1、 本章学习要求：本章学习要求：通过本章学习，进一步理解与掌握账通过本章学习，进一步理解与掌握账户和借贷记账法的基本原理，掌握利用复户和借贷记账法的基本原理，掌握利用复式记账法对企业的经济活动进行处理的方式记账法对企业的经济活动进行处理的方法。法。第四章第四章 账户和复式记帐方法的应用账户和复式记帐方法的应用第四章第四章 账户和复式记帐方法的应用账户和复式记帐方法的应用n第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算n第二节第二节 采购过程的核算采购过程的核算n第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算n第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算n第五节第五节 利润形成及利润分配的核算利润形成及利润
2、分配的核算n第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算结束本章制造业的经营循环制造业的经营循环采 购业 务生 产业 务销 售业 务利润形成与分 配筹 资业 务设 备原料产品入收成本费用资金资金第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算资本来源负债所有者权益1、实收资本、实收资本 P81 该账户属所有该账户属所有者权益类，主要核者权益类，主要核算企业按企业章程算企业按企业章程的规定，的规定，投资者投投资者投入企业的资本入企业的资本的增的增减变化和实有数。减变化和实有数。实收资本实收资本 投入资本投入资本的减少的减少 投入资本投入资本的增加的增加 投入资本投入资本的实有数的实有数 一、账户
3、的设置一、账户的设置 银行存款银行存款 银 行 存款银 行 存款的增加的增加 银行存款的银行存款的减少减少 银 行 存款银 行 存款的实有数的实有数 资资本本公公积积 资资本本公公积积的的减减少少 资资 本本 公公 积积的的增增加加 资资 本本 公公 积积的的实实有有数数 2、资本公积、资本公积 该账户属所有者权该账户属所有者权益类，主要核算企业益类，主要核算企业资本公积的增减变化资本公积的增减变化和实有数。和实有数。3、银行存款、银行存款 P81 该账户属资产类，该账户属资产类，主要核算企业存入银行、主要核算企业存入银行、金融机构的各种款项增金融机构的各种款项增减变化及结存情况。减变化及结存
4、情况。4、原材料、原材料 该账户属资产类，该账户属资产类，主要核算企业库存材主要核算企业库存材料的增减变化及结余料的增减变化及结余情况（计划成本或实情况（计划成本或实际成本）。际成本）。原原材材料料 库库 存存 材材 料料的的增增加加 库库 存存 材材 料料的的减减少少 库库 存存 材材 料料的的实实有有数数 固定资产固定资产 固定资产固定资产原价的增原价的增加加 固定资产固定资产原价的减原价的减少少 实有固定实有固定资产的原资产的原价价 5、固定资产、固定资产P81 该账户属资产类，该账户属资产类，主要核算企业固定资产主要核算企业固定资产的的原价原价的增减变化及结的增减变化及结余情况。余情况
5、。6、累计折旧、累计折旧 P91 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业固定资产要核算企业固定资产的累计折旧。的累计折旧。无形资产无形资产 无形资产价无形资产价值的增加值的增加 无形资产价无形资产价值的减少值的减少 无形资产的无形资产的实有价值实有价值 7、无形资产、无形资产P81 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业的无形资产要核算企业的无形资产的增减变化及结余情况。的增减变化及结余情况。8、累计摊销、累计摊销 该账户属资产类，该账户属资产类，核算企业使用寿命核算企业使用寿命有限的无形资产计有限的无形资产计提的累计摊销额。提的累计摊销额。9、银行借款、银行借款P82 该账户
6、属负债类，该账户属负债类，核算企业向银行或核算企业向银行或其他金融机构借入其他金融机构借入的款项。的款项。摊销额的转摊销额的转出出计提的无形计提的无形资产摊销额资产摊销额无形资产累无形资产累计摊销额计摊销额归还的银行归还的银行借款借款借入的银行借入的银行借款借款期末尚未偿期末尚未偿还的银行借还的银行借款款10、应付债券、应付债券 该账户属负债类，该账户属负债类，核算企业为筹集长核算企业为筹集长期资金而发行的债期资金而发行的债券本金和利息。券本金和利息。11、应付利息、应付利息 该账户属负债类，该账户属负债类，核算企业会计期末核算企业会计期末对借款计算应付的对借款计算应付的利息。利息。债券的折价
7、；债券的折价；摊销的溢价摊销的溢价发行债券的面值、发行债券的面值、计提的应付利息、计提的应付利息、债券的溢价；摊债券的溢价；摊销的折价销的折价期末尚未偿还的期末尚未偿还的债券本息债券本息已偿还的利已偿还的利息息应付的利息应付的利息应付未付的利息应付未付的利息12、财务费用、财务费用 P83 该账户属损益类。该账户属损益类。按财务费用项目设按财务费用项目设置明细账置明细账二、具体实例二、具体实例 P82 P83发生的财务发生的财务费用费用冲减的财务冲减的财务费用、期末费用、期末结转到结转到“本本年利润年利润”的的财务费用财务费用 例例1、某公司经批准成立，核定股本总额为、某公司经批准成立，核定股
8、本总额为300万元，万元，计计300万股，每股面值万股，每股面值1元。根据协议，元。根据协议，210万股为货万股为货币资金投入，计投入投资款币资金投入，计投入投资款420万元已存入银行。万元已存入银行。借：银行存款借：银行存款 4200000 贷：股本贷：股本 2100000 资本公积资本公积 2100000 例例2、某公司另收到投资者以固定资产、无形资产、某公司另收到投资者以固定资产、无形资产、原材料作价投资，固定资产原价原材料作价投资，固定资产原价160万元，已提折旧万元，已提折旧40万元，作价万元，作价120万元；材料作价万元；材料作价40万元，一项专利万元，一项专利权作价权作价20万元
9、，根据协议享有万元，根据协议享有90万股。万股。借：固定资产借：固定资产 1 200 000 原材料原材料 400 000 无形资产无形资产 200 000 贷：股本贷：股本 900000 资本公积资本公积 900000一、材料采购成本的确定一、材料采购成本的确定（一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成 （1）买价；）买价；（2）运杂费：运输费（不包括市内运杂费）运杂费：运输费（不包括市内运杂费）、装御费、保险费、包装费、仓储费等，不包括装御费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税；增值税；第二节 采购过
10、程的核算 材料供应过程的核算既要反映材料物资采购材料供应过程的核算既要反映材料物资采购入库的情况，还要进行材料采购成本的计算。入库的情况，还要进行材料采购成本的计算。以上费用可组成两个成本项目以上费用可组成两个成本项目 （3）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用：挑选整理中发）入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；的下脚废料价值；（5）购入物资负担的税金（如关税等）和其）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小规模纳税人和购入物资不能取得他费用：小规模纳税人和购入物资不能
11、取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。成本。买价买价 采购费用采购费用（二）（二）间接计入费用的分配间接计入费用的分配 对间接计入费用的分配，一般采用重对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。量、体积、件数、价值等标准。费用分配率费用分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用应负应负担该费用的几种材料的分配标准之和担该费用的几种材料的分配标准之和 某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=该材料的分该材料的分配标准配标准费用分配率费用分配率 某材料的
12、材料采购成本某材料的材料采购成本=该材料的买价该材料的买价+该材料应负担的采购费用该材料应负担的采购费用二、账户的设置二、账户的设置 材料材料按计划成本按计划成本进行核算进行核算 1、材料采购、材料采购 该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。2、原材料、原材料 该账户属资产类，核算该账户属资产类，核算库存材料库存材料的增的增减变化及其结存情况。减变化及其结存情况。该账户按材料品种、规格设置明细帐。该账户按材料品种、规格设置明细帐。3、材料成本差异、材料成本差异 该账户属资产类
13、，核算材料的计划成本与实际成该账户属资产类，核算材料的计划成本与实际成本的差异。本的差异。发出材料、库存材料的实际成发出材料、库存材料的实际成本，通过本，通过“原材料原材料”、“材料成材料成本差异本差异”计算可得。计算可得。材料成本差异率材料成本差异率=（期初材料成（期初材料成本差异额本差异额+本期收入材料成本差异本期收入材料成本差异额）额）（期初材料计划成本（期初材料计划成本+本期本期收入材料计划成本）收入材料计划成本）100%发出材料应分配的材料成本差发出材料应分配的材料成本差异额异额=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成材料成本差异率本差异率 发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料
14、计发出材料计划成本划成本+发出材料应分配的材料成发出材料应分配的材料成本差异额本差异额 公式中，差异额为超支，带正公式中，差异额为超支，带正号，差异额为节约，带负号，差号，差异额为节约，带负号，差异率带正号，表示为超支率，带异率带正号，表示为超支率，带负号，则表示为节约率。负号，则表示为节约率。举例说明三个账户之间的关系：举例说明三个账户之间的关系：业务说明：业务说明：（1）购入材料）购入材料10000元元 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本为）该批材料入库（计划成本为12000元）元）借：原材料借：原材
15、料 12000 贷：材料采购贷：材料采购 12000 借：材料采购借：材料采购 2000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2000（3）发出材料）发出材料6000元用于产品生产元用于产品生产 借：生产成本借：生产成本 6000 贷：原材料贷：原材料 6000 借：生产成本借：生产成本 1000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1000 材料采购材料采购 10000 2000 12000 0 业务说明：业务说明：（1）购入材料）购入材料10000元元 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本）该批材料入库（计
16、划成本9000元）元）借：原材料借：原材料 9000 贷：材料采购贷：材料采购 9000 借：材料成本差异借：材料成本差异 1000 贷：材料采购贷：材料采购 1000（3）发出材料）发出材料4500元用于生产元用于生产 借：生产成本借：生产成本 4500 贷：原材料贷：原材料 4500 借：生产成本借：生产成本 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 500 材料采购材料采购 1000010000 9000 9000 1000 1000 0 原材料原材料 9000 4500 4500 材料成本差异材料成本差异 1000 1000 500 500 材料按材料按实际成本实际成本核算，则只需设置
17、核算，则只需设置“在途材料在途材料”、“原材料原材料”账户账户P85 在在途途材材料料 购购买买材材料料的的实实际际成成本本 结结转转入入库库材材料料的的实实际际成成本本 在在途途材材料料的的实实际际成成本本 原材料原材料 入库材料的入库材料的实际成本实际成本 发出材料的发出材料的实际成本实际成本 库存材料的库存材料的实际成本实际成本 4、应付账款（应付票据）、应付账款（应付票据）P86 该账户属负债类，主要核算企业因购买材该账户属负债类，主要核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项（票据）的增减变料等应付给供应单位的款项（票据）的增减变化和结余情况。化和结余情况。应应付付账账款款（票票据据）
18、已已 付付的的应应付付 款款项项（票票据据）应应付付而而未未付付的的款款项项（票票据据）尚尚未未偿偿付付的的应应付付款款项项（票票据据）5、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税 该账户属负债类，主要核算企业应交增值税该账户属负债类，主要核算企业应交增值税的情况。的情况。根据根据1994年开始执行的年开始执行的中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例规定，增值税是以商品生产、流规定，增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。种流转税。“增值额增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动是指一个纳税人在其生产经营
19、活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。金额的差额。应纳增值税额当期销项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税当期进项税额额销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 进项税额进项税额=材料买价材料买价增值税税率增值税税率 增值税率分为三档：增值税率分为三档：17%；13%；0%。一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的一般纳税人采购货物的外地运输费或采购的货物若为
20、农产品，可将其运费的货物若为农产品，可将其运费的7或买价的或买价的13作为进项税额单独核算，扣除进项税额后的价作为进项税额单独核算，扣除进项税额后的价款计入外购货物的采购成本。款计入外购货物的采购成本。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在在 100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在人，年应税销售额在180万元以下的，称为小规万元以下
21、的，称为小规模纳税人。模纳税人。小规模纳税人按销售额（不含税销售额）征小规模纳税人按销售额（不含税销售额）征收收6 6的增值税，不得抵扣进项税。的增值税，不得抵扣进项税。应交税应交税费费应交增值税应交增值税 增值税进项税额、已交增值税进项税额、已交税金等专栏税金等专栏 增值税销项税额、出口增值税销项税额、出口退税等专栏退税等专栏 企业尚未抵扣的增值税企业尚未抵扣的增值税 应交增值税应交增值税 6、预付账款、预付账款 P86 该账户属资产该账户属资产类，核算企业预付类，核算企业预付给供应单位的款项。给供应单位的款项。三、具体实例三、具体实例 P87（按计划成本核算）（按计划成本核算）企业预付给企
22、业预付给供应单位的供应单位的款项、补付款项、补付给供应单位给供应单位的款项的款项收到供应单收到供应单位提供的商位提供的商品金额、退品金额、退回多付的款回多付的款项项企业期末预企业期末预付的款项付的款项企业尚未补企业尚未补付的款项付的款项（5）借：材料采购）借：材料采购甲甲 30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)5100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 借：原材料借：原材料甲甲 30000 贷：材料采购贷：材料采购甲甲 30000（6）借：材料采购）借：材料采购乙乙 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800 贷：应付账
23、款贷：应付账款飞燕公司飞燕公司 46800 借：原材料借：原材料乙乙 40000 贷：材料采购贷：材料采购乙乙 40000（7）借：应付账款）借：应付账款飞燕公司飞燕公司 46800 贷：银行存款贷：银行存款 46800（8）借：材料采购）借：材料采购甲甲 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款贷：银行存款 70200（9）借：原材料）借：原材料甲甲 60000 贷：材料采购贷：材料采购甲甲 60000 （10）借：预付账款）借：预付账款红星厂红星厂 18000 贷：银行存款贷：银行存款 18000（11）借：材料采购）借：材料采购丙丙
24、 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：预付账款贷：预付账款红星厂红星厂 23400 借：预付账款借：预付账款红星厂红星厂 5400 贷：银行存款贷：银行存款 5400 借：原材料借：原材料丙丙 20000 贷：材料采购贷：材料采购丙丙 20000 银行存款银行存款 材料采购（在途材料）材料采购（在途材料）原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 预付账款预付账款 采购过程的主要业务表示采购过程的主要业务表示 通过生产过程主要经济业务的核算，会计通过生产过程主要经济业务的核算，会计应该提供有关材料、工
25、资、制造费用等成本应该提供有关材料、工资、制造费用等成本组成的信息；有关提取折旧和职工福利费的组成的信息；有关提取折旧和职工福利费的信息；产品实际单位成本的信息；产品完工信息；产品实际单位成本的信息；产品完工入库的信息；在产品变化的信息等。入库的信息；在产品变化的信息等。第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算财务费用财务费用费用费用生产成本直接费用直接费用间接费用间接费用销售费用销售费用管理费用管理费用期间费用一、产品生产成本的构成一、产品生产成本的构成二、账户的设置二、账户的设置 1、生产成本、生产成本P90 该账户属成本该账户属成本类，主要核算企类，主要核算企业进行生产所发业进行生产所
26、发生的各项成本费生的各项成本费用。用。2、制造费用、制造费用P90 该账户属成本该账户属成本类，主要核算企业类，主要核算企业进行生产所发生的进行生产所发生的各项间接费用。各项间接费用。制制造造费费用用 本本期期发发生生的的各各项项间间接接费费用用 转转入入“生生产产成成本本”的的间间接接费费用用 无无余余额额 3、库存商品、库存商品 该账户属资产类，该账户属资产类，主要核算库存产成品主要核算库存产成品的增减变化和结存情的增减变化和结存情况。况。4、应付职工薪酬、应付职工薪酬P91 该账户属负债类，主要核算企业根据有关规该账户属负债类，主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。定应付给职工的
27、各种薪酬。该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。应应付付职职工工薪薪酬酬 实实际际支支付付的的薪薪酬酬 应应付付的的薪薪酬酬 应应付付未未付付的的薪薪酬酬 5、管理费用、管理费用 P91 该账户属损益类。该账户属损益类。按管理费用项目按管理费用项目设置明细账设置明细账发生的管理发生的管理费用费用期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”的管理费用的管理费用三、具体实例三、具体实例P92-98 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 在产品在产品 生产过程业务表示生产过程业务表示 通过销售阶段经济业通过销售
28、阶段经济业务的核算，可以提供库务的核算，可以提供库存产品和已发出销售产存产品和已发出销售产品的数量和占用额信息；品的数量和占用额信息；有关销售费用的信息；有关销售费用的信息；已取得销售收入和产品已取得销售收入和产品虽已发出但尚未取得销虽已发出但尚未取得销售收入等信息；各种销售收入等信息；各种销售税金的应缴和实缴数售税金的应缴和实缴数额的信息。额的信息。第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、账户设置一、账户设置1、主营业务收入、主营业务收入P99 该账户属损益类，主要核算企业主要业务所该账户属损益类，主要核算企业主要业务所取得的收入。按主营业务种类设置明细账。取得的收入。按主营业务种类设
29、置明细账。主主营营业业务务收收入入 退退货货、折折让让引引起起的的主主营营业业务务收收入入减减少少、期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的主主营营业业务务收收入入 主主营营业业务务收收入入的的增增加加 2、主营业务成本、主营业务成本P100 该账户属损益类，主要核算企业经营主营该账户属损益类，主要核算企业经营主营业务所发生的成本。业务所发生的成本。按主营业务种类设置明细账。按主营业务种类设置明细账。3、其他业务收入、其他业务收入P99 该账户属损益类，主要核算企业的其他销该账户属损益类，主要核算企业的其他销售收入。售收入。按其他业务种类设置明细账。按其他业务种类设置明细账。4、其他业务成本、
30、其他业务成本P100 该账户属损益类，主要核算该账户属损益类，主要核算 企业的其他销企业的其他销售业务所发生的支出售业务所发生的支出 按其他业务种类设置明细账。按其他业务种类设置明细账。营营业业税税金金及及其其附附加加 按按规规定定计计算算出出应应负负担担的的营营业业税税金金及及其其附附加加 期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的营营业业税税金金及及其其附附加加 5、营业税金及其附加、营业税金及其附加 P100 该账户属损益类，主要核算企业日常活动应该账户属损益类，主要核算企业日常活动应负担的税金及附加。负担的税金及附加。6、应交税费、应交税费 该账户属负债类，核该账户属负债类，核算按税法规
31、定计算应交算按税法规定计算应交纳的各种税费。纳的各种税费。按应交税费的税种设按应交税费的税种设置明细账。置明细账。7、应收账款（票据）、应收账款（票据）P101 该账户属资产类，核该账户属资产类，核算企业因销售产品、提算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位供劳务等应向购货单位收取的款项。收取的款项。该账户按账务人设置该账户按账务人设置明细账。明细账。已缴纳的各已缴纳的各种税费种税费 应交纳的各应交纳的各种税费种税费尚未缴纳的尚未缴纳的各种税费各种税费应收未收的应收未收的款项款项已收款项已收款项尚未收回的尚未收回的款项款项8、预收账款、预收账款P101 该账户属负债类，该账户属负债类，核算企业
32、预收的款核算企业预收的款项。项。该账户按债权人设该账户按债权人设置明细账置明细账9、销售费用、销售费用 P100 该账户按费用项目该账户按费用项目设置明细账设置明细账销售实现时清销售实现时清偿的预收款项、偿的预收款项、退回多收的预退回多收的预收款项收款项预收的款项、预收的款项、购货单位补交购货单位补交的款项的款项购货单位应补购货单位应补付的款项付的款项预收的款项预收的款项发生的销发生的销售费用售费用期末结转期末结转入入“本年本年利润利润”账账户的销售户的销售费用费用 二、具体实例二、具体实例 P102105销售过程业务表示销售过程业务表示主营业务成本主营业务成本其他业务支出其他业务支出营业税金
33、及附加营业税金及附加营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用应交税费应交税费应应交增值税（销项交增值税（销项税额）税额）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款（应收票据）（应收票据）预收账款预收账款第五节第五节 利润形成及利润分配的利润形成及利润分配的核算核算 财务成果核算主要包括利润形成和分配的核财务成果核算主要包括利润形成和分配的核算。通过财务成果的核算，会计应该能够提供算。通过财务成果的核算，会计应该能够提供以下信息：企业实现的利润总额及其构成；企以下信息：企业实现的利润总额及其构成；企业利润分配的信息，包括企业资金积累和向投业利润分配的
34、信息，包括企业资金积累和向投资者分配利润等。资者分配利润等。一、利润的构成及利润的分配顺序一、利润的构成及利润的分配顺序（一）利润的构成（一）利润的构成 P105106（二）利润的分配顺序（二）利润的分配顺序 P106 1、弥补公司以前年度亏损（、弥补公司以前年度亏损（5年以外年以外的）。的）。2、提取法定盈余公积金（、提取法定盈余公积金（10%）。）。公公司法司法规定，公司应在当年税后利润规定，公司应在当年税后利润中，扣除前面一项后（若没有未弥补中，扣除前面一项后（若没有未弥补亏损，则按本年税后利润）提取亏损，则按本年税后利润）提取10作为法定公积金，公司的法定盈余公作为法定公积金，公司的法
35、定盈余公积金超过公司注册资本的积金超过公司注册资本的50以上时，以上时，可以不再提取。可以不再提取。3、提取法定公益金（、提取法定公益金（510%）。）。公公司法司法规定，公司必须在自己的税后规定，公司必须在自己的税后利润中提取利润中提取510列入法定公益金。列入法定公益金。4、向投资者分配利润、向投资者分配利润 股份制：股份制：（1）支付优先股股利；支付优先股股利；（2）提取任意盈余公积金）提取任意盈余公积金（按公司章程、股东代表大会或董事（按公司章程、股东代表大会或董事会决议的比例提取，非股份制企业一会决议的比例提取，非股份制企业一般不得提取任意盈余公积金，即只有般不得提取任意盈余公积金，
36、即只有股份有限公司和有限责任公司才能提股份有限公司和有限责任公司才能提取任意盈余公积金）；取任意盈余公积金）；（3）支付普通股股利。）支付普通股股利。5、若作上述分配后，还有余额，即为未、若作上述分配后，还有余额，即为未分配利润，留待以后年度分配。分配利润，留待以后年度分配。二、账户设置二、账户设置1、投资收益、投资收益P108 该账户属损益类，主要核算企业对外投资该账户属损益类，主要核算企业对外投资取得的收入或发生的亏损。取得的收入或发生的亏损。投投资资收收益益 发发生生的的投投资资损损失失、期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的净净收收益益 获获得得的的投投资资收收益益、期期末末转转入入
37、“本本年年利利润润”的的净净损损失失 营业外收入营业外收入 期末转入“本年利期末转入“本年利润”的营业外收入润”的营业外收入 取得的营业外收入取得的营业外收入 2、营业外收入、营业外收入P108 该账户属损益类，主要核算企业发生的与该账户属损益类，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项净收入。主要包括生产经营无直接关系的各项净收入。主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付
38、款项等。入的应付款项等。按收入项目设置明细账。按收入项目设置明细账。3、营业外支出、营业外支出P109 该账户属损益类，主要核算企业发生的与该账户属损益类，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。包括处置生产经营无直接关系的各项支出。包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等。等。按支出项目设置明细账。按支出项目设置明细账。营业外支出营业外支出 发生的营业外支出发生的营业外支出 期末转入“本年利润”期末转入“本年利润”的营业外支出的营业外支出 所得税所得税 企业应负
39、担企业应负担的所得税的所得税 期末转入“本期末转入“本年利润”的所年利润”的所得税得税 4、所得税费用、所得税费用P109 该账户属损益类，主要核算企业负担的按该账户属损益类，主要核算企业负担的按计税所得额和所得税率计算的所得税。计税所得额和所得税率计算的所得税。所得税所得税=应纳税所得额（应纳税所得额（taxable income）税率税率 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+调整项目调整项目 5、本年利润、本年利润P107 该账户属所有者权益类，主要核算在本年该账户属所有者权益类，主要核算在本年度实现的净利润（净亏损）总额。度实现的净利润（净亏损）总额。本年利润本年利润 期末转入的
40、主营业务期末转入的主营业务成本、主营业务税金成本、主营业务税金及其附加、及其附加、所得所得税等利润的减项税等利润的减项 期末转入的主营业务期末转入的主营业务收入、其他业务收入、收入、其他业务收入、营业外收入、投资净收营业外收入、投资净收益等利润的加项益等利润的加项 本期内产生的亏损本期内产生的亏损 本期内实现的利润净本期内实现的利润净额额 本年利润本年利润 期初余额：年初至上期初余额：年初至上月末累计亏损月末累计亏损 本期发生额：本期的本期发生额：本期的费用费用 期初余额：年初至上月期初余额：年初至上月末累计利润末累计利润 本期发生额：本期的收本期发生额：本期的收入入 期末余额：年初至本期末余
41、额：年初至本月末累计亏损月末累计亏损 期末余额：年初至本月期末余额：年初至本月末累计利润末累计利润 该账户该账户111月有余额，月有余额，12月末，余额转入月末，余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”后无余额。后无余额。6、利润分配、利润分配P107 该账户属所有者权益类，主要核算企业利该账户属所有者权益类，主要核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年利润分配润的分配（亏损的弥补）和历年利润分配（亏损弥补）后的结存情况。（亏损弥补）后的结存情况。利润分配利润分配 年终转入的本年亏损总年终转入的本年亏损总额额、利润分配的数额、利润分配的数额 年终转入的本年净利年终转入的本年净利润、用盈余
42、公积弥补亏润、用盈余公积弥补亏损的数额损的数额 历年积存的未弥补亏损历年积存的未弥补亏损 历年积存的未分配利润历年积存的未分配利润 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润 利润分配的数额利润分配的数额 期末转入“利润分配期末转入“利润分配未未分配利润”的利润分配数分配利润”的利润分配数 该账户应按其明细账分别看待。该账户设置了十该账户应按其明细账分别看待。该账户设置了十二个明细账，常见的是：二个明细账，常见的是：利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 转入“利润分配转入“利润分配未分配未分配利润”的盈余公积补亏数利润”的盈余公积补亏数 盈余公积补亏的数盈余公积补亏的数 利
43、润分配利润分配未分配利润未分配利润 年终转入的本年亏损总额年终转入的本年亏损总额、期末转入的利润分配数期末转入的利润分配数 年终转入的本年净利润、用年终转入的本年净利润、用盈余公积弥补亏损的数额盈余公积弥补亏损的数额 历年积存的未弥补亏损历年积存的未弥补亏损 历年积存的未分配利润历年积存的未分配利润 从上可看出，从上可看出，“利润分配利润分配”账户除了账户除了“未分未分配利润配利润”明细账有余额外，其余明细账均无余额明细账有余额外，其余明细账均无余额利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配应付利润应付利润本年利润本年利润利润分配利润分配盈余公
44、积补亏盈余公积补亏盈余公积盈余公积应付利润应付利润未弥补未弥补亏损亏损未分配未分配利润利润利润利润我们将我们将“利润分配利润分配”账户明细帐的有关内容用账户明细帐的有关内容用“T”字账户字账户表示如下：表示如下：7、盈余公积、盈余公积P108 该账户属所有者权益类，主要核算企业从该账户属所有者权益类，主要核算企业从利润中提取的盈余公积金。利润中提取的盈余公积金。盈余公积金的减少盈余公积金的减少盈余公积金的增加盈余公积金的增加盈余公积金的结余盈余公积金的结余数数8、应付利润、应付利润P109 该账户属负债类，该账户属负债类，核算企业确定的分核算企业确定的分配的利润。配的利润。实际支付实际支付的利
45、润的利润宣布发放宣布发放的利润的利润期末尚未期末尚未发放的利发放的利润润三、具体实例三、具体实例 P110 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益结转收入结转收入结转支出结转支出 财务费用财务费用营业外支出营业外支出余：利润余：利润 总额总额营业外收入营业外收入核算图解核算图解 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用主营业务收入主营业务收入其他业务
46、收入其他业务收入 投资收益投资收益结转收入结转收入结转支出结转支出 财务费用财务费用营业外支出营业外支出余：利润余：利润 总额总额营业外收入营业外收入所得税费用所得税费用余：净利润余：净利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 应付股利应付股利 利润分配利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 本年利润本年利润 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润余：余：年初余：年初余：未弥补未弥补亏损亏损 利润分配利润分配 应付普通股股利应付普通股股利 利润分配利润分配 提取法定公益金提取法定公益金年末余：年末余：未分配利未分配利润润年初余：年初余：未分配未分配利
47、润利润年末余：年末余：未弥补亏未弥补亏损损余：余：核算图解核算图解一、应收账款的估价一、应收账款的估价（一）坏账损失的确定（一）坏账损失的确定 1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 例：某企业期末应收账款余额为例：某企业期末应收账款余额为200000元，根据以往经验确定可能发生元，根据以往经验确定可能发生的坏账为的坏账为4，则可能发生的坏账损失则可能发生的坏账损失金额为：金额为：200000 4=800元。元。第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算2、销货净额百分比法、销货净额百分比法 例：某企业确定坏账比例为例：某企业确定坏账比例为2，本月赊销净额为本月赊销净额为500
48、000元，则本月可能发生的坏账损失金额为元，则本月可能发生的坏账损失金额为500000 2=1000元。元。3、应收账款账龄分析法、应收账款账龄分析法应应收收账账款款账账龄龄分分析析及及坏坏账账损损失失计计算算表表 年年 月月 组组序序 赊赊欠欠时时间间 账账面面金金额额 坏坏账账率率 坏坏账账金金额额 1 130 天天 120 000 0 0 2 3190 天天 80 000 0.5%400 3 91360 天天 20 000 1%200 4 1 年年3 年年 6 000 2%120 5 3 年年以以上上 2 000 60%1 200 合合计计 228 000 1 920 （二）坏账准备的核
49、算（二）坏账准备的核算 设置设置“坏账准备坏账准备”账户，该账户属资产账户，该账户属资产类，核算企业坏账准备金。类，核算企业坏账准备金。应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：坏帐准备坏帐准备应有应有金额金额=期末应收账款余额期末应收账款余额坏坏账率账率 实际坏帐准备提取数实际坏帐准备提取数应有数，应把应有数，应把“坏帐坏帐准备准备”的借贷差额考虑在内进行确定。的借贷差额考虑在内进行确定。提取时提取时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 冲减时作相反分录。冲减时作相反分录。发生坏帐时发生坏帐时 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收账款贷：应收账款例：某公司从例：某公司
50、从1998年开始采用备抵法进行年开始采用备抵法进行坏帐损失的核算，坏帐损失的核算，98年底，该公司应收年底，该公司应收账款余额为账款余额为1200000元，按元，按3的比例计的比例计提坏帐准备。提坏帐准备。坏帐准备应有金额坏帐准备应有金额=1200000 3=3600元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 3600 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 3600 99年，该公司发生坏账损失年，该公司发生坏账损失5000元，其元，其中甲企业货款中甲企业货款3000元，乙企业货款元，乙企业货款2000元。元。借：坏帐准备借：坏帐准备 5000 贷：应收帐款贷：应收帐款甲甲 3000 乙乙 2000 99年末，
