能查出问题v 日前，某税务检查组到日前，某税务检查组到A A公司例行检查。公司例行检查。A A公司既有征税公司既有征税项目又有免税项目，公司
20、财务部杨经理提出在免税项目上可项目又有免税项目，公司财务部杨经理提出在免税项目上可能多缴了企业所得税，请检查组帮助查明情况。能多缴了企业所得税，请检查组帮助查明情况。A A公司对征公司对征税项目与免税项目的收入及成本费用分开进行了核算，检查税项目与免税项目的收入及成本费用分开进行了核算，检查人员小陶顺利获取了有关数据：被检查年度，人员小陶顺利获取了有关数据：被检查年度，A A公司收入总公司收入总额为额为75007500万元，其中征税项目收入万元，其中征税项目收入65406540万元、免税项目收入万元、免税项目收入960960万元。可扣除的成本费用共计万元。可扣除的成本费用共计71807180万
21、元，其中征税项目万元，其中征税项目59805980万元、免税项目万元、免税项目12001200万元。征税项目盈利万元。征税项目盈利560560万元，免万元，免税项目亏损税项目亏损240240万元，净盈利万元，净盈利320320万元（万元（A A公司无以前年度结公司无以前年度结转的应弥补亏损）。转的应弥补亏损）。v. v案例案例4 4：把握税法内涵才能查出问题：把握税法内涵才能查出问题18案例五案例五查查“暗股暗股”从哪里入手从哪里入手v 某税务检查组到某税务检查组到M M公司例行检查，小宗负责几个小税种的检查。公司例行检查，小宗负责几个小税种的检查。当小宗把对个人所得税检查完成的初步情况交给检
22、查组长老蔡后，老当小宗把对个人所得税检查完成的初步情况交给检查组长老蔡后，老蔡看到检查工作底稿中记录了如下内容：蔡看到检查工作底稿中记录了如下内容：“M M公司出资为位个人股公司出资为位个人股东各购买了一栋小别墅，其中位股东别墅的价款约为东各购买了一栋小别墅，其中位股东别墅的价款约为180180万元，万元，位股东别墅的价款约为位股东别墅的价款约为150150万元，购进发票分别填写了位股东的姓万元，购进发票分别填写了位股东的姓名，公司根据张发票增加了名，公司根据张发票增加了840840万元的固定资产并计提了折旧。根万元的固定资产并计提了折旧。根据规定，应视为公司对个人投资者的红利分配，依照利息、
23、股息、红据规定，应视为公司对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得计征个人所得税，而且已计提的房屋折旧不得在所得税税前扣利所得计征个人所得税，而且已计提的房屋折旧不得在所得税税前扣除。除。”再下面就是对补缴的个人所得税和已计提房屋折旧进行纳税调再下面就是对补缴的个人所得税和已计提房屋折旧进行纳税调整的计算过程，整的计算过程，M M公司也已在检查底稿上签字认可。公司也已在检查底稿上签字认可。v.v案例案例5 5：查：查“暗股暗股”从哪里入手从哪里入手19案例六案例六 长期欠款不付利息长期欠款不付利息 检查发现关联交易检查发现关联交易 v某税务检查组到甲公司例行检查，甲公司是生产运某税务检
24、查组到甲公司例行检查，甲公司是生产运动服装的外商投资企业，产品大多数销往境外。开业动服装的外商投资企业，产品大多数销往境外。开业4 4年年来，甲公司不仅连年大额亏损，而且增值税税负远低于来，甲公司不仅连年大额亏损，而且增值税税负远低于税负警戒线，但此前税负警戒线，但此前3 3年的检查均未发现严重偷逃税款问年的检查均未发现严重偷逃税款问题。检查组朱组长很想解开这一谜团，但查了题。检查组朱组长很想解开这一谜团，但查了3 3天，仅发天，仅发现一些常见的小问题，涉及税额也很小。现一些常见的小问题，涉及税额也很小。v.v案例案例6 6：长期欠款不付利息：长期欠款不付利息 检查发现关联交易检查发现关联交易
25、.doc.docv向自然人借款的利息支出向自然人借款的利息支出20案例七案例七从从“应付票据应付票据”顺藤摸瓜顺藤摸瓜v某税务检查组到一家生产芯片的某税务检查组到一家生产芯片的A A公司例行检查。检查公司例行检查。检查员小钱发现员小钱发现A A公司在被检查年度的公司在被检查年度的1010月有一笔看不懂的会计月有一笔看不懂的会计分录：借分录：借“其他应收款其他应收款B B公司公司”295295万元，贷万元，贷“应付票应付票据据B B公司公司”295295万元，再追踪检查这两个账户，发现在万元，再追踪检查这两个账户，发现在次年次年1 1月又因退票如数冲回，两账户同时转平。小钱询问月又因退票如数冲回
26、，两账户同时转平。小钱询问A A公司财务科张科长，张科长只是简单地说：公司财务科张科长，张科长只是简单地说：“这笔业务已这笔业务已冲回了。冲回了。”小钱将此账务处理提交检查组讨论，检查组成小钱将此账务处理提交检查组讨论，检查组成员都看不懂这两笔分录，但大家认为，既然已原科目冲回，员都看不懂这两笔分录，但大家认为，既然已原科目冲回，且所涉及的两个科目与收入和费用等涉税事项无关，所以且所涉及的两个科目与收入和费用等涉税事项无关，所以此分录应该不影响税收，建议小钱放弃对此分录的深究。此分录应该不影响税收，建议小钱放弃对此分录的深究。v.v 案例7：从“应付票据”顺藤摸瓜21案例八案例八从从“应付账款
27、应付账款”中挖出问题中挖出问题v某检查组到一家国有甲公司例行检查，查前分析各项税某检查组到一家国有甲公司例行检查，查前分析各项税负正常。进入该企业后，检查组又对各项数据指标和账面核负正常。进入该企业后，检查组又对各项数据指标和账面核算情况进行了仔细分析和检查。当检查到应付账款科目时，算情况进行了仔细分析和检查。当检查到应付账款科目时，检查员小张觉得该科目年报余额很小且与税收关联度不大，检查员小张觉得该科目年报余额很小且与税收关联度不大，本想一带而过，但打开账页后，发现多数账户所欠账款的时本想一带而过，但打开账页后，发现多数账户所欠账款的时间一般均在一个月以内，且不是按每笔发生额支付就是定期间一
28、般均在一个月以内，且不是按每笔发生额支付就是定期结清欠款，但唯独应付运费的账户不同。结清欠款，但唯独应付运费的账户不同。 v.v案例案例8 8：从：从“应付账款应付账款”中挖出问题中挖出问题.doc.doc 22案例九案例九 从差旅费报销中发现异常从差旅费报销中发现异常 某公司为私营有限责任公司，注册资本120万元，主要从事箱板纸、纸箱、果品包装材料的制造销售业务，是增值税一般纳税人。2008年，该公司税负为1.3%，呈逐年下降趋势。税务检查人员进入企业进行实地检查后，了解到该公司将50%以上的货物（箱板纸）销售给了大客户，销售地集中在陕西、兰州、青海、四川、福建等地。该公司的产品全部由公司销
29、售人员在公司定价范围内自行销售，公司在收款后发货，在账务上全部反映为现金交易。. 案例9：从差旅费报销中发现异常23v 24案例十案例十从生产工艺倒算进项税额从生产工艺倒算进项税额v 某税务检查组到生产化肥的某公司进行检查。该公司某税务检查组到生产化肥的某公司进行检查。该公司生产化肥的主要原料是硫磺、磷矿石、氯化钾和液氨，主生产化肥的主要原料是硫磺、磷矿石、氯化钾和液氨，主要产品是各种复合肥，属增值税免税项目；副产品有盐酸、要产品是各种复合肥，属增值税免税项目；副产品有盐酸、磷石膏等，属增值税应税项目。根据税收分析预警系统提磷石膏等，属增值税应税项目。根据税收分析预警系统提示，该公司的主要问题
30、是运费抵扣占比过高、税负较低。示，该公司的主要问题是运费抵扣占比过高、税负较低。公司财务科长解释道，公司购进原材料及运费的进项税额公司财务科长解释道，公司购进原材料及运费的进项税额全额抵扣，然后按免税产品在全部销售额中所占的比例计全额抵扣，然后按免税产品在全部销售额中所占的比例计算出不能抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。由于应算出不能抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。由于应税产品占全部销售额的比例非常小，所以增值税税负较低。税产品占全部销售额的比例非常小，所以增值税税负较低。 v.v案例10：从生产工艺倒算进项税额25案例十一案例十一从土地使用证发现逃税线索从土地使用证发现逃税线索v 某税
31、务稽查组到某税务稽查组到A A公司进行例行检查，公司进行例行检查，A A公司蔡老板就被检查年度的公司蔡老板就被检查年度的经营和纳税情况作了介绍。组长老张判断，蔡老板头脑灵活，对企业的经营和纳税情况作了介绍。组长老张判断，蔡老板头脑灵活，对企业的经营和管理有独到之处，并且要求旗下企业必须严格遵循税法，若公司经营和管理有独到之处，并且要求旗下企业必须严格遵循税法，若公司因偷税被罚款，罚款由当事人支付。因偷税被罚款，罚款由当事人支付。 v 从账面初步检查情况来看，从账面初步检查情况来看，A A公司的会计核算井然有序，纳税申报及公司的会计核算井然有序，纳税申报及时正确，没有严重或故意偷逃税款的情况。经
32、验老道的老张认为，此种时正确，没有严重或故意偷逃税款的情况。经验老道的老张认为，此种情况下必须变换检查角度或方式。同时联想到蔡老板旗下的公司众多且情况下必须变换检查角度或方式。同时联想到蔡老板旗下的公司众多且发展迅速，于是决定从关联方交易、对外股权投资、资本扩张三方面入发展迅速，于是决定从关联方交易、对外股权投资、资本扩张三方面入手查找问题。然而，手查找问题。然而，A A公司除了与其他关联企业有些调度性质的资金往来公司除了与其他关联企业有些调度性质的资金往来外，未发现其他关联方交易，外，未发现其他关联方交易，A A公司账面也没有显示对其他关联公司的投公司账面也没有显示对其他关联公司的投资关系。
33、资关系。v 随后，老张以闲聊的方式向蔡老板请教拓展业务的经验。蔡老板向随后，老张以闲聊的方式向蔡老板请教拓展业务的经验。蔡老板向老张谈起了自己的致富经：老张谈起了自己的致富经：“我人脉关系好，要批文有批文，要资金有我人脉关系好，要批文有批文，要资金有资金，要土地有土地。资金，要土地有土地。” v.v案例案例1111：从土地使用证发现逃税线索：从土地使用证发现逃税线索.doc.doc 26案例十二案例十二对短期借款不能仅查利息支出对短期借款不能仅查利息支出v最近，某税务检查组对生产毛巾的甲公司进行例行检查。检查人员在案最近，某税务检查组对生产毛巾的甲公司进行例行检查。检查人员在案头分析时发现，近
34、头分析时发现，近3 3年来（包括被检查年度），甲公司的增值税和企业所得税年来（包括被检查年度），甲公司的增值税和企业所得税税负都非常低。检查组重点检查了甲公司的收入、成本、费用核算情况，对税负都非常低。检查组重点检查了甲公司的收入、成本、费用核算情况，对甲公司的料、工、费配比进行了测算，均未发现问题。检查组瞿组长决定查甲公司的料、工、费配比进行了测算，均未发现问题。检查组瞿组长决定查阅甲公司的短期借款合同。合同注明，甲公司为采购原材料向某商业银行借阅甲公司的短期借款合同。合同注明，甲公司为采购原材料向某商业银行借入入400400万元，期限为万元，期限为6 6个月。追踪银行存款账户后发现，甲公司
35、取得的贷款并个月。追踪银行存款账户后发现，甲公司取得的贷款并未用于购买原材料，而是分别汇给乙公司未用于购买原材料，而是分别汇给乙公司8080万元、丙公司万元、丙公司320320万元。在贷款到万元。在贷款到期的当天，由丙公司统一还给了银行。甲公司陆科长对此解释说，采购合同期的当天，由丙公司统一还给了银行。甲公司陆科长对此解释说，采购合同没有谈成，但既然已经贷款了，就索性借给上述两公司，后由丙公司统一还没有谈成，但既然已经贷款了，就索性借给上述两公司，后由丙公司统一还款。瞿组长追问为什么不向对方收取利息，陆科长表示总共才款。瞿组长追问为什么不向对方收取利息，陆科长表示总共才1010多万元利息，多万
36、元利息，数额太少，没好意思收取。情况果真如此吗？数额太少，没好意思收取。情况果真如此吗？v.v 案例12：对短期借款不能仅查利息支出27案例十三案例十三 A A企业（建筑安装）承接某公司建筑工程，企业（建筑安装）承接某公司建筑工程，工程款为工程款为200200万元。万元。A A企业将其中部分工程分包企业将其中部分工程分包给给B B企业，工程款为企业，工程款为5050万元。万元。A A企业、企业、B B企业应企业应如何处理纳税事项？怎么开具发票？如何进行如何处理纳税事项？怎么开具发票？如何进行账务处理？账务处理？ .案例案例1313：建筑企业总分包工程的财税处理：建筑企业总分包工程的财税处理28
37、案例十四案例十四警惕固定资产警惕固定资产“化整为零化整为零”v 某检查组到一家电机制造企业某检查组到一家电机制造企业A A公司进行例行检查。检公司进行例行检查。检查组从检查前的案头分析中发现，该公司的增值税和企业所查组从检查前的案头分析中发现，该公司的增值税和企业所得税税负偏低。进驻检查后，检查组从原材料的购进到销售得税税负偏低。进驻检查后，检查组从原材料的购进到销售成本的结转，从进项税额的抵扣到销项税额的申报，从管理成本的结转，从进项税额的抵扣到销项税额的申报，从管理费用、销售费用、制造费用等多方面开展了检查，但未发现费用、销售费用、制造费用等多方面开展了检查，但未发现A A公司存在问题。对
38、此，公司存在问题。对此，A A公司财务部许部长解释道：公司财务部许部长解释道：“电机电机产品属传统产业，市场竞争激烈，经济附加值又低，税负偏产品属传统产业，市场竞争激烈，经济附加值又低，税负偏低很正常。低很正常。v.v案例14：警惕固定资产“化整为零”.doc 29案例十五案例十五 警惕企业利用代开发票逃税警惕企业利用代开发票逃税 某检查组到一家房地产开发企业某检查组到一家房地产开发企业G G公司例行检查。检查公司例行检查。检查组从检查前的案头分析中发现，该公司的企业所得税税负偏组从检查前的案头分析中发现，该公司的企业所得税税负偏低。进驻检查后，检查组对收入的实现、开发成本归集、三低。进驻检查
39、后，检查组对收入的实现、开发成本归集、三项费用的审核等方面进行了全方位的检查，但未发现重大问项费用的审核等方面进行了全方位的检查，但未发现重大问题。对此，题。对此，G G公司财务部冠部长解释称，房地产开发企业属于公司财务部冠部长解释称，房地产开发企业属于税务机关重点监控企业，在会计核算时，他们坚决杜绝那些税务机关重点监控企业，在会计核算时，他们坚决杜绝那些不合法的凭据入账。不合法的凭据入账。 . 案例案例15：警惕企业利用代开发票逃税：警惕企业利用代开发票逃税.doc 30案例十六案例十六 取得政府返还取得政府返还“土地费土地费”也要缴税也要缴税某税务检查组到某税务检查组到A A公司例行检查，
40、检查前的案头分析公司例行检查，检查前的案头分析发现，发现，A A公司近公司近3 3年来主要税种的税负虽然较高，但由于当年来主要税种的税负虽然较高，但由于当地财政部门每年都以涵养税源为名拨付一笔补贴，使得地财政部门每年都以涵养税源为名拨付一笔补贴，使得A A公司的实际税负并不高。公司的实际税负并不高。A A公司纳税意识较强，从未因拖公司纳税意识较强，从未因拖欠和逃避缴纳税款被处理。尽管如此，检查组丁组长还是欠和逃避缴纳税款被处理。尽管如此，检查组丁组长还是决定详细检查决定详细检查A A公司享受各种财税优惠的情况。公司享受各种财税优惠的情况。 .v案例案例1616：取得政府返还：取得政府返还“土地
41、费土地费”也要缴税也要缴税.doc.doc 31 案例十七案例十七 留心企业将专项拨款计入期间费用留心企业将专项拨款计入期间费用v甲公司是高新技术企业，也是当地的纳税大户。为鼓励甲公司是高新技术企业，也是当地的纳税大户。为鼓励甲公司积极纳税，当地财政部门以财政专款名义拨付给甲公甲公司积极纳税，当地财政部门以财政专款名义拨付给甲公司司290290万元，用于对万元，用于对HRHR高新产品升级的研发，同时要求甲公司高新产品升级的研发，同时要求甲公司对该笔资金专款专用、单独核算。对该笔资金专款专用、单独核算。 v某税务检查组到甲公司例行检查，发现甲公司在被检查某税务检查组到甲公司例行检查，发现甲公司在
42、被检查年度前一年的年度前一年的5 5月收到上述拨款，并挂月收到上述拨款，并挂“专项应付款专项应付款HSHS项项目财政拨款目财政拨款”账户，但至被检查年度末，该账户仍有近账户，但至被检查年度末，该账户仍有近8181万万元尚未使用。甲公司称，元尚未使用。甲公司称，HSHS项目尚未最终完成，还需发生费项目尚未最终完成，还需发生费用支出。检查组在随后的检查中并未发现异常。用支出。检查组在随后的检查中并未发现异常。v.v 案例17：留心企业将专项拨款计入期间费用32 案例十八案例十八留意对递延纳税的检查留意对递延纳税的检查v 某税务检查组对某税务检查组对A A公司进行例行检查时发现，公司进行例行检查时发
43、现，A A公司用账面价值公司用账面价值18001800万元的老办公大楼对外投资，作如下会计处理分录（大楼折旧年限万元的老办公大楼对外投资，作如下会计处理分录（大楼折旧年限2020年，年，累计折旧累计折旧440440万元，不考虑其他影响因素）：万元，不考虑其他影响因素）：v 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 3601 360v 累计折旧累计折旧 440440v 贷：固定资产贷：固定资产 1 8001 800。v 借：长期股权投资借：长期股权投资E E公司公司 1 8001 800v 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 3601 360v 营业外收入营业外收入 440440。v 看到该账务处
44、理后，检查人员老罗向看到该账务处理后，检查人员老罗向A A公司索要了投资协议和公司索要了投资协议和E E公司公司章程，仔细查看了协议中写明的章程，仔细查看了协议中写明的A A公司以老办公大楼投入公司以老办公大楼投入E E公司，与另一公司，与另一投资方投资方D D公司共担风险、共享利润的协定，并将协议和章程中的相关内容公司共担风险、共享利润的协定，并将协议和章程中的相关内容进行了核对，未见明显异常。进行了核对，未见明显异常。v.v案例18：留意对递延纳税的检查.doc 33案例十九企业往来款为何长期挂账 v 某税务检查组到某税务检查组到H H公司例行检查，检查组董组长在查阅公司例行检查，检查组董
45、组长在查阅被检查年度汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收被检查年度汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收入项下的入项下的“其他其他”栏目填有栏目填有7.57.5万元，觉得检查到这部分内万元，觉得检查到这部分内容时应搞清楚具体情况。他打开营业外收入账户，看到容时应搞清楚具体情况。他打开营业外收入账户，看到H H公公司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问该公司财务部周经理。周经理解释道，一是因为税法规定该公司财务部周经理。周经理解释道，一是因为税法规定对确实无法偿付的应付款项要作为计税收入缴纳企业所得对确实无法偿付的应付款项要作为
46、计税收入缴纳企业所得税，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。税，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。v.v案例19：企业往来款为何长期挂账.doc 34案例二十前后联系发现账务处理问题前后联系发现账务处理问题vA公司在多年前实行了股份制改制（全部为个人股东），为了快速扩张，在无资金投入的情况下，股东大会决定，以公司结余的资本公积转增股本并分配到各股东名下。2008年11月，A公司作了“借：资本公积2620万元，贷：实收资本2620万元”的会计处理。2009年7月，某税务检查组至A公司检查，当检查员看到了上述会计处理时，甲公司财务部经理拿出国家税务总局关于股份制企业转增股本和
47、派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）v.v案例20：前后联系发现账务处理问题35案例二十一先案头分析先案头分析 再实地核查再实地核查v某水泥集团公司主营水泥生产，企业产品享受增值税即征即退优惠政策，下设3家分公司。总公司采取资金统一、供应统一、销售统一的形式，3家分公司均为独立核算、自负盈亏的法人。近几年，该集团公司水泥产量及销售量持续增长，水泥主产品的生产规模及市场覆盖面居该市同行业之首。v.v案例21：先案头分析再实地核查.doc 36案例二十二一平方米能一平方米能“种种”十几棵树？十几棵树？v 某税务检查组去一家环保局重点监控的单位A公司（增值税一般纳税人）实施检查。A
48、公司曾因为推迟获利年度，想多享受免征企业所得税的优惠而被税务部门查处过，此后税务部门每次纳税检查也都会发现不少问题。这次检查组中有两人曾检查过A公司。检查组满以为到A公司只要翻翻账本、凭证就可以发现不少问题。但是，检查人员对A公司以往容易存在问题的方面检查一遍后，并未发现问题。A公司的财务处长趁机炫耀，说多年被检查的经验教训已很多，他们已不像过去那样犯一些低级错误了。检查组的人员也感叹，真要对A公司刮目相看了。v.v案例22：一平方米能“种”十几棵树？.doc 37案例二十三抓住细节，巧查抓住细节，巧查“账外账账外账”v 近日，某市地税局稽查局接到一封匿名举报信，反映某石膏粉加工企业设有两套账
49、，一套对外一套对内，涉嫌逃税。该局据此决定对该石膏粉加工企业立案检查。由于该举报信没有反映其他更加具体的信息，负责该案的稽查人员小王、小李决定先到该企业所在地的管理分局了解情况，得到的答复是该公司账务处理很规范，税负比较合理，没有发现利用“账外账”逃税的问题。他们又调阅了该公司的纳税申报资料，也没发现有价值的信息。稽查人员将调查情况向上级反映后，稽查局领导决定对该公司进行实地调查。于是，小王、小李从石膏粉加工企业的生产和销售过程入手展开调查。v.v案例23：抓住细节 巧查“账外账”38v 39v闻道有先后,术业有专攻40案例二十四v“预收账款预收账款”挂账需注意涉税风险挂账需注意涉税风险v A
50、公司预付B公司30%价款，款到发货后付50%，安装调试后付16%，开出全额发票后再付4%。实际运作上，税务机关实施检查时，B公司已全部发货，收到了该集团公司的收条，且收到80%的货款。现行会计制度规定，预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款，货物发出时确认销售收入。对于B公司提出自己销售的货物属于大型设备，应当在完成安装后才算是发货这一情况，经过稽查人员外调，当时，B公司发货后已完成安装任务，A公司打了收条证明收到了货物，尽管双方因对产品质量有争议，但并不影响货物所有权在发货时就已发生转移这一事实。 v.v案例24：“预收账款”挂账需注意涉税风险.doc 41案例二十五 房
