1、 本章的学习目的和要求：本章的学习目的和要求：第一，了解并熟悉成本的各种分类方法。第一，了解并熟悉成本的各种分类方法。第二，灵活运用各种方法对混合成本进行分解并掌第二，灵活运用各种方法对混合成本进行分解并掌握这些方法的特点与运用范围。握这些方法的特点与运用范围。成本是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重成本是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重要指标。不同的会计领域对成本概念的理解不尽相同。要指标。不同的会计领域对成本概念的理解不尽相同。财务会计中的成本定义财务会计中的成本定义：在一定条件下，企业为生产一定：在一定条件下，企业为生产一定种类产品所发生的各种资材耗费的货币表现
2、。种类产品所发生的各种资材耗费的货币表现。管理会计中的成本定义管理会计中的成本定义：企业在生产经营过程中对象化的、：企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定经济目的而应当或可能发生的各以货币表现的、为达到一定经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。种经济资源的价值牺牲或付出的代价。几点区别几点区别：1 1、成本计算和归集的对象不同、成本计算和归集的对象不同 2 2、目的不同、目的不同 3 3、时态不同、时态不同 成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。在制造业（工业企业），成本按经济用途可分为在制造业（工业企业），
3、成本按经济用途可分为两大类两大类：v生产成本：生产成本：v非生产成本：非生产成本：1.1.生产成本生产成本 生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发指在产品生产（制造）过程中发生的各项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。生的各项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。（1 1）直接材料）直接材料：指用以形成产品实体或构成产品主要部分的指用以形成产品实体或构成产品主要部分的材料成本。材料成本。（2 2）直接人工）直接人工：指在产品生产中发生的直接改变原材料的性指在产品生产中发生的直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工成本。质或形态所耗用的人工成本。（3 3）制造
4、费用）制造费用：指在产品生产过程中发生的，除直接材料、指在产品生产过程中发生的，除直接材料、直接人工以外的其他全部耗费。直接人工以外的其他全部耗费。制造费用可进一步划分为间接材料、间接人工和其他间制造费用可进一步划分为间接材料、间接人工和其他间接费用三部分。接费用三部分。制造费用制造费用：(1)(1)间接材料间接材料。生产中耗费，不易归入某一特定产品的材料。生产中耗费，不易归入某一特定产品的材料成本，如物料用品，各种工具。成本，如物料用品，各种工具。(2)(2)间接人工。间接人工。为生产服务而不直接进行产品加工的人工成为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本，如维修、清洁、警卫人员的工资。本，
5、如维修、清洁、警卫人员的工资。(3)(3)其他制造费用。其他制造费用。除上述两项以外的其他各类间接费用。除上述两项以外的其他各类间接费用。如固定资产折旧、保险、不动产税金等。如固定资产折旧、保险、不动产税金等。非生产成本（非制造成本）非生产成本（非制造成本）:又称期间成本或期间费用。又称期间成本或期间费用。指企业在行政管理、资金筹集和在产品推销过程中发生指企业在行政管理、资金筹集和在产品推销过程中发生的各项耗费，包括管理费用、财务费用和销售费用。的各项耗费，包括管理费用、财务费用和销售费用。（1 1）管理费用：）管理费用：为保证企业日常行政管理工作的正常进行而发为保证企业日常行政管理工作的正常
6、进行而发生的各项耗费。如办公费、邮电费、管理人员的工资等。生的各项耗费。如办公费、邮电费、管理人员的工资等。（2 2）财务费用：）财务费用：指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇总损失、金融机构手续费用以及筹集生产经如利息支出、汇总损失、金融机构手续费用以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。营资金发生的其他费用等。（3 3）销售费用：）销售费用：为推销产品而发生的各项耗费。如广告费、展为推销产品而发生的各项耗费。如广告费、展览费、销售佣金、销售人员的工资、补贴等览费、销售佣金、销售人员的工资、补贴等成本按经济用途分类的成本按经济用途分类的
7、优缺点：优缺点：（1 1）优点：）优点：v能够清楚的反映产品成本结构，便于将企业或组能够清楚的反映产品成本结构，便于将企业或组织的实际成本与历史成本、同行业成本以及计划织的实际成本与历史成本、同行业成本以及计划目标进行比较；目标进行比较；v便于贯彻会计的配比原则；便于贯彻会计的配比原则；v有利于按照有利于按照“谁受益、谁负担谁受益、谁负担”的原则将总成本的原则将总成本划分为直接成本与间接成本；划分为直接成本与间接成本；（2 2）缺点：）缺点：v未与企业的生产能力挂钩，从而不利于进行事前未与企业的生产能力挂钩，从而不利于进行事前成本控制，也不利于进一步挖掘企业的潜力；成本控制，也不利于进一步挖掘
8、企业的潜力；v需要将间接成本进行多次集合分配，产量与成本需要将间接成本进行多次集合分配，产量与成本的关系不清；的关系不清；v成本与业务量的关系不明。成本与业务量的关系不明。成本性态：成本性态：也称成本习性，指也称成本习性，指成本发生总额成本发生总额与与业务量业务量之间的依存关系。之间的依存关系。业务量业务量：可以是产量、销量，也可以是直接人可以是产量、销量，也可以是直接人工工时、机器工作小时等。工工时、机器工作小时等。成本按成本性态可划分为三类：成本按成本性态可划分为三类：变动成本变动成本 成本成本 固定成本固定成本 混合成本混合成本 （一）固定成本（一）固定成本1.1.含义：含义：指在指在相
9、关范围内相关范围内成本发生总额不随业务量变动成本发生总额不随业务量变动而变动的成本。而变动的成本。如房屋设备租金、保险费、按直线法计提的固如房屋设备租金、保险费、按直线法计提的固定资产折旧费、管理人员工资等。定资产折旧费、管理人员工资等。2 2.特点特点：固定成本总额：固定成本总额不变不变 单位固定成本与业务量之间单位固定成本与业务量之间成反比成反比简例：简例：某企业制造冷冻食品，冷冻设备琉钛床采用经营租赁方某企业制造冷冻食品，冷冻设备琉钛床采用经营租赁方式取得，具体成本如下表所示：式取得，具体成本如下表所示：生产量生产量(kg)(kg)租金成本租金成本(元元)单位产量的租金成本单位产量的租金
10、成本(元元/kg)/kg)1000100020 00020 00020202000200020 00020 00010103000300020 00020 0006.676.67固定成本总额固定成本总额习性模型图习性模型图 单位固定成本单位固定成本习性模型图习性模型图3.3.固定成本的分类固定成本的分类（1 1）约束性固定成本）约束性固定成本（2 2）酌量性固定成本酌量性固定成本（1 1）约束性固定成本）约束性固定成本含义：指管理当局的决策无法改变其支出额的固含义：指管理当局的决策无法改变其支出额的固定成本。定成本。内容：内容：提供和维持生产经营所需设施、机构而支提供和维持生产经营所需设施、机
11、构而支出的成本出的成本。如如：固定资产折旧费、固定资产折旧费、财产保险、管财产保险、管理人员工资、取暖、照明费等。理人员工资、取暖、照明费等。（2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本含义：指管理当局的决策可以改变其支出额的固含义：指管理当局的决策可以改变其支出额的固定成本，如通过预算进行控制。定成本，如通过预算进行控制。内容：为完成特定活动而支出的成本，如广告费、内容：为完成特定活动而支出的成本，如广告费、培训费、研究与开发费用等。培训费、研究与开发费用等。（二）变动成本（二）变动成本1.1.含义：在相关范围内，成本发生总额随业务量含义：在相关范围内，成本发生总额随业务量的变动而的变动而成正比
12、例成正比例变动的成本。如直接材料、变动的成本。如直接材料、直接人工、外部加工费等。直接人工、外部加工费等。2.2.特点特点:单位变动成本单位变动成本不变不变 变动成本总额与业务量之间变动成本总额与业务量之间成正比成正比3.3.简例（见下页）简例（见下页）补充v变动成本：指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。变动成本：指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。v这类成本这类成本直接受产量的影响直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。，两者保持正比例关系，比例系数稳定。v单位成本单位成本的的稳定性是有条件的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。，即
13、产量变动的范围是有限的。v一般来说，变动成本的发生有两种情况：一般来说，变动成本的发生有两种情况：（1 1）一种是由技术或实物关系决定的，这种与产量有明确的技术或实物关系的变动）一种是由技术或实物关系决定的，这种与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，成本，称为称为技术变动成本。技术变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。而固定成本给企业带来生产能这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。而固定成本给企业带来生产能力，如果说不加以利用，不生产产品，则不会发生技术变动成本。生产能力利用力，如果说不加以利用，不生产产品，则不会发生技术变动成本。生产能力利用得越充分，则这种成本发生得越多。得
14、越充分，则这种成本发生得越多。这就如同买一架照相机，支出了固定成本，获得了照相的能力，但没有得到这就如同买一架照相机，支出了固定成本，获得了照相的能力，但没有得到照片。照相机利用得越充分，支出的胶卷和洗印费等变动成本越多，得到的照片照片。照相机利用得越充分，支出的胶卷和洗印费等变动成本越多，得到的照片也就越多。也就越多。（2 2）另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可以通过管理决策行动改另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可以通过管理决策行动改变的变动成本，变的变动成本，称为称为酌量性变动成本。酌量性变动成本。（2 2）另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可另一种
15、单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可以通过管理决策行动改变的变动成本，以通过管理决策行动改变的变动成本，称为称为酌量性变动成本。酌量性变动成本。例如，按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制例如，按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费，以及按人的意愿投入的辅料等。这咱可能费、技术转让费，以及按人的意愿投入的辅料等。这咱可能通过管理决策行动改变的变动成本，称为通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。酌量性变动成本。这种成本的效用主要是提高竞争能力或改善企业形象，这种成本的效用主要是提高竞争能力或改善企业形象，其最佳的合理支出难以计算，通常要依靠经理人
16、员的综合判其最佳的合理支出难以计算，通常要依靠经理人员的综合判断来决定。经理人员的决策一经作出，其支出额将随业务理断来决定。经理人员的决策一经作出，其支出额将随业务理呈正比例变动，具有技术变动成本的同样特征。呈正比例变动，具有技术变动成本的同样特征。续上例续上例：变动成本总额变动成本总额习性模型图习性模型图 单位变动成本单位变动成本习性模型图习性模型图1.1.定义定义 指那些指那些“混合混合”了固定成本和变动成本两种不了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。同性质的成本。2.2.特点特点 成本项目发生额的高低虽然直接受业务量大小成本项目发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但的影响，但不存在
17、严格的比例关系不存在严格的比例关系。3.3.类型类型 根据其不同的表现形态又可以分为：根据其不同的表现形态又可以分为：半变动成本半变动成本(标准式混合成本标准式混合成本)半固定成本半固定成本(阶梯成本或步增成本阶梯成本或步增成本)延期变动成本延期变动成本(低坡式混合成本低坡式混合成本)曲线变动成本曲线变动成本半变动成本半变动成本FV业务量业务量基数基数半固定成本半固定成本延期变动成本延期变动成本曲线变动成本曲线变动成本初始量初始量业务量业务量曲线变动成本曲线变动成本（四）成本按性态分类的前提条件（四）成本按性态分类的前提条件 相关范围：相关范围：使固定成本和变动成本的性态保持不使固定成本和变动
18、成本的性态保持不变的有关期间和业务量的特定范围。相关范围的存变的有关期间和业务量的特定范围。相关范围的存在，使成本性态的划分具有相对性。在，使成本性态的划分具有相对性。见下页图见下页图相关范围的存在说明：相关范围的存在说明：v暂时性暂时性v相对性相对性v可转化性可转化性总结总结成本成本分类分类特点特点固定固定成本成本约束性固定成本约束性固定成本提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它不能提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营
19、能力成来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营能力成本。本。酌量性固定成本酌量性固定成本根据管理决策行动而改变数额的固定成本。根据管理决策行动而改变数额的固定成本。变动变动成本成本技术性变动成本技术性变动成本与产量有明确的的技术或实物关系的变动成本与产量有明确的的技术或实物关系的变动成本，称为技术性，称为技术性变动成本。它是变动成本。它是利用生产能力所发生的成本。利用生产能力所发生的成本。酌量性变动成本酌量性变动成本可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。本。混合混合成本成本半变动成本半变动成本指在初始基数的基础上随产量
20、正比例增长的成本。指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。半固定成本半固定成本指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。延期变动成本延期变动成本指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。的成本。曲线成本曲线成本指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减和变化率指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减和变化率递增的曲线成本。递增的曲线成本。一、技术估算法一、技术估算法指根据投入与产出的关系，测定各种材料、
21、燃料、指根据投入与产出的关系，测定各种材料、燃料、动力、工时等方面的消耗量标准，然后确定其中的动力、工时等方面的消耗量标准，然后确定其中的变动成本和固定成本数额的一种方法。变动成本和固定成本数额的一种方法。例：某企业铸造车间燃料成本的有关资料如下：例：某企业铸造车间燃料成本的有关资料如下：每日生产准备：消耗木炭每日生产准备：消耗木炭 0.50.5吨吨 计计200200元元 消耗煤炭消耗煤炭 1 1吨吨 计计200200元元每吨铸件每吨铸件 消耗煤消耗煤 0.40.4吨吨 计计8080元元要求要求:确定该车间燃料成本中的变动成本和固定成本确定该车间燃料成本中的变动成本和固定成本?例：某企业铸造车
22、间燃料成本的有关资料如下：例：某企业铸造车间燃料成本的有关资料如下：每日生产准备：消耗木炭每日生产准备：消耗木炭 0.50.5吨吨 计计200200元元 消耗煤炭消耗煤炭 1 1吨吨 计计200200元元 每吨铸件每吨铸件 消耗煤消耗煤 0.40.4吨吨 计计8080元元 要求要求:确定该车间燃料成本中的变动成本和固定成本确定该车间燃料成本中的变动成本和固定成本?解解:月固定成本月固定成本=日生产准备消耗燃料日生产准备消耗燃料月生产天数月生产天数(按按2525天数天数)=(200+200)=(200+200)2525 =10 000(=10 000(元元)月变动成本月变动成本=吨铸件消耗燃料吨
23、铸件消耗燃料月产量月产量()=80 =80 月燃料总成本月燃料总成本=10 000+8010 000+80v就是根据混合成本各成本项目的性质，把总体上与业务量变就是根据混合成本各成本项目的性质，把总体上与业务量变化关系较为紧密的成本项目直接作为变动成本处理，而将总化关系较为紧密的成本项目直接作为变动成本处理，而将总体上较为稳定且与业务量的变化无密切联系的这些成本项目体上较为稳定且与业务量的变化无密切联系的这些成本项目看作固定成本。看作固定成本。v如某企业租用一台机器进行生产，租约规定按两种标准计算、如某企业租用一台机器进行生产，租约规定按两种标准计算、支付租金。按年支付租金支付租金。按年支付租
24、金25002500元，同时，机器每运转一小时元，同时，机器每运转一小时支付租金支付租金0.10.1元。元。v则：则：年固定成本年固定成本 25002500元元 年变动成本年变动成本 0.10.1v所以年支付租金总额所以年支付租金总额=2500+0.1=2500+0.1v根据提供的根据提供的历史数据历史数据，运用一定，运用一定技术手段技术手段来划分固定成本与来划分固定成本与变动成本的一种方法。变动成本的一种方法。（假定成本与产量之间存在线性关系）（假定成本与产量之间存在线性关系）v历史成本分析法因采用技术手段的不同具体又分为：历史成本分析法因采用技术手段的不同具体又分为：特点：特点：先计算出单位
25、变动成本先计算出单位变动成本，然后据以分解出混合成本中的，然后据以分解出混合成本中的 变动部分和固定部分各占多少。变动部分和固定部分各占多少。原理：原理：因为各个混合成本项目中都包含了变动成本与固定成本因为各个混合成本项目中都包含了变动成本与固定成本 两种因素，它的数学模型实际上和总成本的数学模型相两种因素，它的数学模型实际上和总成本的数学模型相 似，亦可有直线方程似，亦可有直线方程y=a+bxy=a+bx来表示。来表示。高点混合成本低点混合成本高点混合成本低点混合成本高点业务量低点业务量高点业务量低点业务量单位变动成本单位变动成本=可看出，高点为可看出，高点为(6,7)(6,7)，低点为，低
26、点为(3,5)(3,5)则则:b=:b=（7-57-5）/（6-36-3）=0.67=0.67 a=y a=y高高 bx bx高高 =7-0.67=7-0.67*6=3(6=3(千元千元)成本函数为成本函数为 y=3+0.67xy=3+0.67x高低点法的高低点法的优缺点优缺点:v优点：优点：计算比较简便。计算比较简便。v缺点：缺点：当成本变化较大时，误差也较大。当成本变化较大时，误差也较大。v适用：适用：成本消耗较稳定的企业。成本消耗较稳定的企业。方法：方法：将若干期业务量和成本的历史资料标注在坐标图上，绘将若干期业务量和成本的历史资料标注在坐标图上，绘出各期成本的散点图，根据目测在各点之间
27、画一条反映成本出各期成本的散点图，根据目测在各点之间画一条反映成本变动趋势的直线，与纵轴的交点即截距为变动趋势的直线，与纵轴的交点即截距为固定成本固定成本，再求取，再求取单位变动成本。单位变动成本。步骤：步骤：绘散点图绘散点图-目测作趋势线目测作趋势线-确定固定成本确定固定成本-计算计算单位变动成本。单位变动成本。优点：优点：方便直观；排除了高低两点带来偶然性；相对较难准确方便直观；排除了高低两点带来偶然性；相对较难准确缺点：缺点：主观随意性强，结果因人而异主观随意性强，结果因人而异适用：适用：对混合成本的分解精确度要求不很高的情况。对混合成本的分解精确度要求不很高的情况。3.回归直线法注意：
28、做习题时要求按下表格式列表计算 txyxyx21X1Y1X1y1X122X2Y2X2y2X22nxnynxnynXn2nxy yx2x续上例则则a=12000,a=12000,b=30000/5000=6 b=30000/5000=6 总成本函数：总成本函数：y=12000+6xy=12000+6xv成本按性态分类，最终可把全部成本分为固定成本和变动成成本按性态分类，最终可把全部成本分为固定成本和变动成本两大类。这一分类在管理会计中有着十分重要的作用，它本两大类。这一分类在管理会计中有着十分重要的作用，它贯穿于管理会计的基本内容，是管理会计中一系列计算、分贯穿于管理会计的基本内容，是管理会计中
29、一系列计算、分析方法的基础。析方法的基础。激励学生学习的名言格言激励学生学习的名言格言220、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努香港著名推销商）222、绊脚石乃是进身之阶。223、销售世界上第一号的产品不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。227、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。228、有事者，事竟成；
30、破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。229、以诚感人者，人亦诚而应。230、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。233、怠惰是贫穷的制造厂。234、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法）235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。237、世上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。238、回避现实的人，未来将更
31、不理想。239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。242、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。243、人之所以能，是相信能。244、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。245、一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。246、环境不会改变，解决之道在于改变自己。247、两粒种子，一片森林。248、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。249、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。250、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。
