1、营业税概述 一、营业税概念 二、营业税的产生和发展 三、营业税的适用范围一、营业税的概念一、营业税的概念1.1.1 营业税的定义营业税的定义 营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产、销售营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。1.1.2 营业税的性质营业税的性质 属于流转税的范畴属于流转税的范畴 1.1.3 营业税的特点营业税的特点 （1）营业税是）营业税是价内税价内税（组成价格（组成价格=成本成本+利润利润+税金）税金）（2）营业税是）营业税是流转税流转税 （3）营业税是对）营业税是对
2、非商品计税非商品计税 （4）营业税按照）营业税按照营业额固定的征收比例营业额固定的征收比例计税计税 （5）营业税在销售成本中）营业税在销售成本中列支列支 1.1.4 营业税与其他流转税税种的区别营业税与其他流转税税种的区别 主要是在两个方面的区别：征税对象的区别和计税依据的区别主要是在两个方面的区别：征税对象的区别和计税依据的区别 （1）营业税与增值税）营业税与增值税 征税对象：营业税主要是劳务征税对象：营业税主要是劳务 增值税主要是货物增值税主要是货物 计税依据：营业税是全部营业额计税依据：营业税是全部营业额 增值税是在本生产经营环节中的增值额增值税是在本生产经营环节中的增值额 （2）营业税
3、与消费税）营业税与消费税 征税对象：营业税主要是应税劳务征税对象：营业税主要是应税劳务 消费税主要是列举的货物消费税主要是列举的货物 计税依据：营业税是全部营业额计税依据：营业税是全部营业额 是从价计征和从量计征是从价计征和从量计征增值税定义 增值税 是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税 消费税的定义 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单的说，就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。1.1.5 营业税的作用营业税的作用 （1）组织财政收入的作用）
4、组织财政收入的作用 （2）调节经济行为的作用）调节经济行为的作用 （3）管理和监督的作用）管理和监督的作用二、营业税的产生与发展二、营业税的产生与发展1.2.1 营业税的历史起源营业税的历史起源 营业税这个名称在营业税这个名称在1791年产生于法国，在我国也有悠久的历史。年产生于法国，在我国也有悠久的历史。新中国成立后，新中国成立后，1950年公布了年公布了工商业税暂行条例工商业税暂行条例，这是新中国制，这是新中国制定的第一个含有营业税性质的税种。定的第一个含有营业税性质的税种。1.2.2 营业税的改革营业税的改革 （1）1953年至年至1958年营业税改革年营业税改革 （2）1973年营业税
5、改革年营业税改革 （3）1984年营业税改革年营业税改革 （4）1994年营业税改革年营业税改革细细则则的的第第一一天。天。截截至至昨昨天天下下午午6点，点，北北京京的的实实施施细细则则还还只只涉涉及及享享受受税税收收优优惠惠政政策策的的普普通通住住房房标标准，准，而而上上海海的的细细则则对对2年年购购房房时时间间的的认认定、定、非非普普通通住住房房契契税税调调整整及及售售后后公公房房享享受受优优惠惠政政策策等等都都做做了了细细化化规规定。定。从从昨昨天天两两地地的的市市场场反反应应来来看，看，北北京京相相对对平平静，静，而而上上海海平平均均房房价价则则比比前前天天下下降降了了1426元元/平
6、平方方米米。1984年的营业税税制年的营业税税制 征收范围：征收范围：商业流通、建筑安装、各种服务和临时经营行为商业流通、建筑安装、各种服务和临时经营行为 税目税率：税目税率：十四个税目、四档税率十四个税目、四档税率 适用范围：适用范围：仅仅适用于内资企业仅仅适用于内资企业 1994年的营业税税制年的营业税税制 征收范围：不包括商品流通领域征收范围：不包括商品流通领域 税目税率：九个税目、三档税率税目税率：九个税目、三档税率 适用范围：内外资企业通用适用范围：内外资企业通用三、营业税的适用范围三、营业税的适用范围1.3.1 营业税征税对象的范围营业税征税对象的范围（1）应税劳务）应税劳务 交通
7、运输业交通运输业 建筑业建筑业 金融保险业金融保险业 邮电通信业邮电通信业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业（2）转让无形资产与销售不动产）转让无形资产与销售不动产（3）混合销售与兼营业务）混合销售与兼营业务混合销售混合销售：一项销售行为既涉及到：一项销售行为既涉及到应税劳务应税劳务又涉及又涉及货物货物具体规定：具体规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，不征收营业税，其他单位和个人的混合销售销售行为，视同销售货物，不征收营业税，其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税
8、劳务，列属营业税的征收范围行为视为提供应税劳务，列属营业税的征收范围 所谓所谓“从事货物生产、批发或零售的纳税人从事货物生产、批发或零售的纳税人”包括从事货物生产批包括从事货物生产批发发零售零售为主为主并兼营应税劳务的纳税人并兼营应税劳务的纳税人 所谓所谓“从事货物生产、批发零售为主并兼营应税劳务从事货物生产、批发零售为主并兼营应税劳务”是指纳税人是指纳税人年度货物销售额和营业税劳务的合计数中，年货物销售额超过年度货物销售额和营业税劳务的合计数中，年货物销售额超过50%从事营业税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合从事营业税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为，
9、视为销售营业税的应税劳务，不征增值税，征收营业税。销售行为，视为销售营业税的应税劳务，不征增值税，征收营业税。从事从事运输业务运输业务的单位和个人，发生销售货物，并负责运输所售货物的的单位和个人，发生销售货物，并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税，不征营业税。混合销售行为，征收增值税，不征营业税。兼营业务兼营业务：纳税人：纳税人主要主要经营一项业务，同时又经营一项业务，同时又辅助性辅助性的经营另一项业务的经营另一项业务 的行为。的行为。具体规定：具体规定：纳税人的兼营行为，必须将不同的税种的征税范围的经营项目纳税人的兼营行为，必须将不同的税种的征税范围的经营项目分别核分别核算、分别申报
10、纳税。算、分别申报纳税。纳税人的兼营行为不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物纳税人的兼营行为不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。1.3.2 营业税的纳税人范围营业税的纳税人范围 营业税的纳税人范围，是指赋有直接向税务机关缴纳税款的单营业税的纳税人范围，是指赋有直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，包括营业税的纳税义务人和位和个人，包括营业税的纳税义务人和营业税的代扣代缴、代收代缴营业税的代扣代缴、代收代缴义务人。义务人。（1）营业税的纳税人）营业税的纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资
11、产和销售不在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人动产的单位和个人为营业税的纳税义务人 所包括的具体单位是指：国有企业、集体企业、私营企业、股份所包括的具体单位是指：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业制企业外商投资企业外商投资企业、和、和外国企业外国企业、其他企业、其他企业、行政单位行政单位、事业单位、事业单位、军事单位军事单位、社会团体及其他单位，营业税的纳税人所包括的个人是指、社会团体及其他单位，营业税的纳税人所包括的个人是指个体工商户及其他有经营行为的个人。个体工商户及其他有经营行为的个人。（2）营业税纳税人的特殊规定）营业税纳税人
12、的特殊规定 企业租赁或承包给他人经营的，以企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人承租人或承包人为纳税人为纳税人 单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不构成单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不构成纳税人。纳税人。中央铁路运营业务的纳税人是铁道部中央铁路运营业务的纳税人是铁道部 根据根据国家税务总局关于铁路系统征收流转税问题的通知国家税务总局关于铁路系统征收流转税问题的通知(国国税发税发1994047号号)的规定，中央铁路的营业税，由的规定，中央铁路的营业税，由铁道部铁道部按按“交交通运输业通运输业”税目，集中向税目，集中向北京市国家税务局北京市国家税务局缴
13、纳营业税。缴纳营业税。（4）营业税的扣缴义务人）营业税的扣缴义务人 委托金融机构发放贷款，以委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人为扣缴义务人 建筑安装企业实行分包或者转包的，以建筑安装企业实行分包或者转包的，以总承包人总承包人为扣缴义务人为扣缴义务人 境外单位或个人在境内发生应税行为，而在境内未设有经营机构境外单位或个人在境内发生应税行为，而在境内未设有经营机构其应纳税款以其应纳税款以代理人代理人为扣缴义务人，没有代理者的，以为扣缴义务人，没有代理者的，以受让人或购受让人或购买人为买人为扣缴义务人扣缴义务人 单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款
14、以单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者售票者为扣缴为扣缴义务人义务人 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者售票者为扣为扣缴义务人。缴义务人。个人转让其他无形资产，其应纳税款以个人转让其他无形资产，其应纳税款以受让者受让者为扣缴义务人为扣缴义务人1.3.3 营业税的征收地域范围营业税的征收地域范围 是指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售是指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的行为，其在中华人民共和国境内主要界定为：不动产的行为，其在中华人民共和国境内主要界定为：所提供的应税劳务发
15、生在境内所提供的应税劳务发生在境内 在境内载运旅客或货物出境在境内载运旅客或货物出境 在境内组织旅客出境旅游在境内组织旅客出境旅游 所转让的无形资产在境内使用所转让的无形资产在境内使用 所销售的不动产在境内所销售的不动产在境内 境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外的保险除外 境外保险机构以境内的物品为标提供的保险劳务境外保险机构以境内的物品为标提供的保险劳务营业税的计算v 一、营业税的计算要素v二、营业税的计算 营业税税目营业税税目 交通运输业交通运输业 建筑业建筑业 金融保险业金融保险业 邮电通信业邮电通信
16、业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业 转让无形资产转让无形资产 销售不动产销售不动产 营业税的税率营业税的税率 交通运输业营业税v 一、交通运输业营业税税目v 二、交通运输业营业税计税依据v 三、交通运输业营业税的计算 一、交通运输业税目一、交通运输业税目 交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客运交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客运送到达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。送到达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。1、陆路运输陆路运输：通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运：通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路
17、运输、缆车运输、索道运输及其他陆输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输路运输 2、水路运输水路运输：通过江河湖川等天然、人工水道或海洋航道运：通过江河湖川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税 3、航运运输航运运输：通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通：通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务比照航空运输业征税。用航空业务、航空地面服务业务比照航空运输业征税。4、管道运输管道运输，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输，是指通过管道设施输送气体、液
18、体、固体物资的运输业务业务 5、装卸搬运装卸搬运，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行的装卸和搬运具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行的装卸和搬运业务业务 6、与运营业务有关的各项劳务活动包括：通用航空业务，航空地面与运营业务有关的各项劳务活动包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞、理货、港务局提出的引航、系解缆、停泊、等劳务及引服务，打捞、理货、港务局提出的引航、系解缆、停泊、等劳务及引水员交通费、货物港务费，国家税务总局规定的其他劳务水员交通费、货物港务费，国家税务总局规定
19、的其他劳务交通运输业税目的特殊规定交通运输业税目的特殊规定 根据财政部和国家税务总局的有关文件规定，对远洋运输企业根据财政部和国家税务总局的有关文件规定，对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交交通运输业通运输业”税目征收营业税税目征收营业税 程租业务：远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任程租业务：远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。务并收取租赁费的业务。期租业务：远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人期租业务：远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使
20、用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务 湿租业务：湿租业务：是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按照一定的标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担照一定的标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务。的业务。营业税的计税依据
21、营业税的计税依据 营业税的计税依据也可以称为计税营业额，营业税条例规定，营业税的计税依据也可以称为计税营业额，营业税条例规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。产向对方收取的全部价款和价外费用。二、二、交通运输业的计税依据交通运输业的计税依据 交通运输业的全部价款和价外费用一般包括客运收入、货运收交通运输业的全部价款和价外费用一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入以及随
22、同票价、货运运价向客户收取的各种交通建设基金等。入以及随同票价、货运运价向客户收取的各种交通建设基金等。特别规定：特别规定：1、交通运输企业经营交通运输企业经营国际运输业务国际运输业务以以实际实际取得的运输收入为计取得的运输收入为计税营业额。税营业额。2、交通运输企业取得的交通运输企业取得的保险费收入保险费收入无论财务上如何处理均应作无论财务上如何处理均应作为运输企业计税营业额。为运输企业计税营业额。3、中央铁路系统营业额的确定、中央铁路系统营业额的确定 4、航空运输企业营业额的确定、航空运输企业营业额的确定 5、装卸搬运业务营业额的确定、装卸搬运业务营业额的确定 装卸搬运收入不包括装卸搬运时
23、的运输收入，对交通运输企业取装卸搬运收入不包括装卸搬运时的运输收入，对交通运输企业取得的运输收入和装卸搬运收入应按照税法规定分别征税。得的运输收入和装卸搬运收入应按照税法规定分别征税。6、联运企业运营业务营业额的确定、联运企业运营业务营业额的确定 运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即不运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即不包括支付给其他联运企业的收入。包括支付给其他联运企业的收入。三、交通运输业营业税的计算三、交通运输业营业税的计算 含税营业额的营业税的计算公式：含税营业额的营业税的计算公式：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率例例1：迅达长途客运公司迅达长途
24、客运公司7月份，取得公路客运收入月份，取得公路客运收入40万元，另外该企万元，另外该企业向旅客收取的保险费、过路费、交通建设基金在营运收入之外单独业向旅客收取的保险费、过路费、交通建设基金在营运收入之外单独入帐，计收取收入入帐，计收取收入20万元，试计算当月的应纳营业税税额。万元，试计算当月的应纳营业税税额。例例2：江河联运公司江河联运公司7月份收取联运收入月份收取联运收入180万元，其中要付给下延运万元，其中要付给下延运输部门联运费输部门联运费100万元，试计算当月应纳营业税税额万元，试计算当月应纳营业税税额。建筑业营业税v 一、建筑业营业税税目v 二、建筑业营业税计税依据v 三、建筑业营业
25、税计算 一、建筑业营业税税目一、建筑业营业税税目 建筑业是指建筑安装工程作业。具体征税范围包括建筑业是指建筑安装工程作业。具体征税范围包括 1、土木工程建筑业土木工程建筑业 2、线路、管道和设备安装业线路、管道和设备安装业 3、装修装饰业装修装饰业 4、其他工程作业其他工程作业二、建筑安装业的计税依据建筑安装业的计税依据 1、基本规定、基本规定 建筑业的计税依据是建筑业收取的全部价款及其他收入。建筑业的计税依据是建筑业收取的全部价款及其他收入。（1）建筑安装预算定额。预算定额是按各分项工程的每一个计量）建筑安装预算定额。预算定额是按各分项工程的每一个计量单位所需人工、材料、和施工机械台班数量及
26、费用的额定消耗单位所需人工、材料、和施工机械台班数量及费用的额定消耗标准标准。（2）建筑安装工程量。建筑安装工程量是以物理或自然的计量单）建筑安装工程量。建筑安装工程量是以物理或自然的计量单位，按照规定的分项工程，表示具体建筑安装工程的结构、构件的实位，按照规定的分项工程，表示具体建筑安装工程的结构、构件的实物量。物量。（3）工程价款的组成：根据实际完成的工作量和预算单价计算的）工程价款的组成：根据实际完成的工作量和预算单价计算的直接费直接费，根据直接费数额和管理费收费标准计算的，根据直接费数额和管理费收费标准计算的间接费间接费，根据直接，根据直接费和间接费和规定的标准计算的费和间接费和规定的
27、标准计算的计划利润计划利润，根据直接费、间接费、，根据直接费、间接费、计计划利润划利润，按照国家规定的税（费）标准计算的营业税、城市维护建设，按照国家规定的税（费）标准计算的营业税、城市维护建设税和教育费附加。（税金）税和教育费附加。（税金）工程价款工程价款=直接费直接费+间接费间接费+计划利润计划利润+税金税金 不含税营业额营业税的计算公式不含税营业额营业税的计算公式 应纳营业税应纳营业税例例1：某建筑公司承建一座办公楼，承建的过程中发生的直接费用为某建筑公司承建一座办公楼，承建的过程中发生的直接费用为70万元，间接费用万元，间接费用30万元，该建筑公司为国有企业（国有企业的利万元，该建筑公
28、司为国有企业（国有企业的利润率为润率为7%），试计算该建筑公司应纳营业税税额。），试计算该建筑公司应纳营业税税额。不含税营业额不含税营业额11流转税税率流转税税率营业税税率营业税税率2、综合规定、综合规定 （1）建筑安装企业的计税营业额是建筑安装企业向建设单位收取建筑安装企业的计税营业额是建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款之外收取的的工程价款及工程价款之外收取的各种费用各种费用（临时设施费、劳保基金、（临时设施费、劳保基金、施工机构迁移费）施工机构迁移费）（2）施工企业向建设单位收取的施工企业向建设单位收取的差价款、抢工费、全优工程奖、差价款、抢工费、全优工程奖、提前竣工奖提前竣工
29、奖都属于计税营业额的都属于计税营业额的组成部分组成部分。而建筑安装企业向建设单。而建筑安装企业向建设单位支付的罚款和延误工期所造成的位支付的罚款和延误工期所造成的损失损失都都不能不能冲减计税工程收入额。冲减计税工程收入额。（3）建筑安装工程计税营业额不包括建筑安装工程计税营业额不包括设备价值设备价值。（4）对招标、投标的工程项目，对招标、投标的工程项目，中标的价格中标的价格应确认为计税营业额。应确认为计税营业额。3、特殊规定、特殊规定 （1）纳税人从事建筑、修缮、安装工程作业，无论与对方如何结纳税人从事建筑、修缮、安装工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程算，其营业额均应包括工程所
30、有原材料及其他物资、动力的价款所有原材料及其他物资、动力的价款在内。在内。（2）对企业附属的建筑安装企业承担本企业的建筑安装工程，不对企业附属的建筑安装企业承担本企业的建筑安装工程，不管是不是独立核算，凡是同本单位结算工程价款的，均管是不是独立核算，凡是同本单位结算工程价款的，均应当征收应当征收营业营业税。凡不与本单位结算工程价款的，税。凡不与本单位结算工程价款的，不征不征营业税。营业税。（3）建筑安装企业实行分包或者转包的，总承包人以全部承包额建筑安装企业实行分包或者转包的，总承包人以全部承包额减去付给分包人的或者转包人的价款后的减去付给分包人的或者转包人的价款后的余额余额为营业额。为营业额
31、。（4）工程设计单位如果只负责工程设计任务，而不参与施工其取工程设计单位如果只负责工程设计任务，而不参与施工其取得的收入按照得的收入按照“服务业服务业”“其他服务业其他服务业”征收营业税。征收营业税。金融保险业营业税v 一、金融保险业营业税税目v 二、金融保险业营业税计税依据v 三、金融保险业营业税的计算金融保险业税目金融保险业税目金融业金融业保险业保险业典当业典当业贷款贷款融资租赁融资租赁金融商品的转让金融商品的转让金融经纪业金融经纪业其他金融业务其他金融业务 一、金融保险业营业税税目一、金融保险业营业税税目 1、金融业、金融业 （1）贷款贷款，指以，指以 有偿使用和到期归还为前提，将资金借
32、与他人有偿使用和到期归还为前提，将资金借与他人 使用的行为，包括使用的行为，包括转贷外汇转贷外汇和和一般贷款一般贷款。转贷外汇转贷外汇，是指直接从境外借来的外汇资金借与境内单位和个，是指直接从境外借来的外汇资金借与境内单位和个人使用。人使用。一般贷款一般贷款，指的是除转贷外汇外的其他贷款，包括，指的是除转贷外汇外的其他贷款，包括，自有资金自有资金 贷款、信托贷款、资金来自于国内的转贷业务贷款、信托贷款、资金来自于国内的转贷业务等等 （2）融资租赁融资租赁，是指具有，是指具有融资性质融资性质和和所有权转移特点所有权转移特点的设备租的设备租赁业务。赁业务。经营租赁经营租赁，是指以提供设备等资产的，
33、是指以提供设备等资产的短期使用权短期使用权为特征的租赁形式。为特征的租赁形式。注意注意：经营租赁是按照：经营租赁是按照“服务业服务业”税目中的税目中的“租赁业租赁业”征收营业税。征收营业税。融资租赁营业税的特别规定融资租赁营业税的特别规定：只有经只有经中国人民银行中国人民银行批准经营的融资租赁业务的单位所从事的融批准经营的融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务和经资租赁业务和经对外贸易经济合作部对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务 按照按照金融业税目金融业税目征税营征税营业税。业税
34、。其他单位其他单位从事融资租赁业务应按照从事融资租赁业务应按照“服务业服务业”税目中的税目中的“租赁租赁业业”项目征收营业税。项目征收营业税。（3）金融商品的转让，是指转让外汇、有价证券、或非货物期货）金融商品的转让，是指转让外汇、有价证券、或非货物期货的所有权行为。的所有权行为。（4）金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务）金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务 （5）其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务。）其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务。特别规定：特别规定：（1）存款或者购入金融商品的行为不征营业税。）存款或者购入金融商品的行为不征营业税。（2）邮政部门的
35、邮政储蓄不按金融税目征税。）邮政部门的邮政储蓄不按金融税目征税。2、保险业、保险业 保险，是指将通过契约的形式集中起来的资金，用以补偿被保保险，是指将通过契约的形式集中起来的资金，用以补偿被保险人招损的经济利益的业务。具体包括：险人招损的经济利益的业务。具体包括：（1）财产保险）财产保险 （2）人身保险）人身保险 （3）责任保险）责任保险 二、金融保险业的计税依据及营业税的计算二、金融保险业的计税依据及营业税的计算 1、金融业的计税依据及计算、金融业的计税依据及计算 金融业的计税依据主要是金融业的计税依据主要是收益额收益额。（1）贷款业务营业额是纳税人发放贷款所取得的贷款业务营业额是纳税人发放
36、贷款所取得的利息收入利息收入。需要特别注意以下几个方面需要特别注意以下几个方面：对于资金来源于对于资金来源于境外境外的转贷业务其计税营业额是贷款利息减去的转贷业务其计税营业额是贷款利息减去 借款利息后的借款利息后的余额余额，而对资金来自于，而对资金来自于国内国内的转贷业务其计税营业额则的转贷业务其计税营业额则 是转贷利息收入的是转贷利息收入的全额全额。对于典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按照对于典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按照自有自有 资金资金贷款征税。典当业的营业额为经营者取得的贷款征税。典当业的营业额为经营者取得的利息收入和其他各种利息收入和其他各种 名目的收入
37、名目的收入。死当物品的销售死当物品的销售不属于营业税的征税范围。不属于营业税的征税范围。贷款业务应按照利息收入全额计算征收营业税，不得扣除贷款业务应按照利息收入全额计算征收营业税，不得扣除利息利息支出。支出。人民银行对金融机构发生的贷款业务不征收营业税（人民银行对金融机构发生的贷款业务不征收营业税（邮政部邮政部门除外门除外），对金融机构之间的），对金融机构之间的往来业务往来业务不征营业税。不征营业税。利差补贴利差补贴，是国家有关部门对发放政策性贴息贷款的金融机构，是国家有关部门对发放政策性贴息贷款的金融机构的经济补偿，不属于营业税的征收范围。的经济补偿，不属于营业税的征收范围。出纳长款，出纳长
38、款，指库存现金实有数多于帐面金额的部分，是人为差指库存现金实有数多于帐面金额的部分，是人为差错造成的，不属于营业税的征税范围。错造成的，不属于营业税的征税范围。（2）融资租赁业务营业额是指以其向承租者收取的全部价款和价）融资租赁业务营业额是指以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括设备残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的外费用（包括设备残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。余额。其计算公式为其计算公式为 本期营业额本期营业额=应收取的全部价应收取的全部价款和价外费用款和价外费用实际成本实际成本本期天数本期天数总天数总天数实际成本实际成本=货物购入原价货物购入原价+关税关税
39、+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险费保险费+贷款利息支出贷款利息支出 金融商品转让的营业额金融商品转让的营业额 金融商品转让的营业额指的是买卖金融商品的金融商品转让的营业额指的是买卖金融商品的价差收入价差收入。即：营业额即：营业额=卖出价买入价卖出价买入价 金融商品的买入价是指购进原价，金融商品的买入价是指购进原价，不得不得包括购进金融商品过程中包括购进金融商品过程中支支 付的各种费用和税金。付的各种费用和税金。金融商品的卖出价指的是卖出原价，金融商品的卖出价指的是卖出原价，不得不得扣除卖出过程中支付的扣除卖出过程中支付的各各 种种费用和税金。费用和税金。同一类同一
40、类的金融商品买卖中发生的正负差在一个会计年度，可以的金融商品买卖中发生的正负差在一个会计年度，可以相相 抵。不同类抵。不同类的金融商品的正负差，的金融商品的正负差，不得相抵不得相抵，不在同一会计年度的正，不在同一会计年度的正负负 差也不能相抵。差也不能相抵。金融经纪业和其它金融业务的营业额金融经纪业和其它金融业务的营业额 金融经纪业和其它金融业务营业额是指金融机构从事金融经纪业和金融经纪业和其它金融业务营业额是指金融机构从事金融经纪业和 其它金融业务所得的其它金融业务所得的手续费或手续费或 佣金类佣金类的全部收入，包括价外收取的的全部收入，包括价外收取的代代垫、代付、加价垫、代付、加价等，从中
41、不得作任何的扣除。等，从中不得作任何的扣除。金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后金融企业从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后 的的余额余额为营业额。为营业额。对金融机构当期收到的对金融机构当期收到的结算罚款、罚息、加息结算罚款、罚息、加息应并入营业额中征收应并入营业额中征收 营业税。营业税。金融企业混合销售业务的营业额。金融企业混合销售业务的营业额。金融企业金融商品（帐单、支票）的销售收入金融企业金融商品（帐单、支票）的销售收入并入并入计税营业额中征计税营业额中征 收营业税。收营业税。（2）保险业的计税依据）保险业的计税依据 保险业的计税依据是保险机构经营保
42、险业务所得的保险业的计税依据是保险机构经营保险业务所得的保费保费。需要注意的几个方面：需要注意的几个方面：保险业实行保险业实行分保险分保险的，初保业务以的，初保业务以全部保费收入全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为简化手续，在实际的征收过程中，可对初保人为简化手续，在实际的征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额征税，对分保费收入不按其向投保人收取的保费收入全额征税，对分保费收入不再征收营业税。再征收营业税。对开展对开展储金业务储金业务的保险公司，其储金业务的计税依据是纳的保险公司，其储金业务的计税依据是纳 税人的在纳税期间内的储
43、金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款税人的在纳税期间内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款 利率折算的月利率计算出来的利息额。储金的平均余额为纳税期期初利率折算的月利率计算出来的利息额。储金的平均余额为纳税期期初 储金余额与期末余额之和的储金余额与期末余额之和的50%营业额营业额=（期初储金余额（期初储金余额+期末储金余额）期末储金余额）50%年利率年利率12 按照上述规定，计算出储金业务营业额后，在计算保险企业其他按照上述规定，计算出储金业务营业额后，在计算保险企业其他 业务营业额时，应相应的从业务营业额时，应相应的从“保费收入保费收入”帐户营业收入中帐户营业收入中扣除扣除储金业储金
44、业务务 的保费收入的保费收入 保险企业开展保险企业开展无赔偿奖励业务无赔偿奖励业务的，以向投保人的，以向投保人实际收取的保费实际收取的保费 为营业额（即保险公司的无赔偿奖励业务为营业额（即保险公司的无赔偿奖励业务不能冲减不能冲减营业额）营业额）邮电通信业营业税v 一、邮电通信业营业税税目v 二、邮电通信业营业税计税依据v 三、邮电通信业营业税的计算 一、邮政电讯业税目一、邮政电讯业税目 1、邮政，是指传递实物信息的业务。、邮政，是指传递实物信息的业务。具体征税范围：具体征税范围：（1）传递函件或包件）传递函件或包件 （2）邮汇）邮汇 （3）报刊发行）报刊发行 （4）邮务物品销售）邮务物品销售
45、（5）邮政储蓄）邮政储蓄 2、电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务。、电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务。（1）电报）电报 （2）电传）电传 （3）电话（）电话（电话的安装电话的安装）（4）电信物品销售）电信物品销售 3、其他邮政电信业务，是指上列业务以外的各项邮政电信业务、其他邮政电信业务，是指上列业务以外的各项邮政电信业务 邮电通信业税目的特殊规定：邮电通信业税目的特殊规定：1、单位和个人从事、单位和个人从事快递业务快递业务按按“邮电通信业邮电通信业”征收营业税。征收营业税。2、电信企业和经电信行政主管部门批准从事电信业务的单位提供、电信企业和经电信行政主管部
46、门批准从事电信业务的单位提供的的基础电信业务基础电信业务和和增值电信业务增值电信业务按按“邮电通讯业邮电通讯业”税目征收营业税。税目征收营业税。二、邮电通信业的计税依据二、邮电通信业的计税依据 1、邮政业务的计税依据就是邮政业务的营业额，它是指提供传、邮政业务的计税依据就是邮政业务的营业额，它是指提供传 递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄、其他邮递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄、其他邮 政业务的收入。政业务的收入。2、电信业务的计税依据是指提供电报、电话、电传、电话机安、电信业务的计税依据是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务的收
47、入。装、电信物品销售和其他电信业务的收入。需要注意的几个方面：需要注意的几个方面：1、邮政商品的、邮政商品的生产单位应征收增值税生产单位应征收增值税，而邮政部门、集邮公司，而邮政部门、集邮公司销销 售邮政商品应征收营业税。售邮政商品应征收营业税。2、电讯部门、电讯部门销售无线通讯工具并为用户提供无线通讯服务销售无线通讯工具并为用户提供无线通讯服务，应按，应按 照照邮电通讯业税目中的混合销售业务邮电通讯业税目中的混合销售业务征收营业税。征收营业税。3、邮电部门的、邮电部门的非邮电物品出租收入非邮电物品出租收入如房屋出租、电话亭出租不属如房屋出租、电话亭出租不属 于邮电通讯的营业额，应按照于邮电通
48、讯的营业额，应按照服务业服务业征收营业税。征收营业税。4、公用电话无论采用哪种形式，对、公用电话无论采用哪种形式，对邮电部门邮电部门取得的话费、管理费取得的话费、管理费 收入，收入，全额全额按照按照邮电通信业邮电通信业征收营业税，对征收营业税，对代办人取得的劳务费代办人取得的劳务费（或（或手手 续费）按续费）按“服务业服务业”目中的目中的“代理服务代理服务”项目征收营业税。项目征收营业税。5、对邮电部门的邮电安装工程收入，按照、对邮电部门的邮电安装工程收入，按照建筑业建筑业税目计税税目计税 文化体育业营业税v 一、文化体育业营业税税目v 二、文化体育业营业税计税依据v 三、文化体育业营业税的计
49、算一、文化体育业税目一、文化体育业税目 文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务。具体的征税范围：具体的征税范围：1、文化业，是指经营文化活动的业务。、文化业，是指经营文化活动的业务。（1）表演。指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、）表演。指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。武术、体育等表演活动的业务。（2）播映。指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星）播映。指通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星通信等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其通信等无线或有线装置传播作品以及在电影
50、院、影剧院、录像厅及其 他场所放映各种节目的业务。他场所放映各种节目的业务。特殊规定：特殊规定：有线电视台收取的有线电视台收取的“初装费初装费”，属于，属于“建筑业建筑业”征税范围，征税范围，广告的播映广告的播映属于属于“服务业服务业广告业广告业”征税范围征税范围 广播电视有线广播电视有线数字付费频道数字付费频道业务按业务按“文化体育业文化体育业”税目中税目中的的“播映播映”子目征税。子目征税。（3）其它文化业。指从事上列活动以外的文化活动的业务，如各）其它文化业。指从事上列活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动、文学、艺术、科技讲座、及演讲、报告会、图书、种展览、培训活动、文学、艺术
