1、第一章 总 论第一节 税法概述链接视频：概说征税与纳税链接视频：概说征税与纳税是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式取得财政收入的一种形式税收分配的对象为剩余产品税收分配的对象为剩余产品（一）（一）税收税收概念概念税收分配以国家为主体，凭政治权力实现税收分配以国家为主体，凭政治权力实现 税收的本质是分配税收的本质是分配征税目的为满足社会公共需要征税目的为满足社会公共需要税收具有无偿性、强制性和固定性特征税收具有无偿性、强制性和固定性特征一、税收的性质一、税收的性质 强制性强制性无偿性无偿性固定性固定
2、性核核心心保证保证约束约束税收的特征税收的特征 税收区别于其他财政收入的形式标志税收区别于其他财政收入的形式标志1、税收产生的条件：l 国家的产生和存在；l 私有财产制的存在和发展。2、我国税收发展的历程：l 夏商周时期的“贡助彻”；l 春秋时期鲁国的“初税亩”。（二）税收的产生（二）税收的产生 组织财政收入调节经济监督社会经济活动（三）税收的职能（三）税收的职能 l 税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。税收与税法的关系：l 税收是经济学概念，税法则是法学的概念；l 税收与税法密不可分，税法
3、是税收的法律表现形式；税收则是税法所确定的具体内容。税法的广义与狭义：l 广义：国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。l 狭义：仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律。二、税法的概念二、税法的概念 1税收法律关系的构成l 主体：征税主体（税务机关）；纳税主体（纳税人）。l 客体：征税对象。l 内容：法律关系主体所享有的权利和所承担的义务。2税收法律关系的行为l 产生：法律关系主体之间权利与义务关系的形成。l 变更：依法形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变化。l 消灭：征纳税主体之间权利与义务关系的消失。3税收法律关系的保护 是指保障征纳税权利
4、主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。三、税收法律关系三、税收法律关系 2纳税人（纳税主体）纳税人（纳税主体）四、税法构成要素四、税法构成要素 对对“谁谁”征税？征税？直接负有纳税义务直接负有纳税义务的单位和个人的单位和个人自然人自然人法人法人本国公民本国公民外国人外国人无国籍人无国籍人机关机关事业事业企业企业社团社团扣缴义务人扣缴义务人负税人负税人纳税人与税务纳税人与税务机关的中介机关的中介税款的实际承担者税款的实际承担者1总则：总则：立法依据、立法目的、适用原则 3征税对象（纳税客体）征税对象（纳税客体）对对“什么什么”征税问题征税问题区别区别不同税种不同税种的主要标志的主要标志税目税
5、目 征税对象的细征税对象的细分，以列举法分，以列举法或概括法表示或概括法表示计税依据计税依据 征税对象的数量依据，征税对象的数量依据，有有3种种有有2个目的个目的 4税目税目 5税率税率征征“多少多少”问题问题税收制度的核心税收制度的核心3种基本形式种基本形式比例税率比例税率累进税率累进税率定额税率定额税率企业所得税企业所得税25%个人所得税（个人所得税（工资薪金）工资薪金）土地增值税土地增值税啤酒消费税啤酒消费税250元元/吨吨3种：全额累进税率、种：全额累进税率、超额累进税率超额累进税率、超率累进税率、超率累进税率税率与征税率与征税对象价税对象价值量无关值量无关税负相同，税负相同，但并不能
6、体但并不能体现税收公平现税收公平比例比例税率税率累进累进税率税率定额定额税率税率应纳税额计税依据应纳税额计税依据比例税率比例税率应纳税额计税依据应纳税额计税依据定额税率定额税率分段式分段式计算法计算法速算扣速算扣除数法除数法6纳税环节纳税环节“什么环节什么环节”征税征税只在一个环节征收只在一个环节征收两个以上环节征收两个以上环节征收资源税只在开采环资源税只在开采环节征收节征收增值税在生产、批发、增值税在生产、批发、零售环节均征收零售环节均征收一次课征制一次课征制多次课征制多次课征制7纳税期限纳税期限“什么时间什么时间”申报税申报税按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税增值税纳税期限分别为增值税纳税期
7、限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税以以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度个季度为一个为一个纳税期限的，自期满之日起纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，次月日内预缴税款，次月15日内日内申报纳税；以申报纳税；以1个月或个月或1个季度为一个纳税期限的，自期个季度为一个纳税期限的，自期满之日起满之日起15日内申报纳税日内申报纳税9减税免税减税免税应纳税额应纳税额计税依据计税依据税率税率税率式减免税率式减免税额式减免税额式减免税基式减
8、免税基式减免起征点起征点免征额免征额项目扣除项目扣除8纳税地点纳税地点10罚则罚则11附则附则五、税法的作用五、税法的作用 l 税法是国家组织财政收入的法律形式税法是国家组织财政收入的法律形式l 税法是国家宏观调控经济的法律手段税法是国家宏观调控经济的法律手段l 税法是国家维护经济秩序的法律工具税法是国家维护经济秩序的法律工具l 税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据l 税法是国家维护其经济权益的法律保障税法是国家维护其经济权益的法律保障第二节 税收立法从实际出发原则 公平原则公平原则 原则性与灵活性相结合原则原则性与灵活性相结合原则 民主决策原则 一、税
9、收立法的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合原则 全国人大及全国人大及其常委会其常委会制定制定 国务院税务国务院税务主管部门主管部门制定制定 地方政府制地方政府制定定 国务院国务院制定制定 二、税收立法机关全国人大及全国人大及其常委会其常委会授权授权 地方人大及地方人大及其常委会其常委会制定制定 税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关，在制定、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。l 提议阶段l 审议阶段l 通过阶段l 公布阶段三、税收立法程序 税法的实施即税法的执行，包括税收执法和守法两个方面：l 一方面要求税务机关和税
10、务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；l 另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。四、税法的实施第三节 税法体系一、我国税制改革进展 新中国成立60多年来，我国税收体制先后进行了五次重大改革：l 第一次是新中国成立之初的1950年l 第二次是1958年税制改革l 第三次是1973年的税制改革l 第四次是1984年的税制改革l 第五次是1994年的税制改革1以税法内容和职能为标准分类以税法内容和职能为标准分类 税收基本法：税收基本法：规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及 征纳双方权利与义务等内容的法
11、律规范。征纳双方权利与义务等内容的法律规范。目前我国还没有。目前我国还没有。税收实体法：税收实体法：规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税 依据、纳税地点等要素内容的法律规范。依据、纳税地点等要素内容的法律规范。例个人所得税法、企业所得税法、增值税暂行条例等例个人所得税法、企业所得税法、增值税暂行条例等税收程序法：税收程序法：规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。例税收征收管理法、税务行政复议规则。例税收征收管理法、税务行政复议规则。二、税法的分类2以征税对象为标准分类以征税对象为标准分类流
12、转税法：以商品或劳务的流转额为征税对象。流转税法：以商品或劳务的流转额为征税对象。所得税法：以所得额为征税对象。所得税法：以所得额为征税对象。财产税法：以拥有或支配的财产为征税对象财产税法：以拥有或支配的财产为征税对象行为目的税法：行为目的税法：以某些特定行为及特定政策目的为征税对象以某些特定行为及特定政策目的为征税对象资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收3以税收管辖权为标准分类以税收管辖权为标准分类 国内税法：国内税法：按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收 法律制度法律制度
13、 国际税法：国际税法：国家之间形成的税收法律制度，主要包括双边或多边国家之间形成的税收法律制度，主要包括双边或多边 国家间的税收协议、条约和国际惯例等。国家间的税收协议、条约和国际惯例等。外国税法：外国税法：外国各个国家制定的税收法律制度。外国各个国家制定的税收法律制度。4按税收收入归属和征管权限分类按税收收入归属和征管权限分类 中央税中央税地方税地方税共享税共享税税收税收管理权管理权税收税收使用权使用权中央中央地方地方共享共享l 税务机关征收（14种）：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、契税、环境保
14、护税l 海关负责征收（2种）：关税、船舶吨税l 财政部门负责征收（2种）耕地占用税、烟叶税三、我国现行的税法体系税收实体法体系构成：税收实体法体系构成：第二章 增值税法增值税税款的计算增值税税款的计算增值税纳税申报增值税纳税申报增值税概述增值税概述增值税出口退税增值税出口退税内容提要第一节 增值税概述增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额为计税依为计税依据征收的一种流转税据征收的一种流转税MVC商品总价值商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额理论增值额法定法定 增值额增值额一、增值税的性质外购固定资产价值外购固定
15、资产价值法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额19942008生产型生产型增值税增值税不许扣除不许扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额收入型收入型增值税增值税按折旧扣除按折旧扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额2009至今至今消费型消费型增值税增值税购入一次扣除购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！增值税的特点：不重复征税，具有税收中性税源广阔，具有普遍性实行税款抵扣制度，具有可操作性逐个环节价外征收，具有转嫁性增值税的作用：平衡税负，促进专业化分工和公平竞争保证财政收入的稳定增长促进国
16、际贸易相互勾稽，防止偷税、漏税（一）小规模纳税人的登记及管理（一）小规模纳税人的登记及管理单位单位个人个人1.销售货物销售货物2.进口货物进口货物3.提供加工修提供加工修理修配劳务理修配劳务4.提供服务、提供服务、销售不动产、销售不动产、转让无形资产转让无形资产增值税增值税纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人经营规模经营规模核算水平核算水平二、增值税的纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人健全的增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税年应
17、税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人特特殊殊规规定定年应税销售额年应税销售额500万元（含）以下万元（含）以下年应税销售额年应税销售额500万元（含）以下万元（含）以下基基本本规规定定从事货物生产或提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的从事货物批发或零售的年应税销售额年应税销售额500万元（含）以下万元（含）以下从事服务、销售不动产、从事服务、销售不动产、转让无形资产的转让无形资产
18、的（二）一般纳税人的登记及管理（二）一般纳税人的登记及管理一般纳税人一般纳税人是指是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位业性单位不不属属于于一一般般纳纳税税人人个人（除个体工商户以外的其他个人）个人（除个体工商户以外的其他个人）非企业性单位非企业性单位（可选择小规模纳税人）（可选择小规模纳税人）不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳（可选择小规模纳税人）税人）三、增值税征的税范围三、增值税征的税范围（一）一般规定（一）一般规定货物：货物：有形动产，包括电力、热力和气体有形动产，包括电力、热力和气体劳
19、务：特指加工、修理修配劳务。劳务：特指加工、修理修配劳务。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销售服务、无形资产、不动产及进口货物售服务、无形资产、不动产及进口货物服务：服务：交通运输交通运输、邮政、电信、建筑、金融、邮政、电信、建筑、金融 现代服务、生活服务现代服务、生活服务（二）特殊项目（二）特殊项目货物期货。货物期货。银行销售金银。银行销售金银。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。（三）特殊行为（三）特殊行为
20、视同销售行为视同销售行为A.将货物交付其他单位或者个人代销。将货物交付其他单位或者个人代销。B.销售代销货物。销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目免税项目、简易计税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供
21、给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但以，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不不同同点点 某一项销售行为
22、既涉及某一项销售行为既涉及货物又涉及服务两种应税货物又涉及服务两种应税行为行为 某一个纳税人从事销售某一个纳税人从事销售货物、加工修理修配劳务、货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动服务、无形资产或者不动产等多种应税行为产等多种应税行为 两者具有直接紧密的连两者具有直接紧密的连带从属关系带从属关系 两者不具有直接紧密的两者不具有直接紧密的连带从属关系连带从属关系 相相同同点点 既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无形资产或不动产行为形资产或不动产行为 （三）特殊行为（三）特殊行为混合销售行为、兼营行为混合销售行为、兼营行为（三）特殊
23、行为（三）特殊行为代购货物代购货物内涵：内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税l 受托方不垫付资金受托方不垫付资金l 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委 托方托方l 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结 算款项，并另收手续费。算款项，并另收手续费。同时具同时具备条件备条件税率税率适用范围适用范围 16%基本税率基
24、本税率除低税率外的其他货物及应税劳务除低税率外的其他货物及应税劳务10%低税率低税率暂行条例规定的暂行条例规定的5类情况类情况10%税率税率提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产、转让土地使用权服务，销售不动产、转让土地使用权6%税率税率除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为0税率税率符合条件的出口货物符合条件的出口货物3%征收率减按征收率减按2%2类类3%征收率征收率自产货物自产货物6类、销售服务类、销售服务8类、一般类、一般3类类5%征收率征收率2016年年4月月30
25、日前取得或开发的不动产的出租或销售日前取得或开发的不动产的出租或销售一般纳税人增值税适用税率一般纳税人增值税适用税率四、增值税的税率、征收率、抵扣率四、增值税的税率、征收率、抵扣率小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率税率税率适用范围适用范围 3%基本征收率基本征收率2016年年5月月1日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让日起销售货物、劳务或提供应税服务、转让无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。无形资产；销售自已使用过的除固定资产外的货物。5%销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产销售不动产（不含个人住房）、销售自行开发的房地产项目、出租不动产（不含个人住房
26、）项目、出租不动产（不含个人住房）3%征收率减按征收率减按2%2014年年7月月1日起，销售旧货日起，销售旧货2%特殊税率特殊税率销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产增值税扣除率增值税扣除率税率税率适用范围适用范围 11%扣除率扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价价10%的抵扣率计算进项税额。的抵扣率计算进项税额。(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为税率货物的农产品扣除率仍为12%)1.1.法定
27、免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品）避孕药品和用具；（和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。户）自己使用过的物品。2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销
28、售下列自产货物实行免征增值）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：税政策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，纳税人生产日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税
29、；（5）个人（不）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。先征后退政策。5.5.起征点起征点增值税起征点
30、的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。14234.4.营改增试点过渡优惠政策营改增试点过渡优惠政策（1 1）免征增值税项目；（）免征增值税项目；（2 2）不）不征增值税项目；（征增值税项目；（3 3）即征即退增值税；（）即征即退增值税；（4 4）扣减增值税；（）扣减增值税；（5 5）其他减免）其他减免规定。规定。五、增值税的优惠政策l 专用发票的开具范围 哪些销售项目不得开具专用发票：4种 哪些购货方不得开具专用发票：4种l 基本内容
31、和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面l 进项税额的抵扣 360天内办理认证、纳税信用ABMC级纳税人可不再进行认证，可自行“选择抵扣”l 销货退回、销售折让的处理l 税务机关代开专用发票六、增值税专用发票第二节 增值税税款的计算公式：公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）销项税额计算（一）销项税额计算公式：公式：销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 一、一般纳税人应纳税额的计算销售额销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括收
32、取的销项税额。收取的销项税额。下列项目不认定为下列项目不认定为价外费用价外费用：向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。价外费用一律视为含税收入价外费用一律视为含税收入1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销项额的确定【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售
33、空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+16%）16%=15351.72（元）（元）视同销售行为销售额的确定。按下列视同销售行为销售额的确定。按下列顺序顺序确定其销售额：确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务或同类应税服务的平均销售价格确定的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物按其他纳税人最近时期同类货物或同类
34、应税服务或同类应税服务的平均销售价格确定的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本利润（消费税）组成计税价格成本利润（消费税）成本（成本（1成本利润率）（消费税）成本利润率）（消费税）成本（成本（1成本利润率）（成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）视同销售方式下销项额的确定视同销售方式下销项额的确定【例例】某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，2018年年7月专门为本厂职工特制一批服月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产
35、成本合计10万元。万元。【问题问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。销项税额销项税额=10（1+10%）16%=1.76（万元）（万元）折扣方式折扣方式折扣目的折扣目的税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定发生并确定只要开具的票据符合要求，只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除折扣额可以从销售额中扣除销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而
36、给予为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除折扣额不得从销售额中扣除销售折让销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销的价格补偿。该折让发生在货物销售之后售之后折让额可以从折让当期销售折让额可以从折让当期销售额中扣除额中扣除2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式折扣、折让方式【例例】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2018年年
37、6月月1日批发销售给日批发销售给A企业企业空调空调100台，每台标价（不含税）台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买元，由于购买 数量较大，数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。用发票上。同时约定付款条件为同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月。当月10日收到日收到A企业支企业支付的全部货款。付的全部货款。【问题问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。销项税额销项税额=1001 80070%16%=20160（元）（元）【例】苏宁电
38、器丽水店【例】苏宁电器丽水店2018年年7月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式销售电器方式销售电器商品，共取得现金收入商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为万元，旧货抵价金额为2 340万元。万元。（上述价款均为含税价）（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。新货不含税销售额新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+16%）=7 060（万元）（万元）销项税额销项税额=706016%=1 129.65（万元）（万元）以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定以旧换新：除金银首饰外的货物，应按
39、新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。销售额，不扣减旧货物的收购价。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新以旧换新【例例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具入家具500套，每套含税套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清元，商场在购货时一次付清 全部货全部货款，工厂在货物销售后的款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。个月全部返还货款。【问题问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？销项税额销项税额=16 8
40、00（1+16%）16%500=1158620.69（元）（元）还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。扣除还本支出。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：还本销售还本销售以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增对换出的货物必须计算销项税额。对
41、换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。票，不得抵扣其进项税额。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：以物易物以物易物包装物押金的处理。包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计
42、算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。相关规定处理。2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金包装物押金【例例】某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人
43、，2018年年6月销售散装白酒月销售散装白酒20吨，并向购吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收元。随同白酒销售收取包装物押金取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。元，开具收款收据并单独入账核算。【问题问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？包装物押金销项税额包装物押金销项税额=3 480（1+16%）16%=480（元）（元）销售白酒销项税额销售白酒销项税额=100 00016%=16 000（元）（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额该厂上述业务合
44、计应申报增值税销项税额16 480元元【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+16%）16%=15351.72（元）（元）公式：公式：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）3、价税合计情况下含税销售额的换算、价税合计情况下含税销
45、售额的换算【例例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：具体计算公式如下：组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格增值税税率增值税税率以票抵扣。以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：且经
46、税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（二）进项税额计算（二）进项税额计算【例例】某外贸公司从日本进口化妆品某外贸公司从日本进口化妆品100
47、0套，海关套，海关核定的关税完税价格为每套核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为元，关税税率为50%，增值税税率为，增值税税率为16%，消费税税率，消费税税率15%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？组成计税价格组成计税价格100070（1+50%）（）（115%）123529.41（元）（元）应纳税额应纳税额123529.4116%19764.71（元）（元）计算抵扣。计算抵扣。外购免税农产品。进项税额买价外购免税农产品。进项税额买价10%“买价买价”为收购或销售发票上注明的价格为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】
48、：【烟叶特例】：烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价款收购价款+价外补贴价外补贴=收购价款收购价款（1+10%）应纳烟叶税税额应纳烟叶税税额=收购金额收购金额20%外购烟叶进项税额外购烟叶进项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）12%=收购价款收购价款（1+10%）（1+20%）12%(卷烟销售税率为卷烟销售税率为16%，扣除率为，扣除率为12%)【例】某卷烟厂【例】某卷烟厂2018年年6月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。贴款。【问题问题】
49、：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。烟叶的采购成本。进项税额进项税额=80（1+10%）（1+20%）12%=12.672（万元）（万元）烟叶采购成本烟叶采购成本=80（1+10%）（1+20%）88%=92.93（万元）（万元）不得抵扣进项税额的范围：不得抵扣进项税额的范围：A.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。B.非正常损失的购进货物及相
50、关的应税劳务和交通运输业服务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运输业服务。输业服务。D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。建筑服务。E.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务F.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷
