1、1 管理会计 2010.03 2 1.总论 2.成本性态分析 3.变动成本法 4.本量利分析 5.预测分析 6.短期决策分析 7.长期投资决策 8.长期投资决策分析 9.全面预算 10.成本控制 11.责任会计 12.不确定分析 管管 理理 会会 计计3第一章 总论 一.含义 1.1.定义：定义：指当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。2.2.职能：职能：预测经济前景 参与经济决策 规划经营目标 控制经济过程 考核评价
2、经营业绩 3.3.基本内容：基本内容：预测决策会计预测决策会计 规划控制会计规划控制会计 责任会计责任会计二.管理会计的形成与发展三.管理会计假设与原则4第一章 总论 四.管理会计与财务会计的关系 1.联系：同属现代会计 最终目标相同 相互分享部分信息 财务会计的改革有助于管理会计的发展 2.区别：会计主体不同 具体工作目标不同 基本职能不同 工作依据不同 方法及程序不同 信息特征不同 体系的完善程度不同 观念取向不同五.管理会计的地位及其组织 5第二章 成本性态分析 一.成本及其分类1.定义：指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生应当或可能发生的各种经济资源
3、的价值牺牲或代价各种经济资源的价值牺牲或代价。成本和时态可以是过去时、现在完成时或将来时。过去时、现在完成时或将来时。2.分类（7大类）二.成本性态与相关范围1.定义：又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。相关范围2.成本性态分类 固定成本:约束性固定成本 酌量性固定成本(y=a)(y=a)变动成本:技术性变动成本 酌量性变动成本(y=bx)(y=bx)混合成本：阶梯式 标准式 低坡式 曲线式(y=a+bx)3.特点:相对性 暂时性 可转化性6第二章 成本性态分析 三,成本性态分析的程序与方法 1.定义与目的2.成本性态分析的程序；分步分析：先定性后定量 同步分析：
4、定性定量同进行3.成本性态分析的方法 技术测定法(工程技术法)适用投入产出关系比较稳定的新企业 直接分析法(个别确认法)适用于管理会计基础工作开展较好的企业 历史资料分析法:最常用的方法,适用于生产条件较为稳定,成本水平波动不大,资料比较完备的企业.高低法 散布图法 回归直线法y=a+bx7第二章 成本性态分析 高低法高低法步骤:.选择高低点坐标 高点(x1,y1)低点(x2,y2).b=.a=y1-bx1=y2-bx2 .建立成本性态模型:y=a+bx 散布图法散布图法步骤:.建立坐标,标出散布点,划线,读出a值 .任选一点P(x1,y1).b=.建立成本性态模型:y=a+bx回归直线法回归
5、直线法(最小二乘法或最小平方法最小二乘法或最小平方法)步骤:.根据历史资料列表,求n,x,y,xy,x2和y2的值 .计算相关系数 r,判断线性关系(当r=+1或 r +1可行).计算b,a值.b=,a=.建立成本性态模型:y=a+bx8第三章 变动成本法 一.变动成本法概述1.成本计算:狭义和广义之分2.按划分产品成本、期间成本口径的不同和损益确定程序的不同分类按划分产品成本、期间成本口径的不同和损益确定程序的不同分类:完全成本计算(完全成本法)变动成本计算(变动成本法)3.3.变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提:产品成本只应该包括变动生产成本;固定生产成本必须作为期间成本处理.二.变
6、动成本法与完全成本法的区别三.两种成本法营业利润差额的变动规律1.营业利润的广义差额=该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下 的营业利润 2.原因分析:当期的固定性制造费用的水平出现差异3.变动规律及简算法:营业利润差额营业利润差额=完全成本法下完全成本法下期末存货吸收的固定性期末存货吸收的固定性制造费用制造费用-完全成本法下完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用期初存货释放的固定性制造费用四.变动成本法优缺点及应用生产成本 变动生产成本 产品成本 固定生产成本 非生产成本 期间成本9第二章 变动成本法变动成本法与完全成本法的主要区别变动成本法与完全成本法的主要区别标志标志变动成本法变
7、动成本法完全成本法完全成本法应用前提条件成本性态分析区分为变动成本和固定成本成本按经济用途分类区分为生产成本和非生产成本 产品成本成本的构成 内容 期间成本变动生产成本：直接材料，直接人工，变动性制造费用生产成本：直接材料，直接人工，制造费用销售费用，管理费用，财务费用，固定性制造费用销售费用，管理费用，财务费用常用销货成本公式 单位变动生产成本本期销售量期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本 主要公式损益确定程序 利润表格式 营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润贡献式利润表传统式利润表所提供信息的用途主要满足
8、内部管理的需要,利润与销售量之间有一定规律性联系主要满足对外提供报表的需要,利润与销售量之间的联系缺乏规律性10例1：已知2008年某企业按变动成本法计算的营业利润为13500元，假定2009年销量与2008年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高。则该年按变动成本法计算的营业利润（）。A.必然大于13500元 B.必然等于13500元 C.必然小于13500元 D.可能等于13500元 11例2：如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多10000元，而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多4000元，则可断定两种成本法计算的营业利润之差为（）。A.14000元 B.10000元
9、 C.6000元 D.4000元 12例3：如果某期按变动成本法计算的营业利润为5000元，该期产量为2000件,销售量为1000件,期初存货为零,固定性制造费用总额为2000元,则按完全成本法计算的营业利润为（）。A.0元 B.1000元 C.5000元 D.6000元 13第四章 本量利分析 一.概述 成本 业务量（产量或销售量）利润 CVP分析1.前提条件;(5大假设)2.基本公式.营业利润P=(p-b)x a=Tcm-a.贡献边际Tcm=px-bx=cmx=pxcmR 单位贡献边际cm=p-b=Tcm/x=pcmR 贡献边际率cmR=Tcm/px=cm/p=(p-b)/p.变动成本率=
10、bx/px=b/p 结论:cmR+bR=1p:销售单价 b:单位变动成本 x:销售量 a:固定成本14第四章 本量利分析 二,保本分析（盈亏临界点分析）1.概述:保本保本:收支相等,不盈不亏,利润为零情况 保本分析保本分析:处于保本状态时本量利关系的一种定量分析 保本点保本点(盈亏临界点):保本状态时业务量(销售额).2.单一品种保本点的确定(BEP)图解法基本等式法(贡献边际法):保本量x0=a/(p-b)=a/cm 保本额y0=px0=a/cmR=a/1-bR3.企业经营安全程度评价安全边际指标:安全边际量(MF量)=x1-x0 安全边际额(MF额)=y1-y0 安全边际率(MFR)=(x
11、1-x0)/x1 =(y1-y0)/y1 X1:实际或预计销售量 y1:实际或预计销售额保本作业率(危险率)dR=保本量(额)/实际或预计销售量(额)*100%结论:MFR+dR=115例1：已知某企业只生产一种产品，单位变动成本为每件45元，固定成本总额60000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60%，该企业当期至少应销售的产品为（）。A.2000件 B.1280件 C.1333件 D.800件 16例2：已知某公司只生产一种产品，2009年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60%。要求：1）计算该公司2009年的固定成本；2）假定2010该公司只追加20万
12、元的广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定成本和保本额。17第四章 本量利分析 三.保利分析1.保利点:是指在单价和成本水平确定的情况下,为确保预先确定的目标利润能够实现,而应达到的销售量和销售额的统称.保利量:x=(a+TP)/(p-b)=(a+TP)/cm 保利额:y=px=(a+TP)/cmR=(a+TP)/1-bR 保净利点:实现目标净利润目标净利润而应达到的销售量和销售额的统称.TP TTP/(1-tR)tR:所得税税率2.成本、单价、利润、销量等关系销售利润率=贡献边际率安全边际率利润=贡献边际率安全边际额 =单位贡献边际安全边际量18第四章 本量利分析 四.本量利分析的其他问题
13、1.本量利关系图:传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润业务量式关系图2.有关因素变动对相关指标的影响 x a p b 与保本点,保利点,安全边际及利润的关系3.多品种条件下的本量利分析方法方法:加权平均法加权平均法:综合贡献边际率cmR=(cmRiBi)Bi:第i品种销售比重联合单位法联合单位法:多种产品间存在相对稳定的数量关系.先算出联合单价和联合单位变动成本等,再分算分算法分算法:先按贡献边际比重分配固定成本固定成本,再对每一个品种分别进行本量利分析主要品种法主要品种法:视同于单一品种顺序法顺序法:列表法 图示法作业(形成性考核):P121,某服装厂月固定成本为120000元，月目
14、标利润为150000元，同时生产三种商品A,B,C,三种商品资料如下：销售量：A2000件，B3000件，C2500件；销售单价：150元，100元，125元，单位变动成本：90元，70元，90元19求：1）加权平均法计算综合边际贡献率2）整个企业综合保本额及各种产品的保本额3）计算目标利润下的整个企业的销售额及各种产品的销售额。02021 第五章 预测分析 一、概述一、概述1.1.含义含义:预测：预测：指用科学的方法预计,推断事物发展的必然性或可能性的行为,即根据过去和现在预计未来,由已知推断未知的过程.预测分析预测分析:指按照一定原则和程序,运用专门方法进行经营预测经营预测的过程.2.2.
15、特征：特征：3.3.内容内容:销售预测,利润预测,成本预测,资金预测4.4.步骤：步骤：5.5.方法方法:定量分析法,定性分析法二、销售预测分析二、销售预测分析(以销定产以销定产)方法方法:市场调查的方法:全面调查法,典型调查法,抽样调查法 销售量预测的方法:判断分析法 产品寿命周期推断法 趋势外推分析法 因果预测法 定量定性22第五章 预测分析 1.1.销售的定性预测销售的定性预测 判断分析法;推销员判断法,综合判断法,专家判断法 产品寿命周期推断法:萌芽期,成长期,成熟期和衰退 2.2.销售的定量预测销售的定量预测趋势外推分析法趋势外推分析法 平均法平均法 .算术平均法:Q=Q/n -适用
16、于销售业务量比较稳定的产品 .移动平均法:Q=最后移动期销售之和/m期-适用于对销售量略有波动的产品 .趋势平均法:Q=基期销量移动平均值+基期趋势值移动平均值基期与预测期的 时间间隔 -适用于对各期销售量变动趋势比较明显的产品 .加权平均法:Q=(QtWt).平滑指数法:Q=Q+(1-)Q 平滑指数0.30.7 修正的时间序列回归法修正的时间序列回归法：Q=a+bt,当t=0时,因果预测法因果预测法:回归直线分析法23第五章 预测分析 三,利润预测分析(一一)目标利润及其预测分析目标利润及其预测分析1.目标利润含义;指企业在未来一段时间内,经过努力应该达到的最优化利润控制目标,是企业未来经营
17、必须考虑的重要战略目标之一.2.预测分析过程:选择确定特定利润率标准.(如:销售利润率,产值利润率,资金利润率)计算目标利润基数.确定目标利润修正值确定最终目标利润并分解落实 最终目标利润=目标利润基数+目标利润修正值(二二)经营杠杆系数在利润预测中的应用经营杠杆系数在利润预测中的应用 DOL=DOL=利润变动率利润变动率/产销量变动率产销量变动率 =基期基期贡献边际贡献边际/基期基期利润利润 预测利润额=基期利润(1+产销量变动率DOL)销售量变动率=目标利润变动率/DOL24例：例：某企业只生产一种产品，已知本期销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为了10000元，预计下一年
18、销售量为25000件。要求：要求：预计下一年利润额？25第五章 预测分析 四.成本与资金预测分析 (一).成本预测1.步骤:提出目标成本方案:按目标利润预测目标成本=预计销售收入-目标利润 以先进的成本作为目标成本预测成本发展趋势修订目标成本2.方法:高低点法,回归直线法-y=a+bx 加权平均法 (二)资金预测销售百分比法:F=K(A-L)-D-R+M K:销售变动率A:随销售变动的资产项目L:随销售变动的负债项目D:折旧内部资金来源R:留存收益M:新增零星开支F:需追加外部资金数额26第六章 短期决策分析 一,决策分析概述1.含义:指针对企业未来经营活动所面临的问题,由各级管理人员作出的有
19、关未来经营战略,方针,目标,措施与方法的决策过程.2.原则3.程序4.类型重要程度:战略决策 战术决策肯定程度:确定型决策,风险型决策,不确定型决策规划时期长短:短期决策,长期决策解决的问题内容分类:生产决策,定价决策,建设项目决策,新增固定资产,更新改造决策其他分类27第六章 短期决策分析 二,短期经营分析的相关概念1.1.备选决策方案备选决策方案单一方案:接受或拒绝方案多方案:互斥方案:选出唯一的一个最优方案 排队方案:按照优劣好坏的标志排出顺序,组合方案:选出最优的方案组合2.2.生产经营能力生产经营能力:最大生产经营能力 正常生产经营能力绝对剩余生产经营能力,相对剩余生产经营能力追加生
20、产经营能力:临时性和永久性3.相关业务量相关业务量:产量或销量4.4.相关收入相关收入：单价相关销售量5.5.相关成本相关成本:增量成本,机会成本,专属成本,加工成本,可分成本,可避免成本,可延缓成本 无关成本无关成本:沉没成本,共同成本,联合成本,不可避免成本,不可延缓成本本书只有两本书只有两种决策形式种决策形式28第六章 短期决策分析 三、生产经营决策分析(一).方法:1.1.单位资源贡献边际法单位资源贡献边际法:单位资源贡献边际=-用于新产品开发的品种决策2.2.贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法:贡献边际总额=相关收入-相关变动成本-用于亏损产品的决策3.3.差别损益分析法差别损益分
21、析法:差别损益分析表(适用于两个相互排斥方案的决策)P=R-C 0 A方案优于B方案 R=RA-RB =0 A方案与B方案相同-用于深加工决策和是否接受追 C=CA-CB x0 1方案优于2方案 当业务量00的的,可行可行.例题例题130第六章 短期决策分析(四四).).是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策-贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 (五五).).半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策互斥方案（深加工或直接出售）1.1.简单条件下简单条件下:半成品与产成品的投入产出比为1:1时，相关成本是加工成本2.2.复杂条件下复杂条件下:虽已具备100%的深加工能力,但能转移:相
22、关成本是加工成本+机会成本尚不具备深加工能力:相关成本是加工成本+专属成本已具备部分深加工能力:相关业务量按实际深加工能力和投入产出比来确定 半成品与产成品的投入产出比不是1:1，各个方案的相关业务量不同(六六).).联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策-相关损益分析法步骤:确定各个方案的相关业务量,相关收入和相关成本.计算各个方案的损益 选出最优方案31第六章 短期决策分析(七七).).是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策-1.1.简单条件下简单条件下:企业生产能力范围内,剩余生产能力无法转移,且无专属成本 追加订货方案:相关收入-相关成本(增量成本)0,就可行2.2
23、.复杂条件下复杂条件下:追加订货冲击正常任务:相关收入相关收入:追加订货量单价相关成本相关成本:增量成本增量成本:绝对剩余生产能力单位变动成本 机会成本机会成本:与冲击正常任务有关的成本 (追加订货量-绝对剩余生产能力)单价 专属成本专属成本:如支付客户违约金等.绝对剩余生产能力可以转移(机会成本)结论结论:相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本(增量成本增量成本+机会成本机会成本+专属成本专属成本)无绝对剩余生产能力,(专属成本)例题例题2 232第六章 短期决策分析(八八).).零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策1.已具备自制能力,且零部件的全年需用量为常数 自制能
24、力无法转移:自制的单位变动成本 x0 选自制当业务量 0NPV0时时,NPVR0,PI1,IRRi,NPVR0,PI1,IRRi 当当NPV=0NPV=0时时,NPVR=0,PI=1,IRR=i,NPVR=0,PI=1,IRR=i 当当NPV0NPV0时时,NPVR0,PI1,IRRi,NPVR0,PI1,IRRi47第八章 长期投资决策分析三,评价指标的运用1.1.一般原则一般原则2.2.单一的独立投资项目的财务可行性评价单一的独立投资项目的财务可行性评价NPV0 ROI基准投资利润率NPVR0 PPn/2(项目计算期的一半)PI1 PPp/2（经营期的一半）IRR行业基准折现率3.3.多个
25、互斥方案的比较与优选多个互斥方案的比较与优选.决策方法:净现值法-适用于原始投资相同，项目计算期也相同的项目净现值率法-适用于原始投资相同，项目计算期也相同的项目差额投资内部收益率法:NCF IRR,-用于更新改造项目,且原始投资不相同的两个方案.年等额净回收额法-适用于原始投资不相同，项目计算期也不同的项目。A=NPV/(P/A,i,n)48第九章 全面预算 一,概述1.含义,作用2.构成:业务预算,专门决策预算,财务预算3.程序二.全面预算体系及其编制(通常以1年为单位)1.销售预算编制2.生产预算编制3.直接材料预算编制4.直接人工预算编制5.制造费用预算编制6.产品成本预算编制7.销售
26、及管理费用预算编制8.现金预算编制9.预计利润表,预计资产负债表业务预算财务预算49第九章 全面预算 三,编制预算的具体方法 1.1.数量特征不同数量特征不同 固定预算固定预算:指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法.(又称静态预算)弹性预算弹性预算:指在成本按其性态分类的基础上,以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据,按照预算期可预见的各种业务量水平,编制能够适应不同业务量预算的方法.(又称变动预算)2.2.时间特征不同时间特征不同定期预算定期预算:指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法.滚动预算滚动预算:指在编制预算时,将预算期与会计
27、年度脱离开,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持为12个月的一种方法.(又称连续预算或永续预算)3.3.出发点特征不同出发点特征不同增量预算增量预算:指以基期成本费用水平为出发点,结合预算期业务量水平及有关降低的措施,调整有关费用项目而编制预算的一种方法.零基预算零基预算:指在编制成本费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,以所有的预算支出均为零为出发点,一切从实际需要与可能出发,进而规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法.50第十章 成本控制 一,概述1.含义2.分类3.原则二,标准成本控制系统1.标准成本制定:单位成本,目标成本 标准成
28、本卡标准成本卡2.成本差异的计算分析:实际成本总额实际成本总额 与 标准成本总额标准成本总额之间的差额价格差异 纯差异 有利差异(节约差)可控差异数量差异 混合差异 不利差异(超支差)不可控差异直接材料成本差异:价格差异价格差异=(实际价格-标准价格)实际产量下直接材料实际耗用量 耗用量差异耗用量差异=标准价格(实际产量下实际耗用量-实际产量下标准耗用量)直接工资成本差异:工资率差异工资率差异=(实际工资率-标准工资率)实际产量下实际人工工时 人工效率差异人工效率差异=标准工资率(实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时)变动性制造费用成本差异:耗费差异耗费差异=(实际分配率-标准分配率
29、)实际产量下实际工时 效率差异效率差异=标准分配率(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)固定性制造费用成本差异:.两差异分析法 .三差异分析法3.成本的账务处理:直接处理法 递延法 稳健法直接材料标准成本直接工资标准成本变动性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本51第十章 成本控制 三,批量成本控制 1.采购经济批量控制:使全年材料相关总成本最低的采购批量简单条件下:相关总成本TC=PA/Q+CQ/2 经济批量Q*=最低相关总成本TC*=复杂条件下:存在商业折扣时,相关总成本TC=pA+PA/Q+CQ/2 结论结论:选选TCTC最低者的经济批量为优最低者的经济批量为优.见P362例10-
30、72.最优生产批量控制:相关总成本T=FA/Q+CQ/2(1-d/p)经济批量Q*=最低相关总成本TC*=52第十一章 责任会计 一.内容,基本原则二,责任中心的设置与业绩考核1 1.成本中心成本中心-应用最为广泛的一种责任中心形式应用最为广泛的一种责任中心形式 分类:基本成本中心 复合成本中心责任成本:可控成本 不利差异 考核:实际数与预算数比较 有利差异2.2.利润中心利润中心-既控制成本既控制成本,又控制收入又控制收入分类:自然利润中心 人为利润中心考核:部门贡献边际=部门销售收入总额-部门变动成本总额 部门经理贡献边际=部门贡献边际-部门经理可控固定成本 (评价利润中心负责人经营业绩)
31、部门贡献=部门经理贡献边际-部门经理不可控固定成本 (评价利润中心经营业绩,对企业利润所作的贡献)公司税前利润=各部门贡献总和-公司各种管理费用,财务费用等53第十一章 责任会计 3.3.投资中心投资中心-对成本对成本,利润利润,投资效果负责的责任中心投资效果负责的责任中心 考核考核:投资报酬率=利润/投资额100%剩余收益=利润-投资额预期最低投资报酬率 有利于局部目标与总体目标保持一致.三.内部转移价格与内部仲裁1.实际成本 适用成本中心之间相互转移产品或劳务 2.实际成本加成 适用利润中心,投资中心3.标准成本 适用成本中心4.标准成本加成 适用利润中心,投资中心5.市场价格 适用利润中
32、心6.双重市场价格(双重价格法)单位变动成本低于市场价格7.协商价格54第十二章 不确定分析(风险分析)一，敏感性分析1.1.保本点敏感性分析保本点敏感性分析保本单价=b+a/x保本单位变动成本=p-a/x保本固定成本=(p-b)x2.2.利润敏感性分析利润敏感性分析 适合于生产经营单一品种的企业单价的灵敏度=px/P1%单位变动成本的灵敏度=bx/P1%销售量的灵敏度=Tcm/P1%固定成本的灵敏度=a/P1%3.3.投资敏感性分析投资敏感性分析因素变动对NPV,IRR 影响程度因素变动极限的计算分析 不突破变动率极限的方案具有可行性敏感性强弱揭示利润与各因素之间的相对数关系.生活中的辛苦阻
33、挠不了我对生活的热爱。22.7.2822.7.28Thursday,July 28,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。14:04:2214:04:2214:047/28/2022 2:04:22 PM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。22.7.2814:04:2214:04Jul-2228-Jul-22日复一日的努力只为成就美好的明天。14:04:2214:04:2214:04Thursday,July 28,2022安全放在第一位，防微杜渐。22.7.2822.7.2814:04:2214:04:22July 28,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年7月28日下午2时4分22
34、.7.2822.7.28精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。2022年7月28日星期四下午2时4分22秒14:04:2222.7.28让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。2022年7月下午2时4分22.7.2814:04July 28,2022这些年的努力就为了得到相应的回报。2022年7月28日星期四14时04分22秒14:04:2228 July 2022科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。下午2时4分22秒下午2时4分14:04:2222.7.28每天都是美好的一天，新的一天开启。22.7.2822.7.2814:0414:04:2214:04:22Jul-22相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2022年7月28日星期四14时04分22秒Thursday,July 28,2022爱情，亲情，友情，让人无法割舍。22.7.282022年7月28日星期四14时04分22秒22.7.28谢谢大家！谢谢大家！
