1、1第第6 6章章 企业所得税企业所得税|了解企业所得税的产生和发展；了解企业所得税的产生和发展；|理解企业所得税的概念、特点；理解企业所得税的概念、特点；|掌握我国企业所得税征收制度的掌握我国企业所得税征收制度的基本内容；基本内容；|熟悉企业所得税的基本会计处理。熟悉企业所得税的基本会计处理。|6.1 6.1 企业所得税概述企业所得税概述|6.2 6.2 我国企业所得税的具体征收我国企业所得税的具体征收制度制度|6.3 6.3 企业所得税法适用案例企业所得税法适用案例46.1 6.1 企业所得税概述企业所得税概述6.1.1 6.1.1 企业所得税的产生与发展（自学）企业所得税的产生与发展（自学
2、）l 现行企业所得税规范：现行企业所得税规范：中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法：于：于20072007年年3 3月月1616日第日第十届全国人大第五次会议通过，十届全国人大第五次会议通过，20082008年年1 1月月1 1日起对内、日起对内、外资企业统一施行。外资企业统一施行。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例：于：于20072007年年1111月月2828日国务院第日国务院第197197次常务会议通过，自次常务会议通过，自20082008年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。企业所得税的概念l企业所得税：是指国家对我国境内的企业和其他
3、取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并直接调节其利润水平的一种税66.1.2 6.1.2 企业所得税的特点企业所得税的特点1.1.将企业划分为居民企业和非居民企业，分将企业划分为居民企业和非居民企业，分别行使征税权别行使征税权2.2.计税依据为应纳税所得额，而非总收入计税依据为应纳税所得额，而非总收入3.3.以量能负担作为一项重要立法原则以量能负担作为一项重要立法原则4.4.具有税收负担的直接性具有税收负担的直接性5.5.实行按年计征、分期预缴的征收管理办法实行按年计征、分期预缴的征收管理办法76.1.3 6.1.3 企业所得税的立法原则企业所得税的
4、立法原则1 1统一税法、公平税负、促进竞争的原则统一税法、公平税负、促进竞争的原则2 2科学发展观原则科学发展观原则3 3发挥调控作用原则发挥调控作用原则4 4有利于征管原则有利于征管原则85.2 5.2 企业所得税的具体征收制度企业所得税的具体征收制度 5.2.1 纳税义务人纳税义务人5.2.2 征税对象征税对象5.2.3 税率税率5.2.4 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定5.2.5 资产的税务处理资产的税务处理5.2.6 应纳税额的计算应纳税额的计算5.2.7 税收优惠税收优惠5.2.8 源泉扣缴源泉扣缴5.2.9 特别纳税调整特别纳税调整5.2.10 征收管理征收管理95.2.1
5、5.2.1 纳税义务人纳税义务人l企业所得税的纳税人是指在中华人民共和企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。国境内，企业和其他取得收入的组织。l依照依照独资企业法独资企业法、合伙企业法合伙企业法等等法律、行政法规成立的法律、行政法规成立的本法。本法。l企业所得税的纳税人分为：企业所得税的纳税人分为：居民企业居民企业 非居民企业非居民企业101 1居民企业居民企业l 依法在中国境内成立的企业；依法在中国境内成立的企业；l 依照外国依照外国(地区地区)法律成立但法律成立但在中国在中国境内的企业。境内的企业。l“企业企业”包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企包括国
6、有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及。2 2非居民企业非居民企业l 依照外国（地区）法律成立且依照外国（地区）法律成立且不在不在中国境内中国境内，但，但在中国境内在中国境内的企业；的企业；l 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得境内所得的企业。的企业。注释：注释：l企业：企业：包括依照中国法律、行政法规在中包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的国境内成立的企业、事业单位、社会团体企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织以及其他取得收入的组织l实
7、际管理机构：实际管理机构：是指对企业的生产经营、是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构和控制的机构l 机构、场所：机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构（一）管理机构、营业机构、办事机构（二）工厂、农场、开采自然资源的场所（二）工厂、农场、开采自然资源的场所（三）提供劳务的场所（三）提供劳务的场所（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业场所（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业场所 （五）其他从事生产经
8、营活动的机构、场所（五）其他从事生产经营活动的机构、场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所 例例1 企业所得税的纳税义务人是在中国境内的企业所得税的纳税义务人是在中国境内的企业企业和其他取得收入的组织和其他取得收入的组织，但不包括（，但不包括（）。）。A.A.国有企业国有企业 B.B.集体企业集体企
9、业 C.C.股份企业股份企业 D.D.个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业【答案答案】D 【答案解析答案解析】个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，其应当缴纳税人，其应当缴纳个人所得税个人所得税145.2.2 5.2.2 征税对象征税对象l企业所得税的征税对象是指企业的企业所得税的征税对象是指企业的生产经生产经营所得营所得、其他所得其他所得和和清算所得清算所得。l所得包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得151 1居民企业的征税对象居民企业的征
10、税对象l 居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国的所得的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。2 2非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象l 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国构、场所取得的来源于中国境内境内的所得，以及发的所得，以及发生在中国生在中国境外境外但与其所设机构、场所但与其所设机构、场所有实际联系有实际联系的所得，缴纳企业所得税。的所得，缴纳企业所得税。l 在中国境内在中国境内设立机构、场所的，或者虽设立机设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所构、场所但取得的所得与
11、其所设机构、场所实际联系实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。175.2.3 5.2.3 税率税率18 纳税人纳税人征税对象征税对象税率税率居民企业居民企业居民企业、非居居民企业、非居民企业在华机构民企业在华机构的生产经营所得的生产经营所得和其他所得和其他所得基本税率基本税率25%非非居居民民企企业业在我国在我国境内设境内设立机构、立机构、场所场所取得所得与设立机取得所得与设立机构、场所有联系的构、场所有联系的取得所得与设立机取得所得与设立机构、场所没有实际构、场所没有实际联系的联系的来源于我国的所来源于我国的所得得以及发生在中
12、以及发生在中国境外但与其所国境外但与其所设机构、场所有设机构、场所有实际联系的所得实际联系的所得征税征税低税率低税率20%（实际减按（实际减按10%的税率征的税率征收）收）未在我国境内设立机构场所，未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得却有来源于我国的所得优优惠惠税税率率符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 减按减按20%国家重点扶持的高新技术企国家重点扶持的高新技术企业业 减按减按l5%195.2.4 5.2.4 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。即用公式表示为
13、：l应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补的亏损税收入各项扣除弥补的亏损1 1收入总额收入总额2 2不征税收入不征税收入3 3免税收入免税收入4 4税前准予扣除项目税前准予扣除项目5 5部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准6 6不得扣除的项目不得扣除的项目7 7亏损弥补亏损弥补211 1收入总额收入总额l 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。豁免等。l 非货币形式包括固定资产、生物资产、无形
14、资产、非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。场价格确定的价值。22&一般收入一般收入的确认：的确认：l1 1）销售货物收入）销售货物收入 l2 2）提供劳务收入）提供劳务收入 l3 3）转让财产收入）转让财产收入 l4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益 l5 5）利息收入）利息收入 l6 6）
15、租金收入）租金收入 l7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入 l8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入 l9 9）其他收入）其他收入23&特殊收入特殊收入的确认：的确认：l分期收款销售；产品分成方式取得收入；分期收款销售；产品分成方式取得收入；l受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过等，持续时间超过l2l2个月个月 ：按照纳税年度：按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量内完工进度或者完成的工作量l视同销售货物、转让财产或者提供劳务视同销售货物、转让财产或者提供劳务2
16、42 2不征税收入不征税收入l1 1）财政拨款）财政拨款 l2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金收费、政府性基金 l3 3）国务院规定的其他不征税收入：）国务院规定的其他不征税收入：财政性资金财政性资金 注：注：企业的不征税收入用于支出所形成的费企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。摊销扣除。253 3免税收入免税收入l 1 1）国债利息收入）国债利息收入 l 2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
17、，指居民企业直接投资于其他居民企性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。业取得的投资收益。l 3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。红利等权益性投资收益。上述第上述第2 2）项和第）项和第3 3）项所称股息、红利等权益性投资收）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。l 4
18、4）符合条件的非营利组织的收入，但不包括非营）符合条件的非营利组织的收入，但不包括非营利组织从事利组织从事营利性活动营利性活动取得的收入。取得的收入。264 4税前准予扣除项目税前准予扣除项目l 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成成本、费用、税金、损失和其他支出本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。l 成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费成本、业务支出以及其他耗费l 费用：是指企业在生产
19、经营活动中发生的销售费用、管理费用：是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外l 税金：即销售税金，是指企业发生的除企业所得税和允许税金：即销售税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。l 损失：企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的损失：企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。l 其他支出：是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生其他支出：
20、是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出要点要点具体规定具体规定扣除原则扣除原则（5 5个）个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则性原则、合理性原则基本范围基本范围（5 5个）个）成本、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目具体项目和标准和标准按照实际生额扣按照实际生额扣除（在符合扣除除（在符合扣除原则的前提下）原则的前提下）工薪、社保、财险、向金融机工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳
21、动构借款利息、汇兑损失、劳动保护费保护费限定比例扣除限定比例扣除（最重要）（最重要）职工福利费、职工教育经费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠工会经费、招待费、公益捐赠广告费、向金融机构以外的借广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金款利息、手续费及佣金限定手续扣除限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失总机构分摊的费用、资产损失限定用途扣除限定用途扣除环境保护专项基金环境保护专项基金285 5部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准l 1 1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣）企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。除。工资薪金：是指企业每
22、一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出l 2 2）以下三项费用，未超标准的按实际数扣除，超）以下三项费用，未超标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除：过标准的只能按标准扣除：l（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l（
23、3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。【例题例题计算题计算题】l 某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费万元、职工福利费80万元、职工教育经费万元、职工
24、教育经费11万元，要万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。整的应纳税所得额。【答案及解析答案及解析】项目项目限额（万元）限额（万元）实际发生额实际发生额可扣除额可扣除额超支额超支额工会经费工会经费5405402%=10.82%=10.8151510.810.84.24.2职工福利费职工福利费54054014%=75.614%=75.6808075.675.64.44.4职工教育经费职工教育经费5405402.5%=13.52.5%=13.5111111110 0合计合计54054018.5%=99.918.
25、5%=99.910610697.497.48.68.6313 3）社会保险费）社会保险费l（1 1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金五险一金，准予扣除。准予扣除。l（2 2）企业为投资者或者职工支付的）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险补充养老保险费、补充医疗保险费费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。部门规定的范围和标准内，准予扣除。l（3 3）除企业依照国家有关规定为）除企业依照国家有关规定为特殊工种特殊工种
26、职工支职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定门规定可以扣除可以扣除的其他商业保险费外，的其他商业保险费外，企业为投企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。324 4）利息费用）利息费用 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除：l非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。息支出、企业经批准发
27、行债券的利息支出。l非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。除。335 5）借款费用）借款费用l企业在生产经营活动中发生的合理的不需企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。要资本化的借款费用，准予扣除。l企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过1212个月以上的建造才能达到预定可销个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，售状态
28、的存货发生借款的，l6 6）汇兑损失：）汇兑损失：汇率折算形成的汇兑损失，准予汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除扣除.347 7）业务招待费）业务招待费l 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年当年销售（营业）收入销售（营业）收入的的5 5。8 8）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费l 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过过
29、当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。35l 9 9）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于等方面的专项资金，准予扣等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。l 1010）企业参加）企业参加，按照规定缴纳的保险费，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。准予扣除。l 1111）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的支付的
30、，按照以下方法扣除：，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费支出不得扣除。费用，分期扣除。租赁费支出不得扣除。36l 1212）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。l 1313）公益性捐赠支出公益性捐赠支出l 企业发生的公益性捐赠支
31、出，不超过年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。l 纳税人直接向受赠人的捐赠，纳税人直接向受赠人的捐赠，年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润规定计算的年度会计利润37l1414）企业转让各类固定资产发生的费用，）企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。予扣除。l1515）企业当期发生的固定资产和流动资产）企业当期发
32、生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除。料经主管税务机关审核后，准予扣除。l1616）其他扣除项目其他扣除项目l会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除诉讼费用等，准予扣除 l17）手续费及佣金支出手续费及佣金支出386 6不得扣除的项目不得扣除的项目（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。项。（2 2）企业所得税税款。）企业所得税税款。（3 3）税收滞纳金。）税收滞纳金。（4 4）罚金、罚款
33、和被没收财物的损失。）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5 5）超过规定标准的捐赠支出。）超过规定标准的捐赠支出。（6 6）赞助支出。）赞助支出。（7 7）未经核定的准备金支出。）未经核定的准备金支出。（8 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。构之间支付的利息，不得扣除。（9 9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。397 7亏损弥补亏损弥补l纳税人发生年度亏损的，可以用纳税人发生年度亏损的，可以用下一下一
34、纳税年度的所得纳税年度的所得弥补；下一纳税年度弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以的所得不足弥补的，可以逐年延续弥逐年延续弥补补，但是延续弥补期，但是延续弥补期最长不得超过最长不得超过5 5年年。416.2.5 6.2.5 资产的税务处理资产的税务处理1 1固定资产的税务处理固定资产的税务处理1 1）固定资产的计税基础）固定资产的计税基础2 2）固定资产折旧的范围）固定资产折旧的范围3 3）固定资产计提折旧的方法）固定资产计提折旧的方法l（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月计算折旧；停止使用的固定资产
35、，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。份的次月起停止计算折旧。l （2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。计净残值一经确定，不得变更。l （3）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。除。l 4）固定资产折旧的计提年限l 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：l （1）房屋、建筑物，为20年；l （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；l （3）与生产
36、经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；l （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；l （5）电子设备，为3年。432 2生物资产的税务处理生物资产的税务处理 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。生物资产作出了计税基础和折旧的规定。1 1）生物资产的计税基础）生物资产的计税基础2 2）生物资产的折旧方法和折旧年限）生物资产的折旧方法和折旧年限l（1）林木类生产性生物资产，为）林木类生产性生物资产，为10年；年；l（2）畜类生产性生物资产，为
37、）畜类生产性生物资产，为3年。年。l【例题单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）。（2008年）l A.经济林 B.防风固沙林 l C.用材林 D.存栏待售牲畜l 【答案】A3 3无形资产的税务处理无形资产的税务处理1 1）无形资产的计税基础）无形资产的计税基础2 2）无形资产摊销的范围）无形资产摊销的范围l 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：l （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；扣除的无形资产；l （2）自创商誉；）自创商誉；l （3）与经营活动无关的无形资产；）与
38、经营活动无关的无形资产；l （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。3 3）无形资产摊销方法及年限）无形资产摊销方法及年限l（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。l（2）无形资产的摊销年限不得低于10年。l（3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。l（4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。474 4长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理l长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计
39、算应纳以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。l 1已足额提取折旧的固定资产的改建支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出。l 2租入固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出。l 3固定资产的大修理支出。固定资产的大修理支出。l 4其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。5.5.存货的税务处理存货的税务处理（1 1）存货的计税基础）存货的计税基础 （2 2）存货的成本计算方法）存货的成本计算方法6.6.投资资产的税务处理投
40、资资产的税务处理l 1）投资资产的成本）投资资产的成本l（1）通过支付现金方式取得的投资资产）通过支付现金方式取得的投资资产购买购买价款价款l（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产）通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值公允价值+支付的相关税费支付的相关税费l 2）投资资产成本的扣除方法）投资资产成本的扣除方法l 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在纳税所得额时不得扣除，企业在转让转让或者或者处置投处置投资资产资资产时，投资资产的成本准予扣除。时，投资资产的成本准予扣除。496.2.6 6.2.6 应纳税额的计算
41、应纳税额的计算1 1应纳税额的一般计算应纳税额的一般计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额抵适用税率减免税额抵免税额免税额应纳税所得额的计算有两种方法：应纳税所得额的计算有两种方法：l （1）直接计算法的应纳税所得额计算公式）直接计算法的应纳税所得额计算公式l 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收免税收入入-各项扣除金额各项扣除金额-弥补亏损弥补亏损l （2）间接计算法的应纳税所得额计算公式）间接计算法的应纳税所得额计算公式l 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目纳税调整项目金额金额l【例题例题计算题计算题】
42、某企业某企业2009年发生下列业务：年发生下列业务：l （1）销售产品收入）销售产品收入2000万元；万元；l （2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款票，注明价款10万元，增值税万元，增值税1.7万元；企业找一运输公万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；万元；l （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；万元；l （4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入得其他业务
43、收入10万元；万元；l （5）取得国债利息）取得国债利息2万元；万元；l （6）全年销售成本）全年销售成本1000万元；销售税金及附加万元；销售税金及附加100万万元；元；l （7）全年销售费用）全年销售费用500万元，含广告费万元，含广告费400万元；全年万元；全年管理费用管理费用200万元，含招待费万元，含招待费80万元；全年财务费用万元；全年财务费用50万万元；元；l （8）全年营业外支出）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区万元，含通过政府部门对灾区捐款捐款20万元；直接对私立小学捐款万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规万元；违反政府规定被工商局罚款定被工商局罚款2万元
44、；万元；l要求计算：l （1）该企业的会计利润总额l （2）该企业对收入的纳税调整额l （3）该企业对广告费用的纳税调整额l （4）该企业对招待费的纳税调整额l （5）该企业对营业外支出的纳税调整额l （6）该企业应纳税所得额和应纳所得税额522 2境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算1 1）境外所得的确认）境外所得的确认l（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；）居民企业来源于中国境外的应税所得；l（2）非居民企业在中国境内设立机构、场）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。所有实际联系的应税所
45、得。2 2）境外已纳税款抵免限额的计算：）境外已纳税款抵免限额的计算：分国不分项分国不分项l 境外所得税税款扣除限额公式：境外所得税税款扣除限额公式：l 抵免限额抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳境内、境外所得按税法计算的应纳税总额税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额境内、境外应纳税所得总额。境内、境外应纳税所得总额。l 简化成：简化成：l 抵免限额抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得来源于某国的（税前）应纳税所得额额我国法定税率我国法定税率l【解释解释】公式中的所得是税前所得（含税所得）公式中的所得是税前所得（含税所得）l【例题计算题】某企业200
46、9年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？l【答案及解析】l 2009年境内外所得总额=160+20+5=185（万元）l 境内外总税额=18525%=46.25（万元）l 2009年A国扣除限额=46.25（20+5）/185=6.25（万元）l 在我国汇总纳税=46.25-5=41.25（万元）。l3 3资本性质所得的处理资本性质所得的处理l4 4非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算l1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应金、特许权使用费
47、所得，以收入全额为应纳税所得额；纳税所得额；l2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；后的余额为应纳税所得额；l3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。纳税所得额。566.2.7 6.2.7 税收优惠税收优惠1 1免征与减征优惠免征与减征优惠2 2高新技术企业优惠高新技术企业优惠3 3小型微利企业的优惠小型微利企业的优惠4 4民族自治地方的优惠民族自治地方的优惠5 5加计扣除优惠加计扣除优惠6 6创业投资企业的优惠创业投资企业的优惠7 7加速折旧优惠加速折旧优惠8 8减计收入优惠减计收入
48、优惠9 9税额抵免优惠税额抵免优惠10.10.专项优惠专项优惠 l【例题多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有()。lA林产品的采集所得lB海水养殖、内陆养殖所得lC香料作物的种植所得lD农作物新品种的选育所得l【答案】AD l【例题单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。l A获利年度 l B盈利年度 l C项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 l D领取营业执照年度 l【答案】Cl经认证的新办软件企业自（）起，所得施行税“两免三减半”lA获利年度 lB盈利年度 lC项目取得第一
49、笔生产经营收入所属纳税年度 lD领取营业执照年度 l【答案】B606.2.8 6.2.8 源泉扣缴源泉扣缴1 1扣缴义务人扣缴义务人2 2扣缴方法扣缴方法l自代扣之日起自代扣之日起7 7日内日内缴入国库，并向所在地缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。l扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中国境内其他收入项目的支付
50、人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。中，追缴该纳税人的应纳税款。616.2.9 6.2.9 特别纳税调整特别纳税调整1 1调整范围调整范围2 2关联方的确定关联方的确定3 3调整方法：调整方法：独立交易原则独立交易原则 4 4企业与其关联方企业与其关联方共同共同开发、受让无形资产，开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当计算应纳税所得额时应当按照独立交易原按照独立交易原则进行分摊则进行分摊，达成成本分摊协议。，达成成本分摊协议。628 8企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少企业实施其他不具有合理商业目的的安排而
