1、第第1章章 总总 论论 【目的与要求】了解会计的产生与发展；熟悉会计信息质量特征；掌握会计对象、会计假设、会计基础等内容。【主要内容】会计概述；会计假设和会计基础；会计信息质量特征。【考核重点】会计基本职能与会计对象；会计的四项假设；权责发生制和收付实现制。1.1 会计概述会计概述1.1.1 会计的产生与发展会计的产生与发展（1）会计的产生）会计的产生会计产生的动因对生产活动进行科学、合理的管理会计产生的标志原始计量、记录行为出现（2）会计的发展）会计的发展 古代会计阶段古代会计阶段西周时期：“司会”掌管国家及地方财物春秋到秦汉：“簿书”和报表形成雏形唐宋时期：“四柱结算法”旧管期初余额新收开
2、除实在收 入支 出期末余额明末清初：“龙门账”账目划分为进、缴、存、该 设总清账，分类核算 申报进缴表、存该表清朝：“四脚账”，又名“天地合”账页上方记“来账”账页下方记“去账”金额相等此乃中国式“复式记账”近代会计阶段近代会计阶段1494年卡帕乔利：算术、几何、比和比例概要1853年苏格兰爱丁堡会计师公会成立，会计服务职 业化形成20世纪初21世纪中叶中国近代会计变革 第一次变革：借贷记账法传入（英美会计模式）第二次变革：建国后计划经济时期（苏联会计模式）现代会计阶段现代会计阶段现代会计是指20世纪50年代以后的会计发展阶段。会计处理手段上，电子计算机广泛应用。会计理论与方法上，经济学、管理
3、学等学科理论为其 发展提供了深厚的理论和技术支撑。中国自1992年2001年，16项会计准则，企业财务 会计报告条例、统一企业会计制度等相继出台。国际上出现会计思想、理论、方法、准则、实务一体 化趋势。1.1.2 会计的概念会计的概念会计本质会计本质管理工具论管理工具论信息系统论信息系统论管理活动论管理活动论 概念：概念：会计是以货币为主要计量单位，以凭会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术与方法，对一定单位证为依据，借助于专门的技术与方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经
4、营管理、监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。旨在提高经济效益的一种经济管理活动。1.1.3 会计对象会计对象 会计的对象是指会计的对象是指会计所核算和监督的内容会计所核算和监督的内容，即会计的客体。即会计的客体。会计的一般对象会计的一般对象：凡是特定主体能够以凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的对象，以货币表现的经济活动通监督的对象，以货币表现的经济活动通常也称为价值运动或资金运动。常也称为价值运动或资金运动。会计的具体对象会计的具体对象：以工业企业为例，工以工业企业为例，工业企业的资金运动的程
5、序可分为资金投业企业的资金运动的程序可分为资金投入，资金循环与周转和资金退出三个基入，资金循环与周转和资金退出三个基本环节。本环节。工业企业的资金运动流程图：工业企业的资金运动流程图：1.1.4 会计的职能会计的职能 会计职能：会计职能：指会计在管理经济过程中，客观上所具有的功能。指会计在管理经济过程中，客观上所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算与会计监督。会计的基本职能包括会计核算与会计监督。（1）会计核算职能会计核算职能 运用价值形式运用价值形式,通过确认、计量、记录、报告，通过确认、计量、记录、报告，客观反映会计主体已经发生或完成的经济活动。客观反映会计主体已经发生或完成的经济活动。
6、特特 点点:-以货币计量为主以货币计量为主 -完整、连续、系统完整、连续、系统 -反映经济活动全貌反映经济活动全貌会计核算的四个环节：确认、计量、记录、报告会计核算的四个环节：确认、计量、记录、报告会计核算的具体方法会计核算的具体方法:-设置会计科目和账户设置会计科目和账户 -复式记账复式记账 -填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 -登记账簿登记账簿 -成本计算成本计算 -财产清查财产清查 -编制会计报表编制会计报表 会计核算的具体内容：1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办
7、理会计手续、进行会计核算的其他事项（2）会计监督职能）会计监督职能 利用核算产生的信息，按照规定的目的和要求，监督经济活动。利用核算产生的信息，按照规定的目的和要求，监督经济活动。特点特点：-主要通过价值指标按政策、法规进行监督主要通过价值指标按政策、法规进行监督 -进行事前、事中、事后的全过程监督进行事前、事中、事后的全过程监督（3）两个职能的关系）两个职能的关系 核算是监督的前提，其产生的资料是监督的依据；核算是监督的前提，其产生的资料是监督的依据；核算过程的本身也是监督的过程；核算过程的本身也是监督的过程；监督是对核算的延伸和评价。监督是对核算的延伸和评价。1.2 会计假设和会计基础会计
8、假设和会计基础 1.2.1 会计假设会计假设 含义：含义：是对会计核算所处的时间、空间环境所是对会计核算所处的时间、空间环境所 作的合理假定。是组织会计核算的前提。作的合理假定。是组织会计核算的前提。会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 构成：构成：1.2.1.1 会计主体会计主体 含义：含义：指会计信息所反映的特定单位或组织。指会计信息所反映的特定单位或组织。作用：作用：-划定会计处理的交易或事项的范围。划定会计处理的交易或事项的范围。-把握会计处理的立场把握会计处理的立场。-将会计主体的经济活动与其所有者将会计主体的经济活动与其所有者 的经济活动区分开来。的经济
9、活动区分开来。表现形式表现形式企业、事业、机关、团体企业、事业、机关、团体 典型主体典型主体企业单位企业单位企业会计制度企业会计制度规定：规定：会计核算应当以企业发会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象生的各项交易或事项为对象。会计主体会计主体1.2.1.2 持续经营持续经营 企业会计制度企业会计制度规定：规定：会计核算应当以企业持续、会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。正常的生产经营活动为前提。会计主体的继续和延伸会计主体的继续和延伸持续经营持续经营含义：含义：指在可预见的将来，会计主体将持续经营下去，指在可预见的将来，会计主体将持续经营下去，不会停业、也不会大规模的削减
10、业务。不会停业、也不会大规模的削减业务。目的：目的：解决资产估价，费用分配。解决资产估价，费用分配。含义：含义：指将一个企业持续经营的生产经营活动指将一个企业持续经营的生产经营活动 划分为一个个连续的、长短相同的期间。划分为一个个连续的、长短相同的期间。目的：目的：根据会计期间结算盈亏，按期编报财务会计根据会计期间结算盈亏，按期编报财务会计 报告，从而及时向各方面提供有关企业财务报告，从而及时向各方面提供有关企业财务 状况、经营成果和现金流量的信息。状况、经营成果和现金流量的信息。企业会计制度企业会计制度规定：规定：会计核算会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目应当划分会计期间，分期结算帐目和
11、编制财务会计报告。会计期间分和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。为年度、半年度、季度和月度。按公历起讫按公历起讫日期确定日期确定持续经营持续经营的要求的要求1.2.1.3 会计分期会计分期会计分期会计分期1.2.1.4 货币计量货币计量 企业会计制度企业会计制度的规定：的规定：企业的会企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种作为记账本位币，但是以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。编报的财务会计报告应当折算为人民币。货币计量
12、货币计量含义：含义：会计核算过程中采用货币作为计量单会计核算过程中采用货币作为计量单 位，计量、记录和报告会计主体的生位，计量、记录和报告会计主体的生 产经营活动。产经营活动。目的：目的：对会计提供的各项数据的有效性、可比性，做对会计提供的各项数据的有效性、可比性，做 出合乎逻辑的解释。出合乎逻辑的解释。1.2.2 会计基础会计基础 会计基础是指会计以什么为标准来确会计基础是指会计以什么为标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用。认、计量和报告企业单位的收入和费用。目的是为了更加真实、公允的反映企业目的是为了更加真实、公允的反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特单位某一特定日期的财务状况
13、和某一特定期间的经营成果。定期间的经营成果。1.2.2.1 权责发生制权责发生制 定义：定义：按本期发生的费用和收入是否应该计入本按本期发生的费用和收入是否应该计入本期损益为标准，来处理有关的经济业务期损益为标准，来处理有关的经济业务。具体的确认原则：具体的确认原则：（1）凡在本期发生而且应该从本期收入中取得）凡在本期发生而且应该从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应该作为本期的费用处理。资金，均应该作为本期的费用处理。（2）凡在本期发生而且应该属于本期收入，）凡在本期发生而且应该属于本期收入，不论其是否已经在本期实际
14、收到货币资金，均应不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应该作为本期的收入处理。该作为本期的收入处理。1.2.2.2 收付实现制收付实现制 定义：定义：以是否在本会计期间已经付出、收入货以是否在本会计期间已经付出、收入货 币资金，作为当期收入与费用的确认标币资金，作为当期收入与费用的确认标 准的会计基础准的会计基础。具体的确认原则：具体的确认原则：（2）凡在本期实际收到的现金（银行）凡在本期实际收到的现金（银行存款）的收入，不论是否应该归属于本期，存款）的收入，不论是否应该归属于本期，均作为本期的收入处理。均作为本期的收入处理。（1）凡是本期实际以现金（银行存款）凡是本期实际以现金（银行存款
15、）付出的费用，不论其是否应该在本期收入付出的费用，不论其是否应该在本期收入中得到补偿，均作为本期费用处理。中得到补偿，均作为本期费用处理。【例1】企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行。分析：这笔销售收入虽然属于7月份实现的收入，但由于是在8月份收到了货款，按照收付实现制处理标准，应作为8月份的收入入账。按权责发生制则应作为7月份实现的收入入账。【例2】企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在来年的3月份支付。分析：这笔费用虽然属于本年12月份负担的费用，但由于款项是在来年3月份支付。按照收付实现制的处理标准，应将其作为来年3月份的费用入账。按权责发生制则作为12月30
16、日的费用入账。1.3 会计信息质量特征会计信息质量特征 会计信息企业从会计视角所揭示的经济活动情况。会计信息内容财务状况、经营业绩、现金流量、所有者权益变动 会计信息质量特征内容 我国财政部2006年2月发布的企业会计准则基本准则中提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八方面的会计信息质量要求。1.3.1 可靠性 会计信息的可靠性（reliability）又称“真实性”或“客观性”。会计信息的可靠性质量特征要求，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容
17、完整。271.3.2 相关性 会计信息的相关性（relevance）质量特征要求，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。1.3.3 可理解性 会计信息的可理解性（understandability）又称“明晰性”或“可读性”。会计信息的可理解性质量特征要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。281.3.4 可比性 可比性（comparability）是指企业所提供的会计信息在不同企业之间及企业的不同时期应该可以比较。会计信息的可比性质量特征要求体现在两个方面：一是同一
18、企业不同时期的“纵向可比”，也称为会计信息的“一致性”或“一贯性”（consistency）。即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明 二是不同企业之间的“横向可比”，即不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比291.3.5 实质重于形式 会计信息的实质重于形式（substance over form）质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。301.3.6 重要性 会计信息的重要性（mate
19、riality）质量特征要求，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。1.3.7 谨慎性 会计信息的谨慎性（prudence）又称“稳健性”或“保守主义”（conservatism）。会计信息的谨慎性质量特征要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。311.3.8 及时性 会计信息的及时性（timeliness）质量特征要求，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第第2章章 会计要素和会计等会计要素和会计等式式【目的与要求】掌握会计要
20、素的基本内容；掌握会计要素之间的基本关系；掌握经济交易与事项的基本类型；理解会计要素的含义；理解经济交易与事项的含义。【主要内容】会计要素的定义；各会计要素的定义及特征；会计要素计量属性；会计平衡等式。【考核重点】会计要素的定义和特征；经济业务对会计等式的影响。2.1会计要素会计要素 2.1.1 会计要素的定义及构成会计要素的定义及构成 会计要素是对会计对象的具体化。【考虑】：你觉得一个企业的会计核算应该具备哪些要素？或者说企业会计核算的对象是哪些具体的要素？答：资产、负责、所有者权益 收入、费用、利润2.1.2.1资产资产 定义 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企
21、业带来经济利益的资源。特征 由过去的交易或事项形成 为企业拥有或控制 能带来预期的经济利益362.1.2.1资产资产 依据变现、销售或耗用的时间，资产分为：37F流动资产（流动资产（Current Assets）w 预计在预计在一年一年或者或者超过一年的一个营超过一年的一个营业周期业周期内变现、销售或耗用的资产内变现、销售或耗用的资产 货币资金（库存现金、银行存货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金等）款、其他货币资金等）交易性金融资产交易性金融资产 应收及预付款项（应收票据、应收及预付款项（应收票据、应收账款、预付账款、其他应应收账款、预付账款、其他应收款等）收款等）存货（原材料、在产品
22、、产成存货（原材料、在产品、产成品等品等）F非流动资产（非流动资产（Non-current Assets）w 除除流动资产以外流动资产以外的资产（不准备在的资产（不准备在一年或者超过一年的一个营业周期一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用）内变现、销售或耗用）长期投资（可供出售金融资长期投资（可供出售金融资产、持有至到期投资、长期产、持有至到期投资、长期股权投资等）股权投资等）固定资产固定资产 无形资产无形资产2.1.2.2负债负债 定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征 现时义务（对应“潜在义务”）会导致经济利益流出2.1.2.2 负
23、债l 按照偿还期长短，负债分为：3939F流动负债（流动负债（Current liabilities）w 预计在预计在一年或者超过一年一年或者超过一年的一个营业周期内的一个营业周期内偿付的偿付的债务债务 包括短期借款、应付票据、包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其应付股利、应交税费、其他应付款等他应付款等F非流动负债（非流动负债（Non-current liabilities）w 除除流动负债以外流动负债以外的负债的负债（偿还期在一年或者超过（偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上）一年的一个营业周期以上）包括长期借款、应付债券、包
24、括长期借款、应付债券、长期应付款等长期应付款等2.1.2.3所有者权益所有者权益【思考】：企业先还债还是先分红？含义 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 特征 在一般情况下（发生减资、清算除外），所有者权益不需要偿还 在企业清算时，所有者的求偿权居于次位，债权人拥有优先清偿权 企业所有者凭借所有者权益参与企业利润的分配402.1.2.3 所有者权益 来源包括三个部分，而表现的项目为4个，分别是：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润2.1.2.4收入收入 概念 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【提问】：利得和收入什么区别？什么
25、联系？43 特征 日常活动中形成 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关 总流入 构成 主营业务收入 其他业务收入2.1.2.5 费用费用 概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【提问】：损失和费用什么区别？什么联系？45 特征 日常活动中产生 会导致所有者权益的减少 与向所有者分配利润无关 内容 营业成本（主营业务成本+其他业务成本）营业税金及附加 期间费用：管理费用、销售费用和财务费用等2.1.2.6 利润利润 含义 利润也称“收益”，是指企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。构成 收入减
26、去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，称为营业利润 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩，称为其他利润 经常用到的利润包括营业利润、利润总额和净利润，三者的关系如下：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失+投资收益（投资损失）+公允价值变动收益（公允价值变动损失）利润总额=营业利润+（营业外收入营业外支出）净利润=利润总额所得税费用2.1.3 会计要素计量属性会计要素计量属性 会计计量属性：也称“计量基础”或“计价标准”。按照企业会计准则基本准则的规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可
27、变现净值、现值和公允价值等。历史成本 历史成本,又称“实际成本”，是指资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本 重置成本，又称“现行成本”，在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。举例企业某项设备一年前购入时的历史成本为20 000元，现假设准备添置该设备，依据当前市场上
28、该设备的价格估计需要支出18 000元。说明该设备的 重置成本（现行成本）为18 000元。可变现净值在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量（预期脱手价值）。现值 现值是“未来现金流量的现值的简称，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 公允价值 公允价值即“公平价格”之意，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额【提示】1.历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按
29、取得时的公允价值计量。2.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。2.2 会计等式 会计要素之间彼此并不是孤立的，它们之间存在一定的内在联系，会计要素之间的关系可以通过会计等式来表现。会计等式也称为会计平衡等式，它是表明各会计要素之间基本关系的表达式。【思考】：企业的所有资金来源是什么？资金的最后存在形式是什么？二者什么关系？答：资产=负债+所有者权益2.2.1 资产=负债+所有者权益 会计恒等式 资产=负债所有者权益 或：资产=债权人权益所有者权益 或：资产=权益 该等式表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间的恒等关系，是最基本的会计等式2.2.2 收入-费用=利润 收入费用
30、利润 这三项会计要素均是企业资金运动在同一会计期间的动态表现，所以其构成的会计等式通常称为动态会计等式。动态会计等式是编制利润表的基础，反映企业一定会计期间的经营成果。如果收入大于费用，经营成果表现为盈利；反之，如果收入小于费用，经营成果表现为亏损。2.2.3 综合会计等式 将静态会计等式与动态会计等式相结合：资产=负债所有者权益（收入一费用）=负债所有者权益利润 所以，资产+费用=负债+所有者权益+收入 2.2.4 经济业务对会计等式的影响 经济交易与事项基本等同于我国会计实务经济交易与事项基本等同于我国会计实务中使用的中使用的“会计事项会计事项”或或“经济业务经济业务”，是指发生于企业生产
31、经营过程中，引起会是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称会计事项。计要素增减变化的事项，又称会计事项。经济业务按其是否与企业外部有关，可分经济业务按其是否与企业外部有关，可分为外部经济业务和内部经济业务。为外部经济业务和内部经济业务。企业基本交易与事项类型 资产=权益 资产=负债所有者权益 【思考1】：经济业务的发生会影响到以上恒等式的成立吗？答：不会！【思考2】：既然不会影响恒等，那么经济业务发生可能对等式两边产生什么影响？请具体分析。1.对“资产=权益”等式的影响四种情况:等式左右同增；等式左方一增一减；等式左右同减；等式右方一增一减。【例31】假设甲公司2013年
32、3月31日资产与权益的数量关系是：资产=权益200 000=200 0002013年，甲公司发生了如下经济业务：（1）资产与权益同时等额增加：4月1日，甲公司向银行申请取得短期借款10 000元。资产=权益 10 000=10 000 210 000=210 000（2）资产方等额有增有减，权益不变：4月20日，甲公司购入生产用机器设备一台，价值50 000元。款项已支付，设备已投入使用。（3）资产与权益同时等额减少：6月7日，甲公司用银行存款偿还短期借款10 000元。（4）权益方等额有增有减，资产不变：8月30日，某单位决定将甲公司所欠的货款18 000元转为对甲公司的投资。2.对“资产=
33、负债所有者权益”等式的影响 四类九种情况:（1）某个要素内部一增一减；3种（2）等式左右同增；2种（3）等式左右同减；2种（4）等式右边一增一减。2种 请分析下列各项经济业务对“资产=负债所有者权益”这一会计等式的影响：1、9月1日，甲公司收到追加投资50 000元。2、9月20日，甲公司向投资者发放现金红利80 000元。3、9月30目，甲公司向银行申请取得短期借款9 000元，直接用于支付以前所欠货款。4、10月10日，甲公司经批准将其盈余公积10 000元转增资本。5、12月8日，某企业将甲公司所欠货款25 000元转作对甲公司的投资。【思考】经济业务对等式资产费用负债所有者权益收入的影
34、响有哪些？请试着分析。资产费用负债所有者权益收入企业基本交易与事项类型66基于“资产权益”会计等式的交易类型 会计 要素交易类型资产权益类型一类型二类型三类型四67 会计要素交易类型资产负债所有者权益类型一+类型二+类型三类型四类型五+类型六+类型七+类型八+类型九+基于“资产负债+所有者权益”会计等式的交易类型第3章 会计科目和复式记账【目的与要求】理解会计科目和账户的含义与特点 理解记账方法的含义 掌握会计账户的结构与功能 掌握我国会计账户体系的构成 掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记。掌握借贷记账法的基本内容与具体应用【主要内容】会计科目与会计账户 会计账户（科目）体系 记账方法的含
35、义与类型 借贷记账法的基本内容 借贷记账法的应用【考核重点】掌握会计账户的结构与功能 掌握我国会计账户体系的构成 掌握借贷记账法的基本内容与具体应用3.1 会计科目 3.1.1会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体化。3.1.2 会计科目的设置会计科目的设置 3.1.2.13.1.2.1会计科目设置的意义会计科目设置的意义 3.1.2.23.1.2.2会计科目设置的原则会计科目设置的原则 合法性 灵活性 全面性 实用性3.1.3 会计科目的分类会计科目的分类 3.1.3.1会计科目按归属的会计要素分类 会计科目按所归属的会计要素分类，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益
36、类六大类。（本教材只介绍5类，共同类科目不作介绍）3.1.3.2会计科目按详细程度及统驭关系分类会计科目按详细程度及统驭关系分类 按会计科目提供信息的详细程度及其统驭关系分类（也叫做级次分类）分为：（1）总分类科目，又称一级科目或者总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用；而明细分类科目是对其所归属总分类科目的补充和说明。【提示】：并不是所有的总分类科目都有明细科目。3.2 3.2 会
37、计账户会计账户 3.2.1 3.2.1 会计账户的含义会计账户的含义 会计账户（account），简称账户，是用来记录交易与事项所引起的会计要素具体内容增减变动情况的一种工具。会计账户的作用 记录经济交易与事项及其对会计要素的影响，生成会计要素增减变动及余额情况的会计信息，并为会计信息的对外披露（即编制会计报表）做准备。77 会计科目与账户的关系F 会计科目是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目的名称：账户作为一种用来记录会计要素的具体内容及其变化情况的“工具”，具有特定的结构和形式；会计科目的名称就是账户的名称；会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构；实
38、务中并未严格区分“会计科目”与“账户”的概念，二者相互混用。3.2.2 会计账户的结构和内容会计账户的结构和内容 账户的基本结构 增加 减少 余额 实务中，账户的基本结构79时间（年月日）经济交易与事项（经济业务）增 加减 少余 额2.会计账户 账户基本结构的简化形式T型账户 80账 户记 录 增 加（或减少）记 录 减 少（或增加）余额（或余额）账户的四个金额要素 每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权
39、益在某一时点增减变动的结果。会计账户四要素间的关系如下：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额 注意：1、本期的期末余额就是下期的期初余额。2、本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于：账户的性质和类型。3.2.3 会计账户体系及分类会计账户体系及分类 会计账户的理论体会计账户的理论体系系 资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 费用类账户费用类账户 利润类账户利润类账户83l我国会计账户的实我国会计账户的实务体系务体系F资产类账户资产类账户F负债类账户负债类账户F所有者权益类账户
40、所有者权益类账户F共同类账户共同类账户F成本类账户成本类账户F损益类账户损益类账户3.2.3 会计账户体系及分类会计账户体系及分类 1、根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，会计账户分为总分类账户和明细分类账户。2、根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户、共同类账户六类，每一类账户与相应的会计科目相对应。3、根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。P36例3-2账户运用举例3.3 复式记账法复式记账法 记账方法的含义 记账方法，就是用账簿登记经济业务的方法，即根据一定的记账原则、记账符号、记账规则，采用一定的计量单
41、位，利用文字和数字把经济业务登记到账簿中的一种专门方法。记账方法的类型 单式记账法 复式记账法85单式记账法 含义 单式记账法是最早产生的记账方法，它是一种简单的、不完善的记账方法.特征 单式记账法记录的交易不完全 单式记账法记录的结果无法实现试算平衡86复式记账法 含义 复式记账是指对于同一交易或者事项，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地予以记录的记账方法.特征 交易与事项的记录全面 账户的设置完整 期末可以进行试算平衡 复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。873.3.1 3.3.1 复式记账法的基本原理复式记账法的基本原理-理论依据 经
42、济交易或事项所引起的会计要素的增减变化规律为复式记账法提供了强有力的理论依据，使复式记账法成为必然。-原则 1.以会计等式为基础 2.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录 3.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡-意义3.3.2 3.3.2 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用 借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法 借贷记账法是国际通用的记账方法 我国企业会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账 借贷记账法的特征 体现在理论基础、记账符号、账户结构和记账规则和试算平衡方法等基本内容上8
43、93.3.2.13.3.2.1借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础 借贷记账法的理论依据资产负债所有者权益这一恒等式揭示了三个方面的内容：（1）会计主体各要素之间的数字平衡关系。（2）各会计要素增减变化的相互联系。（3）等式有关因素之间是对立统一的。3.3.2.2 3.3.2.2 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 1.代表账户中两个固定的部位。2.与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。3.表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额，其中，资产类账户的正常余额在借方，负债和所有
44、者权益类账户的正常余额在贷方。3.3.2.3 3.3.2.3 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构92账户名称借方贷方借方余额贷方余额资产、费用（增加）负债、所有者权益、收入（减少）资产、费用（减少）负债、所有者权益、收入（增加）93期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额 借贷记账法下的资产类账户结构资产类账户借方贷方增加数减少数期末余额期初余额1、资产类：借增贷减余借94期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额 借贷记账法下的负债和所有者权益类账户结构负债、所有者权益类账户借方贷方减少数增加数期末余额期初余额2、负债类和所有者权益类：贷增借减余贷95借贷记账
45、法下的收入类账户结构收入类账户借方贷方减少数增加数收入类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。3.1、收入类：贷增借减无余96借贷记账法下的费用类账户结构费用类账户借方贷方增加数减少数费用类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。3.2 费用类：借增贷减无余4、成本类会计科目的结构、成本类会计科目的结构 借增贷减，一般无余，如果有余额，在借方，表示在产品【例题业务题】某企业2013年8月发生如下经济业务：生产甲产品领用原材料价值5 000元；应付生产甲产品工人工资3 000元；月末结转已完工产品成本10 000元。期初企业在产品成本为4 000元。要求：企业期末在
46、产品成本是多少？【记忆方法】资产=负债+所有者权益+（收入-费用）变形：资产+费用=负债+所有者权益+收入 等式左方借增贷减，等式右方借减贷增，如果有余额一般在增加方。3.3.2.43.3.2.4借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 注意“有借必有贷”是指一项交易或事项同时在不同的账户中进行“借”和“贷”的记录 不是在同一账户中做“借”和“贷”的记录“借贷必相等”是指“借记”某一个（或多个）账户的金额必须与“贷记”另一个（或多个）账户的金额相等 不是指在同一账户中“借记”的金额与“贷记”的金额相等1003.3.2.5 3.3.2.5 会计分录的编制会计分录的编制 会
47、计分录的含义 所谓会计分录，是指针对每项经济交易与事项所确定的应当记录的账户名称、借贷方向及金额的书面记录。101借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000记账方向 账户名称 记账金额 【例38】2013年，甲公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）：（1）1月1日，购入原材料10 000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。应用举例（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入的货币资金800 000元存入银行。（3）1月10日，用银行存款10 000元偿还短期借款。（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5 000元支付罚款。（5）1月12日，以银行存款120 000元购入
48、汽车一辆，已交付使用。（6）1月13日，按有关规定，将盈余公积中的100 000元用于转增资本。【例39】（7）1月20日，甲公司从某厂购入原材料28 000元，已验收入库，货款已用银行存款支付20 000元，尚欠8 000元。作会计分录如下：借：原材料 28 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 8 000 3.3.2.6 3.3.2.6 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 试算平衡的含义 试算平衡是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。发生额平衡 余额平衡109
49、全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计=全部资产类账户的期末借方余额合计全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计=【注意】如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能肯定记账一定没有错误！某项经济业务错记了会计科目；某项经济业务涉及的两个会计科目借和贷的方向都记错；某项经济业务漏记或重记。3.3.2.73.3.2.7会计账户的平行登记会计账户的平行登记 为了保持总账和明细账的一致，在记账时，总分类科目和明细分类科目应当平行登记。（1）所依据的会计凭证相同；（2）借贷方向相同；（3）所属的会计期间相同。总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生
50、额合计 总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计【例3-10】第第4章章 工业企业主要经济业务的处理工业企业主要经济业务的处理 第4章 工业企业主要经济业务的处理【目的与要求】熟悉制造企业经营活动的基本流程以及资金在企业经营活动过程中的循环过程；掌握筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成及分配等业务的会计核算方法；掌握主要会计账户的设置和使用。【主要内容】筹资和投资活动主要经济业务的处理；供应过程主要经济业务的处理；生产过程主要经济业务的核算；销售过程主要经济业务的处理;经营成果主要经济业务的处理。【考核重点】供应过程主要经济业务的处理；生产过程主要经济业务的核算；销售过程主要经
