1、知识目标知识目标了解企业纳税会计的目标、职能、任务；了解企业纳税会计的目标、职能、任务；了解纳税会计与财务会计的区别；了解纳税会计与财务会计的区别；熟悉纳税会计的核算基础和核算原则；熟悉纳税会计的核算基础和核算原则；熟悉企业纳税工作业务流程；熟悉企业纳税工作业务流程；掌握纳税申报的有关规定；掌握纳税申报的有关规定；掌握税款征收、税款缴纳的有关规定。掌握税款征收、税款缴纳的有关规定。能办理各类税务登记工作；能办理各类税务登记工作；会根据企业经营情况领购使用发票；会根据企业经营情况领购使用发票；能按规定进行账薄、凭证、发票及税控管理；能按规定进行账薄、凭证、发票及税控管理；能按规定及时申报和缴纳税
2、款。能按规定及时申报和缴纳税款。1.1.21.1.2纳税会计与财务会计的区别纳税会计与财务会计的区别1.1.31.1.3纳税会计的核算基础纳税会计的核算基础1.1.11.1.1纳税会计的特点纳税会计的特点1.1.41.1.4纳税会计的核算原则纳税会计的核算原则1.1.51.1.5纳税会计的职能纳税会计的职能1.1.61.1.6纳税会计的任务纳税会计的任务1.1.51.1.5纳税会计的职能纳税会计的职能 1.2.2账证管理账证管理 1.2.3税款征收及纳税申报税款征收及纳税申报 1.开业税务登记开业税务登记2.2.变更税务登记变更税务登记3.注销税务登记注销税务登记4.停业复业税务登记停业复业税
3、务登记5.外出经营报验登记外出经营报验登记6.遗失补发规定遗失补发规定 7.增值税一般纳税人资格登记增值税一般纳税人资格登记 1.1.账簿、凭证的设置账簿、凭证的设置2.2.发票领购与管理发票领购与管理1.1.账簿、凭证的设置账簿、凭证的设置（2）凭证的设置）凭证的设置。（1）账簿的设置）账簿的设置 2.2.发票领购与管理发票领购与管理（1）普通发票领购与管理）普通发票领购与管理（2）增值税专用发票领购与管理）增值税专用发票领购与管理 1.2.3税款征收及纳税申报税款征收及纳税申报1.税款征收税款征收（1）税款征收的方式）税款征收的方式（2）税款征收制度）税款征收制度2.2.纳税申报纳税申报（
4、1 1）纳税申报的对象）纳税申报的对象（2 2）纳税申报的内容）纳税申报的内容（3 3）纳税申报的期限）纳税申报的期限（4 4）纳税申报的要求）纳税申报的要求（5 5）纳税申报的方式）纳税申报的方式（6 6）延期申报管理）延期申报管理 知识目标知识目标熟悉增值税纳税人、扣缴义务人的规定；熟悉增值税纳税人、扣缴义务人的规定；熟悉增值税税率及征收率的规定；熟悉增值税税率及征收率的规定；熟悉增值税免税项目的规定；熟悉增值税免税项目的规定；熟悉进口货物增值税应纳税额的计算；熟悉进口货物增值税应纳税额的计算；熟悉增值税纳税检查的方法；熟悉增值税纳税检查的方法；熟悉纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点；熟
5、悉纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点；掌握增值税小规模纳税人和一般纳税人认定标准；掌握增值税小规模纳税人和一般纳税人认定标准；知识目标知识目标掌握增值税征税范围的一般规定、特殊规定；掌握增值税征税范围的一般规定、特殊规定；掌握增值税销项税额的一般规定和特殊业务销项税额的计算；掌握增值税销项税额的一般规定和特殊业务销项税额的计算；掌握准予从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额及进行税额掌握准予从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额及进行税额转出的规定；转出的规定；掌握增值税一般纳税人应纳税额的计算方法；掌握增值税一般纳税人应纳税额的计算方法；掌握简易办法
6、征收增值税应纳税额的计算方法；掌握简易办法征收增值税应纳税额的计算方法；掌握免抵退税的计算方法；掌握免抵退税的计算方法；掌握一般纳税人增值税的会计核算方法及账务处理；掌握一般纳税人增值税的会计核算方法及账务处理；掌握小规模纳税人的会计核算方法及账务处理；掌握小规模纳税人的会计核算方法及账务处理；掌握增值税错账调整的账务处理。掌握增值税错账调整的账务处理。能够准确判断哪些业务应缴纳增值税；能够准确判断哪些业务应缴纳增值税；能够准确进行增值税一般纳税人应纳税额的计算和账务处理；能够准确进行增值税一般纳税人应纳税额的计算和账务处理；能够准确进行增值税小规模纳税人应纳税额的计算和账务处理；能够准确进行
7、增值税小规模纳税人应纳税额的计算和账务处理；能够准确进行出口退税额的计算和会计处理，熟练办理出口退税工作；能够准确进行出口退税额的计算和会计处理，熟练办理出口退税工作；能够准确而完整地填制增值税一般纳税人纳税申报表及附表，及时进行纳税申能够准确而完整地填制增值税一般纳税人纳税申报表及附表，及时进行纳税申报；报；能够准确而完整地填制增值税小规模纳税人纳税申报表，及时进行纳税申报。能够准确而完整地填制增值税小规模纳税人纳税申报表，及时进行纳税申报。2.1.22.1.2征税范围的确定征税范围的确定2.1.32.1.3税率及征收率税率及征收率2.1.12.1.1纳税人的确定纳税人的确定2.1.42.1
8、.4减免优惠减免优惠2.1.52.1.5征收管理征收管理2.1.12.1.1纳税人的确定纳税人的确定 1.小规模纳税人小规模纳税人 2.一般纳税人一般纳税人应税行为的年应税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额)未超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税行为的年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人。中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。3.扣缴义务人扣缴义务人 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或应税劳务为主，并兼营货物
9、批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的；2 3 4 增值税征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物及销售服务、无形资产或者不动产。（1）销售货物。销售货物是指有偿转让货物的所有权。有偿是指从购买方取得货币、实物或其他经济利益。货物包括所有的有形动产，也包括电力、热力和气体在内。（2）加工劳务。加工劳务是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的劳务。（3）修理修配劳务。修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的劳务。（4）进口货物。
10、进口货物是指纳税人从我国境外进口所生产、制造的应税货物。（5）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。2.视同销售行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市市)的的除外；除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将
11、自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。人。（2）视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业
12、或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.不征税行为不征税行为下列非经营活动不征增值税：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（4）财政
13、部和国家税务总局规定的其他情形。2.1.32.1.3税率及征收率税率及征收率1.1.税率税率（1）销售货物的税率）销售货物的税率一般纳税人销售或者进口货物，除规定的13税率、零税率货物外，税率为17。一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。如：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（2 2）提供应税劳务的税率）提供应税劳务的税率纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为纳税人
14、提供加工、修理修配劳务，税率为1717。（3）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（4）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（5）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。（6）纳税人发生应税行为，除本（1-5）项外，税率为6。2.2.征收率征收率 （2）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。一般纳税人纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税（1）小规模纳税人增值税征收率为3（不含不动产销售、出租）。小规模纳税人（除其他个
15、人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（3）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（4）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税。（5）可选择按照简易办法依照依照3%征收率（6）提供建筑服务。（7）不动产销售。（8）不动产租赁服务。（9）劳务派遣服务（10）一般纳税人提供人力资源外包服务（11）高
16、速公路的车辆通行费 2.1.42.1.4减免优惠减免优惠1.1.免税项目免税项目2.2.起征点的规定起征点的规定增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点不适用于认定为增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点的幅度规定如下一般纳税人的个体工商户。增值税起征点的幅度规定如下:（1 1）按期纳税的，为月销售额）按期纳税的，为月销售额5 000-20 0005 000-20 000元（含本数）；元（含本数）；（2 2）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500300-500元（含本数）。元（含本数）。3.3.先
17、征后返或即征即退先征后返或即征即退2.1.52.1.5征收管理征收管理1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间增值税纳税义务的发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的增值税纳税义务的发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的发生时间。发生时间。2.2.纳税期限纳税期限 纳税人发生增值税纳税义务后，应在规定的纳税期内缴纳税款。增值税的纳纳税人发生增值税纳税义务后，应在规定的纳税期内缴纳税款。增值税的纳税期限分别为日、日、日、税期限分别为日、日、日、1010日、日、1515日、个月或者个季度。纳税日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定
18、；人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以以1 1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。3.纳税地点 任务任务2.2 2.2 增值税一般纳税人的会计核算及纳税申报增值税一般纳税人的会计核算及纳税申报2.2.12.2.1账户设置账户设置 2.2.22.2.2会计核算会计核算2.2.32.2.3按简易计税方法的核算按简易计税方法的核算2.2.42.2.4检查调账检查调账2
19、.2.52.2.5纳税申报纳税申报2.2.12.2.1账户设置账户设置（1 1）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户（2 2）“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户账户（3 3）“应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额”账户账户（4 4）“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”账户账户2.2.22.2.2会计核算会计核算应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额上期留抵的税额上期留抵的税额不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）销项税额销售额销项税额销售额税率税率销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计
20、算并收取的增值税额。计算公式：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。折扣销售、销售折扣和销售折让方式销售货物或服务折扣销售、销售折扣和销售折让方式销售货物或服务销售折扣。销售折扣又称现金折扣，是指纳税人发生应税行为后，为了鼓励购销售折扣。销售折扣又称现金折扣，是指纳税人发生应税行为后，为了鼓
21、励购货方及早偿还货款货方及早偿还货款 ，是一种融资性质的理财费用，因此，计算增值税时销售，是一种融资性质的理财费用，因此，计算增值税时销售折扣不得从销售额中减除。应当按照实际销售金额确定收入，并计算增值税销折扣不得从销售额中减除。应当按照实际销售金额确定收入，并计算增值税销项税，现金折扣在实际发生时计入财务费用。项税，现金折扣在实际发生时计入财务费用。纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。销售中止、退回销售中止、退回一般纳税人因销售货物退回，应开具红字专用发票，销售方应根据红字专一般纳税人
22、因销售货物退回，应开具红字专用发票，销售方应根据红字专用发票开具的增值税额从发生销售货物退回当期的销项税额中扣减；购货用发票开具的增值税额从发生销售货物退回当期的销项税额中扣减；购货方应根据红字专用发票开具的增值税额从发生购进货物退出当期的进项税方应根据红字专用发票开具的增值税额从发生购进货物退出当期的进项税额中扣减。额中扣减。服务中止是指纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中服务中止是指纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。止而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。发生销售退回或服务中止，借记发
23、生销售退回或服务中止，借记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”、“主主营业务收入营业务收入”等账户，贷记等账户，贷记“应收账款应收账款”等账户，企业应分别不同情况进行会计处等账户，企业应分别不同情况进行会计处理：理：以旧换新方式销售货物。以旧换新方式销售货物。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。际收取的不含增值
24、税的全部价款征收增值税。在会计处理上，按扣除回收旧货物应收或实收价税合计，借记在会计处理上，按扣除回收旧货物应收或实收价税合计，借记“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”账户，按回收的旧货物价款，借记账户，按回收的旧货物价款，借记“原材料原材料”账户，按增值税销项税额，贷记账户，按增值税销项税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”账户。账户。还本方式销售货物。还本方式销售货物。还本销售是指销货方按与购货方达成的协议或合同，在货物销售给购货还本销售是指销货方按与购货方达成的协议或合同，在货物销售给购货方后的指定时间一次或分次将购货方原购
25、进货物时所支付的款项返还给方后的指定时间一次或分次将购货方原购进货物时所支付的款项返还给购货方的促销行为。采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的购货方的促销行为。采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。销售价格，不得从销售额中减除还本支出。采取以物易物方式销售货物。采取以物易物方式销售货物。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。出租出借包装物押金。出租
26、出借包装物押金。销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1 1年以内，又未年以内，又未过期的，不并入销售额征税。因逾期（过期的，不并入销售额征税。因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。的押金，应并入销售额征税。如果纳税人出租出借包装物，租金收入记如果纳税人出租出借包装物，租金收入记“其他业务收入其他业务收入”账户，不缴账户，不缴纳增值税，缴纳营业税，如果出租出借包装物收取的逾期一年未退的押纳增值税，缴纳营业税，如果出租出借包装物收取的逾期一年未退的押金、逾期未收回出租出借包装物
27、没收的押金以及加收的押金，都应作为金、逾期未收回出租出借包装物没收的押金以及加收的押金，都应作为计税销售额反映包装物押金的销项税额，借记计税销售额反映包装物押金的销项税额，借记“其他应付款其他应付款存入保存入保证金证金”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。视同销售行为视同销售行为纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：A.按照纳税人最近时期销售应税行为的平均价格确定。B.按照其他纳税人最近时期销售同应税行为的平均价格确定。C.按照组成计税价
28、格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格成本（1+成本利润率)A.A.纳税人如果将货物、无形资产、固定资产用于非应税项纳税人如果将货物、无形资产、固定资产用于非应税项目（免税项目、集体福利和个人消费。目（免税项目、集体福利和个人消费。借记借记“在建工程在建工程”等账户，按照应税货物的账面余额，贷等账户，按照应税货物的账面余额，贷记记“库存商品库存商品”等账户，按计算的增值税销项税额，贷记等账户，按计算的增值税销项税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户。账户。应税货物用于发放职工实物工资应确认收入和成本。应税货物用于发放职工实物工资应确认收入和成本。B.
29、B.纳税人将货物、无形资产、固定资产用于对外投资、分纳税人将货物、无形资产、固定资产用于对外投资、分配股利时。配股利时。借记借记“长期股权投资长期股权投资”、“应付股利应付股利”等账户，贷记等账户，贷记“主主营业务收入营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”和和“应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”账户；同时，借记账户；同时，借记“主营业务成主营业务成本本”、“其他业务成本其他业务成本”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”等账户。等账户。C.C.纳税人将货物、无形资产、固定资产用于对外捐赠。纳税人将货物、无形资产、固定资产用于对外捐赠。贷记贷记“应交税费应交税费
30、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户；按对账户；按对外捐赠货物的账面余额，贷记外捐赠货物的账面余额，贷记“库存商品库存商品”等账户；按对外等账户；按对外捐赠货物的账面成本与相关税费之和，借记捐赠货物的账面成本与相关税费之和，借记“营业外支出营业外支出”账户。账户。视同买断方式视同买断方式 支付手续费方式支付手续费方式纳税人出售自己使用纳税人出售自己使用过的购进时记入增值税过的购进时记入增值税进项税的固定资产，进项税的固定资产，按照适用税率征收增值税。按照适用税率征收增值税。纳税人出售自己使用过的购进时纳税人出售自己使用过的购进时未记入增值税进项税的固定资产，未记入增值税进项税的固
31、定资产，按按3%征收率减按征收率减按2%征收增值税。征收增值税。（7）金融业增值税的核算（8）生活服务业增值税的核算（9）提供建筑服务增值税的核算（10）销售不动产增值税的核算（11）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税的核算（12）提供不动产经营租赁服务 。一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”账户3.3.出口货物退免税的核算出口货物退免税的核算 实行实行“免、抵、退免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业，直接出口和委托办法办理出口退税的生产企业，直接出口和
32、委托外贸企业代理出口的货物，在出口销售环节免征增值税，并按规定的外贸企业代理出口的货物，在出口销售环节免征增值税，并按规定的退税率计算出口货物的退税额抵减内销产品应纳税额。退税率计算出口货物的退税额抵减内销产品应纳税额。免抵退税不得免征和抵扣税额，借记免抵退税不得免征和抵扣税额，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”账户；账户；按规定的退税率计算出口货物抵减内销产品的应纳税额，借记按规定的退税率计算出口货物抵减内销产品的应纳税额，借记“应交应交税费税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销
33、应纳税额）”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”账户；账户；对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借记规定给予退税，借记“其他应收款其他应收款应收退税款（增值税出口退应收退税款（增值税出口退税）税）”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”账户。账户。一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。按税务机关批准的免抵税额借
34、记“应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款应收退税款（增值税出口退税）”等账户，按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”账户。收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款应收退税款（增值税出口退税）”科目。办理退税后发生退关或服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。（1 1）销售货物销售货物按照简易办法计算缴纳增值税情形。按照简易办法计算缴纳增值税情形。公共交通运输服务。动漫企业。电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。有形动产经营租赁服务。一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务.2.2.52.2.5纳税申报纳税申
35、报2.3.12.3.1账户设置账户设置发生应税行为发生应税行为支付增值税的核算支付增值税的核算 发生应税行为2.3.3.2.3.3.纳税申报纳税申报知识目标知识目标理解消费税的概念特征；理解消费税的概念特征；熟悉消费税的征税范围、税目及税率；熟悉消费税的征税范围、税目及税率；掌握消费税应纳税额的计算及账务处理；掌握消费税应纳税额的计算及账务处理；掌握消费税出口退税的计算。掌握消费税出口退税的计算。准确判断哪些业务应缴纳消费税，并能根据相关业务准确准确判断哪些业务应缴纳消费税，并能根据相关业务准确计算消费税应纳税额；计算消费税应纳税额；准确进行消费税会计核算；准确进行消费税会计核算；准确而完整地
36、填写消费税纳税申报表。准确而完整地填写消费税纳税申报表。3.1.13.1.1纳税人和纳税环节的确定纳税人和纳税环节的确定3.1.23.1.2征税范围的确定征税范围的确定3.1.33.1.3税率税率3.1.43.1.4征收管理征收管理3.1.13.1.1纳税人和纳税环节的确定纳税人和纳税环节的确定 1.1.纳税人纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消和个人，为消费税的纳税人，应
37、当缴纳消费税。费税。2.2.纳税环节纳税环节3 3.1.3.1.3税率税率3.3.纳税地点纳税地点（1 1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。（2 2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由
38、者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（3 3）进口应税消费品的消费税，由海关代征。由进口人或者其代理人向报关）进口应税消费品的消费税，由海关代征。由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。任务任务3.23.2消费税的会计核算消费税的会计核算3.2.1 3.2.1 账户设置账户设置3.2.2 3.2.2 生产环节应纳消费税的核算生产环节应纳消费税的核算3.2.3 3.2.3 委托加工环节应纳消费税的核算委托加工环节应纳消费税的核算3.2.4 3.2
39、.4 进口环节应纳消费税的核算进口环节应纳消费税的核算3.2.5 3.2.5 批发环节应纳消费税的核算批发环节应纳消费税的核算3.2.6 3.2.6 零售环节应纳消费税的核算零售环节应纳消费税的核算3.2.7 3.2.7 出口应税消费品退免税的核算出口应税消费品退免税的核算3.2.8 3.2.8 检查调整检查调整3.2.13.2.1账户设置账户设置为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在人应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交消费税应交消费税”二级账户。二级账户。3.2.23.2.2生产环节应纳消费税的核算生产环节应纳消费税的核算（
40、1 1）从价定率办法）从价定率办法:应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率生产环节销售应税消费品计提应交消费税时，借记生产环节销售应税消费品计提应交消费税时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。（3 3）复合计税办法）复合计税办法:应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率（2 2）从量定额办法）从量定额办法:应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率
41、定额税率1.1.直接对外销售应税消费品的核算直接对外销售应税消费品的核算2.2.包装物的核算包装物的核算（1 1）随同消费品出售单独计价包装物的核算）随同消费品出售单独计价包装物的核算随同消费品出售单独计价的包装物，其收入贷记随同消费品出售单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入其他业务收入”账户，账户，按规定应缴纳的消费税按规定应缴纳的消费税.借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”账户，同时结转包装物的成本。账户，同时结转包装物的成本。（2 2）出租、出借包装物逾期押金的核算）出租、出借包装物逾期押金的核算纳税人出租、出借包装物
42、逾期未退还的包装物押金，应从纳税人出租、出借包装物逾期未退还的包装物押金，应从“其他应付款其他应付款”账户转入账户转入“其他业务收人其他业务收人”账户，并按照应缴纳的消费税，借记账户，并按照应缴纳的消费税，借记“营业营业税金及附加税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。3.3.自产自用应税消费品的核算自产自用应税消费品的核算如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不征收消费如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不征收消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售
43、缴纳消费税。纳消费税。用于其他方面的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳用于其他方面的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1 1）从价定率办法）从价定率办法有同类消费品销售价格的，其计算公式：有同类消费品销售价格的，其计算公式：应纳税额应纳税额=同类应税消费品单位销售价格同类应税消费品单位销售价格自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格，其计算公式：没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格，其计算公式：组成计税价格组成计税价格
44、=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率（2 2）从量定额办法）从量定额办法应纳税额应纳税额=自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（3 3）复合计税办法）复合计税办法有同类消费品销售价格的，其计算公式有同类消费品销售价格的，其计算公式：应纳税额应纳税额=同类应税消费品单位销售价格同类应税消费品单位销售价格自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率没有同类消费品销售价格的按纳税的组成计税价格，其计算公式：
45、没有同类消费品销售价格的按纳税的组成计税价格，其计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率4.4.自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的核算自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的核算纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵
46、偿债务等纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（1 1）用于换取生产资料和消费资料）用于换取生产资料和消费资料纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料属于非货币性资产交换，换纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料属于非货币性资产交换，换入资产可抵扣的进项税，借记入资产可抵扣的进项税，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，换账户，换出消费品，按规定计算的应交消费税和增值税，
47、贷记出消费品，按规定计算的应交消费税和增值税，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户，借记账户，借记“原材料原材料”、“管理费用管理费用”等账户。其他账务处理按非货币性资产交换的处理办法。等账户。其他账务处理按非货币性资产交换的处理办法。（2 2）用于投资入股）用于投资入股纳税人生产的应税消费品用于投资入股，按长期股权投资的处理办法，借记纳税人生产的应税消费品用于投资入股，按长期股权投资的处理办法，借记“长期股长期股权投资权投资”等账户，贷记等账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税
48、额）应交增值税（销项税额）”账户，同时借记账户，同时借记 “营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户，账户，并结转成本。并结转成本。（3 3）用于抵偿债务）用于抵偿债务纳税人生产的应税消费品用于抵偿债务，按应付账款余额，借记纳税人生产的应税消费品用于抵偿债务，按应付账款余额，借记“应付账款应付账款”等账户，等账户，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户，按其差额账户，按其差额贷记贷记“营业外收入营业外收入”账户或借记账户或借记“营业外支出营业外支出”账户，同时借记账户，同时
49、借记 “营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户，并结转成本。账户，并结转成本。5.5.外购应税消费品已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳消费税扣除的计算按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。其扣除范围为：其扣除范围为：（1 1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟；（2 2）外购已税化妆品生产的化妆品；）外购已税化妆品生产的化妆品；（3 3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4 4）
50、外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5 5）外购已税汽车轮胎）外购已税汽车轮胎(内胎和外胎内胎和外胎)生产的汽车轮胎；生产的汽车轮胎；(自自2014年年12月月1日起取消汽车轮胎税目日起取消汽车轮胎税目)（6 6）外购已税摩托车生产的摩托车）外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)（7 7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8 8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9 9）外
