1、第三章 制造业成本核算程序第三章第三章 制造业成本核算程序制造业成本核算程序 第三章 制造业成本核算程序【本章学习目标】【本章学习目标】理解并掌握各种要素费用的归集与分配方法。理解并掌握各种要素费用的归集与分配方法。认识辅助生产费用归集与分配的原则、特点，掌握认识辅助生产费用归集与分配的原则、特点，掌握辅助生产费用的分配方法。辅助生产费用的分配方法。了解制造费用的内容，掌握制造费用的分配方法。了解制造费用的内容，掌握制造费用的分配方法。理解废品、废品损失的概念，掌握废品损失的核算理解废品、废品损失的概念，掌握废品损失的核算方法。方法。理解在产品的含义，掌握费用在完工产品与在产品理解在产品的含义
2、，掌握费用在完工产品与在产品之间的各种分配方法。之间的各种分配方法。第三章 制造业成本核算程序第一节第一节 生产经营费用的归集与分配生产经营费用的归集与分配 一、要素费用的归集与分配一、要素费用的归集与分配u 企业在生产过程中，要耗用原材料、燃料和动企业在生产过程中，要耗用原材料、燃料和动力，要支付职工工资以及发生各种其他费用。有些力，要支付职工工资以及发生各种其他费用。有些费用发生时，可以直接记入相关的账户或产品成本费用发生时，可以直接记入相关的账户或产品成本中，有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不中，有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不能直接记入相关账户或产品成本中，而要采用科学能
3、直接记入相关账户或产品成本中，而要采用科学的合理的方法进行分配。的合理的方法进行分配。第三章 制造业成本核算程序要素费用分配原则：要素费用分配原则：p重要性原则重要性原则p直接性原则直接性原则p一致性原则一致性原则 第三章 制造业成本核算程序二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配领料登记簿领料登记簿 限额领料单限额领料单 领料单领料单 材料费用材料费用原始凭证原始凭证材料费用的原始凭证材料费用的原始凭证第三章 制造业成本核算程序材料费用材料费用分配标准分配标准 定额耗用量定额耗用量比例分配比例分配 产品重量产品重量比例分配比例分配 产品材料产品材料定额成本定额成本比例分配比例分配 材
4、料费用的分配方法（分配标准）材料费用的分配方法（分配标准）第三章 制造业成本核算程序【例【例3-13-1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料某种原材料90009000千克，每千克千克，每千克3.503.50元。甲产品实元。甲产品实际产量为际产量为18001800件，单位产品材料定额耗用量为件，单位产品材料定额耗用量为3 3千克；乙产品实际产量为千克；乙产品实际产量为12001200件，单位产品材料件，单位产品材料定额耗用量为定额耗用量为1.51.5千克。要求采用定额耗用量比千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。例分配法分配材料费用。第三章 制造
5、业成本核算程序甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量180018003 35400(5400(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量120012001.51.51800(1800(千克千克)材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率90009000(5400+1800)(5400+1800)1.251.25甲产品应分配的材料实际耗用量甲产品应分配的材料实际耗用量540054001.251.256750(6750(千克千克)乙产品应分配的材料实际耗用量乙产品应分配的材料实际耗用量180018001.251.252250(2250(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用
6、675067503.503.5023625(23625(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用225022503.503.507875(7875(元元)解题过程：解题过程：第三章 制造业成本核算程序材料费用的归集与分配会计处理材料费用的归集与分配会计处理 u 发出材料采用发出材料采用实际成本计价实际成本计价，每次发出材料的单，每次发出材料的单位成本必须选择一定的方法确认，并保持相对不变。位成本必须选择一定的方法确认，并保持相对不变。具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配均法、个别计价
7、法。根据发料凭证编制材料费用分配表表(或发出材料汇总表或发出材料汇总表)u 发出材料采用发出材料采用计划成本计价计划成本计价，每次发出材料按计，每次发出材料按计划成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成划成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材或发出材料汇总表料汇总表)，并编制材料成本差异分配表。，并编制材料成本差异分配表。第三章 制造业成本核算程序材料费用分配表示例材料费用分配表示例请作会计分录请作会计分录第三章 制造业成本核算程序请作会计分录请作会计分录第三章 制造业成本核算程序三、外购动力费用的
8、归集与分配三、外购动力费用的归集与分配 u外购动力费用是指企业从外单位购入的电外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、热力等动力所支付的费用。力、热力等动力所支付的费用。u外购动力费用应按耗用部门和用途进行归外购动力费用应按耗用部门和用途进行归集。集。u外购动力费用的分配是通过编制外购动力外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配表进行的。费用分配表进行的。第三章 制造业成本核算程序职工福职工福利费利费 工资、奖工资、奖金、津贴金、津贴和补贴和补贴“五险五险一金一金”工会经费工会经费和职工教和职工教育经费育经费 补偿及相补偿及相关支出关支出 职工薪酬职工薪酬的构成的构成四、职工薪酬费用的归集
9、与分四、职工薪酬费用的归集与分配配第三章 制造业成本核算程序职工薪酬核算的原始凭证职工薪酬核算的原始凭证 职工薪酬核算原始凭证职工薪酬核算原始凭证考勤记录考勤记录工作班产量记录工作班产量记录工作通知单工作通知单工序进程单工序进程单产量工时记录产量工时记录第三章 制造业成本核算程序职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法职工薪酬的计算方法计时工资计时工资集体计件集体计件月薪制月薪制个人计件个人计件计件工资计件工资日薪制日薪制第三章 制造业成本核算程序工资计算公式工资计算公式月薪制：月薪制：应付职工薪酬月标准工资应付职工薪酬月标准工资(事假天数事假天数日标准工资日标准工资)(病假天数
10、病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）日薪制：日薪制：应付职工薪酬出勤日数应付职工薪酬出勤日数日标准工资病假日数日标准工资病假日数日标日标准工资准工资(1(1病假扣款率病假扣款率)个人计件：个人计件：应付计件工资应付计件工资(各种产品的数量各种产品的数量该种产品的计件该种产品的计件单价单价)计件单价产品定额工时计件单价产品定额工时等级小时工资率等级小时工资率第三章 制造业成本核算程序【例【例3-23-2】某企业基本生产车间张恒的月标准工某企业基本生产车间张恒的月标准工资为资为18001800元。元。2020年年5 5月考勤记录反映张恒病月考勤记录反映张恒病假假2 2天，事假天，事
11、假1 1天。天。5 5月份日历天数为月份日历天数为3131天，其中天，其中节假日节假日3 3天，双休日天，双休日8 8天。根据张恒的工龄，其病天。根据张恒的工龄，其病假工资按标准工资的假工资按标准工资的90%90%计算。张恒的病假和事计算。张恒的病假和事假期间没有节假日。要求按假期间没有节假日。要求按3030天、天、20.8320.83天分别天分别计算张恒计算张恒5 5月份的计时工资。月份的计时工资。第三章 制造业成本核算程序按按3030天计算日标准工资：天计算日标准工资：日标准工资日标准工资1800180030306060（元（元/日）日）应付职工薪酬应付职工薪酬1800180060601
12、160602 2(1(190%)90%)17281728（元）（元）按按20.8320.83天计算日标准工资：天计算日标准工资：日标准工资日标准工资1800180020.8320.8386.41(86.41(元元/日日)应付职工薪酬应付职工薪酬1800180086.4186.411 186.4186.412 2(1(190%)90%)1696.31(1696.31(元元)解题过程：解题过程：改用日薪制改用日薪制计算，同学计算，同学动手。动手。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-33-3】职工王诚职工王诚8 8月份加工甲、乙两种产品，月份加工甲、乙两种产品，甲产品甲产品180180件，乙产品件
13、，乙产品120120件。验收时发现甲产件。验收时发现甲产品料废品料废5 5个，工废个，工废4 4个。该职工小时工资率为个。该职工小时工资率为4.54.5元，制造甲产品定额工时为元，制造甲产品定额工时为1 1小时，乙产品为小时，乙产品为2 2小时。要求计算王诚小时。要求计算王诚6 6月份应得计件工资。月份应得计件工资。第三章 制造业成本核算程序解题过程：解题过程：甲产品计件单价甲产品计件单价1 14.54.54.5(4.5(元元)乙产品计件单价乙产品计件单价2 24.54.59(9(元元)王诚王诚8 8月份应得计件工资月份应得计件工资(180(1804)4)4.54.51201209 91872
14、(1872(元元)或：或：各种产品定额工时总额各种产品定额工时总额(180(1804)4)l l1201202=4162=416（小时）（小时）王诚王诚8 8月份应得计件工资月份应得计件工资=416=4164.55=1872(4.55=1872(元元)第三章 制造业成本核算程序集体计件工资：集体计件工资：先按集体完成的产品数量和计件单价计算出先按集体完成的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额，然后再采用一定整个集体应得的计件工资总额，然后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内的方法将整个集体应得的计件工资总额在集体内部各成员间进行分配。部各成员间进行分配。第三章 制
15、造业成本核算程序工资费用的归集和分配的会计处理工资费用的归集和分配的会计处理u工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。工资费用的归集和分配是通过编制工资费用分配表进行的。u根据工资费用分配表，编制会计分录如下：根据工资费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 2700027000 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 1050010500 制造费用制造费用 40004000 销售费用销售费用 20002000 管理费用管理费用 65006500 在建工程在建工程 30003000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000 1000 贷：应付职
16、工薪酬贷：应付职工薪酬 5400054000第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序第二节第二节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用核算账户设置一、辅助生产费用核算账户设置 u 辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间的产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间的产品和劳务的成本。产品和劳务的成本。u 设置设置“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”账户，一般按账户，一般按辅助生产车间或辅助生产产品、劳务的种类设置明细账，辅助生产车间或辅助生产产品、
17、劳务的种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序二、辅助生产费用归集的程序二、辅助生产费用归集的程序 u 提供单一品种或劳务的辅助生产车间，不设置提供单一品种或劳务的辅助生产车间，不设置“制造制造费用费用”账户，发生的费用直接记入账户，发生的费用直接记入“生产成本生产成本-辅助生辅助生产成本产成本”账户。账户。u 提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，直接生产费提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，直接生产费用记入用记入“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”账户；间接费
18、用先账户；间接费用先记入记入“制造费用制造费用”账户，月末采用一定的方法从账户，月末采用一定的方法从“制造费制造费用用”账户分配转入账户分配转入“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”。第三章 制造业成本核算程序三、辅助生产费用的分配方法三、辅助生产费用的分配方法p直接分配法直接分配法:将各辅助生产车间发生的费用，将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各个辅助生产车间之间相互提供劳务而不考虑各个辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。的情况。辅助生产车间辅助生产车间 该辅助生产车间发生的费用该辅助生产车间发生的费用
19、 费用分配率费用分配率 该辅助生产车间该辅助生产车间 -该辅助生产车间为其他辅该辅助生产车间为其他辅 提供的劳务总量提供的劳务总量 助生产车间提供的劳务量助生产车间提供的劳务量 某受益部门应负担某受益部门应负担 该受益部门该受益部门 该辅助生产车该辅助生产车 的辅助生产费用的辅助生产费用 劳务耗用量劳务耗用量 间费用分配率间费用分配率第三章 制造业成本核算程序【例【例3-43-4】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅炉车间本月发生费用炉车间本月发生费用104000104000元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用153120153120元。采用
20、直接分配法分配辅助生产费用。元。采用直接分配法分配辅助生产费用。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率 104000104000 41.6(41.6(元工时元工时)2600-100 2600-100供电车间费用分配率供电车间费用分配率 153120 153120 1.914(1.914(元度元度)87000-7000 87000-7000根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 4976449764 制造费用制造费用 15435015435
21、0 管理费用管理费用 5300653006 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 104000104000 -供电车间供电车间 153120153120第三章 制造业成本核算程序p顺序分配法顺序分配法(阶梯分配法阶梯分配法):):按照辅助生产车间之间相按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产费用的方法。费用的方法。p 受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。多的辅助生产车间排在后面，后进行分配
22、。p 各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生产车各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生产车间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行分配；排间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行分配；排列在后的辅助生产车间列在后的辅助生产车间,应在原先归集费用的基础上，加应在原先归集费用的基础上，加上排在其前的辅助生产费用分配转入数一并予以分配。上排在其前的辅助生产费用分配转入数一并予以分配。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-53-5】沿用例沿用例3-43-4的资料，采用顺序分配的资料，采用顺序分配法分配辅助生产费用。法分配辅助生产费用。见教材。见教材。第三章 制造业成本核算程序p交互分配法交
23、互分配法（一次交互分配法）：先将辅助（一次交互分配法）：先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给辅助生产车间以外的受益单的实际费用分配给辅助生产车间以外的受益单位。交互分配法需要分两步进行：位。交互分配法需要分两步进行：p 第一步：交互分配。即辅助生产车间之间第一步：交互分配。即辅助生产车间之间的交互分配。的交互分配。p 第二步：对外分配。即对辅助生产车间以第二步：对外分配。即对辅助生产车间以外的受益单位分配。外的受益单位分配。第三章 制造业成本核算程
24、序【例【例3-63-6】沿用例沿用例3-43-4的资料，采用交互分配法的资料，采用交互分配法分配辅助生产费用。分配辅助生产费用。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：1交互分配交互分配 借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 12320 -供电车间供电车间 4000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 4000 -供电车间供电车间 123202对外分配对外分配借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 47060
25、 制造费用制造费用 157698.8 管理费用管理费用 52361.2 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 112320 -供电车间供电车间 144800第三章 制造业成本核算程序p 代数分配法代数分配法:运用代数中多元一次联立方程的原理运用代数中多元一次联立方程的原理进行辅助生产费用分配的方法。进行辅助生产费用分配的方法。p 首先根据辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的首先根据辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的关系，建立多元一次方程组；关系，建立多元一次方程组；p 其次求解方程确定辅助生产车间产品或劳务的单位其次求解方程确定辅助生产车间产品或劳务的单位成本
26、成本(分配率分配率)；p 然后根据单位成本及所有受益单位耗用的产品或劳然后根据单位成本及所有受益单位耗用的产品或劳务数量分配辅助生产费用。务数量分配辅助生产费用。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-73-7】沿用例沿用例3-43-4资料，采用代数资料，采用代数分配法分配辅助生产费用。分配法分配辅助生产费用。第三章 制造业成本核算程序设：锅炉车间供热单位成本为设：锅炉车间供热单位成本为x(x(元吨元吨)，供电车间，供电车间供电单位成本为供电单位成本为y(y(元度元度)，建立如下方程组：，建立如下方程组：1040001040007000y7000y2600 x2600 x 153120 1531
27、20l00 xl00 x87000y87000y在上列方程中，方程左方为各辅助生产车间实际费用，在上列方程中，方程左方为各辅助生产车间实际费用，列于各辅助生产明细账的借方；右方则是贷方分配额。列于各辅助生产明细账的借方；右方则是贷方分配额。求解方程组得：求解方程组得：x x44.8773444.87734 y y1.811581.81158第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序p计划成本分配法计划成本分配法:辅助生产车间提供的产品或劳务辅助生产车间提供的产品或劳务先按计划单位成本向各受益对象分配，再按计划成本的先按计划单位成本向各受益对象分配，再按计划成本的分配额与实际生产费用的
28、差额进行调整的方法。分配额与实际生产费用的差额进行调整的方法。p 第一步：按接受产品或劳务的实际耗用量和计划单第一步：按接受产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本，进行费用分配。位成本，进行费用分配。p 第二步：将实际费用与按计划成本分配转出的费用第二步：将实际费用与按计划成本分配转出的费用相比较，计算成本差异，将差异按比例追加分配给辅助相比较，计算成本差异，将差异按比例追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，或全部记入生产车间以外的各受益单位，或全部记入“管理费管理费用用”。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-83-8】沿用例沿用例3-43-4资料，采用计划成本分资料，采用计划成本分配法分配
29、辅助生产费用。配法分配辅助生产费用。该企业锅炉车间每工时的计划单位成本该企业锅炉车间每工时的计划单位成本为为4242元，供电车间每度电的计划单位成本为元，供电车间每度电的计划单位成本为1.841.84元。元。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序1.1.按计划成本分配费用按计划成本分配费用借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 1288012880 -供电车间供电车间 42004200 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 4784047840 制造费用制造费用 152600152600 管理费用管理费用 5176051760 贷
30、：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 109200109200 -供电车间供电车间 1600801600802.2.辅助生产成本差异，直接记入辅助生产成本差异，直接记入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 76807680 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 76807680借：管理费用借：管理费用 27602760 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 27602760第三章 制造业成本核算程序第三节第三节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配一、制造费用的概念及内容一、制造费用的概念
31、及内容u 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或劳务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的劳务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的各项生产费用。各项生产费用。p 间接用于产品或劳务生产的费用，如车间机物料消耗，车间辅助人间接用于产品或劳务生产的费用，如车间机物料消耗，车间辅助人员工资及福利费用，车间、分厂生产用厂房的折旧费等费用。员工资及福利费用，车间、分厂生产用厂房的折旧费等费用。p 部分直接用于产品或劳务生产的费用，这些费用难于直接计入产品部分直接用于产品或劳务生产的费用，这些费
32、用难于直接计入产品或劳务成本，或者管理上不要求单独反映，如机器设备的折旧费、低或劳务成本，或者管理上不要求单独反映，如机器设备的折旧费、低值易耗品摊销费、设计制图费和试验检验费等。值易耗品摊销费、设计制图费和试验检验费等。p 车间用于组织和管理生产的费用。如车间管理人员工资及福利费，车间用于组织和管理生产的费用。如车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。第三章 制造业成本核算程序
33、二、制造费用的归集二、制造费用的归集 u 制造费用归集通过制造费用归集通过“制造费用制造费用”账户进行。该账户账户进行。该账户是集合分配账户。制造费用明细账通常采用多栏式账页，是集合分配账户。制造费用明细账通常采用多栏式账页，按费用项目进行分栏核算。按费用项目进行分栏核算。第三章 制造业成本核算程序三、制造费用分配原则三、制造费用分配原则p 相关性原则：分配标准与制造费用的发生有密切的相关性原则：分配标准与制造费用的发生有密切的联系。联系。p 比例性原则：分配标准与待分配的制造费用之间存比例性原则：分配标准与待分配的制造费用之间存在客观的因果比例关系。在客观的因果比例关系。p 可操作性原则：分
34、配标准的资料比较容易取得，并可操作性原则：分配标准的资料比较容易取得，并且可以客观计量。且可以客观计量。p 相对稳定性原则：分配标准一经确定，不宜随意变相对稳定性原则：分配标准一经确定，不宜随意变动。动。第三章 制造业成本核算程序四、制造费用的分配方法四、制造费用的分配方法 计划分配率法计划分配率法实际分配率法实际分配率法累计分配率法累计分配率法制造费用分配方制造费用分配方法法第三章 制造业成本核算程序实际分配率法：实际分配率法：指在月末根据制造费用账户归集的发生指在月末根据制造费用账户归集的发生额，按分配标准分配计入产品或劳务成本的方法。额，按分配标准分配计入产品或劳务成本的方法。制造费用实
35、际分配率制造费用实际分配率 该车间本期制造费用总额该车间本期制造费用总额 该车间各产品分配标准总和该车间各产品分配标准总和某产品应分配制造费用该产品某产品应分配制造费用该产品(劳务劳务)分配标准分配标准该车间制该车间制造费用实际分配率造费用实际分配率 p 按实际分配率法分配制造费用后，各月末制造费用账户按实际分配率法分配制造费用后，各月末制造费用账户均无余额。均无余额。生产工人工时比例生产工人工时比例 生产工人工资比例生产工人工资比例 机器工时比例机器工时比例 第三章 制造业成本核算程序【例【例3-93-9】某企业本月基本生产车间制造费用总某企业本月基本生产车间制造费用总额为额为5480054
36、800元，元，A A产品生产工人耗用产品生产工人耗用64006400工时，工时，B B产品生产工人耗用产品生产工人耗用36003600工时，要求采用生产工人工时，要求采用生产工人工时比例法分配制造费用。工时比例法分配制造费用。第三章 制造业成本核算程序编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-A产品产品 3507235072 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-B-B产品产品 1972819728 贷：制造费用贷：制造费用 5480054800第三章 制造业成本核算程序计划分配率法（预定分配率法）计划分配率法（预定分配率法）：指根据年度
37、制造费：指根据年度制造费用计划数和年度计划产量的定额标准，计算计划分配率，据用计划数和年度计划产量的定额标准，计算计划分配率，据以分配制造费用的方法。以分配制造费用的方法。制造费用计划分配率制造费用计划分配率该车间年度制造费用计划数该车间年度制造费用计划数 该车间年度各产品计划产量的定额标准总和该车间年度各产品计划产量的定额标准总和某产品某月应该产品该月实际某产品某月应该产品该月实际 该车间制造费用该车间制造费用分配制造费用分配制造费用 产量定额标准产量定额标准 计划分配率计划分配率p “制造费用制造费用”账户有借方或贷方余额，对于这些余额各账户有借方或贷方余额，对于这些余额各月末不必进行调整
38、，等年末再按已分配制造费用的比例进行月末不必进行调整，等年末再按已分配制造费用的比例进行调整调整 。年终。年终“制造费用制造费用”账户没有余额账户没有余额。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-103-10】某企业基本生产车间年度制造费用计划数为某企业基本生产车间年度制造费用计划数为19500001950000元，全年产品的计划产量为：元，全年产品的计划产量为：A A产品产品90009000件，件，B B产品产品60006000件；单位产品定额工时为：件；单位产品定额工时为：A A产品产品6 6小时，小时，B B产产品品4 4小时；本月实际产量为：小时；本月实际产量为：A A产品产品80080
39、0件，件，B B产品产品600600件；件；本月实际发生制造费用本月实际发生制造费用168000168000元，采用计划分配率分配元，采用计划分配率分配制造费用。制造费用。第三章 制造业成本核算程序A A产品计划产量定额工时产品计划产量定额工时900090006 654000(54000(小时小时)B B产品计划产量定额工时产品计划产量定额工时600060004 424000(24000(小时小时)制造费用计划分配率制造费用计划分配率 1950000 1950000 25(25(元元/小时小时)54000 540002400024000A A产品应分配制造费用：产品应分配制造费用：800800
40、6 62525120000(120000(元元)B B产品应分配制造费用产品应分配制造费用:600:6004 4252560000(60000(元元)根据制造费用分配结果，编制会计分录如下：根据制造费用分配结果，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-A产品产品 120000120000 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-B-B产品产品 6000060000 贷：制造费用贷：制造费用 180000180000第三章 制造业成本核算程序累计分配率法：累计分配率法：指每月只对已完工批次的产品，按累计分配指每月只对已完工批次的产品，按累计分配率分配制造费用
41、。对于未完工批次的产品，其应负担的制造费用仍率分配制造费用。对于未完工批次的产品，其应负担的制造费用仍保留在原账户中，暂不分配；待该批产品完工时，再按完工月份的保留在原账户中，暂不分配；待该批产品完工时，再按完工月份的累计分配率计算分配制造费用。累计分配率计算分配制造费用。制造费用制造费用 各批产品累计制造费用总额各批产品累计制造费用总额累计分配率累计分配率 各批产品累计工时总数各批产品累计工时总数某批完工产品应该批完工产品某批完工产品应该批完工产品 该车间制造费用该车间制造费用分配的制造费用分配的制造费用 累计工时数累计工时数 累计分配率累计分配率p 月末月末“制造费用制造费用”账户有借方余
42、额，在资产负债表中应列入账户有借方余额，在资产负债表中应列入“存货存货”项目内，该余额各月末不必进行调整，等产品全部完工，项目内，该余额各月末不必进行调整，等产品全部完工，“制造费用制造费用”账户就会没有余额。账户就会没有余额。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-113-11】某企业采用累计分配率法，以直接人工工时某企业采用累计分配率法，以直接人工工时为分配标准分配制造费用，某年为分配标准分配制造费用，某年3 3月、月、4 4月有关资料如表月有关资料如表3-3-2626所示。所示。3 3月初制造费用结存余额为月初制造费用结存余额为1680016800元，元，3 3月份实际月份实际发生制造费用
43、发生制造费用3520035200元，元，4 4月份实际发生制造费用月份实际发生制造费用4200042000元。元。第三章 制造业成本核算程序(1)(1)根据上述资料，分配根据上述资料，分配3 3月份制造费用，计算如下：月份制造费用，计算如下：3 3月份累计分配率月份累计分配率168001680035200 35200 4(4(元元/小时小时)5000 500080008000201201批次批次A A产品应摊制造费用产品应摊制造费用600060004 424000(24000(元元)3 3月末制造费用结存数月末制造费用结存数16800168003520035200240002400028000
44、(28000(元元)3 3月末在产品累计直接人工工时数月末在产品累计直接人工工时数5000500080008000600060007000 7000(2)(2)根据上述资料，分配根据上述资料，分配4 4月份制造费用，计算如下月份制造费用，计算如下:4 4月份累计分配率月份累计分配率280002800042000 42000 5(5(元元/小时小时)7000 700070007000301301批次批次C C产品制造费用产品制造费用300030005 515000(15000(元元)第三章 制造业成本核算程序p 采用累计分配率法分配制造费用，可以简化成本的采用累计分配率法分配制造费用，可以简化成
45、本的分配计算和登账工作。分配计算和登账工作。p 不足：不足：(1)(1)产品在未完工前，各成本明细账中只归产品在未完工前，各成本明细账中只归集了直接材料等直接计入费用以及直接工时，不能全面集了直接材料等直接计入费用以及直接工时，不能全面反映在产品的成本。反映在产品的成本。(2)(2)由于累计分配率是一种加权平由于累计分配率是一种加权平均分配率，如果企业各月份制造费用水平波动较大，会均分配率，如果企业各月份制造费用水平波动较大，会影响产品成本计算的正确性。影响产品成本计算的正确性。p 适用生产周期较长，每月未完工批别较多，且各月适用生产周期较长，每月未完工批别较多，且各月份制造费用波动不大的企业
46、采用。份制造费用波动不大的企业采用。第三章 制造业成本核算程序第四节第四节 生产损失的归集与分配生产损失的归集与分配一、生产损失的概念及内容一、生产损失的概念及内容p 生产损失指企业在产品生产过程中或由于生产原因生产损失指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。而发生的各种损失。废品损失废品损失 停工损失停工损失 在产品盘亏、毁损、变质损失在产品盘亏、毁损、变质损失p 生产损失由产品制造成本承担。生产损失由产品制造成本承担。第三章 制造业成本核算程序二、废品及废品损失的概述二、废品及废品损失的概述p 废品是指因生产原因造成的质量不符合规定的技废品是指因生产原因造成的质量不符合规定的
47、技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。才能使用的在产品、半成品或产成品。p 废品按技术上是否可修及经济上是否合算分为可废品按技术上是否可修及经济上是否合算分为可修复废品和不可修复废品两种。修复废品和不可修复废品两种。p 废品按其产生原因可以分为料废和工废两种。废品按其产生原因可以分为料废和工废两种。p 废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和
48、应收赔款以后的损费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。失。第三章 制造业成本核算程序三、废品损失的核算三、废品损失的核算 设置“废品损失”账户，并在“生产成本”账户中增设“废品损失”成本项目。废品损失的计算方法：按废品所耗实际费用计算法 按废品所耗定额费用计算的方法 第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序【例【例3-133-13】基本生产车间共生产基本生产车间共生产A A产品产品200200件。完件。完工时发现不可修复废品工时发现不可修复废品1010件，件，200200件件A A产品总成本产品总成本为为129625129625元，其中直接材料成本元，其中直接材料成本1
49、00000100000元，直接元，直接工资成本工资成本1975019750元，制造费用元，制造费用98759875元。废品残值元。废品残值150150元。要求计算不可修复废品的成本。元。要求计算不可修复废品的成本。第三章 制造业成本核算程序废品应负担的直接材料成本废品应负担的直接材料成本10000010000010105000(5000(元元)200 200废品应负担的直接人工成本废品应负担的直接人工成本19750197501010987.5(987.5(元元)200 200废品应负担的制造费用废品应负担的制造费用987598751010493.75(493.75(元元)200 200不可修复
50、废品的净损失不可修复废品的净损失6331.256331.25元元(5000(5000987.5987.5493.75493.75150)150)。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-143-14】假设例假设例3-133-13中中A A产品每件材料费产品每件材料费用定额用定额4646元，工时定额元，工时定额3 3小时，计划小时工小时，计划小时工资率资率2.52.5元，计划小时制造费用率元，计划小时制造费用率1 1元，要求元，要求填制废品损失计算表。填制废品损失计算表。第三章 制造业成本核算程序第三章 制造业成本核算程序废品损失核算的账务处理废品损失核算的账务处理 (1)(1)结转可修复废品的修
