1、第七章第七章 个人所得税法个人所得税法2本章重点内容本章重点内容J个人所得税的特点个人所得税的特点 J个人所得税的税率个人所得税的税率J个人所得税的计税依据个人所得税的计税依据J个人所得税的计算个人所得税的计算 3第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念 二、个人所得税的税制模式二、个人所得税的税制模式三、我国个人所得税的特点三、我国个人所得税的特点 4一、个人所得税的概念|个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。5二、个人所得税的税制模式二、个人所得税的税制模式|目前世界上个人所得税的模式有三种目前世界上个人所得税的模
2、式有三种:|分类所得税分类所得税|综合所得税综合所得税|混合所得税混合所得税v我国：分类所得税制我国：分类所得税制6分类所得税制分类所得税制v它是对同一纳税人不同类别的所得,按不同的方法分别征税,如对工资薪金等劳动所得课以较轻的税,对营业利润、利息、租金、股息等资本所得课以较重的税。英国的“所得分类表制度”是分类所得税制的典范。v它的特点是只对税法上明确规定的所得分别课税（正列举）,而不是将个人的总所得合并纳税。7综合所得税制综合所得税制v它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来,减去法定减免和扣除项目的数额,就其余额按累进税率征收。v特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税（反列举的
3、除外）,不分类别,统一扣除。8混合所得税制混合所得税制v由分类所得税与综合所得税合并而成。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税,从来源扣缴,然后再综合纳税人全年各种所得额,如达到一定数额,再课以累进税率的综合所得税或附加税。v它的特点是对同一所得进行两次独立的课税。9三、我国个人所得税的特点三、我国个人所得税的特点(一一)在征收制度上实行分类分率征收制在征收制度上实行分类分率征收制（二）在费用扣除上定额与定率相结合（二）在费用扣除上定额与定率相结合（三）在税率上累进税率、比例税率并用（三）在税率上累进税率、比例税率并用（四）在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴（四）在申报缴纳上采用自行
4、申报和代扣代缴（五）以个人为计税单位（五）以个人为计税单位10第二节第二节 纳税人、征税对象和税率纳税人、征税对象和税率|一、纳税义务人一、纳税义务人|（一）基本规定（一）基本规定|个人所得税的纳税人根据个人所得税的纳税人根据住所与居住时间住所与居住时间标标准区分为准区分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人和非居民纳税人。|居民居民是指在中国境内有住所或无住所但在境是指在中国境内有住所或无住所但在境内居住时间超过内居住时间超过1年以上的个人；年以上的个人；|非居民非居民是指在中国境内无住所且不居住或无是指在中国境内无住所且不居住或无住所但居住时间不满住所但居住时间不满1年的个人。年的个人。1
5、1一、纳税义务人一、纳税义务人v（二）几点解释（二）几点解释v1、个人包括中外自然人及无国籍人、个人包括中外自然人及无国籍人v2、居住时间的测算，以一个纳税年度为准，即公历的、居住时间的测算，以一个纳税年度为准，即公历的1月月1日至日至12月月31日。日。v3、“住所住所”的含义：住所分为永久性住所和习惯性住所。的含义：住所分为永久性住所和习惯性住所。我国民法通则规定：公民以户籍所在地为住所（即永久性住我国民法通则规定：公民以户籍所在地为住所（即永久性住所）而我国税法上的住所，是指个人因工作、学习、探亲等所）而我国税法上的住所，是指个人因工作、学习、探亲等原因结束后应该回到的地方。原因结束后应
6、该回到的地方。v即税法上采用习惯性住所标准，它不一定等于实际居住地。即税法上采用习惯性住所标准，它不一定等于实际居住地。v4、“居住满居住满1年年”的含义的含义v5、“临时离境临时离境”的含义的含义12案例分析案例分析|公派到国外留学的中国人王某，2000年留学期满，可王某并没有如约回国。至今王某一直居住在美国。按我国税法的规定，王某是中国居民还是非居民？|假如2006年王某有来自美国的工资所得、来自美国的住房租金收入、有来自日本的股息所得，上述哪些收入应向中国政府缴税？为什么？13多选题多选题v1、将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳、将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税
7、义务人，依据的标准税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有有()。A境内有无住所境内有无住所 B境内工作时间境内工作时间C取得收入的工作地取得收入的工作地 D境内居住时间境内居住时间 v答案：答案：AD14|2、下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人|【答案】AD 15案例分析案例分析|某人2004年2月10日来华工作，2005年3月17日离境；2005年4月14日又来华，2005年9月26日离境；2005
8、年10月9日来华，2006年5月离境。|试分析2004年、2005年、2006年 该纳税人身份的判定。|答案：2004年非居民 2005年居民、2006非居民。16二、征税对象二、征税对象v（一）从所得的生成来讲，一般是收入减除（一）从所得的生成来讲，一般是收入减除一定扣除的结果。我国采用的是分项确定、一定扣除的结果。我国采用的是分项确定、分类扣除的方法。按所得的不同情况分别实分类扣除的方法。按所得的不同情况分别实行定额扣除、定率扣除和会计核算扣除三种行定额扣除、定率扣除和会计核算扣除三种扣除方法。扣除方法。17（二）从应税所得的构成来讲：（二）从应税所得的构成来讲：11类所得类所得v1 1、
9、工资、薪金所得、工资、薪金所得v2 2、对企事业单位的、对企事业单位的承包、承租经营所承包、承租经营所得得v3 3、个体工商业户的、个体工商业户的生产经营所得生产经营所得v4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得v5 5、稿酬所得、稿酬所得v6 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得v7 7、财产租赁所得、财产租赁所得v8 8、财产转让所得、财产转让所得v9 9、股息、利息、红利、股息、利息、红利 所得所得v1010、偶然所得、偶然所得v1111、其他所得、其他所得18（三）从所得来源地来讲（三）从所得来源地来讲v居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个
10、人所得税；所得税；v非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。税。v几点说明：几点说明：v1、什么叫来自于境内的所得、什么叫来自于境内的所得v2、什么叫来自于境外的所得、什么叫来自于境外的所得v对于所得来源地的确定，只要一般了解即可。注意对于所得来源地的确定，只要一般了解即可。注意来源地与支付地的区别。来源地与支付地的区别。19三、纳税义务人与征税范围相互关系三、纳税义务人与征税范围相互关系|个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税人和非居民纳税人。居民准区分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳
11、税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人就其来源于境内的人所得税；非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。具体情况可以归纳为：所得缴纳个人所得税。具体情况可以归纳为：20表表1：纳税人与征税范围关系图：纳税人与征税范围关系图21表表2：纳税人居住时间与纳税范围关系一览表：纳税人居住时间与纳税范围关系一览表纳纳税税人人 居住时间居住时间 来自于境内的所得来自于境内的所得 来自于境外的所得来自于境外的所得境内境内支付支付境外境外支付支付境内境内支付支付境外境外支付支付非非居居民民不满不满90天或天或183天天 免税免税不征说不征说 不
12、征说不征说超过超过90天（或天（或183天）天）但不满但不满1年年 不征说不征说 不征说不征说居居民民1年以上年以上5年以下年以下 免税免税5年以上年以上 22l总体上讲有两种形式的税率：比例税率和累总体上讲有两种形式的税率：比例税率和累进税率。具体为：进税率。具体为：l（一）（一）9级超额累进税率级超额累进税率：适用于月工资、薪：适用于月工资、薪金所得。金所得。l（二）（二）5级超额累进税率级超额累进税率：适用于个体工商户：适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得及个人独资企业和合伙企业的所得。营所得及个人独资企业和合伙企业的所得。2
13、3v特别说明：特别说明：v（一）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，（一）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用按工资、薪金所得项目征税，适用5%45%的九的九级超额累进税率。级超额累进税率。v（二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发（二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经
14、营所得项目，适用的承包经营、承租经营所得项目，适用5%35%的五级超额累进税率征税。的五级超额累进税率征税。24l（三）（三）20%的比例税率：其他的比例税率：其他8类所得。类所得。l 1、稿酬在、稿酬在20%的基础上减征的基础上减征30%，所以实际税率，所以实际税率成为成为14%。l 2、财产租赁所得的减免规定：自、财产租赁所得的减免规定：自2001年年1月月1日起，日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税。的税率征税。l3、自、自2007年年8月月15日起，居民储蓄利息税率调低到日起，居民储蓄利息税率调低到5%。自。自2
15、008年年10月月9日起暂免征收储蓄存款利息所日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税得个人所得税。25个人劳务报酬运用三级超额累进税率表l4、劳务报酬在、劳务报酬在20%的基础上要加成的基础上要加成5成、成、10成征收，即实际上适用成征收，即实际上适用3级超额累进税率。级超额累进税率。级数 每次应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数 1不超过20000元的部分 20 0 2超过20000元至50000元的部分 30 2000元元 3超过50000元的部分 40 7000元元26第三节第三节 应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法v一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法v（一）
16、一般情况下的计税方法（一）一般情况下的计税方法v1、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定 每月应纳税所得额每月应纳税所得额=每月应税工资收入扣除费用每月应税工资收入扣除费用v注意的几个问题：注意的几个问题：（1）应纳税所得额按月计算）应纳税所得额按月计算 （2）应税工资收入包括哪些？）应税工资收入包括哪些？哪些要缴纳，哪些不缴税？哪些要缴纳，哪些不缴税？27工资奖金的内涵工资奖金的内涵v除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。畴。v其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得其中，年
17、终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。情况，一律按工资、薪金所得课税。v津贴、补贴津贴、补贴等则有例外。等则有例外。28不纳税的津补贴不纳税的津补贴 v1.独生子女补贴；独生子女补贴；v2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；v3.托儿补助费；托儿补助费；v4.差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。v其中，误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在其中，误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，城区、郊区工作，不能
18、在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。括在内。29（3）扣除费用的标准：一般人扣扣除费用的标准：一般人扣2000元，特元，特殊人扣殊人扣4800元。元。v特殊人特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。中国的华侨、港澳台同胞。30v2、税率、税率 九级超额累进税率九级超额累进税率545v3、应纳税额、应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数31
19、案例v境内某企业业务经理为中国公民，境内某企业业务经理为中国公民，2009年每月取得工资收入年每月取得工资收入5000元，计算元，计算该经理全年应纳的个人所得税。该经理全年应纳的个人所得税。v解答：解答：v1、每月应纳税额（、每月应纳税额（50002000）15%125325元元v2、全年应纳税额、全年应纳税额325 123900元元32（二）特殊情况下工薪的计税方法（二）特殊情况下工薪的计税方法l1、内退（退休）人员工资的计税问题、内退（退休）人员工资的计税问题l个人办理内退手续后又在法定退休年龄之前个人办理内退手续后又在法定退休年龄之前的工资不属于离退休工资，应按工资薪金项的工资不属于离退
20、休工资，应按工资薪金项目计税；目计税；l假如内退后又重新就业的，两项工资合并计假如内退后又重新就业的，两项工资合并计税（纳税人自行申报纳税）；税（纳税人自行申报纳税）；l到了法定退休年龄以后的工资才能按规定享到了法定退休年龄以后的工资才能按规定享受免税待遇。受免税待遇。33（二）特殊情况下工薪的计税方法（二）特殊情况下工薪的计税方法l计税方法：计税方法：内退时一次性从任职单位取得的收入，内退时一次性从任职单位取得的收入，应按总额在合理期限内（内退后至法定退休年龄之应按总额在合理期限内（内退后至法定退休年龄之前）按月平均，并与领取当月的前）按月平均，并与领取当月的“工资、薪金工资、薪金”所所得合
21、并后减除当月费用扣除标准，按适用税率计征得合并后减除当月费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人所得税。l正常年龄后离退休的人员，取得的离、退休工资所正常年龄后离退休的人员，取得的离、退休工资所得免税。得免税。l延长离退休年龄的延长离退休年龄的高级专家高级专家，在延长离退休期间的，在延长离退休期间的工资，视同离退休工资免征个人所得税。工资，视同离退休工资免征个人所得税。34v符合本符合本通知通知规定的规定的“高级专家高级专家”是指获是指获得高级专业技术职务的专业技术人员，主要得高级专业技术职务的专业技术人员，主要包括：中国科学院院士、中国工程院院士、包括：中国科学院院士、中国工程院院士、享
22、受政府特殊津贴专家、学者。享受政府特殊津贴专家、学者。352、特定行业职工工资的计税问题、特定行业职工工资的计税问题l主要是指采掘业、远洋运输业和远洋捕捞业。主要是指采掘业、远洋运输业和远洋捕捞业。其工资因季节等原因，月份差异较大，计税其工资因季节等原因，月份差异较大，计税方法是将先按月预缴，年底再将全年工资平方法是将先按月预缴，年底再将全年工资平均计算出月工资及应纳税额，再多退少补。均计算出月工资及应纳税额，再多退少补。363、一次性取得数月奖金或年终加薪、一次性取得数月奖金或年终加薪劳动分红的计税问题劳动分红的计税问题v（1 1）一次取得数月奖金的计税方法）一次取得数月奖金的计税方法v 合
23、并当月的工资与奖金一并计税合并当月的工资与奖金一并计税v例：例：某大学周教授（中国公民）某大学周教授（中国公民）2008年年12月收入情月收入情况如下：况如下：v（1）工资收入）工资收入3980元；元；v（2）学校发下半年奖金）学校发下半年奖金5000元。元。v 计算周教授计算周教授12月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。v解：解：应纳税额应纳税额=（3980+5000-2000）20%-375v =1021（元）（元）37（2 2）一次取得全年奖金的计税方法）一次取得全年奖金的计税方法v自自20052005年年1 1月月1 1日起，原则上将全年奖金（包括日起，原则上将全年奖金（包括年终年
24、终一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、绩效工资企业发放的年终绩效工资绩效工资企业发放的年终绩效工资）单作一个月计）单作一个月计税。具体为：税。具体为：vA.A.如纳税人当月工资如纳税人当月工资费用扣除额，当月工资单独费用扣除额，当月工资单独计税。计税。奖金应纳税额奖金应纳税额=年终一次性奖金年终一次性奖金适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数 注：适用税率、速算扣除数由全年奖金除以注：适用税率、速算扣除数由全年奖金除以1212的的商数确定商数确定38v B.B.如纳税人当月工资如纳税人当月工资费用扣除额，工资费用扣除额，工资奖金合并计税。奖金
25、合并计税。应纳税额应纳税额=（年终一次性奖金（年终一次性奖金+当月工资当月工资-费用扣除）费用扣除）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 注：注：1.1.适用税率、速算扣除数由（全年适用税率、速算扣除数由（全年奖金奖金+当月工资当月工资-费用扣除）除以费用扣除）除以1212的商数确的商数确定定 2.2.该方法一年只能用一次。该方法一年只能用一次。39举例举例v假定中国公民马某假定中国公民马某2008年在我国境内年在我国境内1-12月月每月的绩效工资为每月的绩效工资为1500元，元，12月月31日又一次日又一次性领取兑现的绩效工资性领取兑现的绩效工资29300元。计算马某元。计算马某12月份应
26、纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。40答案答案v（1）因为马某当月工资扣除标准，所以工）因为马某当月工资扣除标准，所以工资奖金合并计税。资奖金合并计税。v（2）确定该笔奖金的适用税率和速算扣除数）确定该笔奖金的适用税率和速算扣除数 （29300+1500-2000）12=2400（元）（元）v 所以适用税率、速算扣除数分别为所以适用税率、速算扣除数分别为15%、125。v （3）工资奖金应纳税额）工资奖金应纳税额=（29300+1500-2000）15%-125=4195（元（元）414、雇用单位和派遣单位、雇用单位和派遣单位分别支付工资的计税问题分别支付工资的计税问题v总体方法：总体方法
27、：在外企和外国驻华机构的中方人在外企和外国驻华机构的中方人员从两处取得的工资，先在各地预扣，再由员从两处取得的工资，先在各地预扣，再由纳税人选择并固定一地税务机关汇算清缴纳税人选择并固定一地税务机关汇算清缴（附工资单原件和完税凭证原件），多退少（附工资单原件和完税凭证原件），多退少补。补。v具体方法：具体方法：雇用单位支付工资扣税时，减除雇用单位支付工资扣税时，减除扣除费用，派遣单位在支付工资扣税时，不扣除费用，派遣单位在支付工资扣税时，不减除费用，全额计算。减除费用，全额计算。42例题例题v王某为一外商投资企业的雇用的中方人员，王某为一外商投资企业的雇用的中方人员，2008年年10月，该外企
28、付给王某薪金月，该外企付给王某薪金7600元，元，同月，王某还收到派遣单位支付的薪金同月，王某还收到派遣单位支付的薪金1700元，问：两支付单位应如何扣缴个人所得税，元，问：两支付单位应如何扣缴个人所得税，王某实际应纳个人所得税为多少？王某实际应纳个人所得税为多少？43解析解析v外企应扣缴税款外企应扣缴税款=（7600-2000）20%-375=745（元）（元）v派遣单位应扣缴税款派遣单位应扣缴税款=1700 10%-25=145（元）（元）v汇总应纳个人所得税汇总应纳个人所得税=（7600+1700-2000）20%-375=1085（元）（元）v应补个税应补个税=1085-745-145
29、=195（元）（元）445、境内、境外分别取得、境内、境外分别取得工资的计税问题工资的计税问题v纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外所得是否来源于一国的所得。首先判断其境内、境外所得是否来源于一国的所得。如纳税人能提供在境内、境外同时任职或受雇以及如纳税人能提供在境内、境外同时任职或受雇以及工资标准的有效证明，证明其所得是分别工资标准的有效证明，证明其所得是分别来自境内来自境内和境外的，应分别减去费用后纳税和境外的，应分别减去费用后纳税。v如果纳税人不能提供有效证明的，则应视为来源于如果纳税人不能提供有效证明的，则应视为来
30、源于一国的所得，而如果任职受雇单位所在地在境内，一国的所得，而如果任职受雇单位所在地在境内，应视为来源于中国境内的所得，合并作为一次所得，应视为来源于中国境内的所得，合并作为一次所得，扣一月的费用后计税。扣一月的费用后计税。v即境内同月多处所得合并计税，境内外同月所得分即境内同月多处所得合并计税，境内外同月所得分别计税。别计税。456、公务交通、通讯补贴收入、公务交通、通讯补贴收入的计税问题的计税问题v公务交通、通讯补贴收入，扣除一定的公务公务交通、通讯补贴收入，扣除一定的公务费用后，并入工资所得计税。费用后，并入工资所得计税。v按月发放者，全额并于当月工资合并计算；按月发放者，全额并于当月工
31、资合并计算；v不按月发放者，分解到所属月份与工资合并不按月发放者，分解到所属月份与工资合并计算。计算。46例题例题v例：某个人月薪例：某个人月薪5400元，另外每月还取得公元，另外每月还取得公务交通和通讯补贴收入务交通和通讯补贴收入1000元。当地核定的元。当地核定的公务费用的扣除标准为公务费用的扣除标准为500元。计算该个人元。计算该个人每月应纳的个人所得税额。每月应纳的个人所得税额。v 解答：解答：应纳税所得额应纳税所得额54001000500-20003900（元）（元）v应纳所得税额应纳所得税额390015%125460（元）（元）477、对个人因解除劳动合同取得的、对个人因解除劳动合
32、同取得的一次性补偿收入的计税问题一次性补偿收入的计税问题l（1）自）自2001年年6月月1日起，对个人从依法宣日起，对个人从依法宣告破产的企业获得的一次性安置费收入，免告破产的企业获得的一次性安置费收入，免征个人所得税；征个人所得税；l（2）个人因与用人单位解除劳动合同而取得）个人因与用人单位解除劳动合同而取得的一次性补偿性收入，在当地上年职工年均的一次性补偿性收入，在当地上年职工年均工资的工资的3倍内免税倍内免税；超过该标准的部分，可视；超过该标准的部分，可视为一次性取得数月工资，应按规定缴税。为一次性取得数月工资，应按规定缴税。48v计税方法：用超标的补偿收入除以个人在本计税方法：用超标的
33、补偿收入除以个人在本单位的工作年限（超过单位的工作年限（超过12年的按年的按12年平均）年平均）计算出月工资，再按税法规定方法计税。计算出月工资，再按税法规定方法计税。v（3）个人在解除劳动合同后又再次任职、受）个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与后来雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与后来任职的收入合并计税。任职的收入合并计税。498、单位和个人缴付的、单位和个人缴付的“五险一金五险一金”计税问题计税问题v个人按国家和当地政府规定的比例实际交纳个人按国家和当地政府规定的比例实际交纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工
34、伤保险、生育保险和住房公积金，在计算工伤保险、生育保险和住房公积金，在计算个人所得税时免税。个人所得税时免税。50企业年金的个人所得税问题企业年金的个人所得税问题v企业年金企业年金是指企业及其职工按照是指企业及其职工按照企业年金企业年金试行办法试行办法的规定，在依法参加基本养老保的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。险的基础上，自愿建立的补充养老保险。v一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。51v 二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分二、企业年金的企业缴费
35、计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。企业在缴费时代扣代缴。v 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得
36、还原至所属月份，均作为一个月的工资、计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。人所得税。529、对、对“双薪制双薪制”的计税问题的计税问题v按国家规定，单位为其雇员多发一个月的工资后，按国家规定，单位为其雇员多发一个月的工资后，个人因此得到个人因此得到“双薪双薪”,多发的一个月工资应单独作多发的一个月工资应单独作为一个月计税。对为一个月计税。对“双薪双薪”所得原则上不允许再扣所得原则上不允许再扣除费用，应全额作为所得计税。但如纳税人双薪当除费用，应全额作为所得计税。但如纳税人双薪当月的工资不足
37、扣除标准的，应将两项所得合并减除月的工资不足扣除标准的，应将两项所得合并减除扣除标准元的余额作为所得额计税。扣除标准元的余额作为所得额计税。（一）查帐征收（一）查帐征收 具体方法为：v按年计征，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补。v应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用、税金、损失（注：个体工商户的计税方法按国税发199743号文执行，个人独资和合伙企业的计税方法按国税发199743号和财税发200091号执行）v应纳税额=年应纳税所得额适用税率-速算扣除数 二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法541、个体工商户的计税方法、个体工商户的计税方法v注意的
38、问题：v1、个体户从联营企业分得的利润，按股息、利息、红利所得征税；v2、个体户取得与生产、经营无关的其他所得，应分别按相应的所得项目征税；v3、查税率表的所得是年所得，按月计算预缴所得税时，要注意将所得换算成年所得再查税率表，找出适用税率。v4、个体工商户用企业资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为投资分红收入，按“股息、红利”所得计税。55例题例题v某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2009年年12月取得营业额为月取得营业额为120000元，购进菜、肉、蛋、元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为面粉、大米等原料费为60000元，
39、缴纳电费、水费、元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等房租、煤气费等15000元，缴纳其他税费合计为元，缴纳其他税费合计为6600元。当月支付给元。当月支付给4名雇员工资共名雇员工资共4800元，业主元，业主个人费用扣除个人费用扣除2000元。元。111月累计应纳税所得额月累计应纳税所得额为为55600元，元，111月累计已预缴个人所得税为月累计已预缴个人所得税为14397.5元。计算该个体业户元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人月份应缴纳的个人所得税。所得税。56答答 案案v(1)12月份应纳税所得额月份应纳税所得额=1200006000015000660048002000v=31600(元元
40、)v(2)全年累计应纳税所得额全年累计应纳税所得额=55600+31600=87200(元元)v(3)12月份应缴纳个人所得税月份应缴纳个人所得税=8720035675014397.5=9372.5(元元)2、个人独资、合伙企业的计税方法、个人独资、合伙企业的计税方法v1、此类企业以资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性、此类企业以资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为企业对投资者个人利润分配，并入投资者个人的生产支出，视为企业对投资者个人利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，按经营所得，按“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”计税。计税。v2、个人投资者从企
41、业借款长期不还的，按对投资者的红利分配，、个人投资者从企业借款长期不还的，按对投资者的红利分配，该个人应按该个人应按“股息、红利所得股息、红利所得”纳税。纳税。v3 3、个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称捞业（以下简称“四业四业”），其投资者取得的），其投资者取得的“四业四业”所得暂不所得暂不征收个人所得税。征收个人所得税。2、个人独资、合伙企业的计税方法、个人独资、合伙企业的计税方法v4 4、投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全、投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算
42、清缴时，应纳税款的计部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：算按以下方法进行：v计算公式如下：计算公式如下：应纳税所得额应纳税所得额=各个企业的经营所得各个企业的经营所得 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率一速算扣除数税率一速算扣除数 某一企业应纳税额应纳税额某一企业应纳税额应纳税额（某一企业经营所（某一企业经营所得得/各个企业的经营所得）各个企业的经营所得）本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额缴的税额（二）核定征收（二）核定征收v1 1、核定情形、核定情形v应设帐但没有设帐的；虽设帐但帐目混乱的；经税应
43、设帐但没有设帐的；虽设帐但帐目混乱的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。v2 2、核定方式、核定方式v定额征收、核定应税所得率及其他合理方式三种定额征收、核定应税所得率及其他合理方式三种v3 3、计算方法、计算方法v采用核定应税所得率方式采用核定应税所得率方式v应纳税得税应纳税得税=收入总额收入总额应税所得率应税所得率适用税率适用税率v或或=成本费用支出额成本费用支出额（1 1应税所得率）应税所得率）应税所应税所得率得率适用税率适用税率60例题例题v某从事餐饮业的个人独资企业，某从事餐饮业的个人独资企业，2007年度的成年度的成本费用支出额经主管税务机
44、关审核为本费用支出额经主管税务机关审核为170万元，万元，当地核定的应税所得率为当地核定的应税所得率为15%。计算该个人独。计算该个人独资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。61答案答案v应纳税所得额应纳税所得额170（115%）15%v30（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额30000035%6750v98250（元）（元）v（一）应纳税所得额的确定（一）应纳税所得额的确定v应纳税所得额应纳税所得额=承包企业年度利润承包企业年度利润+月工资月工资承包月份承包月份-上交承包费用上交承包费用-2000-2000承包月份承包月份v（二）税率（二）税率v采用五级
45、超额累进税率的形式采用五级超额累进税率的形式 三、对企事业单位的承包、承租经营的三、对企事业单位的承包、承租经营的 所得的计税方法所得的计税方法63（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算方法v公式：应纳税额公式：应纳税额=年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率v 或应纳税额或应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率一速税率一速算扣除数算扣除数v按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补少补。64例例 题题v假定假定2008年年3月月1日，某个人与事业单位签订日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为承包合同经营招待所，承包期为3年。年。2008
46、年招待所实现承包经营利润总额年招待所实现承包经营利润总额150000元，元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润总按合同规定承包人每年应从承包经营利润总额中上交承包费额中上交承包费30000元。计算承包人元。计算承包人2008年应纳个人所得税。年应纳个人所得税。65答案答案v（1）年应纳税所得额承包经营利润上交）年应纳税所得额承包经营利润上交费用每月必要费用费用每月必要费用v150000-30000200010v100000（元）（元）v（2）应纳税额年应纳税所得额）应纳税额年应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数v10000035%6750v28250（元）（元）v（一）自负税款的
47、计算方法（一）自负税款的计算方法v1 1、应纳税所得额的计算方法、应纳税所得额的计算方法v（1 1）每次收入不超过）每次收入不超过40004000元的元的v 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入-800-800v（2 2）每次收入超过）每次收入超过40004000元的元的v 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入-每次收入每次收入20%20%四、劳务报酬所得的计税方法（四、劳务报酬所得的计税方法（1）67v2 2、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法v公式：应纳税额公式：应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率v 或应纳税额或应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率一速算税率一速算
48、扣除数扣除数 v3 3、“次次”的界定的界定v凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于属于同一项目同一项目连续性收入的，以一个月取得的收连续性收入的，以一个月取得的收入为一次。入为一次。v考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县为一地，其管辖内的一规定以县为一地，其管辖内的1 1个月内统一项个月内统一项目的劳务服务为一次，当月跨县地域的，则应分目的劳务服务为一次，当月跨县地域的，则应分别计算。别计算。四、劳务报酬所得的计税方法（四、劳务报酬所得的计税方法（1）69例例 题题l某演员一次获得出场
49、费（非任职单位组织的某演员一次获得出场费（非任职单位组织的演出）为演出）为30000元，其应纳的个人所得税额元，其应纳的个人所得税额为多少？为多少？l应纳税额应纳税额30000（120%）30%20005200元元 四、劳务报酬所得的计税方法（四、劳务报酬所得的计税方法（2）v（二）代付税款的计算方法（二）代付税款的计算方法v1 1、不含税收入额不超过、不含税收入额不超过33603360元的：元的：v（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-800-800）（1-1-税税率）率）v（2 2）应纳税额）应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率v2 2、不含税收
50、入额超过不含税收入额超过33603360元的：元的：v（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-速算扣除数）速算扣除数）（1-20%1-20%）1-1-税率（税率（1-20%1-20%）v（2 2）应纳税额）应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数71五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法（一）应纳税所得额的计算方法（一）应纳税所得额的计算方法v1 1、每次收入不超过、每次收入不超过40004000元的，元的，应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入-800-800v2 2、每次收入超过、每次收入超过40004000元的，元的，应纳税所
