1、第五章第五章 再保险业务的会计处理再保险业务的会计处理第一节第一节 再保险业务概述再保险业务概述一、再保险概念及意义一、再保险概念及意义 1.再保险（再保险（Reinsurance)，也称为分保，是指保险人将自己，也称为分保，是指保险人将自己所承保的部分或全部风险责任向其他保险人进行保险的行所承保的部分或全部风险责任向其他保险人进行保险的行为。为。(1)再保险的买方原保险人（Original Insurer），也称为分出公司（Ceding Company）或分出人(Cedant)。(2)再保险的卖方再保险人（Reinsurer），也称为分入公司(Ceded Company)或接受公司(Assu
2、ming Company)。2.再保险的作用：再保险的作用：（1）再保险可以扩大保险人的承保能力，增加业务量；（2）再保险可以分散风险，保证经营的稳定性；（3）增加了积累。二、购买再保险的原因二、购买再保险的原因 1、提高承保能力，增加了业务量。2、使理赔支付的波动减少，分散了风险。3、获得有关产品设计、核保、理赔、业务管理方面的信息。4、代开保单或期望退出某市场。三、再保险的局限三、再保险的局限 1、不能使不可保风险转变为可保风险，不能控制这些损失所发生的频率。2、过度使用再保险来减少风险的保险人在财务上会遭到损害。四、再保险的两个核心概念四、再保险的两个核心概念（一）危险单位危险单位是指一
3、个保险事故所造成的损失范围。我们通常所言的危险单位划分主要指普通保险事故情景下的最大损失范围划分，极端概率事故则主要通过累积风险控制进行管理。危险单位划分的标准是坐落于同一地点的两（多）项保险财产彼此安全区隔，发生于其中一项财产的保险事故不会同时影响另一项保险财产。最大可能损失是指在所有保护系统失灵，相关应急处理人员以及公共救灾机构无法提供任何有效救助的情况下，单一设施可能遭受的财产损失以及营业中断损失的合计最大金额。（二）自留额（二）自留额对于每一危险单位或一系列危险单位的责任或损失，分出人根据其本身的财力而确定的所能承担的限额，称为自负责任或自留额。五、再保险的分类五、再保险的分类（一）按
4、分保责任的分配方式分类（一）按分保责任的分配方式分类1、比例再保险（Proportional Reinsurance)，指原保险人和再保险人按保险金额的一定比例确定其分担的保险责任限额，同时也按该比例分享保费和分摊赔款的再保险。2、非比例再保险（Non-proportional Reinsurance)，是一种以赔款为基础计算自留责任和分保责任限额的再保险。（二）按分保安排方式分类（二）按分保安排方式分类1、临时再保险（Facultative Reinsurance），是指在保险人有分保需要时，临时与再保险人协商，订立再保险合同，合同有关条件也都是临时议定的。v优点：在时间上随时依需要而办理；
5、具有选择的自由；针对性强v缺点：缺乏及时的保障；不符合经济原则。2、合同再保险（Treaty Reinsurance），也称固定再保险合同，是分出公司就某类业务与接受公司预先签订合同，约定分保业务范围、条件、额度、费用等。3、预约再保险（Open cover），也称临时固定再保险，对合同约定的业务，原保险人可以自由决定是否分出；再保险人则无权选择，有义务接受分保。v(三）传统再保险与财务再保险 传统再保险 财务再保险 合约期限 一年 一年及多年 风险类别 承保风险 承保风险或财务风险（含利率风险、时间风险、信用风险及汇率风险）时间暴露 仅承受未来责任 承受过去和未来责任 合约内容 标准化条款
6、量身订制 再保险人 多个保险人参与同一合同 仅一再保险人负全部责任 目的 转移风险 转移风险、进行融资、缓解盈余、符合偿付能力监管要求、避税、有利于合并重组。再保险费的计算 依承保风险的内容而定 包含投资收益风险的考量。六、比例再保险六、比例再保险及合同条款及合同条款（一）比例再保险的分类（一）比例再保险的分类 1、成数再保险(Quota Share Reinsurance)成数再保险是缔约双方约定某一种业务的每一危险单位固定的百分比，分出公司按该比例将某一种业务的每一风险予以分出，分入公司亦按该比例接受，其业务项下的保费和赔款均按规定比例予以分配。v例1:有一个成数再保险合同，每一风险单位的
7、最高限额规定为600万元，自留部分为40，分出部分为60。则合同双方的责任分配如下表所示。保险金额保险金额（万元）（万元）自留部分自留部分40%分出部分分出部分60%其他其他803248030012018006002403600800240360200v成数再保险的特点：成数再保险的特点：手续简单，节省人力和费用。手续简单，节省人力和费用。合同双方的利益一致。合同双方的利益一致。缺乏弹性。缺乏弹性。不能均衡风险责任。不能均衡风险责任。2、溢额再保险溢额再保险（Surplus Reinsurance）v溢额再保险是以保额为基础，由分出公司先确定溢额再保险是以保额为基础，由分出公司先确定每一危险单
8、位自己承担的自留额，当保险金额超每一危险单位自己承担的自留额，当保险金额超出分出人的自留额时，才将溢额部分办理再保险。出分出人的自留额时，才将溢额部分办理再保险。在溢额再保险中，自留额是厘定再保险限额的基在溢额再保险中，自留额是厘定再保险限额的基本单位，在溢额再保险中称为本单位，在溢额再保险中称为“线线”，分额保是，分额保是自留额的一定倍数。自留额的一定倍数。v 例2 某一船舶溢额再保险合同，分出公司自留额为2 000 000元，分入公司的分入限额为4线，即 8 000 000元。（例题P142）v表表5-2 保险合同保险费和赔款计算表保险合同保险费和赔款计算表 单位：元船船名名 总额总额自留
9、部分自留部分分保部分分保部分保额保额保费保费赔款赔款保额保额保费保费赔款赔款保额保额保费保费赔款赔款A200000020000400002000000100%20000100%40000100%000B400000040000100000200000050%200050%5000050%200000050%2000050%5000050%C6000000600000200000033.33%2000033.33%0400000066.67%4000066.67%0D80000008000030000200000025%2000025%750025%60000075%6000075%225007
10、5%E1000000010000050000200000020%2000020%1000020%800000020%8000080%4000080%共共计计3000000030000022000010000000100000107500200000002000000112500v保险人为了方便处理保险金额巨大或性质特殊的保险人为了方便处理保险金额巨大或性质特殊的业务，还可在第一溢额合同的基础上，再组织第业务，还可在第一溢额合同的基础上，再组织第二、第三乃至第四溢额合同。二、第三乃至第四溢额合同。v例如，某保险公司组织了一个溢额再保险合同，例如，某保险公司组织了一个溢额再保险合同，合同规定原保险
11、人对每一风险单位的自留额为合同规定原保险人对每一风险单位的自留额为10万元。现有万元。现有5笔不同保险金额的该类保险业务，笔不同保险金额的该类保险业务，保险金额的分配情况如下表保险金额的分配情况如下表业务业务序号序号保险金额保险金额原保险人原保险人第一溢额第一溢额（3线）线）第二溢额第二溢额（2线）线）其他其他自留额自留额比例比例（%)180 00080 0001002100 000100 0001003400 000100 00025300 0004500 000100 00020300 000100 0005800 000100 00012.5300 000200 000200 000v特
12、点：特点：对于再保险业务的安排灵活而具有弹性对于再保险业务的安排灵活而具有弹性可以均衡风险责任可以均衡风险责任比较繁琐费时比较繁琐费时不能完全体现合同双方利益的一致性。不能完全体现合同双方利益的一致性。七、非比例再保险及其合同条款七、非比例再保险及其合同条款（一）非比例再保险分类（一）非比例再保险分类 1、超额赔款再保险（、超额赔款再保险（Excess of Loss Reinsurance），），简称超赔再保险，是对于原保险人因同一原因所发生的任何一次赔款，或由同一原因所致各次损失赔款的总和，在超过约定的自负赔款额时，再保险人就超过部分负责至一定额度的再保险方式。（1）险位超赔再保险(Exc
13、ess of Loss per Risk Basis)，以每一危险单位所发生的赔款金额来计算自负责任额和再保险责任额。v v例如:有一超过100 000英镑以上200 000英镑的火险险位超赔合同。在一次事故中有四个危险单位受损，损失金额为300 000英镑、400 000英镑、500 000英镑和600 000英镑。v如果每次事故对危险事故没有限制，则赔款的分摊如下表。危险单位危险单位发生赔款发生赔款分出公司承担分出公司承担赔款赔款分入公司承担分入公司承担赔款赔款其他其他A300 000100 000200 000B400 000100 000200 000100 000C500 00010
14、0 000200 000200 000D600 000100 000200 000300 000共计共计1 800 000400 000800 000600 000（2）事故超赔再保险（）事故超赔再保险（Excess of Loss Event Basis）是以一次事故所造成的赔款总额为基础来计算自负责任额与分保责任额的一种超额赔款再保险方式。v例如例如:有一超过有一超过100 000英镑以后英镑以后500 000英镑的火险事故超英镑的火险事故超赔再保险合同，在一次事故中有四个风险单位发生损失，赔再保险合同，在一次事故中有四个风险单位发生损失，损失金额如上表，分出公司和分入公司赔款分摊金额的计
15、损失金额如上表，分出公司和分入公司赔款分摊金额的计算如下表。算如下表。危险单位危险单位 发生赔款发生赔款 分出公司承担赔款分出公司承担赔款 分入公司承担赔款分入公司承担赔款 其他其他 A 300 000 B 400 000 C 500 000 D 600 000共计共计1 800 000100 000 500 000 1 200 000v2、赔付率超赔再保险（Excess of Loss ratio Reinsurance）也称损失中止再保险，是按年度赔款与保费的比例来确定自负责任和再保险责任的一种再保险方式，即在约定的某一年度内，对于赔付率超过一定标准时，由再保险人就超过部分负责至某一赔付率
16、或金额。v 满期保费本年度保费上年度未满期保费准备满期保费本年度保费上年度未满期保费准备金本年度未满期保费准备金金本年度未满期保费准备金 已发生赔款本年度已付赔款净额本年度未决已发生赔款本年度已付赔款净额本年度未决赔款准备金上年度未决赔款准备金赔款准备金上年度未决赔款准备金 满期保费已发生赔款赔付率100年净保费收入赔款净额赔付率100l净保费收入毛保费退保费注销保费再保费支出净保费收入毛保费退保费注销保费再保费支出合约除外项目保费经纪人佣金合约除外项目保费经纪人佣金 赔款净额已付赔款（包括理赔及诉讼费用）收回的赔赔款净额已付赔款（包括理赔及诉讼费用）收回的赔款（赔款之追偿）款（赔款之追偿）摊
17、回的再保险赔款摊回的再保险赔款 v例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在例如：有一赔付率超赔合同，规定赔付率在70%以下由分出公司负责，超过以下由分出公司负责，超过70%至至120%，即超过，即超过70%以后的以后的50%，由接受公司负责，并规定赔付，由接受公司负责，并规定赔付金额以金额以600 000元为责任限制，两者以较小者为元为责任限制，两者以较小者为准。假设年净保费收入准。假设年净保费收入 1 000 000元，已发生赔款元，已发生赔款800 000元。则元。则v赔付率赔付率=80%v分出公司负责分出公司负责70%，即，即700 000元元v接受公司负责接受公司负责10%，即，即100
18、 000元元（二）非比例再保险合同的主要条款（二）非比例再保险合同的主要条款1、合同期限条款合同期限条款1）合同期限合同期限2）对于合同到期时的未了责任对于合同到期时的未了责任 的处理的处理一是按保单签发基础处理一是按保单签发基础处理 二是按赔款发生基础处理二是按赔款发生基础处理 三是以提出索赔为基础三是以提出索赔为基础2、地区条款、地区条款 如如“本合同适用于在香港地区发生的损失。本合同适用于在香港地区发生的损失。”“本合同仅应用于合同附录表中表明的地理范围内的风本合同仅应用于合同附录表中表明的地理范围内的风险。险。”3、理赔条款、理赔条款 理赔的权限理赔的权限赔案的通知赔案的通知4、最后净
19、损失条款、最后净损失条款最后净损失指在有关任何保险事故中，分出人最后实际支付最后净损失指在有关任何保险事故中，分出人最后实际支付赔付成本的数额。赔付成本的数额。最后净损失最后净损失=赔款总额赔款总额+法律费用法律费用+直接理赔费用直接理赔费用 损损余和回收余和回收从其他再保险人摊回的赔款从其他再保险人摊回的赔款5、净自留成分条款、净自留成分条款 净自留成分是超赔分保合同实际启动前分出公司的自净自留成分是超赔分保合同实际启动前分出公司的自负责任。分出公司的最后净赔款应是其净自留成分内的净负责任。分出公司的最后净赔款应是其净自留成分内的净赔款。赔款。例如:分出公司承保了一笔火险的直接保险业务，保险
20、金额为10 000 000元，在合同有效期内发生净赔款3 000 000元。假定分出公司与分人公司签订了一份超赔再保险合同，合同的基本条件为超过1 000 000 元以后的4 000 000元。如果在超赔分保合同实际启动前没有其他分保合同存在，分出公司净自留成分为这笔业务的全部保险金额10 000 000元。已经发生的净赔款3 000 000元就是最后净赔款。按照超赔再保险合同的规定，这3 000 000元的赔款中的1 000 000元由分出公司自己负责赔偿，2 000 000元由分人公司负责赔偿。v 如果在超赔分保合同实际启动前有一成数分保合同存在，假定该成数分保合同的基本条件是分出公司的自
21、负责任额为40，分入公司的分入责任为60，合同限额为12 000 000元。在超赔分保合同实际启动前，分出公司已经将这笔保险金额为10 000 000元的保险业务向成数合同的分入公司分出6 000 000元。于是，分出公司的净自留成分为4 000 000元。对于这笔直接保险业务已经发生的净赔款3 000 000元，分出公司自负责其中的40，即1 200 000元；分入公司负责其中的60，即1 800 000元。在超赔分保合同实际启动前，分出公司的最后净赔款为1200000元。按照超赔再保险合同的规定，这1 200 000元的赔款中的1 000 000元由分出公司自己负责赔偿，200 000元由
22、超赔分保合同的分入公司负责赔偿。v6、再保险费率、再保险费率 再保险费率再保险费率=再保险纯费率再保险纯费率+附加费率附加费率 再保险纯费率再保险纯费率=分入公司净赔款额分出公司净保费分入公司净赔款额分出公司净保费收入额收入额100%分出公司净赔款额分入公司净赔款额分出公司净保费收入额分出公司净赔款额100（1）分类）分类固定再保险费率固定再保险费率 所谓固定再保险费率，是指由分出公司与分人公司在订立再保险合同时，共同协商确定的不受实际赔付率影响的再保险费率。变动再保险费率变动再保险费率 所谓可变动再保险费率，是指由分出公司与分入公司在订立再保险合同时，共同协商确定的受实际净赔款和保费收入影响
23、的再保险费率。（2）确定再保险费率的具体方法确定再保险费率的具体方法 1）一年法）一年法 所谓一年法，是将按当年分入公司分摊的赔款占分出公司全部净保费收入的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。例如：假定在一个超额赔款再保险合同中规定的最高再保险费率为5%，最低再保险费率为1.5%，附加费为纯费率的2080，分出公司应向分入公司支付的最低预付保费为120 000元。如果分出公司毛净保费为10 000 000元，分入公司当年分摊的赔款为500 000元，请计算再保险费率和分出人应加付的分保费。v保险费率为：保险费率为：由于费率由于费率6
24、.25%大于最高费率，故按最高费率大于最高费率，故按最高费率5%计算计算分保费为：分保费为：100000005%=500000（元）（元）分出人应加付：分出人应加付：500000120000=380000（元）（元）1000000050000080100100%=6.25%2）前三年）前三年(或五年或五年)平均法平均法v所谓前三年(或五年)平均法，是将按前三年(或五年)分入公司分摊的赔款总和占分出公司全部净保费收入总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。例如:假定在前三年及本年分出公司净保费收入与分入公司分摊赔款金额分别如下表所示
25、，附加费率为纯费率的20/80。请按前三年平均法计算再保险费率及分保费。年度 分出公司净保费收入总额（元）分 入 公 司 分 摊 的 赔款 额（元）第一年 2000000 24000 第二年 2100000 72000 第三年 2200000 120000 本年度 2500000 42000 前三年 6300000 216000 v纯保险费率为 216000/6300000100%=3.43%v再保险费率为 v分保费为 25000004.29%=107250（元）v如果最低预付保费为30000元，那么在本年度结束时分出公司应向分入公司追加支付的保费为 1072503000077250 3.43
26、%80100=4.29%3）三年风险分散法）三年风险分散法v所谓三年风险分散法，是将前两年与本年度分入公司分摊的赔款总和占分出公司前两年与本年度全部净保费收入总和的比率确定的纯费率，加附加费率计算出来的超额赔款再保险费率，作为本年度实际执行的超额赔款再保险费率。例例:如果仍采用上一例数据，那么按三年风险分散法计算再如果仍采用上一例数据，那么按三年风险分散法计算再保险费率和分保费如下：保险费率和分保费如下：年度 分出公司净保费收入总额（元）分入公司分摊的赔款额（元）第一年 2000000 24000 第二年 2100000 72000 第三年 2200000 120000 本年度 2500000
27、 42000 前二年与本年度 6800000 234000 v纯保险费率为 234000/6800000100%=3.44%v再保险费率为 v分保费为 25000004.3%=107500（元）3.44%80100=4.3%v7、责任恢复条款责任恢复条款 责任恢复就是在发生赔款使分保责任减少后，为了获得充分保障，将分保责任恢复至原有的额度。注意注意：1）恢复次数的规定和含义）恢复次数的规定和含义 一次责任恢复的含义是指在合同有效期内即一年中，可有一次金额等于一个责任限额全损的责任恢复，或是多次部分金额的责任恢复，而累计不得超过一个责任限额的全损。2）责任恢复保费）责任恢复保费 自动恢复自动恢复
28、 加费恢复加费恢复 v例如，例如，有一超过有一超过500000元以后的元以后的1000000元的巨灾超赔合同，一年期自元的巨灾超赔合同，一年期自1994年年1月月1日至日至12月月31日，一次责任恢复，最低预付保费日，一次责任恢复，最低预付保费24000元。于元。于1994年年2月月28日发生一次赔案，在合同下摊付赔款日发生一次赔案，在合同下摊付赔款600000元。元。那么按最低预付保费计算的追加保费为：那么按最低预付保费计算的追加保费为：追加保费=原合同责任限额责任恢复额365以后承担责任的天数分保费 1000000600000121024000=12000 v合同到期后，按年净保费收入增加
29、，要补付分保费合同到期后，按年净保费收入增加，要补付分保费6000元。因此追加保费也应增加：元。因此追加保费也应增加：100000060000012106000=3000 简单说明：比例再保险与非比例再保险的不同1、分保责任计算的基础不同、分保责任计算的基础不同2、分保费计算和支付的方法不同、分保费计算和支付的方法不同3、再保险人是否支付手续费的规定不同、再保险人是否支付手续费的规定不同4、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同、原保险人是否扣存保费准备金的规定不同5、赔款支付的方式不同、赔款支付的方式不同第二节第二节 再保险业务会计处理的概述再保险业务会计处理的概述一、再保险的会计认定一、再保
30、险的会计认定 1、再保险合同、再保险合同 是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。的保险合同。再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同再保险合同首先要满足保险合同的定义。故再保险合同成立的关键在于判断再保险人是否承担了保险风险成立的关键在于判断再保险人是否承担了保险风险,保险风保险风险包括承保风险和时间风险。险包括
31、承保风险和时间风险。（1）承保风险）承保风险 是指实际发生的损失比预期更大的风险是指实际发生的损失比预期更大的风险（2）时间风险）时间风险 是指保险事故赔款支付时间偏离于预定是指保险事故赔款支付时间偏离于预定时间的风险。时间的风险。二、二、再保险业务核算的内容再保险业务核算的内容 业务性质业务性质 业务核算内容业务核算内容 分出业务分出业务 分入业务分入业务 分保费分保费 支出支出 收入收入 分保手续费（分保费分保手续费（分保费用）用）收入收入 支出支出 分保赔款分保赔款 收入收入 支出支出 应收分保准备金应收分保准备金 债权债权 分保责任准备金分保责任准备金 债务债务 扣存的分保准备金扣存的
32、分保准备金（分保保证金）（分保保证金）债务债务 债权债权 扣存的分保准备金扣存的分保准备金利息利息 支出支出 收入收入 （三)部分合同条款1、关于账务处理的条款（1）再保险费率）再保险费率v一般按原保单上规定的费率办理。（2）分保佣金（分保手续费）分保佣金（分保手续费）v计算分保佣金的方法：计算分保佣金的方法：固定佣金率：固定佣金率：分保佣金率经合同规定后固定不变，分保佣金率经合同规定后固定不变，即分保佣金不受赔付率高低的影响。即分保佣金不受赔付率高低的影响。浮动佣金率：按照赔付率的高低来调整佣金率。浮动佣金率：按照赔付率的高低来调整佣金率。v例：有一分保合同，规定接受公司付给分出公司的分保手
33、有一分保合同，规定接受公司付给分出公司的分保手续费，临时先按分保费的续费，临时先按分保费的30%计算，之后以每一业务年度计算，之后以每一业务年度的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付的赔付率为依据，按相应的浮动手续费进行调整。当赔付率超过率超过69%时，手续费为时，手续费为25%，赔付率每降低，赔付率每降低1%，手续，手续费增加费增加0.5%，最高手续费为，最高手续费为35%。列表如下：。列表如下：赔付率赔付率 分保佣金率分保佣金率 不超过不超过50%35.0%超过超过50%至至51%34.5%超过超过51%至至52%34.0%超过超过52%至至53%33.5%超过超过53%至至5
34、4%33.0%超过超过55%至至55%32.5%超过超过55%至至56%32.0%超过超过56%至至57%31.5%超过超过57%至至58%31.0%超过超过58%至至59%30.5%超过超过59%至至60%30.0%超过超过60%至至61%29.5%超过超过61%至至62%29.0%超过超过62%至至63%28.5%超过超过63%至至64%28.0%超过超过64%至至65%27.5%超过超过65%至至66%27.0%超过超过66%至至67%26.5%超过超过67%至至68%26.0%超过超过68%至至69%25.5%超过超过69%25.0%v（1）如全年分保费为如全年分保费为280000元，
35、临时分保佣金为元，临时分保佣金为 280000 元元 30%=84000元元 v（2）年终结算时赔付率为年终结算时赔付率为54%，则佣金率为，则佣金率为33%，分保佣金应为：分保佣金应为：280000元元 33%=92400元元v（3）接受公司还应付给分出公司分保佣金为：接受公司还应付给分出公司分保佣金为：92400元元 84000元元=8400 元元（3）盈余佣金）盈余佣金（利润手续费）（利润手续费）盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利润的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续的一定比率支付给分出公司的佣金，也称为利润手续费或纯益手
36、续费。费或纯益手续费。说明：说明：盈余佣金的运用：固定分保佣金合同盈余佣金的运用：固定分保佣金合同 盈余佣金的计算盈余佣金的计算 按业务年度核算按业务年度核算 保费保费 200 000 分保手续费（分保手续费（200 00030%）60 000 已付赔款已付赔款 95 000 接受人管理费用（接受人管理费用（200 0005%）10 000 利润利润 30 000 盈余佣金率盈余佣金率15%，盈余佣金为，盈余佣金为4500按会计年度核算法按会计年度核算法收入项目收入项目本年度保费本年度保费 200 000转回上年度未到期保费转回上年度未到期保费 56 000转回上年度未决赔款转回上年度未决赔款
37、 45 000 小计小计 301 000支出项目支出项目分保手续费（分保手续费（200 00030%）60 000本年度已付赔款本年度已付赔款 82 000提取本年度未到期保费提取本年度未到期保费 70 000 提取本年度未决赔款提取本年度未决赔款 63 000接受人管理费用接受人管理费用5%10 000 小计小计 285 000利润利润 16 000 结转上年度亏损结转上年度亏损 4 000 净利润净利润 12 000 盈余佣金盈余佣金15%，计，计18004）赔款条款）赔款条款 注意注意：分出人处理赔案的权限分出人处理赔案的权限 分出人及时通知分出人及时通知 现金赔款的规定现金赔款的规定5
38、）保费准备金）保费准备金6）分保账单和结算）分保账单和结算三、分保账单（一）分保账单的概念 (二)分保账单的种类（三)分保账单的编制方法 分保账单分保账单公司名称：险别：接受人名称：合同名称：账单期：货币单位：业务年度：借借 方方 贷贷 方方 项项 目目 金金 额额 项项 目目 金金 额额 分分保保手手续续费费 原原手手续续费费 转转分分保保手手续续费费 分分保保赔赔款款 保保费费准准备备金金扣扣存存 赔赔款款准准备备金金扣扣存存 税税款款及及杂杂项项 原原纯纯益益手手续续费费 未未到到期期责责任任保保费费转转出出 未未决决赔赔款款转转出出 分分保保费费退退回回 应应付付你你方方余余额额 分分
39、保保费费 未未到到期期责责任任保保费费转转入入 利利息息()保保费费准准备备金金返返还还 赔赔款款准准备备金金返返还还 赔赔款款追追回回款款 退退回回分分保保手手续续费费 退退回回转转分分保保手手续续费费 返返还还现现金金赔赔款款 准准备备金金利利息息 应应收收你你方方余余额额 第三节第三节 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 一、分出业务的会计处理原则一、分出业务的会计处理原则(一一)根据权责发生制进行会计处理根据权责发生制进行会计处理 1 1、过去对分出业务的处理、过去对分出业务的处理:根据过去的会计制度要求根据过去的会计制度要求,分保分出人在发出分保业分保分出人在发出分保业务账单时确认
40、分出保费及各项摊回费用务账单时确认分出保费及各项摊回费用,由于分保账单通由于分保账单通常按季编制常按季编制,对收入和费用的确认带有时点滞后性对收入和费用的确认带有时点滞后性,不符合不符合权责发生制权责发生制,也不符合国际惯例的要求。也不符合国际惯例的要求。2 2、目前，、目前，企业会计准则第企业会计准则第2626号号-再保险合同再保险合同对对分出业务的处理：分出业务的处理：（1 1）再保险分出人应当）再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费
41、用，计入当期损益。应向再保险接受人摊回的分保费用，计入当期损益。（2）在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期（损益类会计科目），按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；（3）在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。（二）将再保险业务与原保险业务独立核算二）将再保险业务与原保险业务独立核算 再保险分出人不应当将再保险合同形成的资再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，也不产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，也不应当
42、将再保险合同形成的收入或费用与有关原保应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。险合同形成的费用或收入相互抵销。分出公司应分出公司应分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额分别根据原保险合同和再保险合同单独进行总额列报列报。总额列报可以更清楚说明再保险分出人享总额列报可以更清楚说明再保险分出人享有的权利和承担的义务以及相关的收益和费用。有的权利和承担的义务以及相关的收益和费用。总额列报会对保险分出人产生如下影响：总额列报会对保险分出人产生如下影响：1、保险合同准备金不得以分保后的净额列报；2、保险合同保费收入不得以扣除分出保费后的净额列报；3、原保险合同费用不
43、得以扣除摊回分保费用后的净额列报；4、保险合同赔付成本不得以扣除摊回赔付成本后的净额列报。（三）（三）保险合同债权、债务不得抵销保险合同债权、债务不得抵销 第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。但如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，则再保险合同产生的债权和债务可以相互抵销。二、分出业务会计科目的设置二、分出业务会计科目的设置（一）“分出保费”科目-属于损益类会计科目（二）“摊回分保费用”科目
44、-属于损益类会计科目（三）“摊回赔付支出”科目-属于损益类会计科目 再保险分出人也可以单独设置“摊回赔款支出”、“摊回年金给付”、“摊回满期给付”、“摊回死伤医疗给付”等科目。（四）“应收分保账款”科目（五）“应付分保账款”科目（六）“应收分保合同准备金”科目 再保险分出人可以单独设置“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”等科目。（七）“摊回分保责任准备金”科目-损益类会计科目 再保险分出人可以单独设置“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回长期健康险责任准备金”等科目。（八）“存入保证金”科目 负债
45、类会计科目（九）“预付分出保费”科目 核算分出人支付给非比例分保接受人的最低预付保费。当支付时：借：预付分出保费 贷：银行存款当预付分出保费转为当期分出保费时：借：分出保费 贷：预付分出保费 本科目期末余额在借方三、分出业务的会计处理三、分出业务的会计处理（一）再保险月报（一）再保险月报 由于再保险分出业务要求按权责发生制进行核算，而分保账单一般是按季编报，具有时滞性，不能作为原始凭证，所以，应在每月按再保险合同及其相应的原保险合同发生额编制“再保险月报”，作为分出业务的原始凭证，以简化会计工作。（二）分出保费（二）分出保费 再保险分出人应当在确认原保险合同再保险分出人应当在确认原保险合同保费
46、收入的当期，按照相关再保险合同的保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费约定，计算确定分出保费。借：分出保费借：分出保费 贷：应付分保账款贷：应付分保账款当原保险合同解除相应冲减分出保费时：当原保险合同解除相应冲减分出保费时：借：借：应付分保账款应付分保账款 贷：分出保费贷：分出保费（三）摊回分保费用摊回分保费用 再保险分出人应当在确认原保险合同保费收再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用定应向再保险接受人摊回的分保费用。借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：摊
47、回分保费用贷：摊回分保费用 分出保费冲减相应摊回分保费用时做相反的会分出保费冲减相应摊回分保费用时做相反的会计账务处理计账务处理 借：借：摊回分保费用摊回分保费用 贷：应收分保账款贷：应收分保账款 1、固定手续费 固定手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。2、浮动手续费：浮动手续费中的预收分保手续费可在确认原保险合同保费收入的当期，根据原保险合同发生的费用支出，按照再保险合同约定的固定比例计算确定，计入当期损益。浮动手续费中的调整手续费由于在业务年度结束后根据赔付情况才能准确计算，因此，应当在确认原保险合同保费
48、收入的当期，根据当期原保险合同的赔付情况，按照合理的方法预估应摊回的分保费用，计入当期损益。3、纯益手续费 准则第十三条规定，再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保接受人收取的纯益手续费时，将该项纯益手续费作为摊回分保费用，计入当期损益。“能够计算确定”是指，再保险分出人能够根据再保险合同的约定，预估当期的纯益手续费金额。（四）（四）摊回赔付支出摊回赔付支出 再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。借：应收分保账款 贷：摊回赔付成本（五）存入保证金的核算（五）存入保证金的核算 再保险分出
49、人在收到分保业务账单时，根据分保业务再保险分出人在收到分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金账单，确认本期应收到和归还的分保保证金借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：存入保证金（本期分出人扣存再保险接受人保证金贷：存入保证金（本期分出人扣存再保险接受人保证金数额）数额）借：存入保证金（本期分出人归还再保险接受人保证金数额）借：存入保证金（本期分出人归还再保险接受人保证金数额）借：利息支出（分出人支付给再保险接受人的保证金利息）借：利息支出（分出人支付给再保险接受人的保证金利息）贷：应付分保账款贷：应付分保账款（六）（六）确认应收分保准备金确认应收分保准备金 再保险
50、分出人应在提取原保险合同未到再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产。金资产。借：应收分保未到期责任准备金借：应收分保未到期责任准备金 贷：提存未到期责任准备金贷：提存未到期责任准备金借：应收分保未决赔款准备金借：应收分保未决赔款准备金
