1、第一章第一章 概概 论论提要引言 李克强：审计工作者要当好公共资金“守护神”第一节 审计的历史演进第二节 审计的涵义、特征与目标第三节 审计的对象、职能和作用第四节 审计监督体系关键术语思考题练习题本章学习目标本章学习目标1、了解审计历史发展的客观基础，审计主体、目标、内容和方法等方面演进历程;2、理解审计的涵义、特征与审计工作所应实现的总体目标和具体目标;3、认识我国审计工作的对象、理解审计工作的基本职能和对社会经济的重要作用;4、明确和掌握审计监督体系的构成情况。引言李克强强调，面对新的任务和要求，审计系统要苦练内功，勇于创新，敢于突破不合时宜的条条框框，创新审计方式方法，注重运用信息化、
2、大数据等现代科技手段提高审计效率。他向大家提出三点希望：一要胸怀全局，牢记责任，适应经济发展新常态，为保持经济运行在合理区间、实现持续健康发展，当好重大政策落实的“督查员”。二要牢牢盯住公共资金使用，当好人民利益的“守护神”。念好权力运行“紧箍咒”，既不能让资金“趴在账上睡觉”，更不允许资金跑冒滴漏和被挤占挪用。三要打造一支素质高、业务精、作风优、能打硬仗的“审计铁军”。审审计计人人员员审阅检查凭证账簿报表真实真实合法合法效益效益？法规准则评价报告第一节第一节审计的历史演进审计的历史演进一、审计产生的社会经济基础一、审计产生的社会经济基础审计是一种社会经济现象，是随着社会经济的发展，当财产所有
3、者与经营管理者出现了分离，形成委托和受托经济责任关系之后，是基于经济监督的客观需要的基础上而产生的。二、审计的历史发展轨迹二、审计的历史发展轨迹o（一）审计主体的历史发展 o 法国在中产阶级大革命前就设立了审计厅。英国1314年任命了第一任国库审计长。美国则于1921年就公布了预算及会计条例，并设立了美国审计总署。（General Accounting Office，简称GAO）。而在我国西周设有“宰夫”，秦汉设有“御史大夫”，隋唐设“比部”，宋代设审计司（院）并最早提出“审计”一词，元、明、清的封建政权中同样也设有兼管审计的部门，民国时期则先后设有审计处、审计院、审计部等政府审计部门，目前我
4、国设有国家审计署。o 美国的注册会计师审计开始于1883年，由英国会计师传入。1886年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，到1957年发展为美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA），成为世界上最大的注册会计师审计职业团体。o 而在我国，1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立。o（二）审计内容的历史发展o 现代审计在
5、审查内容上主要经历了检查财务收支、证明交易事项、鉴证财务报表、审查经济管理活动等四个阶段。o（三）审计目标的历史发展o 现代审计在审查目标上主要经历过详细审计、资产负债表审计、损益表审计、会计报表审计、经济效益审计五个阶段。o（四）审计方法的历史发展o 在审计方法上，审计的发展沿着“账面基础审计制度基础审计风险基础审计”的轨迹来发展的。第二节审计的涵义、特征与目标审计的涵义、特征与目标审计方法审计方法:检查检查.监盘监盘.观察观察 查询查询 函证函证 计算计算 分析性分析性复核复核 职业范围职业范围 审计目标审计目标 了解内控了解内控 业务与项目业务与项目审计审计 准备工作准备工作审计程序审计
6、程序:业务约定书业务约定书 审计计划审计计划 内控测评内控测评 实质测试实质测试 审计报告审计报告 法律责任法律责任 重要性与风险重要性与风险 符合测试符合测试 货币与特殊项目审计货币与特殊项目审计 报告后情况报告后情况审计目的审计目的:审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿一、审计的涵义一、审计的涵义 世界各国的审计界都对审计概念进行了深入的研究，人们对审计的概念也进行了深入研究，最具代表性的是美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会发表于1973年的基本审计概念说明（A Statement of Basic Auditing Concepts），考虑了审计的过程和目标，定义为：“审计
7、是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”二、审计的特征二、审计的特征p（一）审计是独立的经济监督p 1组织机构独立。p 2业务工作独立。p 3经济来源独立。o（二）审计的权威性p 1审计组织的地位和权力由法律明确规定p 2审计人员依法执行业务，受法律保护三、审计目标三、审计目标审计目标（Audit Objective）是指审计人员通过审计活动所期望达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目标可分为审计总体目标和审计具体目标两个层次。（一）审计总体目标o 1审计总体目标的演变o 2我国审计总体
8、目标的内容审计的总体目标可从两个方面理解：（1）合法性、公允性和一贯性（2）合规性和效益性1被审计单位管理当局对会计报表的认定（1）存在或发生（2）完整性（3）权利和义务（4）估价或分摊（5）表达与披露（二）审计具体目标2合法性、公允性和一贯性的一般审计目标（1）总体合理性。（2）有效性。（3）完整性。（4）所有权。（5）估价。（6）截止。（7）机械准确性。（8）分类（9）披露 三、财务报表审计应遵循的原则和规范o 1遵守职业道德规范 o 2遵守质量控制准则 o 3遵守审计准则 第三节 审计的对象、职能和作用一、审计的对象一、审计的对象o 具体地说，审计对象包括以下两方面的内容：o 1被审计单
9、位的财务收支及其有关的经营管理活动。o 2被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料。二、审计的职能二、审计的职能o二、审计的职能二、审计的职能o（一）经济监督（一）经济监督o（二）经济鉴证（二）经济鉴证o（三）经济评价（三）经济评价三、审计的作用三、审计的作用o 作用是指对某些事项产生的影响和效果。审计作用与审计职能紧密相连，是履行审计职能所产生的社会效果。审计主要有防护性和促进性两大作用。o（一）防护性作用o 防护性作用是指通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行审查、监督和鉴证，在确保财经法规和财务制度得到遵守和执行方面所起到的防护和制约
10、作用。o（二）促进性作用 o 促进作用是指通过对被审计单位的经营管理活动和经营管理制度进行审查和评价，对被审计单位建立和健全内部控制制度、改善经营管理、提高经济效益、以及加强宏观调控起到建设性的促进作用。第四节 审计监督体系一、政府审计机关政府审计机关o（一）政府审计机关的特征o 政府审计（Government Audit）是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。o（二）政府审计机关的设置o 1政府审计机关的模式 o（1）立法体制 o（2）司法体制 o（3）行政体制 o
11、（4）财政体制o（5）独立体制o2我国政府审计机关和审计人员o 我国的政府审计机关是以宪法为依据设置的，是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。二、注册会计师审计组织二、注册会计师审计组织 o（一）注册会计师审计的特征o 注册会计师审计（Certified Pubic Accountant Audit,J简称CPAA）是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。o（二）注册会计师审计组织和注册会计师审计人员 o 1会计师事务所o 2注册会计师协会o 3注册会计师o（三）注册会计师审计业务范围o 注册会计师的业务范围主要包括两大领域：一是鉴
12、证业务（包括审计、审阅和其他鉴证业务）；二是相关服务业务（包括会计咨询和会计业务服务）。关于鉴证业务，根据我国注册会计师法的规定，注册会计师执行的法定审计业务应包括如下内容：1审查企业会计报表，出具审计报告2验证企业资本，出具验资报告3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 4办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 o（四）注册会计师审计业务执业规则o 根据我国注册会计师法的规定，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。o 注册会计师不得有下列行为：在执行审计业务期间，违反法规规定买卖被审计单位的股票、债券；索取、收受委托合
13、同约定之外的酬金、财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；接受委托催收债款；允许他人以本人名义执行业务；同时在两个或者两个以上会计师事务所执行业务；对其能力进行广告宣传以招揽业务等。三、内部审计机构三、内部审计机构o（一）内部审计的特征o 内部审计（Internal Audit）是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。内部审计在部门或单位负责人领导下，主要对本部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告、意见和建议。o（二）内部审计机构和内部审计范围o 1内部审计机构的设置（1）受本单位董事会领导；（2）受本单位监事会或审计
14、委员会领导；（3）受本单位总裁或总经理领导；（4）受本单位总会计师或财务副总经理领导。o2内部审计范围o 根据规定，我国内部审计机构或者内部审计人员对本单位及本单位下属单位的下列事项进行审计监督：财务计划或者单位预算的执行和决算；与财务收支有关的经济活动及其经济效益；国家和单位资产的管理情况；国家财经法规的执行情况；承包、租赁经营的有关审计事项；所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。关键术语关键术语o 1审计（Audit）o 2经济责任关系（Accountability Relation）o 3审计目标（Audit Objective）o 4经济监督（Economics Monitoring）o 5经济鉴证（Economics Attestation）o 6经济评价（Economics Evaluation）思考题思考题 1如何理解受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件?2怎样理解审计的对象、职能、任务和作用?3审计目标有哪些特征?审计总体目标是如何演变的？应如何对审计总目标进行定位?4我国的审计监督体系如何构成的?审计与其他经济监督有何区别?5审计的独立性表现在哪些方面？如何理解审计监督与其他经济监督的本质区别？6什么是审计的经济监督职能？试说明各类审计组织监督的内容。
