1、税务会计与税务筹划第9章 所得税会计第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述沿革1991年7月1日 1994年1月1日 2008年1月1日 中华人民共和国外中华人民共和国外商投资企业和外国企商投资企业和外国企业所得税法业所得税法，该税法是在合并原中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法的基础上制定的。中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税暂行条例业所得税暂行条例，统一了内资企业所得税（此前分别执行的是国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税）中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。一、企
2、业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人n企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。“企业”分为居民企业和非居民企业。n居民企业是指居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。n非居民企业是指非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税的扣缴义务人二、企业所得税的扣缴义务人 （一）支付人为扣缴义务人 （二）指定扣缴义务人 （三）（三）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7
3、日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（四）若纳税人提出自行履行纳税义务的,且扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务的,经县级以上税务机关核准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款。（五）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多个所得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳税款。三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象（一）居民企业的征税对象n居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。“所得”包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和
4、其他所得。（二）非居民企业的征税对象n非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外、但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率（一）基本税率n居民企业所得税的基本（正常）税率为25%。n非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其适用税率为20%。20%n小型微利企业15n国家重点扶持的高新技术企业n（二）优惠税率五、企业所得税的应税收入五、企业所得税的应税收入n应税收入就是税法规定的应纳税的收入。它是在财务会计按会
5、计准则确认、计量的基础上，按税法规定再予确认和计量的收入。（一）应税收入（一）应税收入n企业以货币形式（包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等）和非货币形式（包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等）从各种来源取得的收入，为收入总额。（4）股息、红利等权益性投资收益收入总额的具收入总额的具体内容体内容（3）转让财产收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供劳务收入（9）其他收入（1）销售货物收入（二）不征税收入（二）不征税收入n收入总额中的下列收入为不征税收
6、入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。六、纳税地点和纳税年度（一）纳税地点n除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地（企业按照国家有关规定进行登记注册的住所地）为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。n非居民企业取得税法规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。n非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其所得应缴纳的所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（二）纳税年度 企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
7、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。七、企业所得税的税收优惠（三）免税收入企业的下列收入为免税收入：1.国债利息收入。国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。这是指居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益（下同）。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所
8、有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。的收入(不包括非营利组织从事营利性活动所取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外)。（二）法定减免优惠1.免缴企业所得税 企业从事下列项目的所得，免缴企业所得税:（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。2
9、.减缴企业所得税企业从事下列项目（不含国家禁止和限制发展的项目）的所得,减半缴纳企业所得税:（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受税法规定的企业所得税优惠。3.符合条件的技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免缴企业所得税；超过500万元的部分，减半缴纳企业所得税。4.预提所得税的减免非居民企业取得税法规定的所得,减按10%的税率缴纳企业所得税。下列所得可以免缴所得税:（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；
10、（3）经国务院批准的其他所得。5.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。民族自治地方是指按照中华人民共和国民族区域自治法的规定,实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。民族自治地方内国家限制和禁止发展行业的企业，不得享受减免企业所得税的优惠。（三）定期减免1.享受企业所得税定期减免或免税的新办企业。2.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第13年免缴企业所得税，第46年减半缴纳企业所得税。3.从事符
11、合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第13年免缴企业所得税，第46年减半缴纳企业所得税。4.企业从事上述投资经营项目，按规定享受定期减免税优惠的，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。5.软件产业和集成电路产业发展的优惠政策。7/23/2022（四）加速折旧（四）加速折旧（五）加计扣除（五）加计扣除（六）减计收入（六）减计收入（七）抵扣税额（七）抵扣税额（八）税收抵免（八）税收抵免（九）新旧所得税法优惠政策的过渡与衔接（九）新旧所得税法优惠政策的过渡
12、与衔接7/23/2022第二节第二节 企业所得税的确认计量与申报企业所得税的确认计量与申报一、应税收入的确认计量一、应税收入的确认计量（一）确认计量的原则和条件（一）确认计量的原则和条件 企业所得税会计对应税收入的确认，一企业所得税会计对应税收入的确认，一般也遵循财务会计对收入的确认原则，如般也遵循财务会计对收入的确认原则，如权责发生制原则和实质重于形式原则。权责发生制原则和实质重于形式原则。7/23/2022 （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能
13、够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。7/23/2022（二）商品销售收入的确认计量（二）商品销售收入的确认计量1.一般商品销售的收入确认。一般商品销售的收入确认。（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时
14、确认果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。7/23/20222.特殊商品销售收入的确认计量（1）以分期收款方式销售货物的,应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等,持续时间超过12个月的,应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的,按照税法确定的原则处理。7/23/2022（三）处置资产收入的确
15、认 计量内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途 【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。7/23/2022（四）租赁收入的确认计量 企业提供固定资
16、产、包装物或者其他有形资产的使用权去的的租金收入，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收入。7/23/2022（五）财产转让所得的确认计量 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。7/23/2022（六）股息、红利等权益性投资收益的确认计量n除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。n被投资企业将股权(票)
17、溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。7/23/2022（七）其他收入的确认计量 是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。二、企业所得税的税前扣除项目二、企业所得税的税前扣除项目（一）税前扣除（一）税前扣除 的基本原则的基本原则（二）税前扣除的确认原则（二）税前扣除的确认原则n1.权责发生制原则权责发生制原则n2.配比原则配比原则n3.相关性原则相关性原则n4.确定性原
18、则确定性原则n5.合理性原则合理性原则n6.划分划分收益性支出和资本性支出收益性支出和资本性支出原则原则合法性合法性合理性合理性真实性真实性（三）税前扣除项目（三）税前扣除项目n企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业以取得的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除税收法律、行政法规另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。1.销售（营业）成本2.期间费用3.税金及附加4.损失5.其他支出7/23/2022（四）准予扣除项目的确认（四）准予扣除项目的
19、确认1.工薪支出。工薪支出。企业发生的合理的工资企业发生的合理的工资、薪金薪金支出支出,准予准予在税前扣除。职工工资薪金是指企业每一在税前扣除。职工工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资贴、年终加薪、加班工资,以及与以及与员工员工任职任职或者受雇有关的其他支出或者受雇有关的其他支出。7/23/2022三项经费会计处理税法规定职工福利费先用后摊不超过工资薪金总额14%的部分准予
20、扣除职工工会经费工资总额2%不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费工资总额2.5%不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除2.职工福利费职工福利费、工会经费工会经费、职工教育经费支出职工教育经费支出。7/23/20223.社会保险费和住房公积金 企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予税前扣除。4.劳动保护费7/23/20225.利息费用。（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出
21、、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。7/23/2022【例题计算题】某居民企业2010年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。利息税前扣除额2505.8%14.5（万元）财务费用调增的应纳税所得额 20-14.55.5（万元）7/23/20226.汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经记
22、入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7/23/20227.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。【例题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用多少万
23、元？税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）7/23/20228.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。7/23/2022扣除最高限额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入5实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生40万元：4060%24万元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元：1560%9万元；税前可扣除9万元7/23/20229.广告费和业务宣传
24、费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入额（含视同销售收入额）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7/23/2022扣除最高限额 销售（营业）收入15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额200015%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除7/23/202210.手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超
25、过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。7/23/2022（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
26、（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。11.劳务服务。企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。7/23/202212.固定资产折旧费用 企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2）以经营租赁方式租入的固定资产；3）以融资租赁方式租出的固定资产；4）已足额提取折旧仍继
27、续使用的固定资产；5）与经营活动无关的固定资产；6）单独估价作为固定资产入账的土地；7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。7/23/202213.无形资产摊销费用 企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2）自创商誉；3）与经营活动无关的无形资产；4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。7/23/202214.长期待摊费用 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2）租入固定资产的改建支出；3）固定资产的大修理支出；4）其他应当作为长期待摊
28、费用的支出，如企业在筹建期间发生的开办费等 7/23/202215.存货成本 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。7/23/202216.转让资产 企业转让资产的净值（有关资产的计税基础减去已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额），准予在计算应纳税所得额时扣除。7/23/202217.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。7/23/202
29、2【例题】某企业自行计算全年利润总额时扣减全年发生营业外支出3 600万元，这其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；但因管理不善库存原材料损失618.6万元（其中含运费成本18.6万元）需要转出的增值税未作处理。要求：（1）计算会计利润扣除的营业外支出；（2）计算应纳税所得额扣除的营业外支出。正确答案（1）计算会计利润扣除的营业外支出360060017%18.6/（17%）7%3703.4（万元）（2）计算应纳税所得额扣除的营业外支出3600（500调整后会计利润12%）60017%18.6/（17%）7%3703.4（万元）7/23/2022【例题计算题】某企业2010年发生意外
30、事故，损失库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除的损失是多少？正确答案 税前扣除的损失32.79（32.792.79）17%2.7993%7%8 30.10（万元）7/23/202218.专项资金 企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等的专项资金,准予扣除；提取资金后改变用途的,不得扣除,已经扣除的,应记入当期应纳税所得额。7/23/202219.租赁费 租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法
31、扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。7/23/2022【例题单选题】某贸易公司2010年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）A.1.0万元 B.1.2万元 C.1.5万元 D.2.7万元正确答案A答案解析当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用1.212101万
32、元。7/23/202220.公益性捐赠指出。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。7/23/2022税前扣除方法：捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除 限额比例：12%；限额标准：年度利润总额12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整
33、7/23/2022【例9-3】AB公司将其拥有的大明公司的5%股份捐赠给中国红十字会，用于发展中国的慈善事业。该捐赠项目符合证劵法及有关证劵兼管的其他规定，并办妥相关的股权转让手续。已知大明公司5%股权的账面价值为800万元，AB公司本年会计利润为1 000万元，企业所得税税率为25%，不考虑其他税费。AB公司捐赠时会计分录如下：借：营业外支出 800 贷：长期股权投资大明公司 800 税法允许税前扣除的捐赠额=1 00012%=120（万元），财务会计将股权捐赠800万元全额列支，由此产生了680万元的差异。该差异属于永久性差异，应按照“调表不调账”的原则，在所得税汇算清缴时进行纳税调整。7
34、/23/2022例例：企业向符合税法优惠条件、经认定的公企业向符合税法优惠条件、经认定的公益性社会团体益性社会团体ABC基金会捐赠货币性资产基金会捐赠货币性资产和非货币性资产合计和非货币性资产合计100万元。当年，该企万元。当年，该企业的会计利润总额业的会计利润总额800万元。按照新的企业万元。按照新的企业所得税法的规定，企业向公益性社会团体所得税法的规定，企业向公益性社会团体ABC基金会捐赠扣除限额为基金会捐赠扣除限额为96万元万元（80012%），企业实际捐赠数额），企业实际捐赠数额100万万元，大于扣除限额的元，大于扣除限额的4万元（万元（100-96）应作）应作纳税调整增加，并入应纳税
35、所得额征收企纳税调整增加，并入应纳税所得额征收企业所得税。业所得税。7/23/202221.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。7/23/2022（五）不得扣除项目（五）不得扣除项目1.不得扣除的基本项目。不得扣除的基本项目。1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2）企业所得税税款；3）税收滞纳金；4）罚金、罚款和被没收财物的损失；5）不属于公益性捐赠规定条件的捐赠支出；6）赞助支出（即企业发生的各种非广告性质的支出
36、）；7）未经核定的准备金支出（企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；8）因特别纳税调整而被加收的利息支出；9）与取得收入无关的其他支出。（六）企业亏损的确认和弥补（六）企业亏损的确认和弥补 1.亏损的确认 2.亏损的计算方法 3.亏损的弥补期限 4.亏损弥补的特殊问题 5.应注意的问题（七）虚报亏损的处理1、企业虚报亏损的含义。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。2、企业虚报亏损的处罚。企业发生虚报亏损行为，凡构成编造虚假的所得税计税依据的，分别情况，依照征管法及其实施细则的有关规定进行税务行
37、政处罚。3、企业虚报亏损的补税。7/23/2022三、资产的税务处理（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 企业的固定资产、生物资产、无形资企业的固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等产、长期待摊费用、投资资产、存货等各项资产，均应以历史成本为计税基础。各项资产，均应以历史成本为计税基础。资产的资产的净值是指企业按净值是指企业按税法税法规定确定规定确定的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产的资产折折旧、旧、摊销、折耗、呆账准备后摊销、折耗、呆账准备后的余额的余额。7/23/2022（二）固定资产（二）固定资产 固定资产是指企业为生产产
38、品、提供固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过时间超过12个月（不含个月（不含12个月）的非货个月）的非货币性资产。包括房屋、建筑物、机器、币性资产。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。关的设备、器具、工具等。7/23/20221.固定资产的计税基础。固定资产的计税基础。2.固定资产的折旧方法。固定资产的折旧方法。3.固定资产的折旧年限。固定资产的折旧年限。4.固定资产的改建支出。固定资产的改建支出。5.固定资产的大修理支出。固定资产的大修理支出
39、。6.长期待摊费用的摊销。长期待摊费用的摊销。7/23/2022（三）递耗资产（三）递耗资产 从事开采石油、天然气等资源的企业所从事开采石油、天然气等资源的企业所发生的矿区权益和勘探费用，可以在已发生的矿区权益和勘探费用，可以在已经开始商业性生产后，在不少于经开始商业性生产后，在不少于2年的年的期限内分期计提折耗。期限内分期计提折耗。7/23/2022（四）生产性生物资产（四）生产性生物资产 生产性生物资产是指企业为生产农产品、生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。包括经济林、薪炭林、产畜和役
40、畜。1.生产性生物资产的计税基础。生产性生物资产的计税基础。生产性生物资产，按照实际发生的支出生产性生物资产，按照实际发生的支出作为计税基础。作为计税基础。7/23/20222.生产性生物资产的折旧方法。生产性生物资产的折旧方法。n生产性生物资产按照直线法计算的折旧，生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。准予扣除。n生产性生物资产投入使用的次月起计算生产性生物资产投入使用的次月起计算折旧；停止使用的次月起停止计算折旧。折旧；停止使用的次月起停止计算折旧。n合理确定净残值。一经确定，不得变更。合理确定净残值。一经确定，不得变更。7/23/20223.生产性生物资产的折旧年限。生产性生物资
41、产的折旧年限。生产性生物资产计算折旧的最低年限如生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：下：（1）林木类生产性生物资产为）林木类生产性生物资产为10年；年；（2）畜类生产性生物资产为）畜类生产性生物资产为3年。年。7/23/2022（五）无形资产（五）无形资产 无形资产是指企业为生产产品、提供无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。非专利技术、商誉等。7/23/20221.无形资
42、产的计税基础。无形资产的计税基础。无形资产按取得时的实际支出作为计税无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。基础。2.无形资产的价值摊销。无形资产的价值摊销。无形资产按照直线法计算的摊销费用，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。准予扣除。7/23/2022（六）投资资产（六）投资资产n 投资资产是指企业对外进行权益性投资投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。和债权性投资形成的资产。n 投资资产按发生的实际支出作为计税基投资资产按发生的实际支出作为计税基础。础。7/23/2022（七）存货（七）存货 存货是指企业持有以备出售的产品或商存货是指企业持有以备出售的产品或商
43、品、处在生产过程中的在产品、在生产过品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1.存货的计税基础。存货的计税基础。企业应按取得存货时的实际支出作为计税企业应按取得存货时的实际支出作为计税基础。基础。2.存货的计价方法。存货的计价方法。先进先出法、加权平均法、个别计价法中先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种选用一种7/23/2022（八）企业重组（八）企业重组 企业重组（包括法律形式改变、债务企业重组（包括法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分重组、股权收购、资产收购、合并、分立等）的税务处理，应区分不同
44、条件分立等）的税务处理，应区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。务处理规定。7/23/2022四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定原则（一）应纳税所得额的确定原则1.权责发生制原则。权责发生制原则。2.税法优先原则。税法优先原则。（1）税务会计与财务会计的适度分离。）税务会计与财务会计的适度分离。（2）税务会计与财务会计差异的协调。）税务会计与财务会计差异的协调。7/23/2022（二）（二）居民企业居民企业及在我国境内设立机构场所的及在我国境内设立机构场所的非居民企业应纳税所得额的计算非居民企业应纳税所得额的计算
45、1.直接计算公式如下：直接计算公式如下：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额不征税收入不征税收入 免税收入免税收入各项扣除金额各项扣除金额允允 许弥补的以前年度亏损额许弥补的以前年度亏损额2，简介计算公式如下：，简介计算公式如下：应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目纳税调整项目金额金额+境外应税所得弥补境内亏损额境外应税所得弥补境内亏损额-弥补弥补以前年度亏损额以前年度亏损额7/23/2022（三）居民企业及在我国境内设立机构场（三）居民企业及在我国境内设立机构场所的非居民企业应纳税额的计算所的非居民企业应纳税额的计算其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额=
46、应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率减免减免税税 额额抵免税额抵免税额7/23/2022 【例9-5】某企业某年损益类有关账户数据如下：产品销售收入240万元，其他业务（加工修理）收入60万元，主营业务成本165万元，其他业务成本14万元，营业税金及附加1.2万元。销售费用37万元，其中广告费、业务宣传费25万元（上年未抵扣完的广告费6万元）；管理费用56万元，其中业务招待费6万元，新产品研究开发费20万元；财务费用17万元，其中向非金融企业借款200万元，支付利息12万元，金融企业同期同类贷款利率为5.2%。资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元；营业外收入变卖固定资产净收入46万
47、元，投资收益某子公司分回利润7.5万元；营业外支出15万元，其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠自制产品一批，成本价8万元（同类产品售价10万元），捐赠外购棉被一批，购入价2万元。7/23/2022 准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用116万元，实际发生职工福利费支出17万元，职工教育经费支出3万元，工会经费2.32万元（已取得工会组织的专用收据），原“应付职工福利费”账户有贷方余额10万元；另外，应付职工薪酬账户借方发生额中有向残疾人支付的工资14万元；该企业当年以前购置的设备按原内资企业所得税规定统一按5%保留残值，并按税法规定的年限计提了各类固定资产的折旧；6月份购置汽车1辆，原值1
48、0万元；购置台式电脑4台，原值2.6万元，仍按5%保留残值，折旧年限均按3年计算。当年应纳企业所得税计算（过程）如下：根据新企业所得税申报表的要求，企业应按会计核算要求填列申报表的第一部分，利润总额=24060(16514)1.237561727.5461546.3（万元）。7/23/2022（1）收入类调整项目捐赠自制产品按同类产品不含税售价调增收入10万元，捐赠外购棉被按购入不含税价调增收入2万元，共计12万元。符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，属于免税收入，应调减应纳税所得额7.5万元。7/23/2022（2）扣除类调整项目 1）视同销售成本调减应纳税所得额=8210（万
49、元）。2）职工福利费账面发生额17万元，允许税前扣除的金额=11614%16.24（万元），但企业有福利费结余10万元，冲减后金额为7万元，未超过允许税前扣除的金额。3）职工教育经费账面金额3万元，允许税前扣除的金额=1162.5%2.9（万元），应调增应纳税所得额0.1万元。4）工会经费账面金额2.32万元，未超过允许税前扣除的金额1162%2.32（万元）。7/23/2022 5）可在税前扣除的业务招待费支出=660%=3.6（万元）业务招待费的扣除限额=（240+60+12）5=1.56（万元）应调增应纳税所得额=6-1.56=4.44（万元）6）广告费和业务宣传费支出，允许在当年企业所
50、得税前扣除的限额是（240+60+12）15%46.8（万元）。根据企业所得税年度纳税申报表附表八的填表顺序，应该先计算本年度的广告费和业务宣传费支出纳税调整额，然后再加上以前年度累计结转扣除额，减去本年扣除的以前年度结转额。因此，应该首先扣除当年发生的费用25万元，然后还可以抵扣上年未抵扣完的广告费6万元，即应调减所得额6万元。7/23/2022 7）捐赠支出，通过区政府向汶川地震灾区捐赠可以全额扣除，扣除额=8+1.7+2+0.3412.04（万元）。8）利息支出，账面金额17万元，其中向非金融机构借款200万元，支付利息12万元，按金融企业同期同类贷款利率5.2%计算的利息应为2005.
