1、第十九、二十章第十九、二十章 事业单位资产的事业单位资产的核算核算 事业单位事业单位:指既不直接进行物质资料生产和经营，也指既不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公证、中介机构。及各种法律、公证、中介机构。具体具体见见p273p273 事业单位会计事业单位会计是各类事业单位对其预算资金是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连及经营收支过程
2、和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。续地核算和监督的专业会计。和行政单位一样也分为三个层次：主管事业和行政单位一样也分为三个层次：主管事业单位、二极事业单位和基层事业单位单位、二极事业单位和基层事业单位事业单位会计具有以下特点：事业单位会计具有以下特点：P274P2742762761 1、经费来源多样化；支出用途也多样。经费来源既有财政预算拨款，、经费来源多样化；支出用途也多样。经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入；又有自己创收的收入；2 2、会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也可权责发生制。、会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也可权责发生制。选择时主要依据单
3、位性质、服务职能、市场化范围和创收能力；选择时主要依据单位性质、服务职能、市场化范围和创收能力；3 3、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计制度。制度。4 4、设置专业基金：职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金。、设置专业基金：职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金。5 5、净资产不存在向投资者分配。其结余作为事业基金供该事业单位、净资产不存在向投资者分配。其结余作为事业基金供该事业单位后续发展。后续发展。事业单位部分科目表及核算内容事业单位部分科目表及核算内容（新增科目见（新增科目见P277科目表科目表）
4、表表 2 2-3 3 事业单位会计科目及核算内容事业单位会计科目及核算内容 编编号号 会计科目会计科目 分类和名称分类和名称 核核 算算 内内 容容 一、资产类一、资产类 101 102 105 106 108 110 115 116 117 120 124 1.现金 2.银行存款 3.应收票据 4.应收账款 5.预付账款 6.其他应收款 7.材料 8.产成品 9、对外投资 10、固定资产 11.无形资产 核算事业单位的库存现金 核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款 核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 核算事业单位提供劳务、开展有偿服务及
5、销售产品等业务应收取的款项 核算事业单位按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项 核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等 核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的单位其劳务成果可视同产成品核算 核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债务投资和其他投资 核算事业单位的固定资产原价 核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产 二、负债类二、负债类 201 202 203 204 207 208 209 210 12.借入款项 13
6、.应付票据 14.应付账款 15.预收账款 16.其他应付款 17.应缴预算款 18.应缴财政专 户款 19、应交税金 核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项 核算事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项 核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项 核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等 核算事业单位按规定应缴入政府预算的收入 核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外
7、资金 核算事业单位应交纳的各种税金 三、净资产类三、净资产类 301 302 303 306 307 308 20、事业基金 21.固定基金 22.专用基金 23.事业结余 24.经营结余 25.结余分配 核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等 核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入(有所有权的)、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金 核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的收入、支出及结存情况 核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额(不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余)核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额 核算事业单位当年
8、结余分配的情况和结果 四、收入类四、收入类 401 403 404 405 409 412 413 26.财政补助收入 27.上级补助收入 28.拨入专款 29、事业收入 30、经营收入 31.附属单位缴款 32.其他收入 核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费 核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金 核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金 核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。单位收到的从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金也通过本科目核算。
9、核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项。核算事业单位除上述各项收入以外的收入 五、支出类五、支出类 501 502 503 504 505 509 512 516 517 520 33.拨出经费 34.拨出专款 35.专款支出 36.事业支出 37.经营支出 38.成本费用 39、销售税金 40、上缴上级支出 41.对附属单位 补助 42.结转自筹基 建 核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金 核算主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金 核算由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需
10、要单独报账的专项资金的实际支出数 核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出 核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立经营活动发生的各项支出及实行内容成本核算单位已销产品实际成本 核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用 核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等 核算附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出 核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出 核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金 一、资产
11、的概念（科目表见一、资产的概念（科目表见P277）资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。二、资产的二、资产的特点特点（一）共性（与企业相一致）（一）共性（与企业相一致）1、是事业单位的经济资源、是事业单位的经济资源2、能以货币进行计量、能以货币进行计量3、为事业单位占有或控制、为事业单位占有或控制4、资产形态的多样性、资产形态的多样性（二）特性（二）特性 1、非经营性、非经营性2、无偿性、无偿性三、资产的分类与科目设置三、资产的分类与科目设置p277资产分类资产分类 科
12、目设置科目设置流动资产流动资产 现金现金 银行存款、银行存款、零余额账户用款额度零余额账户用款额度 应收票据应收票据 应收帐款应收帐款 预付帐款预付帐款 其他应收款其他应收款 财政应返还款财政应返还款 材料材料 产成品等产成品等对外投资对外投资 对外投资对外投资固定资产固定资产 固定资产固定资产无形资产无形资产 无形资产无形资产资产种类和企业不同的是：资产种类和企业不同的是：事业单位没有递延资产事业单位没有递延资产对外投资没有象企业那样分成长期投资对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资和短期投资四、资产的核算四、资产的核算(一一)流动资产流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资
13、产。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按其用途和变现能力，可以分为：其用途和变现能力，可以分为：货币资产，包括现金和银行存款、零余额账户用货币资产，包括现金和银行存款、零余额账户用款额度（货币资金流动性最强）款额度（货币资金流动性最强）应收及预付款项，包括应收票据、应收帐款，其应收及预付款项，包括应收票据、应收帐款，其他应收款和预付帐款、财政应返还款等（以债权他应收款和预付帐款、财政应返还款等（以债权的形式反映，
14、无实体形态的资产）的形式反映，无实体形态的资产）存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转化，流动性较弱）化，流动性较弱）针对国库单一制度改革新设置的科目：零余额存款针对国库单一制度改革新设置的科目：零余额存款额度、财政应返还额度等，其核算可参见前行政单额度、财政应返还额度等，其核算可参见前行政单位会计相关处理。位会计相关处理。1、现金的核算、现金的核算（1）现金的性质和范围）现金的性质和范围 现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产，即可用性的特征，是流动资产
15、中流动性最强的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。金作为存款存入银行，供以后随时支用。现金的范围有广义和狭义之分。现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。（如未结
16、付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）狭义的现金，包括库存的人民币和外币）（2）现金的核算）现金的核算A、设置帐户设置帐户 为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金现金”总帐和日记帐帐户。总帐和日记帐帐户。日记帐由出纳序时登记。日记帐由出纳序时登记。B、核算实例核算实例例例1、某学校签发现金支票，向银行提取现金、某学校签发现金支票，向银行提取现金3000元备用。元备用。借：现金借：现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000例例2、以现金
17、以现金80元购买办公用品。元购买办公用品。借：事业支出借：事业支出 80 贷：现金贷：现金 80 为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，做到帐款相符。做到帐款相符。C、现金盘点的帐务处理现金盘点的帐务处理盘盈：借：现金盘盈：借：现金
18、贷：其他应付款（未查明原因）贷：其他应付款（未查明原因）查明原因属无主收入：借：其他应付款查明原因属无主收入：借：其他应付款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款盘亏：借：其他应收款（未查明原因）盘亏：借：其他应收款（未查明原因）贷：现金贷：现金 查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出：查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出：借：事业支出借：事业支出其他其他 贷：其他应收款贷：其他应收款2、银行存款的核算、银行存款的核算（1）银行存款户的开立与管理）银行存款户的开立与管理 未纳入国库集中支付单位：经财政部门批未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个帐准方可
19、在银行开户，一个单位只准开设一个帐户。户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转帐结算。外，其余一律要通过银行进行转帐结算。纳入国库集中支付单位：由财政部门在商纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设业银行给单位开设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账账户。用来核算财政授权支付业务内容。户。用来核算财政授权支付业务内容。（2）银行存款的核算）银行存款的核算 设置帐户设置帐户 为了总括反映事业单位存入银行或其他金融机构的各为了总括反映事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款，单位应设置种存款，单位应设置“银行存款银行
20、存款”帐户。帐户。核算实例核算实例P285-286 为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机帐目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日银行存款日记帐记帐”和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭和明细帐户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额应结出余额。（3）零余额账户用款额度账户的核算）零余额账户用款
21、额度账户的核算（一）一）财政直接支付时：借：财政直接支付时：借：事业事业支出支出 P P288288例例5 5 贷：贷：财政补助收入财政补助收入 （二）对财政授权支付（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设并在资产类增设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”会计总账科会计总账科目进行核算，会计分录为：目进行核算，会计分录为：P288P288例例1 1借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付 预算
22、单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：P288P288例例2 2、3 3、4 4借：事业支出、材料等借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 年终，财政直接支付方式下本年度预算数与财政年终，财政直接支付方式下本年度预算数与财政实际支付数的差额由实际支付数的差额由“财政应返还额度财政应返还额度”进行清进行清算，算，P289P289例例1 1 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付财政直接支付 下年度下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业和建恢复财政直接支付额度
23、后，行政事业和建设单位发生实际支出时，设单位发生实际支出时，借借：事业支出：事业支出 P290例例6 贷贷：财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 年终，年终，财政授权支付方式下零余额账户预算数与实际支付财政授权支付方式下零余额账户预算数与实际支付数的差额以及本年财政下达的授权支付额度数与当年实际数的差额以及本年财政下达的授权支付额度数与当年实际支付数的差额由支付数的差额由“财政应返还额度财政应返还额度”进行清算，进行清算，P289例例2借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付(用款额度用款额度-实际支付数）实际支付数）贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用
24、款额度同时同时借：财政应返还额度借：财政应返还额度-财政授权支付财政授权支付（年度预算（年度预算-用款额度）用款额度）贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付 下年度下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：复额度的会计账务处理：P289例例3、4 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（4）外币存款的核算）外币存款的核算 外币是指本国货币以外的各国货。外汇是外币外币是指本国货币以外的各国货。外汇是外币资金的总称，是指外国货币和以外币表示
25、的用资金的总称，是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币发生外币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。因此，事业单位发生的外币银行存款业核算。因此，事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。外国货币金额和折合率。例：某具有涉外业务的事业单位，收
26、到国外机构汇入例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构汇入$1000，当日汇率为，当日汇率为1：8.5，根据银行汇单填制记帐凭，根据银行汇单填制记帐凭证：证：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 8500（$1000 ）贷：事业收入贷：事业收入 8500期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币帐户余期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各为人民币作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇种外币帐户人民币余
27、额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。兑损溢列入事业支出科目。例：例：12月末美元汇率为月末美元汇率为8.30，月末外币帐户调整，月末外币帐户调整前的余额￥前的余额￥324000（$40000），按），按12月末汇月末汇率调整后的余额是￥率调整后的余额是￥332000，差额为￥，差额为￥8000（增殖），其调整的帐务处理为：（增殖），其调整的帐务处理为：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 8000 贷：事业支出贷：事业支出 8000 如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少人民币余额少8000元，则记为：元，则记为：借：事业支
28、出借：事业支出 8000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 80003、应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 事业单位在日常的业务活动和其他活动中，必然要同事业单位在日常的业务活动和其他活动中，必然要同外界发生业务联系。在这些业务联系中，既有商品、外界发生业务联系。在这些业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业务。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的务。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权债务的清算关系。其中债
29、权的形成和清算，就是应收债务的清算关系。其中债权的形成和清算，就是应收款项的核算。款项的核算。事业单位的应收款项包括应收帐款、应收票据、其他事业单位的应收款项包括应收帐款、应收票据、其他应收款和预付款项等。应收及预付款项应当按实际发应收款和预付款项等。应收及预付款项应当按实际发生数额记帐。生数额记帐。（1）应收帐款的核算）应收帐款的核算 应收帐款是事业单位业务和其他活动中因提供劳务、应收帐款是事业单位业务和其他活动中因提供劳务、开展有偿服务和销售产品等业务，应向购货或接受开展有偿服务和销售产品等业务，应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。劳务的单位和个人收取的款项。设置帐户设置帐户 为了总
30、括反映事业单位应收帐款的增减变动情况及其结为了总括反映事业单位应收帐款的增减变动情况及其结果，单位应设置果，单位应设置“应收帐款应收帐款”帐户。帐户。核算实例核算实例 例：单位发生应收帐款时，记：例：单位发生应收帐款时，记：借：应收帐款借：应收帐款 贷：经营收入（或其他收入等）贷：经营收入（或其他收入等）收到款项时，记：收到款项时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 (2)应收票据的核算应收票据的核算 应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下，应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商因从事经营活动销售产品而收到的商业汇
31、票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。业承兑汇票和银行承兑汇票。设置帐户设置帐户 应收票据的核算应设置应收票据的核算应设置“应收票据应收票据”帐户。帐户。事业单位应设置事业单位应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑、背书人的姓名或单位名称、到期日和收回金额承兑、背书人的姓名或单位名称、到期日和收回金额等到资料。等到资料。核算实例核算实例 例：单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票例：单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时，记：时，记：借：应收票据（面值）借：应收票据（
32、面值）贷：经营收入贷：经营收入 商业汇票到期收到票款时，记：商业汇票到期收到票款时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 持有应收票据的单位，如果要在应收票据到期之前，持有应收票据的单位，如果要在应收票据到期之前，提前取得货币资金，可以持票向银行贴现。实质上，提前取得货币资金，可以持票向银行贴现。实质上，票据贴现是融通资金的一种信贷形式，就是单位以未票据贴现是融通资金的一种信贷形式，就是单位以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣取借款日起到票据到期日止的贴现率从票据价
33、值中扣取借款日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给单位。背书的应收票据是此项利息后，以余额兑付给单位。背书的应收票据是此项借款的担保品。借款的担保品。票据贴现的计算公式如下：票据贴现的计算公式如下：贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值 贴现率（年率）贴现率（年率）贴现日期贴现日期/360 贴现实得额贴现实得额=票据到期价值票据到期价值贴现息贴现息 例：一张面值为例：一张面值为10000元，元，90天到期的应收票据，单位天到期的应收票据，单位已持有已持有30天，向银行以天，向银行以9%的贴现率进行贴现，其计的贴现率进行贴现，其计算过程如下：算过程如下：A.到期价值：到期价值：10000元
34、元B.贴现息：贴现息：100009%60/360=150元元C.贴现实收款：贴现实收款：10000150=9850元元根据以上计算结果，应作会计分录如下：根据以上计算结果，应作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 9850 经营支出经营支出 150 贷：应收票据贷：应收票据 10000（3）预付帐款的核算）预付帐款的核算 预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同预付帐款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。规定预付给供应单位的款项。设置帐户设置帐户 核算实例核算实例例例1、某单位、某单位6月月1日根据合同预付给某一供应单位购买材料款计日根据合同预付给某一供应单位购买材料款计4
35、000元。元。借：预付帐款借：预付帐款单位单位4000 贷：银行存款贷：银行存款 4000例例2、6月月10日收到供应单位发来的材料，发票金额为日收到供应单位发来的材料，发票金额为7200元，以银行存款补付货款元，以银行存款补付货款3200元。元。借：材料借：材料 7200 贷：预付帐款贷：预付帐款 7200 借：预付帐款借：预付帐款 3200 贷：银行存款贷：银行存款 3200 如是退回多付的货款，则为：如是退回多付的货款，则为：借：借：银行存款银行存款 贷：预付帐款贷：预付帐款预付款项业务不多的单位，可以将预付的帐款预付款项业务不多的单位，可以将预付的帐款直接记入直接记入“应收帐款应收帐款
36、”的借方。的借方。(4)其它应收款的核算其它应收款的核算其它应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、其它应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。包括借预付帐款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。等。设置帐户设置帐户 为了核算其他应收款项，单位应设置为了核算其他应收款项，单位应设置“其他应收款其他应收款”帐帐户，核算单位各种其他应收款项的增减以及结存情况。户，核算单位各种其他应收款项的增减以及结存情况。核算实例核算实例例例1、采购员王平预借差旅费、采购员王平预借差旅费600元、付给现
37、金。元、付给现金。借：其他应收款借：其他应收款王平王平 600 贷：现贷：现 金金 600例例2、某单位批准办公室建立备用金，以供零星开支，金、某单位批准办公室建立备用金，以供零星开支，金额为额为1000元。元。建立时，建立时，借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 1000 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）1000 办公室购买了办公室购买了300元办公用品，凭单据向财会部门报销。元办公用品，凭单据向财会部门报销。报销时，报销时，借：事业支出借：事业支出 300 贷：现金贷：现金 3004、存货的核算、存货的核算 存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者存货是指事业单位在业务
38、及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。（1）存货的入帐价值）存货的入帐价值 各种存货应当按取得时的实际成本入帐（准则各种存货应当按取得时的实际成本入帐（准则23条）条）（2）存货的计价方法）存货的计价方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法（3）材料的核算）材料的核算 事业单位为了完成规定的事业计划，需要耗用的材料、事业单位为了完成规定的事业计划，需要耗用的材料、器材品种较多，收发数量也较大，因此，一般要保持器材品种较多，收发数量也较大，因此，一般要保持一定的库存量，以保证业务需要；同时材料储备占用一定的库存量，以
39、保证业务需要；同时材料储备占用的资金，在单位流动资产中占有相当的比重，为节约的资金，在单位流动资产中占有相当的比重，为节约使用资金，加速资金周转，事业单位必须对库存材料使用资金，加速资金周转，事业单位必须对库存材料加强管理和核算。加强管理和核算。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不通过列作支出，不通过“材料材料”帐户核算帐户核算 材料的计价材料的计价 材料的计价（即入帐价值），事业单位一般是按实际材料的计价（即入帐价值），事业单位一般是按实际价格计算的，包括入库计价和出库计价。价格计算的，包括入库计价和出库计价。A、材料的入库
40、价格材料的入库价格 购入材料，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。购入材料，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格加运杂单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格加运杂费计算（其中：属于小规模纳税人的事业单位，其购费计算（其中：属于小规模纳税人的事业单位，其购进材料按实际支付的含税价格计算；属于一般纳税人进材料按实际支付的含税价格计算；属于一般纳税人的事业单位，其购进的材料非自用部分按不含税价格的事业单位，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算）计算）B、材料的出库价格：材料的出库价格：先进先出价先进先出价 加权平均价加权平均价材料的核算材料的核算A、设置帐户设
41、置帐户 为了核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资为了核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、价值易耗品等，事业单位应设产标准的工具、器具、价值易耗品等，事业单位应设置置“材料材料”帐户。帐户。B.核算实例核算实例例例1、购入自用材料并已验收入库，记：、购入自用材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：材料贷：材料例例2、小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，、小规模纳税人的事业单位购进材
42、料并已验收入库，借：材料（实际支付的含税价格）借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（经营支出等）借：事业支出（经营支出等）贷：材料贷：材料例例3、一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入、一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库，记：库，记：借：材料（不含税价格）借：材料（不含税价格）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）（应付帐款等）（应付帐款等）领用出库时，记：领用出库时，记：借：事业支出（或经营支出等）借：事
43、业支出（或经营支出等）贷：材料（不含税价格）贷：材料（不含税价格）例例4、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）盘盈时，记：借：材料（实际成本）盘盈时，记：借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时，记：借：事业支出（或经营支出）盘亏时，记：借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）贷：材料（实际成本）(4)事业单位成本的核算事业单位成本的核算 设置帐户设置帐户 设置设置“成本费用成本费用”(同企业会计同企业会计“生产成本生产成本”帐户）帐户）和和“间接费用间接费用”（同企业会计（同企业会计“制造费用制造费用”帐户）帐户，
44、帐户）帐户，用以核算实行内部成本事业单位对内部成本的核算用以核算实行内部成本事业单位对内部成本的核算。发生相关成本费用时：发生相关成本费用时：1）借）借:成本费用成本费用 3）产品（项目）完工：）产品（项目）完工：间接费用间接费用 借：产成品借：产成品(产品）产品）贷：现金贷：现金 事业支出事业支出(项目）项目）银行存款银行存款 贷：成本费用贷：成本费用 材料材料 应付工资等应付工资等2）分摊间接费用时：）分摊间接费用时：借：成本费用借：成本费用 贷：间接费用贷：间接费用设置设置“产成品产成品”帐户帐户 为了总括核算和监督各种产成品的收发和结存情况，为了总括核算和监督各种产成品的收发和结存情况
45、，在会计核算上应设置在会计核算上应设置“产成品产成品”帐户，该帐户核算帐户，该帐户核算单位生产并已验收入库的产品的实际成本。单位生产并已验收入库的产品的实际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）（包括从事劳务活动单位的劳务成果）核算实例核算实例 例例1、某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月产品、某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月产品入库单汇总，计入库甲产品入库单汇总，计入库甲产品1000件，乙产品件，乙产品700件，件，根据产品成本计算单，甲产品单位成本根据产品成本计算单，甲产品单位成本65元，乙产元，乙产品单位成本品单位成本40元。元。借：产成品借：产成品甲产品甲产品 65000 乙
46、产品乙产品 28000 贷：成本费用贷：成本费用 93000例例2、按合同将甲产品、按合同将甲产品800件售给件售给A客户，每件平均单位成本客户，每件平均单位成本60元。元。借：经营支出借：经营支出 48000 贷：产成品贷：产成品 48000例例3、产成品的盘盈、盘亏、产成品的盘盈、盘亏 盘盈时，记：借：产成品盘盈时，记：借：产成品 贷：事业支出（或经营支出）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时会计分录相反盘亏时会计分录相反（二）对外投资（二）对外投资1、概念、概念 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资
47、和其他产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。投资。2、计价、计价 事业单位的对外投资在取得时，应当以实际支付的款事业单位的对外投资在取得时，应当以实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值对外投资）作为入账价值 具体按下列原则确定：具体按下列原则确定：以货币资金的方式对外投资，应按实际支付的款项记以货币资金的方式对外投资，应按实际支付的款项记帐。帐。以实物或无形资产的方式对外投资，以实物或无形资产的方式对外投资，应按
48、评估确认的价值记帐应按评估确认的价值记帐 3、帐务处理、帐务处理1、设置帐户、设置帐户投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。2、核算实例、核算实例(1)单位认购债券方式对外投资单位认购债券方式对外投资(2)以固定资产对外投资以固定资产对外投资 借：对外投资借：对外投资(合同价合同价)贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金同
49、时记：借：固定基金同时记：借：固定基金 贷：固定资产（帐面原价）贷：固定资产（帐面原价）(3)以材料对外投资以材料对外投资A、一般纳税人一般纳税人 借：对外投资（评估确认价）借：对外投资（评估确认价）贷：材料（帐面不含税价）贷：材料（帐面不含税价）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）事业基金事业基金投资基金（评估价投资基金（评估价材料帐面价材料帐面价+销项税额部分）销项税额部分）（或借：事业基金（或借：事业基金投资基金投资基金,评估价评估价材料帐面价部分）材料帐面价部分）（或借：事业基金（或借：事业基金投资基金投资基金,评估价评估价材料帐面价）材料帐面价）同时记：借：事
50、业基金同时记：借：事业基金 一般基金（材料帐面价）一般基金（材料帐面价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金评估协议价评估协议价17%(4)以无形资产对外投资以无形资产对外投资 a借：对外投资（合同价）借：对外投资（合同价）贷：无形资产（帐面原价）贷：无形资产（帐面原价）事业基金事业基金投资基金（合同价无形资产帐面价部分）投资基金（合同价无形资产帐面价部分）（或借：事业基金（或借：事业基金投资基金投资基金,合同价小于无形资产帐面价部分）合同价小于无形资产帐面价部分）b同时记：同时记：借：事业基金借：事业基金 一般基金一般基金 (无形资产帐面价）无形资产帐面价）贷：事业基金贷：事业基金投资基
