1、 企业所得税检查方法企业所得税检查方法 一、收入总额的检查一、收入总额的检查（一）审查收入总额的范围是否正确（一）审查收入总额的范围是否正确第六条第六条 企业以企业以货币形式货币形式和和非货非货币形式币形式从各种来源取得的收从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益（四）股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠
2、收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。中华人民共和国企业所税暂中华人民共和国企业所税暂行条例行条例第五条纳税人的第五条纳税人的收入总额包括：收入总额包括：（一）生产、经营收入（一）生产、经营收入；（二）财产转让收入；（二）财产转让收入；（三）利息收入（三）利息收入（四）租赁收入；（四）租赁收入；（五）特许权使用费收入；（五）特许权使用费收入；（六）股息收入；（六）股息收入；（七）其他收入。（七）其他收入。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十二条第十二条 企业所得税法第六条企业所得税法第六条 所称企业取得收入的所称企业取得收入的货币形货币形式式，包括现金、存款、应收账
3、款、应收票据、，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备准备持持有至到期的债券投资有至到期的债券投资以及以及债务的豁免债务的豁免等。等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币非货币形式形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、资、存货、不准备不准备持有至到期的债券投资、劳务以及持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。有关权益等。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十三条第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照得的收入，应当按
4、照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。前款所称公允价值，是指按照前款所称公允价值，是指按照市场价格市场价格确定的确定的价值。价值。（二）销售货物收入的检查（二）销售货物收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十四条第十四条 企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及品以及其他存货其他存货取得的收入。取得的收入。国税函国税函2019875号滞后号滞后,不讲不讲（二）劳务收入的检查（二）劳务收入的检查 企业所得税法实施条例第十五条企
5、业所得税法实施条例第十五条 企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第二十三条二十三条企业
6、受托加企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时持续时间超过间超过12个月的，个月的，按照纳税年度内按照纳税年度内完工进度完工进度或者或者完完成的工作量成的工作量确认收入的实现确认收入的实现。P532 P532案例重点看案例重点看 税法与会计差异分析税法与会计差异分析 主要是对主要是对跨年度跨年度的劳务收入的确认则有区别，区的劳务收入的确认则有区别，区别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法别在于税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会计制度在资产
7、负债表日，劳务交易的结果企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；在资产负债表日，业；在资产负债表日，劳务交易的结果不能够可劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。能够得到补偿。由于企业会计核算采用由于企业会计核算采用谨慎性原谨慎性原则则，会计核算必须考虑企业经营的风险，会计核算必须考虑企业经营的风险，不能多不能多计资产和利益。计资产和利益。例：
8、甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工例：甲企业接受乙企业一项产品的安装任务，工期自期自2019年年11月月1日至日至2009年年1月月31日，合同总日，合同总金额为金额为500 000元。根据合同约定的工程进度第元。根据合同约定的工程进度第一年完成总工程的一年完成总工程的60%，第二年完成剩余的第二年完成剩余的40%，合同约定乙企业于合同约定乙企业于2000年年11月月1日付款日付款300 000元，元，余款余款200 000元待工程结束后付清。第一年末甲元待工程结束后付清。第一年末甲企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，企业按规定的工程进度顺利完成了工程任务，实实际发生成本际发生成本24
9、0 000元元（还会发生多少成本无法（还会发生多少成本无法估计）。到第一年底，估计）。到第一年底，只收回工程款只收回工程款20万。万。由于甲企业在资产负债表由于甲企业在资产负债表日，劳务交易的结果不能日，劳务交易的结果不能够可靠地估计，够可靠地估计，只能按能只能按能够得到补偿的劳务成本够得到补偿的劳务成本20万元确认收入万元确认收入，按实际发，按实际发生的成本结转。其账务处生的成本结转。其账务处理为：理为：借：预收账款借：预收账款 20万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20万万 借：主营业务成本借：主营业务成本24万万 贷：劳务成本贷：劳务成本24万万 税法在确认第一年税法在确认第一年的
10、收入时，仍按规的收入时，仍按规定的工程进度的定的工程进度的60%确认收入，劳确认收入，劳务收入为务收入为30万元万元（50万万60%）。）。完工进度或完成的工作量依据什么计算？完工进度或完成的工作量依据什么计算？可以选择下列方法之一：可以选择下列方法之一：（1）已完工作的测量）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例）已提供劳务占劳务总量的比例（3）发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例国税函【国税函【2019】875号号与会计制度一致。与会计制度一致。不跨年度不跨年度的劳务收入的确认的劳务收入的确认税法与会计没有差异税法与会计没有差异思考：某建筑公司承包一项工程，总造价思考：某建
11、筑公司承包一项工程，总造价480万元，万元，预计总成本预计总成本450万元。工期为万元。工期为3年。年。2019年完成的年完成的工作量为工作量为135万元万元。会计处理：会计处理：完工进度完工进度=135/450=30%营业收入营业收入=480*30%=144万元万元合同毛利合同毛利=144-135=9万元万元借借:主营业务成本主营业务成本135 工程施工工程施工合同毛利合同毛利9 贷：贷：主营业务收入主营业务收入144 与税法没有差异。与税法没有差异。（三）视同销售收入的检查（三）视同销售收入的检查1 1、审查视同销售收入的范围是否正确、审查视同销售收入的范围是否正确企业所得税法实施条例企业
12、所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、产、劳务用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者品、职工福利或者利润分配利润分配等用途的，应当视同销等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。原政策规定：原政策规定：财税字财税字20192019079079号文规定：号文规定：“企业将自己企业将自己生产的产品用于生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性
13、机在建工程、管理部门、非生产性机构构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。励等方面时，应视同对外销售处理。视同销售重要知识点归集视同销售重要知识点归集视同销售的重点是：视同销售的重点是：1、资产的内部处置不用视同销售、资产的内部处置不用视同销售2、视同销售是计提招待费、广告费的基数。、视同销售是计提招待费、广告费的基数。3、视同销售的计税基础发生了变化、视同销售的计税基础发生了变化A不具有商业性质的视同销售不具有商业性质的视同销售例如，某内资企业在建工程领用本企业的产品，该产品生产例如，某内资企业在建工程领用本企业的
14、产品，该产品生产成本成本70万，对外含税价万，对外含税价117万，则万，则借：借：在建工程在建工程87 贷：库存商品贷：库存商品70 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17这里需要强调的是，这里需要强调的是，如果是如果是2019年，计税基础是年，计税基础是117（100+17）B、具有商业性质的视同销售、具有商业性质的视同销售例如，某汽车将生产成本例如，某汽车将生产成本70万，对外含税价万，对外含税价117万万的汽车用于非广告赞助。的汽车用于非广告赞助。借：营业外支出借：营业外支出117 贷：贷：主营业务收入主营业务收入100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应
15、交增值税（销项税额）17借：主营业务成本借：主营业务成本70 贷：库存商品贷：库存商品70这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。这时，会计与税法一致，不需要纳税调整。非货币性资产交换非货币性资产交换 1.非货币性资产交换简述非货币性资产交换简述（1）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资）定义：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。（2）判断标准判断标准：在涉及货币性资产的情况下，判断非货币：在涉及货币性资产的
16、情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为性资产交换的参考比例为25%，即：支付的货币性资产，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币出资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于性资产之和）的比例低于25%的，均确认为非货币性资的，均确认为非货币性资产交换。产交换。2.非货币性资产交换种类与非货币性资产交换种类与会计核算会计核算3.非货币性资产交换政策依
17、据非货币性资产交换政策依据（1）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税）非货币性资产交换涉及的流转税政策，地税部门主要是部门主要是营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十五第十五条条（2）国税发【）国税发【2000】118号相关规定：作为资产置号相关规定：作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值货币性资产占换入总资产公允价值不高于不高于25%的，的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。认资产转让的所得或损失。（3）国税发【）国税发【
18、2019】45号相关规定：暂不确认资号相关规定：暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。应纳税所得。4.非货币性资产交换常见涉税问题及主要非货币性资产交换常见涉税问题及主要检查方法检查方法 对纳税人的对纳税人的“主营业务成本主营业务成本”明细账和存明细账和存货类账户进行对应检查
19、。货类账户进行对应检查。P498 审查纳税人审查纳税人“库存商品库存商品”账户贷方转出金账户贷方转出金额是否与额是否与“主营业务成本主营业务成本”账户的借方发账户的借方发生额一致，跟踪产成品发生去向进行检查，生额一致，跟踪产成品发生去向进行检查，查明有无隐瞒销售额的行为。查明有无隐瞒销售额的行为。【例【例1211】P498借：工程物资借：工程物资250000 贷：贷：库存商品库存商品抛光机抛光机250000 协议书签订的内容是该公司以协议书签订的内容是该公司以成本为成本为250000元元的的机床一台交换某铝制品有限公司的作价机床一台交换某铝制品有限公司的作价351000元的铝合金门窗一批。当月
20、元的铝合金门窗一批。当月机床的机床的平均销售价格为平均销售价格为300000元（不含税）。元（不含税）。分析：分析：该公司以该公司以机床交换铝合金门窗，为具备商业机床交换铝合金门窗，为具备商业实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业实质、公允价值能够计量的非货币性资产交换业务，应补增值税务，应补增值税51000元（元（30000017）；应）；应补企业所得税补企业所得税12500元元（300000250000）25。整体资产置换重组业务整体资产置换重组业务，未按规定纳税。，未按规定纳税。主要检查方法：一是根据合同、协议，审主要检查方法：一是根据合同、协议，审查作为资产置换交易补价（即双方全部
21、资查作为资产置换交易补价（即双方全部资产公允价值的差额）的产公允价值的差额）的货币性资产货币性资产占占换入换入总资产公允价值总资产公允价值的比例是否高于的比例是否高于25%，以，以此界定该业务是此界定该业务是应税或免税应税或免税整体资产置换整体资产置换。收到现金方有纳税能力，一部分资收到现金方有纳税能力，一部分资产换了，一部分资产卖了。产换了，一部分资产卖了。P501 甲企业整体甲企业整体实物资产的实物资产的账面净值为账面净值为540万元，市万元，市场场公允价值公允价值为为600万万元元 乙企业整体实乙企业整体实物资产的账面物资产的账面净值为净值为420万元，万元，市场市场公允价值公允价值为为
22、480万万元，乙元，乙企业需要补给企业需要补给甲企业甲企业现金现金120万元。万元。分析：分析：甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产甲企业以整体实物资产与乙企业整体实物资产置换，甲企业收到补价的置换，甲企业收到补价的货币资金货币资金占占换入总资换入总资产公允价值产公允价值的比例为的比例为20（120480100），不高于），不高于25。按照国税发。按照国税发2000118号文号文件的规定，甲企业不确认资产转让的所得，不件的规定，甲企业不确认资产转让的所得，不缴纳企业所得税，即缴纳企业所得税，即甲企业公允价值甲企业公允价值600万元与万元与资产账面净值资产账面净值540万元之间的差额不需要缴
23、纳所万元之间的差额不需要缴纳所得税。得税。由于甲企业收到了乙企业支付的由于甲企业收到了乙企业支付的120万元补价，按照国税万元补价，按照国税发发201945号文件的规定，号文件的规定，取得补价或非股权支付额的取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。因此，因此，要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的与要计算取得补价的甲企业所转让或处置资产中包含的与补价相对应的增值，确认为当期应纳税所得。甲企业资补价相对应的增值，确认为当期应纳
24、税所得。甲企业资产的产的账面净值账面净值540万元，公允价值为万元，公允价值为600万元，增值万元，增值60万万元，补价相对应的所得为：元，补价相对应的所得为：令：令：60600=X120 X12（万元）（万元）甲企业应将甲企业应将12万元作为当期资产置换所得申报纳税。万元作为当期资产置换所得申报纳税。甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税甲企业该项整体资产置换应补缴的所得税12253（万元）（万元）债务重组债务重组业务简述业务简述（1）定义：指债务人在发生财务困难（指资金周）定义：指债务人在发生财务困难（指资金周转困难、经营陷入困境或其他原因导致无法偿还转困难、经营陷入困境或其他原因导致无法偿
25、还债务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的债务）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步（指债权人同意其以协议或法院的裁定做出让步（指债权人同意其以低价偿还，如减免本金或利息、降低应付债务的低价偿还，如减免本金或利息、降低应付债务的利率等）事项。利率等）事项。（2）方式：提示：以）方式：提示：以低于债务计税成本的现金低于债务计税成本的现金清清偿债务、偿债务、以非现金资产以非现金资产清偿债务是债务重组的两清偿债务是债务重组的两种常见方式。种常见方式。6.债务重组业务政策依据债务重组业务政策依据(总局令第六号有关规定总局令第六号有关规定)（1）以低于债务计税成本的）以低于债务
26、计税成本的现金现金（非现金资产）（非现金资产）清偿债务：清偿债务：债务人债务人应当将重组债务的计税成本应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；所得额中；（2）以）以非现金资产非现金资产清偿债务：除债务人改组或者清偿债务：除债务人改组或者清算另有规定外，清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当非现金
27、资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；（或损失）；【例【例1221】P506债务债务70万元。该批库存商品的账面成本为万元。该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格万元，市场销售价格(不含税不含税)为为50万元，该万元，该批商品的增值税税率为批商品的增值税税率为17。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司700000 贷：库存商品贷：库存商品400000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税 额额)85000
28、 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积215000 分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为应当分解为按公允价值转让非现金资产按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额再以与非现金资产公允价值相当的金额偿偿还债务还债务两项经济业务两项经济业务进行企业所得税处理。进行企业所得税处理。一方面要确认一方面要确认实现了非货币资产转让所得实现了非货币资产转让所得：10万元（万元（50-40）；另一方面按规定确认实）；另一方面按规定确认实现现债务重组利得债务重组利得11.
29、5万元万元70-(50+8.5)，应，应补缴企业所得税补缴企业所得税5.375万元万元（10+11.5）25%。原错误的分录原错误的分录借：应付账款借：应付账款700000 贷：库存商品贷：库存商品400000 应交税费应交税费应交应交增值税增值税(销项税销项税 额额)85000 资本公积资本公积215000正确的分录正确的分录借：应付账款借：应付账款700000贷：贷：主营业务收入主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交应交增值税增值税(销项税销项税)85000 营业外收入营业外收入115000借：主营业务成本借：主营业务成本400000 贷：库存商品贷：库存商品400000怎么调帐
30、?把原来记错帐的地方改正过来把原来记错帐的地方改正过来:借借:资本公积资本公积215000 贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整215000 应交税费应交税费(本例没有本例没有)（四）转让财产收入的检查（四）转让财产收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十六条第十六条 企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。产、股权、债权等财产取得的收入。1 1、审查财产转让所得（损失）的确认是否正确、审查财产转让所得（损失）的确认是否
31、正确 企业所得税法企业所得税法第十六条第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十四条第七十四条 企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础条所称财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。等后的余额。注意：税收中的资产的净值与会计中的账面价值、注意：税收中的资产的净值与会计中的
32、账面价值、账面余额是不同的概念。账面余额是不同的概念。账面价值账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。账面余额账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。户的金额。2 2、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确、审查内部资产处置与资产转让划分是否正确国税函【国税函【20192019】第】第828828号号 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发所有权属在形式和实质上均不发生改变生改变，可作为内
33、部处置资产，不视同销售确认收入，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属
34、的用途。企业将资产移送他人的下列情形，因资产企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属所有权属已发生改变已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，
35、应按企业同类资产同期对外销售价格确定销的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。售收入。3 3、审查股权投资转让损失弥补是否正确、审查股权投资转让损失弥补是否正确国税发国税发2000118号企业在一般的股权（包括转让股票号企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分或股份）买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。（本款已经取消）为股息性质
36、的所得。（本款已经取消）国税函【国税函【20192019】第】第264264号号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性权益性投资转让损失，可以在税前扣除投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，股权投资损失，不得超过当年实现的不得超过当年实现的股权投资收益股权投资收益和股权和股权投资转让所得投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失业股权投资转让损失连续向后结转连续向后结转5 5年仍不能从股权投资收年仍不能从股权投资收益和股权投资转让
37、所得中扣除益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让的，准予在该股权投资转让年度后年度后第第6 6年一次性扣除年一次性扣除。（五）股息、红利等权益性投资收益（五）股息、红利等权益性投资收益企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第十七条第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照部门另有规定外，按照被
38、投资方作出利润分配决定的日期被投资方作出利润分配决定的日期确认确认收入的实现。（收入的实现。（长期投资案例长期投资案例）原来的规定：国税发原来的规定：国税发2000118号除另有规定者外，不论企业号除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。时，投资方企业应确认投资所得的实现。（本款已经取消）（本款已经取消）企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第八十三条第八
39、十三条 股息、红利等权益性投资收益，股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足公开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益。（六）未按权责发生制原则确认的收入（六）未按权责发生制原则确认的收入 税务处理税务处理:3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入（1）会计上必须按权责发生制一致确认收入）会计上必须按权责发生制一致确认收入实现。实现。（2）企业所得税法实施条例第）企业所得税法实施条例第18、19、20条：企业取得的条：企业取得的利息收入、租金收入和特利息收入、租金收入和特许权使用费收入许权使用费收入应当
40、按合同约定的应付款应当按合同约定的应付款日期及金额确认收入缴纳企业所得税。日期及金额确认收入缴纳企业所得税。收付实现制原则。收付实现制原则。收付实现制的原因收付实现制的原因 这个原因主要是这个原因主要是基于纳税人的支付能力基于纳税人的支付能力，虽然企业所得税，虽然企业所得税的基本原则是权责发生制，但在利息收入、租金收入、特的基本原则是权责发生制，但在利息收入、租金收入、特许权使用费收入这三种情况下，权责发生制是按年来，与许权使用费收入这三种情况下，权责发生制是按年来，与实际收取日可能相差很远，虽然可能利息收入、租金收入、实际收取日可能相差很远，虽然可能利息收入、租金收入、特许权使用费收入纳税人
41、也是按年收取，但也可能在特许权使用费收入纳税人也是按年收取，但也可能在合同合同中约定几年收一次，或十年收一次，也可能在期初一次性中约定几年收一次，或十年收一次，也可能在期初一次性收取，收取，对于前一种情况，在没有收取的时候，纳税人实际对于前一种情况，在没有收取的时候，纳税人实际上是没有税款的承担能力的，对于后一种情况，由于这种上是没有税款的承担能力的，对于后一种情况，由于这种业务通常不是像销售收入等有持续性，在期初收取时税款业务通常不是像销售收入等有持续性，在期初收取时税款承担能力最强，这个时候征税纳税人也承担得起。所以才承担能力最强，这个时候征税纳税人也承担得起。所以才作这样的变更的。作这样
42、的变更的。思考：甲企业思考：甲企业2019年年5月月1日将沿街房租赁给乙企业使用，合同日将沿街房租赁给乙企业使用，合同约定，每年的约定，每年的5月月1日支付下年度日支付下年度12个月的租赁费个月的租赁费12万元。万元。会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款12 贷：其他业务收入贷：其他业务收入8 预收账款预收账款4税务处理：根据企业所得税法实施条例第税务处理：根据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确认条：税法应当确认12万元缴纳企业所得税。纳税调增万元缴纳企业所得税。纳税调增4万元。万元。2019年申报：年申报：附表一第附表一第5行填报行填报8万元，结转到主表第万元，结转到主表第1行
43、填报行填报8万元营业收入。万元营业收入。附表三第附表三第5行行“未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入”第第3列填报列填报4万元，结转到主表第万元，结转到主表第14行行纳税调增纳税调增4万元。万元。2009年：年：借：预收账款借：预收账款4 贷：其他业务收入贷：其他业务收入4税务处理税务处理：纳税调减纳税调减2009年度应纳税所得额年度应纳税所得额4万元万元。申报：附表一第申报：附表一第5行填报行填报4万元，结转到主表第万元，结转到主表第1行行填报填报4万元营业收入。万元营业收入。附表三第附表三第5行行“未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入”第第4列填报列
44、填报4万元，结转到主表第万元，结转到主表第15行纳税行纳税调减调减4万元。万元。房产税问题房产税问题 税法规定，房产税按年征收、分期缴纳，税法规定，房产税按年征收、分期缴纳，这一规这一规定是适用于依照房产原值计算缴纳房产税的纳税定是适用于依照房产原值计算缴纳房产税的纳税人。人。房产出租的，应以房产税的租金收入为房产房产出租的，应以房产税的租金收入为房产税的计税依据，而不能随意分解租金收入。税的计税依据，而不能随意分解租金收入。纳税纳税人出租、出借房产的，应自交付出租、出借房产人出租、出借房产的，应自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。之次月起计征房产税和城镇土地使用税。因此根
45、因此根据税法规定，纳税人出租房屋应以实际收取的租据税法规定，纳税人出租房屋应以实际收取的租金收入作为房产税计税依据，该公司收取的金收入作为房产税计税依据，该公司收取的12万万租金，租金，应在出租房屋次月起以全额租金收入计征应在出租房屋次月起以全额租金收入计征房产税房产税，应为，应为1212%=1.44万元万元利息收入利息收入:按收付实现制。按收付实现制。例如：甲商业银行于例如：甲商业银行于2019年年10月月1日向日向A公公司发放一笔贷款司发放一笔贷款1000万元，万元，期限为期限为1年年，年，年利率为利率为5%，到期一次还本付息。到期一次还本付息。甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该甲银行发
46、放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同，假定甲商贷款合同利率与实际利率相同，假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素，会计处理？因素，会计处理？2019年年10月月1日对外贷款时日对外贷款时：借：贷款借：贷款 10，000，000 贷：吸收存款贷：吸收存款 10，000，0002019年年12月月31日确认利息收入时：日确认利息收入时：(营业税营业税)借：应收利息借：应收利息 125000 贷：利息收入贷：利息收入 125，000利息收入金额利息收入金额=10，000，000*5%/4=125000税务处理：利息收入应当按照合同约定的
47、债务人应付利息的日期税务处理：利息收入应当按照合同约定的债务人应付利息的日期确认实现，确认实现，这一规定，已经不完全属于权责发生制原则，更接权责发生制原则，更接近收付实现制。近收付实现制。2009年年9月月30日确认利息收入：日确认利息收入：(企业所得税企业所得税)10005%=50（万元）（万元）接受捐赠收入：收付实现制。接受捐赠收入：收付实现制。思考：乙企业在四川地震中发生巨额损失，甲企业与乙企业签订思考：乙企业在四川地震中发生巨额损失，甲企业与乙企业签订捐赠协议，协议约定，于捐赠协议，协议约定，于2019年年9月月30日，甲企业向乙企业捐日，甲企业向乙企业捐赠货物一批，价值赠货物一批，价
48、值1000万元。但乙企业直到万元。但乙企业直到2009年年1月份才收月份才收到这批货物。到这批货物。问：乙企业应当将问：乙企业应当将1000万元捐赠收入确认为万元捐赠收入确认为2019年度的所得还是年度的所得还是2009年度的所得？年度的所得？答：答：2009年度。年度。条例第条例第21条：企业接受捐赠收入应当按实际收到捐赠资产的当天条：企业接受捐赠收入应当按实际收到捐赠资产的当天确认收入。为了与合同法一致。确认收入。为了与合同法一致。捐赠的会计处理捐赠的会计处理:借借:资产资产 贷贷:营业外收入营业外收入注意：注意：接受捐赠收入占应纳税所得额接受捐赠收入占应纳税所得额50%以上时，可以分以上
49、时，可以分5年平均年平均缴纳企业所得税。国税函【缴纳企业所得税。国税函【2019】264（七）其他收入的检查七）其他收入的检查企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十二条第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款款
50、项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益汇兑收益等等。某企业某企业2019年年7月月1日出口一批产品到美国，日出口一批产品到美国，应收账款为应收账款为100万美元万美元，当期的即期汇率，当期的即期汇率是是1美元美元=7元人民币元人民币。2019年年12月月31日，日，该应收账款还未收到，当期的即期汇率为该应收账款还未收到，当期的即期汇率为1美元美元=6.9元人民币元人民币。2019年年1月月15日，该日，该企业收到该笔应收账款，并按照规定办理企业收到该笔应收账款，并按照规定办理了结汇手续，当期的即期汇率为了结汇
