1、2022-7-231纳税筹划技术培训纳税筹划技术培训 新一轮新一轮 税收制度改革税收制度改革与企业纳税规划与企业纳税规划中央财经大学税务学院中央财经大学税务学院2022-7-232前言：中国中长期经济及社会发展的战略目标n 两大主题“转变增长模式”与实现“包容性增长”n四个重点 1、经济稳定2、社会和谐3、资源节约 4、环境友好n 核心：着力解决好人与人之间、人与自然之间的各种矛盾，创造可持续发展的条件2022-7-233 第一部分：中国近期税收第一部分：中国近期税收 制度改革的主要内容制度改革的主要内容:一、一、“十一五十一五”时期税制改革回顾与评价时期税制改革回顾与评价1 1、增值税转型；
2、（、增值税转型；（2019-20092019-2009年）年）2 2、全面调整出口退税政策；（、全面调整出口退税政策；（20192019年）年）3 3、统一企业所得税制度；（、统一企业所得税制度；（20192019年）年）4 4、强化个人所得税的征收管理；（、强化个人所得税的征收管理；（20192019年）年）5 5、适当扩大消费税的征收范围；（、适当扩大消费税的征收范围；（20192019年）年）6 6、适时择机开征物业税；、适时择机开征物业税；2022-7-234（二）“十二五”税制改革的主要设想n1 1、增值税扩大实施范围；、增值税扩大实施范围；n2 2、个人所得税制度改革的全面推进；、
3、个人所得税制度改革的全面推进；n3 3、大力推进环境税收制度的建立和完善；、大力推进环境税收制度的建立和完善；n （1 1）碳税及碳交易制度设计）碳税及碳交易制度设计n （2 2）酸雨税）酸雨税n （3 3）水污染税）水污染税 等等等等n4 4、企业所得税制度的进一步完善、企业所得税制度的进一步完善n5 5、财产税制的启动与完善；、财产税制的启动与完善；n6 6、适时开征燃油税；、适时开征燃油税；7 7、加快资源税制度的改革、加快资源税制度的改革;n8 8、研究并创造条件开征社会保障税。、研究并创造条件开征社会保障税。2022-7-235一、增值税改革对企业的影响一、增值税改革对企业的影响 1
4、、增值税转型所带来的企业税务筹划问题 2、增值税扩大实施范围所带来的税务筹划问题 对公司企业税务负担影响最大的五个主要税种对公司企业税务负担影响最大的五个主要税种2022-7-236 1 1、增值税转型所带来的企业税务筹划问题、增值税转型所带来的企业税务筹划问题A、东北2019年试点的基本情况B、2019年中部6省26城市8个行业转型改革的设计方案C、2019年对四川地震灾区的税收优惠支持D、2009年1月起，增值税转型在全国普遍展开附1：中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法 2 2：对地震灾区重建的增值税优惠政策对地震灾区重建的增值税优惠政策 3 3：2009
5、2009年起，增值税转型在全国普遍展开年起，增值税转型在全国普遍展开2022-7-237 2 2、增值税扩大实施范围、增值税扩大实施范围A、当前增值税征收范围过窄的原因B、下一步增值税征收范围扩大可能涉及的部分行业：建筑安装业（包括房地产业）交通运输业（货运业将首当其冲）上述两个行业若转为增值税，将对中央与地方收入分配关系造成很大影响。C、企业税务筹划的制度空间案例2022-7-238 二、关于出口退税政策调整问题、关于出口退税政策调整问题 1、2019年出口退税政策调整的背景 A、政府减少财政压力的要求 B、缓解人民币升值压力的要求 C、出于环境保护及资源节约因素的考虑 2、2019年以来中
6、国在出口退税方面的新举措附件：2831项商品出口退税07年7月1日起调整 2：3770项商品出口退税08年12月1日起调整2022-7-239 三、关于个人所得税制度存在的问三、关于个人所得税制度存在的问题、改革方案及筹划方法题、改革方案及筹划方法 1、目前我国个人所得税制的基本情况：A、税制的情况 B、税收征管的情况 2、个人所得税存在问题的主要方面：完善征管体制及优化税制的外部条件 3、近期我国个人所得税改革的主要设想 4、个人所得税筹划的要点2022-7-2310（一）目前我国个人所得税制的基本情（一）目前我国个人所得税制的基本情况：况：2022-7-2311 1、个人所得税制度概况n（
7、1 1）工资、薪金所得：九级超额累进税率）工资、薪金所得：九级超额累进税率n（2 2）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得n（3 3）对企事业单位的承包、承租经营所得：五级超）对企事业单位的承包、承租经营所得：五级超额累进税率额累进税率n（4 4）稿酬所得：）稿酬所得：20%20%，实行减征规定，实行减征规定n（5 5）劳务报酬所得：）劳务报酬所得：20%20%，实行加成规定，实行加成规定n（6 6）特许权使用费所得：）特许权使用费所得：20%20%n（7 7）利息、股息、红利所得：）利息、股息、红利所得：20%20%n（8 8）财产租赁所得：）财产租赁所得：20%20%n（
8、9 9）财产转让所得：）财产转让所得：20%20%n（10）偶然所得、其他所得：20%2022-7-2312工资薪金类个人所得税税率表级 数级 距（月收入）适用税率速算扣除数1500元以下（含）5%02502000元10%2532005000元15%12545002万元20%375524万元25%1375646万元30%3375768万元35%63758810万元40%10375910万元以上45%153752022-7-23132 2、中国个人所得税制度的变化过程、中国个人所得税制度的变化过程（1 1）19811981年年1 1月月1 1日日中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税
9、法 正式实施正式实施（2 2）19851985年出台年出台中华人民共和国工资薪金调节税中华人民共和国工资薪金调节税 暂行条例暂行条例（3 3）19861986年出台年出台城乡个体工商业户所得税暂行条例城乡个体工商业户所得税暂行条例（4 4）根据）根据19931993年年1010月月3131日日第八届全国人民代表大会常务第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议，通过修改委员会第四次会议，通过修改中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法的决定（第一次修正）的决定（第一次修正）19941994年年1 1月月1 1日正式日正式 实施。实施。2022-7-2314（5）2019年11月1日
10、起，对居民存款利息征收20的个人所得税。（6）2019年1月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额提高到1 600元。（7）2019年8月15日起，对银行储蓄存款利息征收的个人所得税税率下调为5%5%。（8）2019年3月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额上调为2 0002 000元（9）2019年10月9日起，暂停征收银行存款利息所得税。(10)2019年以来关于个人所得税改革的最新讨论。2022-7-23153 3、中国个人所得税制的主要特点、中国个人所得税制的主要特点n收入类别较多n税率级数较多，级距较窄，边际税率偏高n扣除项目较为单一2022-7-23164、个人所得税
11、征管制度状况、个人所得税征管制度状况n实行分类、分项所得为主的管理办法n对大部分所得项目实行源泉扣缴制n部分基础数据缺失，对准确掌握纳税人的收入情况不利n产生的主要问题：“逆向调节”现象存在，导致不同收入人群收入差异过大的现象不易克服2022-7-2317（二）个人所得税制改革的设想n1、统一的个人信用制度及其严格执行n2、外部环境的配套 银行、证券公司、房地产交易信息的共享等等n3、个人所得税制度本身的进一步完善n （1）征管理念的改变n （2）税收制度整体变化的设计n4、自行申报制度推行的意义2022-7-2318附、2009年下半年以来的变化nA、关于取消年底双薪税收优惠的规定nB、关于
12、在企业中担任董事的收入计入当月工资收入合并计税的规定nC、关于严格执行房地产转让过程中个人所得税征收的规定nD、关于大小非解禁后个人转让股票取得收入征收个人所得税的规定nE、关于企业提取年金、补充医疗保险全额并入当月工资扣缴个人所得税的规定。2022-7-2319 （三）个人所得税筹划的要点：（三）个人所得税筹划的要点：A、平衡收入取得的时间，争取适用较低税率平衡收入取得的时间，争取适用较低税率纳税纳税 B、充分利用个人所得税中各个税目之间的税充分利用个人所得税中各个税目之间的税负差异，争取实现通过个人收入的多元化降负差异，争取实现通过个人收入的多元化降低整体税收负担低整体税收负担C、充分利用
13、企业所得税税前扣除的条件，尽充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个人收入费用化并列入企业开支量将个人收入费用化并列入企业开支2022-7-2320根据税法规定如何确定奖金的发放？案例：案例：王某2019年12月份工资1600元,取得年终奖金6000元,计算其应纳个人所得税.分析：v工资收入1600元，免征个人所得税。v奖金收入税金的计算：（1）确定适用税率 600012=500（元），适用5%的税率（2）计算应纳税额 60005%=300（元）2022-7-2321 若上例取得的年终奖金为6001元，其它条件相同。计算应纳个人所得税。分析：v工资收入1600元，免征个人所得税。v奖金收入税
14、金的计算：（1）确定适用税率 600112=500.08（元）适用10%的税率,速算扣除数为25。（2）计算应纳税额600110%25=575.10（元）2022-7-2322 如上例中若当月工资降为1599元，其计算方法变为：（1）确定适用税率 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。6001（16001599）12=500（元）适用5%的税率。2022-7-2323表1：年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表级 数奖金收入级
15、距适用税率年终奖收入增长慢于税负增长的范围1不超过6,0005%26,00024,00010%6,0006,305.56324,00060,00015%24,00025,294.12460,000240,00020%60,00063,437.505240,000480,00025%240,000254,666.676480,000720,00030%480,000511,428.577720,000960,00035%720,000770,769.238960,0001,200,00040%960,0001,033,333.3391,200,000以上45%1,200,0001,300,000
16、2022-7-2324表2 工资与年终奖的合理配置2022-7-2325 四 、房地产税制改革及税务筹划问题、房地产税制改革及税务筹划问题1、我国现行房地产税制的基本状况及筹划方法房产税的税制及筹划2、中国近期开征“房产税”的设想及其税制设计（1）税制设计构想（2）对民宅开征房产税税可能涉及到的基本问题。（3）开征房产税对房地产业将带来的一些新的情况。2022-7-2326附：解决中国房地产问题的根本途径一、中国房地产市场问题的特殊性一、中国房地产市场问题的特殊性1、城市人口增加与土地供应有限性 导致房地产价格长期居高的根本原因2、市场失灵与政府介入的必要性 引入政府职能依次弱化的部门序列（联
17、合国计划开发暑口径）2022-7-2327政府职能依次弱化的部门序列nA、市场失灵领域n1、国防、外交n2、法律n3、宏观行政管理nC、政府失灵领域n9、工业n10、农业n11、第三产业nB、中间领域n4、基础设施建设n5、交通运输n6、卫生部门n7、教育及科技n8、住宅建设2022-7-2328 二、发达国家及地区在解决房地产市场方面问题的经验借鉴 1、原西德政府的做法：把握市场开放的时机 2、新加坡政府的做法：国土房与私土房的区别2022-7-2329三、房地产税制改革的基本目标1、促进建筑业及房地产业的健康发展2、保证房地产市场价格趋于稳定3、为地方政府提供长期稳定的财政收入源泉2022
18、-7-2330 （一）我国现行涉及房地产行业的几个主要税种 （1）营业税（城建附加和教育附加）（2）企业所得税 （3）个人所得税 （4）房产税（5）土地使用税（6）耕地占用税（7）土地增值税 （8）契税（9）印花税2022-7-2331 （二）房产税筹划的基本方法（二）房产税筹划的基本方法 房产税税制及筹划方法 （1）现行房产税制的两种计算方法：按年租金计算制 按房产净值计算制 （2）比较两者的差别，筹划方法的基本思路2022-7-2332案例：某市公司用于出租的库房有三栋，其房产 原值为1 600万元，年租金收入为300万元。分析：（暂不考虑印花税及企业所得税）租金收入应纳税额合计为52.5
19、万元，其中：应纳营业税：30015（万元）应纳城建税、教育费附加：15（73）1.5（万元）应纳房产税：3001236（万元）如何才能降低税负呢？2022-7-2333 假如年底合同到期，公司派代表与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供24小时服务。提供仓储服务的收入仍为300万元，收入不变，其应纳税额为29.94万元。其中：应纳营业税：300515（万元）应纳城建税、教育费附加：15（73）1.5（万元）应纳房产税：1600（-30）1.213.44（万元）合计应纳税额为29.94万元。2022-7-2334（三）
20、2019年以来我国房地产税制几次主要改革的内容及其实施效果评述n1、2019年6月1日的“国八条”n2、2019年6月1日的“国六条”n3、2019年8月1日的“个税强征”n4、2019年9月1日的“最低交易价格限定”n5、2019年10月1日的“房屋产权赠与中契税征收规定”n6、2019年12月1日的“个人转让房产中土地增值税的征收规定”n7、2019年1月1日土地使用税额的调整n8、2019年2月的房地产企业土地增值税清算办法n9、2019年的关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策 n10、2019年以来在房地产税收政策方面的新变化2022-7-23352009-2019年房地产
21、税收制度改革的几个重要文件n1、2009年深化经济体制改革工作的意见n、国家税务总局印发的土地增值税清算管理规程(对国税发2009 91号文件的理解)n3、国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发2009年31号文件）n4、2009年1月起，取消城市房地产税，统一征收房产税。n5、“国11条”、“新国10条”、“国五条”、“新国八条”。2022-7-2336 （四）现行房地产税制存在的主要问题（四）现行房地产税制存在的主要问题1、计算过于复杂2、税收负担过重3、税收负担分布不合理 （1）计税环节不合理：交易环节税负重，拥有环节税负轻。（2）计税依据不合理：不能反映财产类
22、税收的本质特征。4、造成上述问题的主要原因：土地所有权问题尚未彻底解决。2022-7-2337对“国11条”的解读n “国十一条”是对最近一段时间以来中央调控楼市政策的系统化。具体说来，可以概括为两个个方面：n第一，是调整供应结构，最核心的是增加中低价位、中小套型普通商品住房和限价商品住房、公共租赁住房、经济适用住房、廉租住房等五类住房的供给。n 第二，抑制投资投机性需求。把首次购房和非首次购房、普通住房和非普通住房区别开来，加大差异化的信贷和税收政策，支持鼓励首次置业需求。2022-7-2338 对“新国十条”的解读n 一、各地区、各有关部门要切实履行稳定房价和住房保障职责一、各地区、各有关
23、部门要切实履行稳定房价和住房保障职责（建立对地方政府的问责制）（建立对地方政府的问责制）n 二、坚决抑制不合理住房需求二、坚决抑制不合理住房需求（1）实行更为严格的差别化住房信贷政策。n（2）发挥税收政策对住房消费和房地产收益的调节作用。n 三、增加住房有效供给三、增加住房有效供给（1）增加居住用地有效供应。n（2）调整住房供应结构。n 四、加快保障性安居工程建设四、加快保障性安居工程建设n五、加强市场监管五、加强市场监管n（1）加强对房地产开发企业购地和融资的监管。n（2）加大交易秩序监管力度。n（3）完善房地产市场信息披露制度。2022-7-2339对“国五条”的解读n 第一第一，各地要加
24、大楼市宏观调控的力度。立即研究制定贯彻落实“国十条”文件的实施细则。房价过高、上涨过快、供应紧张的城市，要在一定时间内限定居民家庭购房套数。严格实行问责制。n第二第二，完善差别化的住房信贷政策。各商业银行暂停发放第三套及以上住房贷款；对非本地居民暂停发放购房贷款。对贷款购买商品住房，首付款比例调整到30%及以上；对贷款购买第二套住房的家庭，严格执行首付比例不低于50%、贷款利率不低于基准利率1.1倍的规定。各商业银行要加强对消费性贷款管理，禁止用于购买住房 2022-7-2340 第三第三，调整住房交易环节的契税和个人所得税优惠政策。加快推进房产税改革试点工作，并逐步扩大到全国。第四第四，切实
25、增加住房有效供给。房价上涨过快的城市，要增加居住用地的供应总量。认真落实支持公共租赁住房建设的税收优惠政策。鼓励金融机构支持保障性安居工程建设，抓紧制定支持公共租赁住房建设的中长期贷款政策。第五第五，加大住房交易市场检查力度，依法查处经纪机构炒买炒卖、哄抬房价、怂恿客户签订“阴阳合同”等行为。对房地产开发企业土地闲置、改变土地用途和性质、拖延开竣工、捂盘惜售等违法违规行为，要暂停其发行股票、公司债券和新购置土地。2022-7-2341（五）物业税的基本概念及我国房地产税制的初衷（五）物业税的基本概念及我国房地产税制的初衷 1、物业税与房地产税的理论区别、物业税与房地产税的理论区别 2、在中国对
26、居民住宅开征房产税的迫切性、在中国对居民住宅开征房产税的迫切性 （1）建立、健全我国财产税制的起点（2）在土地所有权尚未解决之前，将地权与建筑物分离，以避免产权界限不清所造成的矛盾（3）实现社会财富分配公平的深层需要 2022-7-2342（六）对民宅开征物房产要注意的几个基本问题（六）对民宅开征物房产要注意的几个基本问题1、税种的功能定位及总体税负的确定 核心问题：以收入目的为主，还是以社会经济调节为主；2、开征房产税与其它相关税种的关系 核心问题：要解决“多税同源”的问题，以降低纳税人的总体税收负担3、税制设计中的一些主要原则（1）居民原有住房与新购商品房的税收区别（2）居民基本生活住房与
27、投资性用房的税收区别2022-7-2343（七）房地产税制改革难点及需要解决的技术问题 （1）现有房源的掌控 （2）房产权属的确定 （3）房产税税基的评估 （4）现有专门人才的缺乏 （5）个人房产信息的全国连通2022-7-2344（八）房产税制设计的基本思路1、税理定位：业主在占有房产期间所应缴纳的财产税2、纳税人：拥有房屋产权的自然人和法人（农村居民住房暂不在征收范围以内）3、征收对象：按照评估价格计算的房产市场价4、税率：应遵循最终税负与财产总值相一致的原则，并可考虑采取超额累进制。（关于居民住房的四种划分标准）（关于居民住房的四种划分标准）5、优惠条款：对居民基本住房采取免税政策 基本
28、住房标准：人均40平米左右6、开征的时间顺序：先商业房地产，次高档居民住宅，最后延伸到普通投资型居民住宅。2022-7-2345（九）关于房地产税制改革的最新讨论n1、上海和重庆开征房产税的试点情况与分析n2、关于加强土地增值税的设想（国税局）n3、国际上关于物业税制度的经验与借鉴2022-7-2346第二部分第二部分:纳税筹划的基本纳税筹划的基本 原则与基本技术原则与基本技术 一、纳税筹划的基本原则一、纳税筹划的基本原则（一）合法性原则（遵照性原则）1、税法的组成（1）税收实体法（2）税收程序法（3）税收行政法（4）税收争讼法 2022-7-23472 2、涉及税务筹划的其他相关法规、涉及税
29、务筹划的其他相关法规（1）会计法（2）财务管理法（3）公司法（或企业法）（4）经济合同法 等等2022-7-2348 附：由合法性原则引申出的纳税附：由合法性原则引申出的纳税筹划的基本定义筹划的基本定义一、纳税筹划与偷税的区别二、纳税筹划与避税的区别三、纳税筹划的定义 1、纳税人主动按照税法的导向调整自己的经营生产及核算分配结构 2、在存在着两个以上纳税方案时，纳税人有权选择税负最轻的方案 2022-7-2349 1、纳税筹划的预测性 2、纳税筹划的计划性 （二）事先性原则（可能性原则）（二）事先性原则（可能性原则）2022-7-2350（三）整体性原则（可行性原则）（三）整体性原则（可行性原
30、则）1、纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的一个有机组成部分2、纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环境的许可程度2022-7-2351二、纳税筹划的基本技术二、纳税筹划的基本技术 （一）免税免税 （二）减税减税1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免2022-7-2352 （三）充分利用税率差异（三）充分利用税率差异 1、不同税种之间税率的差异 2、相同税种不同税目之间税率的差异 提示：企业可以根据自身的情况，调整经营方式及经营品种，以选择总体较低的税率进行纳税。2022-7-2353 （四）分劈及整合技术（四）分劈及整合技术 1、分劈及整合技术使用举例 企业所得税 增值税 2、分
31、劈及整合技术使用的两个先决条件：（1）被分劈或整合对象处于税率边际的临界状态（2）对被分劈或整合对象应有充分的非税收理由2022-7-2354附表附表1 1（新）无差别平衡点增值率（适（新）无差别平衡点增值率（适用于增值税不同纳税人的税负比较）用于增值税不同纳税人的税负比较）一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 17%3%17.65%13%3%23.08%2022-7-2355附表附表2 2 无差别平衡点增值率（适用于增值税或无差别平衡点增值率（适用于增值税或营业税不同税种的税负比较）营业税不同税种的税负比较）增值税税率增值税税率 营
32、业税税率营业税税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 17%5%29.42%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.07%2022-7-2356 （五）延期纳税（五）延期纳税强调：关于延期纳税在税务筹划中的重要作用1、税法中有没有相关的政策？2、税务机关的工作规范中有没有相关的制度？3、企业财务处理的相关技巧使用。（1）利用“亏损弥补”的规定，进行企业所得税的筹划 （2）利用材料成本计提方式的选择进行企业所得税的筹划 等等2022-7-2357不同会计方法使用的节税作用不同会计方法使用的节税作用举例：成本摊销、存货计提方式比较三种方法：1、先进先出法 2、后进先出法 3、
33、平均法 问题与选择：采用哪种方法更有利于节税？解决问题的前提：行政许可法的颁布并实施 2022-7-2358企业选取方法的宏观经济背景企业选取方法的宏观经济背景经济周期方面的考虑主要原材料价格走势方面的考虑2022-7-2359A A、原材料价格上涨时的对策、原材料价格上涨时的对策2022-7-2360对策：后进先出法对策：后进先出法节税的时间差异效果图：节税的时间差异效果图：1 2121、采用平均法、采用平均法 2、采用后进先出法、采用后进先出法2022-7-2361 B、原材料价格下跌时的对策：先进先出法 C、原材料价格涨落不定时的对策：平均法新问题：新的会计准则及新企业所得税法中已经取消
34、“后进先出法”，在价格上涨时应当怎样对应？2022-7-2362 （六）费用扣除技术（六）费用扣除技术 1、税收制度中关于各个税种中费用扣除的一般情况 （1）增值税情况 （2）企业所得税情况 （3）个人所得税情况 2、费用扣除技巧使用的举例2022-7-2363 （七）税收抵免技术（七）税收抵免技术 1、税收抵免的具体规定情况 （1）关于税收抵免的规定 （2）关于税收饶让的规定 2、关于国际间税收抵免及税收饶让使用情况的例举 3、税收抵免方法在国内税制中的运用2022-7-2364 （八）退税技术（八）退税技术 1、退税技术使用的范围 （1）出口环节的退税；增值税 消费税 （2）“先征后返”条
35、件下的税收环境选择 2、利用退税技术必须注意的几个问题2022-7-2365第三部分第三部分:纳税筹划的基本路径纳税筹划的基本路径关于纳税筹划基本路径的概括关于纳税筹划基本路径的概括纳税筹划的方法有许多种，但归纳起来，可以分为两种；一、按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划；二、按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进行筹划。2022-7-2366按照公司企业生产经营的按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划主要过程进行筹划 1、不同公司组建形式对企业纳税的影响（1）法人公司：股份有限公司 有限责任公司 纳三道税：流转税；企业所得税；个人所得税 （2）自然人公司：合伙制公司 个人独
36、资公司 纳两道税：流转税；个人所得税 比较：两种公司形式的风险与税收负担 提示与问题：什么样的企业适合组建法人公司 什么样的企业适合组建自然人公司2022-7-23672 2、不同资产负债结构选择对企业纳税的、不同资产负债结构选择对企业纳税的 影响影响 （1）企业资产结构的基本形式:实物形式 货币形式 （2）以货币形式为例：银行存款 股票、股权投资 期货投资 债券投资 （3）债券投资：企业债券 国 债 两种债券收益比较实例2022-7-2368选择合理的筹资方式n 权益性资本融资与债务融资，其融资成本在税务处理中的规定是不同的。债务融资所支付的利息（不超过银行同期同类贷款利率标准的）可在计算企
37、业所得税时扣除。只要企业息税前利润高于负债成本，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益性资本收益水平的提高。2022-7-2369 案例案例:2019:2019年，建华公司计划筹资年，建华公司计划筹资10001000万元用于一万元用于一项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分别为别为0:1000:100；20:8020:80；60:4060:40。三个方案的利率都是。三个方案的利率都是10%10%，企业所得税税率均为企业所得税税率均为25%2
38、5%。企业息税前利润预计为。企业息税前利润预计为300300万万元，则企业为达到节税的目的，应选择何种方案呢？元，则企业为达到节税的目的，应选择何种方案呢？2022-7-2370n分析：经计算可知，三种方案下的税前利润分别为300、280、240万元；应纳税额分别为75、70、60万元；税后利润分别为225、210、180万元；税前投资利润率（权益资本）分别为30%、35%、60%；税后投资利润率（权益资本）分别为22.5%、26.25%、45%。由以上可以看出，随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，从75万减为70万，再减为60万，表明债务筹资具有节税功能。同时可以看出，当投资利润率大于
39、负债利息时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利。2022-7-2371建华公司筹资计划方案资本结构(债务资本/权益资本)税前利润(万元)企业所得税(万元)税后利润(万元)税前投资利润率%税后投资利润率%A0:1003007522530%(300/1000)22.5%(225/1000)B20:802807021035%(280/800)26.25%(210/800)C60:402406018060%(240/400)45%(180/400)设定:利率:10%企业所得税税率:25%2022-7-2372 3 3、企业内控机制的选择对企业纳税的影响、企业内控机制的选择对企业纳税的
40、影响（1）企业集团内部总机构与各个分支机构之间两种不同的组合形式：总分公司；母子公司。（2）总分公司与母子公司在经营过程中的利弊分析（3）总分公司与母子公司在纳税过程中的不同方式 母子公司：独立核算，分别纳税；总分公司：合并报表，统一纳税。在不同的情况下，运用不同公司组合形式进行节税的实务举例。2022-7-2373 附附:在不同的情况下，运用不同公司组在不同的情况下，运用不同公司组合形式进行节税的实务举例合形式进行节税的实务举例 1、高税区与低税区的存在，企业如何选择？（1）总机构设在低税区，分支机构设在高税区，应选择“总分公司”的组合形式；（2）总机构设在高税区，分支机构设在低税区，应选择
41、“母子公司”的组合形式，2、亏损与盈利情况的存在，企业如何选择？（1）总机构盈利，分支机构亏损，选择总分公司；（2）总机构亏损，分支机构盈利，选择母子公司；（3）总机构盈利，分支机构有盈有亏，可与其中亏损的组成总分公司，与盈利的组成母子公司。2022-7-2374 4 4、企业经营方式及经营品种的选择对、企业经营方式及经营品种的选择对纳税的影响纳税的影响 （1）不同行业的确定，可以在增值税与营业税之间进行选择 （2）不同产品的确定，可以在同一税种的不同税目之间进行选择 （3）选择税种及税目举例2022-7-2375 5 5、企业财务核算环节的税务筹划、企业财务核算环节的税务筹划 一个利用财务核
42、算环节进行税务筹划的技巧利用固定资产折旧提取办法的不同，进行税务筹划的实际案例：（1）固定资产折旧办法的基本分类：直线折余法；快速折余法。（2）固定资产分类，分别适用不同的折旧方式。（3）企业申请快速折旧的基本途径。2022-7-2376 6 6、经营成果分配环节的税务筹划、经营成果分配环节的税务筹划 （1）企业净收益分配过程中的税务筹划以及难点。（2）企业对个人进行分配过程中将遇到的税收问题 （3）企业对个人进行分配中税务筹划的基本技巧举例。2022-7-2377 7 7、企业并购及资产重组环节的税务筹划、企业并购及资产重组环节的税务筹划（1）我国目前企业并购及资产重组的基本方式；（2）我国目前企业并购及资产重组过程中所涉及到的主要税收负担：资产让渡方：营业税、企业所得税；资产获得方：企业所得税。（3）减轻税收负担的有效途径：变资产出售为资产置换。2022-7-2378 企业纳税筹划方法总结：企业纳税筹划方法总结：一般说来，当企业处于下列四种情况时，纳税筹划将发生重要作用：1、国家税收政策发生重大调整，企业受到严重影响：2、企业处于转制过程之中：3、企业处于快速成长，或正面临重大投资决策的选择过程中：4、企业处于整顿、改革之中。
