1、第一章 外币业务会计 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币业务的会计处理外币业务的会计处理第三节第三节 外币报表的折算外币报表的折算 主要知识点：主要知识点：了解相关概念了解相关概念外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算第一节 外币业务概述 一、外币与记账本位币一、外币与记账本位币 二、外汇与汇率二、外汇与汇率 三、汇兑损益三、汇兑损益一、外币与记账本位币（一）外币（一）外币1狭义外币狭义外币本国货币以外本国货币以外的其他国家的其他国家和地区的货和地区的货币，包括各币，包括各种种纸币纸币和和铸铸币币等等 2除了包括外国的纸除了包括外国的纸币和铸
2、币外，还包币和铸币外，还包括能够用以括能够用以国际结国际结算的算的各种支付凭证，各种支付凭证，也包括外币的也包括外币的支付支付凭证凭证，如，如股票股票 、信用证信用证等等 广义外币广义外币（二）记账本位币的确定1.1.定义定义 ：会计主体会计主体在会计核算时所选定的一个作为在会计核算时所选定的一个作为统一会计计量基本统一会计计量基本尺度尺度的的记账货币记账货币，并以该货币来计量和处理各种经济业务。，并以该货币来计量和处理各种经济业务。CAS 19 规定：规定：企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币；作为记账本位币；业务收支以人民币业务收支以人民币以外以外的货币的货币为主为主的企
3、业，的企业，也可以也可以选定选定其中一种货币作为记账本位币；其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为编报的财务报表应当折算为人民币人民币。2.一般企业记账本位币的确定（1)1)从从日常活动收入日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售售价格价格起起主要主要作用；作用；(2)(2)从从日常活动支出日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人人工、材料和其他费用工、材料和其他费用产生产生主要主要影响；影响；(3)(3)融资活动融资活动获得的资金以及保存从获得的资金以及保
4、存从经营活动经营活动中收取款项时所使用的货币。中收取款项时所使用的货币。一般情况下，一般情况下，综合考虑前两项综合考虑前两项即可确定企业的记账本位即可确定企业的记账本位币，币，第三项为参考因素第三项为参考因素，视其对，视其对企业收支企业收支的影响程度而定。的影响程度而定。举例：举例：C企业企业75%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格品销售价格主要受欧元主要受欧元的影响。所以，的影响。所以，C企业应选择企业应选择欧元欧元作为作为记账本位币。记账本位币。D企业的原材料企业的原材料采购采购以日元结算，以日元结算，融资融资获得的经营所需大
5、部获得的经营所需大部分营运资金也以分营运资金也以日元日元计价。该企业应选择计价。该企业应选择日元日元作为记账本位币。作为记账本位币。记账本位币的记账本位币的变更原则变更原则（一般情况）：（一般情况）：一经确定，不得改变。一经确定，不得改变。变更条件变更条件（特殊情况）：与确定记账本位币相关的企业经营所处的（特殊情况）：与确定记账本位币相关的企业经营所处的主主 要经济环境要经济环境发生重大变化。发生重大变化。3、境外经营记账本位币的确定（1 1）境外经营的境外经营的含义含义：指：指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机分支机构，选定的的记账本位币不
6、同于企业的记账本位币时，也应当视构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。同境外经营。判断企业境外经营的判断企业境外经营的关键因素关键因素：该实体与企业的关系该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构分支机构 该实体的记账本位币是否与企业记账本位币该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同相同（2）境外经营记账本位币的确定境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性自主性。境外经营与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
7、占有较大比重。境外经营活动产生的现金流量是否境外经营活动产生的现金流量是否直接影响直接影响企业的现金流量、是否可企业的现金流量、是否可以以随时汇回随时汇回。境外经营活动产生的现金流量是否境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还足以偿还其现有债务和可预期的债其现有债务和可预期的债务。务。二、外汇与汇率（一）外汇（一）外汇 1 1、含义：指以外国货币表示的国际支付手段。、含义：指以外国货币表示的国际支付手段。2 2、基本特征：、基本特征：必须以必须以外币外币表示的国外资产表示的国外资产 必须可以自由必须可以自由兑换兑换成其他形式的支付手段成其他形式的支付手段 外币与外汇的外币与外汇的区别区别：外币就
8、是指记账本位币：外币就是指记账本位币以外以外的货币的货币 外汇则是指可以在国际上外汇则是指可以在国际上自由兑换自由兑换的国外资产的国外资产 3、外汇种类（1 1）外国货币外国货币，包括纸币和铸币；，包括纸币和铸币；（2 2）外币有价证券外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券 、外币股票等；、外币股票等；（3 3）外币支付凭证外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（4 4）其他外汇资金其他外汇资金。（二）汇率1 1
9、、含义：汇率又称、含义：汇率又称汇价汇价，是以一国货币单位购买另一国货币单位的价格，是以一国货币单位购买另一国货币单位的价格，即两国货币单位的，即两国货币单位的兑换比率兑换比率。2 2、外汇价格分为：、外汇价格分为：买入买入价是银行或经纪人向客户价是银行或经纪人向客户买入外汇买入外汇的价格，又称的价格，又称买入汇率买入汇率 银行或经纪人向客户银行或经纪人向客户卖出外汇卖出外汇的价格，又称的价格，又称卖出汇率卖出汇率 买入价与卖出价的买入价与卖出价的平均值平均值称为中间价，也称称为中间价，也称中间汇率中间汇率。3、外汇汇率的分类方式（1 1）现汇汇率与期汇汇率）现汇汇率与期汇汇率 现汇汇率是指现
10、汇交易所使用的汇率，又称现汇汇率是指现汇交易所使用的汇率，又称即期汇率即期汇率；期汇汇率，又称远期汇率，它是指期汇交易中外币买卖成交后，约定在期汇汇率，又称远期汇率，它是指期汇交易中外币买卖成交后，约定在一一定期限内进行交割时所采用的定期限内进行交割时所采用的约定汇率约定汇率。（2 2）记账汇率与账面汇率）记账汇率与账面汇率 记账汇率是指企业记账汇率是指企业发生发生外币业务时，进行会计账务处理所采用的汇率。外币业务时，进行会计账务处理所采用的汇率。账面汇率是指企业账面汇率是指企业以往发生以往发生的外币业务登记入账时所形成的汇率，即过的外币业务登记入账时所形成的汇率，即过去的记账汇率。去的记账汇
11、率。我国会计准则规定，企业应以当日中国人民银行公布的人民币汇率我国会计准则规定，企业应以当日中国人民银行公布的人民币汇率的的中间价中间价为记账汇率，如发生外币交易，应进行相应折算。企业可以为记账汇率，如发生外币交易，应进行相应折算。企业可以自行确定其记账汇率，但一经确定后，一般不得随意变更。自行确定其记账汇率，但一经确定后，一般不得随意变更。三、汇兑损益 1 1、含义：由于外汇汇率变动而引起的折合记账本位币的差额。、含义：由于外汇汇率变动而引起的折合记账本位币的差额。2 2、种类：、种类：外币交易汇外币交易汇兑损益兑损益 外币兑换损益外币兑换损益 已实现交易汇兑损益已实现交易汇兑损益 未实现交
12、易汇兑损益未实现交易汇兑损益 报表折算汇兑损报表折算汇兑损益益 指在编制合并财务报表时，对外币财务指在编制合并财务报表时，对外币财务报表进行折算所发生的损益。报表进行折算所发生的损益。第二节 外币业务的会计处理一、外币业务的记账方法及账户设置一、外币业务的记账方法及账户设置二、外币交易及其会计处理二、外币交易及其会计处理一、外币业务的记账方法及账户设置（一）外币业务的记账方法（一）外币业务的记账方法 外币统账法外币统账法 1外币分账法外币分账法 21、外币统账法（1 1）含义：指企业在发生外币业务时，必须）含义：指企业在发生外币业务时，必须及时折算及时折算为记账本位币记账为记账本位币记账，并以
13、此编制会计报表的方法，并以此编制会计报表的方法 ，又称为，又称为“记账本位币法记账本位币法”。（2 2）适用范围：涉及外币种类）适用范围：涉及外币种类少少，且外币业务，且外币业务不多不多的企业。的企业。（3 3）记账方法：）记账方法：设置设置外币账户外币账户进行核算，采用进行核算，采用复币式复币式记载记载，对每笔外币业，对每笔外币业务均按业务发生务均按业务发生当天或期初当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，除了外币兑换业务外，平时不确认平时不确认汇兑损益，月末再将各外汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合币账户
14、的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益汇兑损益。一般企业都采用一般企业都采用外币统账法外币统账法核算外币业务核算外币业务（4）汇兑差额的计算方法逐笔逐笔结转法含义结转法含义：指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日的指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日的即即期期汇率汇率入账，每结算一次或收付一次，依据入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率账面汇率计算一次汇兑损益，计算一次汇兑损益，期末再按期末再按市场汇率市场汇率进行调整，调整后的记账本位币余额与原账面记账本进行调整，调整后
15、的记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额计入位币余额的差额计入当期损益当期损益。计量方法：计量方法：外币资产和负债的外币资产和负债的增加增加采用业务采用业务发生发生时的即期汇率；时的即期汇率；外币资产和负债的外币资产和负债的减少减少选用选用账面账面汇率进行折算。汇率进行折算。账面汇率账面汇率的确的确定可以采用先定可以采用先进先出法或加进先出法或加权平均法等权平均法等 集中集中结转法，指企业对外币账户平时一律按结转法，指企业对外币账户平时一律按即期即期汇率记账，平时不确汇率记账，平时不确认汇兑差额，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按认汇兑差额，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额
16、按期末汇率期末汇率进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面记账本位币余额的进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额集中计算一笔差额集中计算一笔汇兑差额汇兑差额。逐笔结转法的逐笔结转法的缺点缺点：发生一笔交易事项就要计算一次汇兑损益，工：发生一笔交易事项就要计算一次汇兑损益，工 作量大。作量大。集中结转法的集中结转法的优点优点：期末一次计算，减轻工作量，操作简便易行。：期末一次计算，减轻工作量，操作简便易行。除货币兑换外，我国会计准则要求除货币兑换外，我国会计准则要求按按集中结转法集中结转法确认汇兑损益。确认汇兑损益。实例解析（逐笔和集中结转法）东方公司东方公司2
17、0102010年年1111月末各外币账户的余额如下图所示：月末各外币账户的余额如下图所示：该公司该公司20102010年年1212月发生如下业务（该公司采用即期汇率折算）：月发生如下业务（该公司采用即期汇率折算）：（i i）8 8日，向美国的甲公司出口商品一批计日，向美国的甲公司出口商品一批计8 0008 000美元，美元，US$1=RMBUS$1=RMB￥6.486.48，已，已办理出口交单手续，商品已发出，货款尚未收到。办理出口交单手续，商品已发出，货款尚未收到。（iiii）1010日，归还欠美国乙公司的货款日，归还欠美国乙公司的货款5 0005 000美元，美元，US$1=RMBUS$1
18、=RMB￥6.456.45。（）2020日，收到美国甲公司货款日，收到美国甲公司货款200 000200 000美元，美元，US$1=RMBUS$1=RMB￥6.396.39。（）2222日，从美国乙公司进口一批原材料，价款为日，从美国乙公司进口一批原材料，价款为10 00010 000美元，美元，US$1=US$1=RMBRMB￥6.406.40，货款未付。，货款未付。20102010年年1212月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.416.41。账户名称账户名称原币（美元）原币（美元）汇率汇率人民币（元）人民币（元）银行存款银行存款美元户美元户20
19、00020 0006.436.43128 600128 600应收账款应收账款甲公司甲公司300 000300 0006.436.431 929 0001 929 000应付账款应付账款乙公司乙公司7 0007 0006.436.434501045010逐笔结转法（i i）借：应收账款）借：应收账款甲公司（甲公司（8 0008 0006.486.48）51 84051 840 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 51 84051 840（iiii）借：应付账款）借：应付账款乙公司（乙公司（5 0005 0006.43 6.43）32 150 32 150 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 100
20、 100 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（500050006.456.45）32 250 32 250（iiiiii）借：银行存款）借：银行存款美元户（美元户（200 000200 0006.396.39）1 278 000 1 278 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司（甲公司（200 000200 0006.436.43）1 286 0001 286 000（）借：原材料（）借：原材料（10 00010 0006.406.40）64 00064 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 64 00064 000期末汇兑
21、损益计算银行存款银行存款汇兑损益汇兑损益=（20000-5000+20000020000-5000+200000）6.41-6.41-（20000200006.43-6.43-500050006.45+2000006.45+2000006.396.39）=1378150-1374350=3800=1378150-1374350=3800应收账款应收账款汇兑损益汇兑损益=（300000+8000-200000300000+8000-200000）6.41-6.41-（300000 300000 6.43+80006.43+80006.48-2000006.48-2000006.436.43）=6
22、92280-694840=-2560=692280-694840=-2560应付账款应付账款汇兑损益汇兑损益=（7000-5000+100007000-5000+10000）6.41-6.41-（700070006.43-5 6.43-5 0000006.43+100006.43+100006.406.40）=76920-76860=60=76920-76860=60借：银行存款借：银行存款 3 800 3 800 贷：应付账款贷：应付账款 6060 应收账款应收账款 2 5602 560 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1 1801 180集中结转法（i i）借：应收账款借：应收账款甲公司
23、（甲公司（8 0008 0006.486.48）51 840 51 840 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 51 84051 840（iiii）借：应付账款借：应付账款乙公司（乙公司（5 0005 0006.456.45）32 250 32 250 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 32 25032 250（iiiiii）借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（200 000200 0006.396.39）1 278 000 1 278 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 1 278 0001 278 000（）借：原材料（借：原材料（10 00010 0006.406.40）
24、64 00064 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 64 00064 000期末汇兑损益计算银行存款银行存款汇兑损益汇兑损益=（20000-5000+20000020000-5000+200000）6.41-6.41-（128600-32 128600-32 250+1278000250+1278000）=1378150-1374350=3800=1378150-1374350=3800应收账款应收账款的汇兑损益的汇兑损益=（300000+8000-200000300000+8000-200000）6.41-6.41-（1929 1929 000+51840-1278000000+
25、51840-1278000）=692280-702840=-10560=692280-702840=-10560应付账款应付账款汇兑损益汇兑损益=（7000-5000+100007000-5000+10000）6.41-6.41-（45010-32250+64 45010-32250+64 000000）=76920-76760=160=76920-76760=160借：银行存款借：银行存款 3 8003 800 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 6 9206 920 贷：应付账款贷：应付账款 160160 应收账款应收账款 10 56010 5602、外币分账法（1 1）含义：也称）含义：也
26、称原币原币记账法，是指在外币业务记账法，是指在外币业务发生发生时，直接用时，直接用原币原币记入账记入账户，而不需要按一定汇率折算成记账本位币。户，而不需要按一定汇率折算成记账本位币。（2 2）适用范围：适用于外币）适用范围：适用于外币业务繁多业务繁多的企业（如银行等少数金融企业）。的企业（如银行等少数金融企业）。（3 3）记账方法：）记账方法：对每种货币都单独设置账户，分别反映其增减变化情况。期末对每种货币都单独设置账户，分别反映其增减变化情况。期末时，应将所有以外币记账的各账户的外币金额按时，应将所有以外币记账的各账户的外币金额按期末即期汇率期末即期汇率折折算成记账本位币金额，并算成记账本位
27、币金额，并汇总汇总计算汇兑损益。计算汇兑损益。（二）账户设置 1 1、外币账户、外币账户 资产资产：外币现金、外币银行存款、外币结算的债权（应收帐：外币现金、外币银行存款、外币结算的债权（应收帐 款、应收票据、预付账款等）款、应收票据、预付账款等）负债负债：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等2 2、财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益二、外币交易及其会计处理（一）外币兑换业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理1、外币、外币兑换兑换业务的含义：指企业从银行等金融机构业务的含义：指企业从银行等金融机构购入购入外汇或向银行等金融机外汇或向银行等金融机构
28、构卖出卖出外汇的业务。外汇的业务。2、买卖外汇买卖外汇的会计处理方法：的会计处理方法：外币兑换业务类型外币兑换业务类型企业企业买入买入外汇外汇企业企业卖出卖出外汇外汇记账依据记账依据按按实际付出实际付出的人民的人民币金额记账币金额记账按按外汇买入价外汇买入价登记实际收登记实际收到的记账本位币金额到的记账本位币金额登记外币账户依据登记外币账户依据按按实际付出实际付出的人民的人民币金额记账，并币金额记账，并按当日按当日即期汇率即期汇率折算折算按按卖出外汇金额卖出外汇金额登记，并登记，并按当日按当日即期汇率即期汇率折算折算汇兑差额汇兑差额记入记入“财务费用财务费用”或或“汇兑损益汇兑损益”账户账户3
29、、实例解析（1 1）企业）企业买入外汇买入外汇的会计处理实例：的会计处理实例：某公司因外汇支付需要，于某公司因外汇支付需要，于20112011年年1212月月5 5日从银行购入日从银行购入30 00030 000美元，当日银行美元卖美元，当日银行美元卖出价为出价为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.476.47，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.406.40。借：银行存款借：银行存款美元户美元户(30 000(30 0006.40)192 0006.40)192 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2 1002 100 贷：银行存款贷：银行存款人民
30、币户人民币户(30 000(30 0006.47)194 1006.47)194 100（2 2）企业）企业卖出外汇卖出外汇的会计处理实例：的会计处理实例：红叶公司因外汇支付需要，于红叶公司因外汇支付需要，于20102010年年1212月月1010日将日将4000040000美元外汇收入兑换为人民币，美元外汇收入兑换为人民币，当日的银行美元买入价为当日的银行美元买入价为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.396.39，市场汇率为，市场汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.416.41。借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户(40 000(40 0006.39)255 600 6.39
31、)255 600 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 800800 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(40 000(40 0006.41)256 4006.41)256 400（二）外币购销业务的会计处理1 1、会计处理方法：、会计处理方法：企业对外企业对外销售销售产品或商品时，应当按照当日的产品或商品时，应当按照当日的即期汇率即期汇率将外将外 币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得货款取得货款或发生或发生 的应收债权应按照外币金额在有关外币账户上登记，同时，还的应收债权应按照外币金额在有关外币账户上登记，同时，还 应将外币金额按当日的应将外币金
32、额按当日的即期汇率即期汇率折算为记账本位币入账。折算为记账本位币入账。2 2、实例解析、实例解析（1 1）红叶公司于）红叶公司于20102010年年1212月向美国月向美国B B公司出售丝绸服装公司出售丝绸服装2 0002 000套，每套套，每套6060美元共计美元共计120 120 000000美元。货款尚未收到，当日即期汇率为美元。货款尚未收到，当日即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.386.38。借：应收账款借：应收账款美国美国B B公司公司(120 000(120 0006.38)765 6006.38)765 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 765 600765
33、 600（2 2）红叶公司）红叶公司1212月月2020日，收到美国日，收到美国B B公司公司120 000120 000美元的货款，货款收到日美元的货款，货款收到日的的即期汇率为即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.416.41。借：银行存款借：银行存款美元户美元户(120 000(120 0006.41)769 2006.41)769 200 贷：应收账款贷：应收账款美国美国B B公司（公司（120 000120 0006.416.41）769 200769 200（三）外币筹资业务的会计处理1 1、向国际金融机构借款、向国际金融机构借款（1 1）会计处理方法：企业）会计处理方法
34、：企业借入借入外币资金时，应按借入外币时的外币资金时，应按借入外币时的即期汇率即期汇率折折 合记账本位币记账，按照借入的金额记入相应的外币合记账本位币记账，按照借入的金额记入相应的外币 账户。账户。（2 2）实例解析）实例解析红叶公司红叶公司20102010年年1212月月1313日，从国际货币基金组织取得贷款日，从国际货币基金组织取得贷款100100万美元，三年期，年利万美元，三年期，年利率为率为1010，按复利计算，本利到期一次支付。该贷款已通过中国银行转入红叶公司美，按复利计算，本利到期一次支付。该贷款已通过中国银行转入红叶公司美元存款账户，当日市场汇率为元存款账户，当日市场汇率为US$
35、1=RMBUS$1=RMB￥6.436.43。借：银行存款借：银行存款美元户美元户(1 000 000(1 000 0006.43)6430 0006.43)6430 000 贷：长期借款贷：长期借款美元户（美元户（100000010000006.436.43）6430 0006430 0002、发行债券实例解析：实例解析：东方集团经批准决定在美国发行建设债券东方集团经批准决定在美国发行建设债券1 1亿美元，建设债券为两年期，年利率为亿美元，建设债券为两年期，年利率为5%5%，单利计算，到期一次还本付息，按面值发行。代理发行费用按募集资金的，单利计算，到期一次还本付息，按面值发行。代理发行费用
36、按募集资金的55计算，直接从募集款中扣除。企业已收到债券款计算，直接从募集款中扣除。企业已收到债券款99509950万美元，支付代理发行费用万美元，支付代理发行费用5050万美元。代理发行费用记入长期待摊费用账户，在债券存续期内分期摊销。当日即万美元。代理发行费用记入长期待摊费用账户，在债券存续期内分期摊销。当日即期汇率为期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.386.38。借：银行存款借：银行存款美元户美元户(99 500 000(99 500 0006.38)634 810 000 6.38)634 810 000 长期待摊费用长期待摊费用(500 000(500 0006.38)3
37、 190 0006.38)3 190 000 贷：应付债券贷：应付债券美元户美元户(100 000 000(100 000 0006.38)638 000 0006.38)638 000 000 3.接受外币资本投资（1 1）两种方式：）两种方式：（2 2）实例解析：）实例解析：红叶公司以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。现接受红叶公司以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。现接受一项外商投资，合同约定的汇率为一项外商投资，合同约定的汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.406.40。20102010年年1212月月2020日，外商投入外币日，
38、外商投入外币资本资本300300万美元，收到款项时的即期汇率为万美元，收到款项时的即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.466.46。接受接受直接投资直接投资 通过证券市场发行股票募通过证券市场发行股票募集资金（集资金（间接投资间接投资）采用采用交易日即期交易日即期汇率汇率，不产生，不产生外币资本折算外币资本折算差额差额 借：银行存款借：银行存款美元户美元户(3 000 000(3 000 0006.46)19 380 0006.46)19 380 000 贷：实收资本贷：实收资本外方外方(3 000 000(3 000 0006.46)19 380 0006.46)19 380 0
39、00（四）期末汇兑损益的计算及其会计处理1 1、期末汇兑损益、期末汇兑损益含义含义：指持有外币货币性：指持有外币货币性资产资产和和负债负债期间，由于期间，由于外币汇率变动外币汇率变动而引起的价值发生变动所产生的而引起的价值发生变动所产生的损益损益。2 2、实例解析：实例解析：（1 1）红叶公司采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月集中计算汇兑损）红叶公司采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月集中计算汇兑损益。益。20102010年年1111月月3030日，市场汇率为日，市场汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥6.456.45，当日有关外币账户的外币金，当日有关外币账户的外币金额和记
40、账本位币金额如下图所示。额和记账本位币金额如下图所示。项项 目目外币金额外币金额(美元美元)汇汇 率率记账本位币记账本位币(人人民币民币)银行存款银行存款40 00040 0006.456.45258 000258 000应收账款应收账款200 000200 0006.456.451290 0001290 000应付账款应付账款10 00010 0006.456.4564 50064 500短期借款短期借款200 000200 0006.456.451290 0001290 000红叶公司红叶公司20102010年年1212月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为US$1=RMBUS$1=RM
41、B￥6.406.40，在计算汇兑损益前有，在计算汇兑损益前有关关外币账户的外币余额和记账本位币余额如下图所示。外币账户的外币余额和记账本位币余额如下图所示。红叶公司红叶公司1212月份汇兑损益的计算采用月份汇兑损益的计算采用集中结转法集中结转法，计算如下：，计算如下：项项 目目外币金额外币金额(美元美元)记账本位币金额记账本位币金额(人民币人民币)银行存款银行存款1 120 0001 120 0007 200 8007 200 800应收账款应收账款200 000200 0001 286 4001 286 400应付账款应付账款10 00010 00065 10065 100短期借款短期借款2
42、00 000200 0001290 0001290 000长期借款长期借款1 000 0001 000 0006430 0006430 000（1 1）银行存款账户汇兑损益：）银行存款账户汇兑损益：1 120 0001 120 0006.406.407 200 800=-32 800(7 200 800=-32 800(元元)（2 2）应收账款账户汇兑损益：）应收账款账户汇兑损益：200 000200 0006.406.401 286 400=-6 400(1 286 400=-6 400(元元)（3 3）应付账款账户汇兑损益：）应付账款账户汇兑损益：10 00010 0006.406.406
43、5100=-1 100(65100=-1 100(元元)（4 4）短期借款账户汇兑损益：）短期借款账户汇兑损益：200 000200 0006.406.401 290 000=-10 000(1 290 000=-10 000(元元)（5 5）长期借款账户汇兑损益：）长期借款账户汇兑损益：1 000 0001 000 0006.406.406430000=-30 000(6430000=-30 000(元元)借：短期借款借：短期借款美元户美元户 10 00010 000 长期借款长期借款美元户美元户 30 00030 000 应付账款应付账款美元户美元户 1 1001 100 贷：银行存款贷：
44、银行存款美元户美元户 32 80032 800 应收账款应收账款美元户美元户 6 4006 400 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1 9001 900（2 2）恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益，有关外币账户折算，按月计算汇兑损益，有关外币账户2008年年5月月31日的余额如下：日的余额如下：恒通公司恒通公司2008年年6月份发生的有关外币交易或事项如下：月份发生的有关外币交易或事项如下：6月月3日，将日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市万美元兑
45、换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为场汇率为1美元美元=7.0元人民币，当日银行买入价为元人民币，当日银行买入价为1美元美元=6.9元人民币。元人民币。项目项目外币账户余额（万外币账户余额（万美元）美元）汇率汇率人民币账户余额（人民币账户余额（万元人民币）万元人民币）银行存款银行存款8008007 756005600应收账款应收账款4004007 728002800应付账款应付账款2002007 714001400长期借款长期借款100010007 77000 7000 6 6月月5 5日以每台日以每台10001000万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号万元美元的
46、价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H H 商品商品12 12 台，尚未支付款项。当日市场汇率为台，尚未支付款项。当日市场汇率为1 1美元美元=6.8=6.8元人民币。元人民币。4 4月月3131日已售出日已售出H H商品商品2 2 台，国内市场仍无台，国内市场仍无H H商品供应，但商品供应，但H H商品在国际市场的价格已降至每台商品在国际市场的价格已降至每台950950万美元万美元,假假设不考虑增值税。设不考虑增值税。6 6月月1010日，从国外购入一批原材料，货款总额为日，从国外购入一批原材料，货款总额为400400万美元。该原材料已验收入库万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日
47、市场汇率为，货款尚未支付。当日市场汇率为1 1美元美元=6.9=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该元人民币。另外，以银行存款支付该原原材料的进口关税材料的进口关税500500万元人民币和增值税万元人民币和增值税537.2537.2万元人民币。万元人民币。6 6月月1414日，出口销售一批商品，销售价款为日，出口销售一批商品，销售价款为600600万美元，货款尚未收到。当日市场万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为汇率为1 1美元美元=6.9=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。元人民币。假设不考虑相关税费。6 6月月2020日，收到应收账款日，收到应收账款300300万美元，款项已存入银行。
48、当日市场汇率为万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1 1美元美元=6.8=6.8元人民币。该应收账款系元人民币。该应收账款系2 2月份出口销售发生的。月份出口销售发生的。6 6月月3030日，市场汇率为日，市场汇率为1 1美元美元=6.7=6.7元人民币。元人民币。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户690690 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1010 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 ($100($1007)7007)700借借:库存商品库存商品 8160081600 贷贷:应付账款应付账款美元户美元户 ($1000($100012126.8
49、)816006.8)81600借：原材料借：原材料 3260(2760+500)3260(2760+500)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)537.2537.2 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户($400($4006.9)27606.9)2760 银行存款银行存款人民币户人民币户1037.21037.2借：应收账款借：应收账款美元户美元户($600($6006.9)41406.9)4140 贷：主营业务收入贷：主营业务收入41404140借：银行存款借：银行存款美元户美元户($300($3006.8)20406.8)2040 贷：应收账款贷：应收账款美元户美元户($
50、300($3006.8)20406.8)2040银行存款账户汇兑差额银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)=(800-100+300-10)6.7-(5600-700+2040-68)=-2396.7-(5600-700+2040-68)=-239万元万元应收账款账户汇兑差额：应收账款账户汇兑差额：(400+600-300)(400+600-300)6.7-(2800+4140-2040)=-2106.7-(2800+4140-2040)=-210万元万元应付账款账户汇兑差额应付账款账户汇兑差额=(200+400+12000)=(200+400+12000)6.7-(1400+
