1、审计理论与实务专题一审计理论与实务专题一职业道德职业道德柳木华柳木华半江垃圾半江水！钱塘江大潮退去满地垃圾钱塘江大潮退去满地垃圾数百志愿者清扫卫生数百志愿者清扫卫生 中广网杭州中广网杭州1010月月5 5日消息（浙江台记者何晓丰）据中日消息（浙江台记者何晓丰）据中国之声国之声央广新闻央广新闻报道，今年有数十万中外观潮游报道，今年有数十万中外观潮游客观看钱塘江大潮，但是，钱江大潮退了之后，海宁客观看钱塘江大潮，但是，钱江大潮退了之后，海宁盐官等钱江大潮观潮景点，垃圾遍地，一片狼藉。浙盐官等钱江大潮观潮景点，垃圾遍地，一片狼藉。浙江海宁市每天有江海宁市每天有100100多名志愿者来到盐官清扫卫生。
2、多名志愿者来到盐官清扫卫生。最近这一两天，海宁包括景区组织了很多环卫工人对最近这一两天，海宁包括景区组织了很多环卫工人对沿江一带的垃圾进行清理。昨天，海宁有一百多名义沿江一带的垃圾进行清理。昨天，海宁有一百多名义工也来到钱塘江边对整个垃圾进行清理。目前清理的工也来到钱塘江边对整个垃圾进行清理。目前清理的效果还是可以，估计在这一两天之内，基本上垃圾沿效果还是可以，估计在这一两天之内，基本上垃圾沿江一带三个观潮景点的垃圾可以清理完毕。江一带三个观潮景点的垃圾可以清理完毕。广告时间还剩:秒广告时间还剩:秒广告时间还剩:秒广告时间还剩:秒广告时间还剩:秒广告时间还剩:秒广告时间还剩:秒广告时间还剩:秒
3、广告时间还剩:秒广告时间还剩:秒主要内容主要内容 一、违反职业道德守则（独立性）规定的一、违反职业道德守则（独立性）规定的案例案例 二、职业道德守则的主要内容二、职业道德守则的主要内容 三、运用职业道德守则的案例三、运用职业道德守则的案例一、违法职业道德守则（独立性）一、违法职业道德守则（独立性）规定的案例规定的案例-普华永道普华永道-1 PWC公司是由普华公司是由普华PriceWaterhouse和永道和永道Coopers&Lybrand（C&L）于）于1998年年7月合并而成。月合并而成。摘要：摘要：PWC案例涉及三类不同性质的违反独立性案例涉及三类不同性质的违反独立性规定的事项：（规定的
4、事项：（1）税务部门的部分员工持有审计）税务部门的部分员工持有审计客户的股票，同时为这些客户提供包括审计支持客户的股票，同时为这些客户提供包括审计支持在内的专业服务；（在内的专业服务；（2）PWC公司的合伙人持有审公司的合伙人持有审计客户的股票，但不为这些客户提供专业服务；计客户的股票，但不为这些客户提供专业服务；（3）一些原永道合伙人的退休计划持有审计客户）一些原永道合伙人的退休计划持有审计客户的股票。的股票。一、违法职业道德守则（独立性）一、违法职业道德守则（独立性）规定的案例规定的案例-普华永道普华永道-2 违反了违反了S-X法规和公认审计准则。法规和公认审计准则。审计准则公告第审计准则
5、公告第1号：号：公众对独立审计师的独立性保持信心这一点极为公众对独立审计师的独立性保持信心这一点极为重要。如果事实表明缺乏独立性，那么公众的信重要。如果事实表明缺乏独立性，那么公众的信心就会受到损害。如果理性的人认为这种独立性心就会受到损害。如果理性的人认为这种独立性受到影响，那么公众的信心也可能会受到损害。受到影响，那么公众的信心也可能会受到损害。为了保持独立性，审计师必须诚实；为了被认为为了保持独立性，审计师必须诚实；为了被认为是独立的，审计师必须不受客户或他的经理或业是独立的，审计师必须不受客户或他的经理或业主的任何义务或利益的干扰主的任何义务或利益的干扰独立审计师不仅独立审计师不仅要保
6、持实质上的独立，还要避免任何导致外部人要保持实质上的独立，还要避免任何导致外部人员质疑他们独立性的事项。员质疑他们独立性的事项。一、违法职业道德守则（独立性）一、违法职业道德守则（独立性）规定的案例规定的案例-普华永道普华永道-3 调查结果，调查结果，SEC接受了接受了PWC的处理提议：的处理提议：1.PWC公司受到谴责。公司受到谴责。2.PWC公司保证将会采取措施合理确保遵守公认公司保证将会采取措施合理确保遵守公认审计准则和审计准则和S-X法规。包括若干具体措施。法规。包括若干具体措施。3.PWC公司按照与委员会的约定，着手建立一项公司按照与委员会的约定，着手建立一项250万美元的基金。该笔
7、基金按照委员会成员所能万美元的基金。该笔基金按照委员会成员所能接受的方式，在接受的方式，在12个月内用于增强公共会计公司个月内用于增强公共会计公司专业独立性的意识和教育的项目。在专业独立性的意识和教育的项目。在12个月期满个月期满后的后的30天内，天内，PWC公司向委员会成员提供所有已公司向委员会成员提供所有已支付基金的会计记录。支付基金的会计记录。问题讨论问题讨论 1 1、对于会计师事务所税务部门的相关专业人士，为什、对于会计师事务所税务部门的相关专业人士，为什么要求他们与审计客户保持独立性这一点很重要？在么要求他们与审计客户保持独立性这一点很重要？在本案例中，你认为税务部门的相关专业人士会
8、损害形本案例中，你认为税务部门的相关专业人士会损害形式上或实质上的独立性吗？根据中国注册会计师职业式上或实质上的独立性吗？根据中国注册会计师职业道德守则的相关规定，你又如何作出判断？道德守则的相关规定，你又如何作出判断？2 2、讨论合伙人持有审计客户股票对独立性产生的潜在、讨论合伙人持有审计客户股票对独立性产生的潜在消极影响，包括形式上和实质上的影响。消极影响，包括形式上和实质上的影响。3 3、解释并讨论通过养老金计划持有客户公司股票对独、解释并讨论通过养老金计划持有客户公司股票对独立性产生的潜在消极影响包括形式上和实质上的影响。立性产生的潜在消极影响包括形式上和实质上的影响。二、职业道德守则
9、的主要内容二、职业道德守则的主要内容 AICPA1973年全面修订职业道德守则的起草人和年全面修订职业道德守则的起草人和现代职业道德守则框架设计师现代职业道德守则框架设计师Higgins和和Wallace：守则是职业的主要基础性文件，虽然守则是职业的主要基础性文件，虽然AICPA和其和其他会计团体的执照和章程，加上各州适用于会计他会计团体的执照和章程，加上各州适用于会计人员的法律，构成了职业的具体框架。但是道德人员的法律，构成了职业的具体框架。但是道德概念给团体注入精神。的确，诚如早已表明的那概念给团体注入精神。的确，诚如早已表明的那样，正是压倒性多数执业人员对道德概念达成一样，正是压倒性多数
10、执业人员对道德概念达成一致并遵守它们，才使一门行业变成一项职业。致并遵守它们，才使一门行业变成一项职业。二、职业道德守则的主要内容二、职业道德守则的主要内容 背景知识背景知识（一）职业道德基本原则（一）职业道德基本原则（二）职业道德概念框架（二）职业道德概念框架（三）审计和审阅业务对独立性的要求（三）审计和审阅业务对独立性的要求背景知识-1 历史回顾历史回顾 CICPA于于1992年年9月发布月发布中国注册会计师职业道德守中国注册会计师职业道德守则（试行）则（试行）CICPA于于1996年年12月发布月发布中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德基本准则基本准则 CICPA于于2002年年
11、6月发布月发布中国注册会计师职业道德规中国注册会计师职业道德规范指导意见范指导意见 国际会计师道德准则委员会（国际会计师道德准则委员会（International Ethics Standards Board for Accountants，IESBA）在）在2008年年7月发布月发布职业会计师道德守则（职业会计师道德守则（Code of Ethics for Professional Accountants）征求意见稿征求意见稿 CICPA在在2008年年12月月18日发布的会员职业道德守则征日发布的会员职业道德守则征求意见稿求意见稿背景知识-2 历史回顾（续）历史回顾（续）IESBA于于2
12、009年年7月发布修订后的月发布修订后的职业会计职业会计师道德守则师道德守则，自，自2011年年1月月1日起实施。日起实施。CICPA在在2009年年10月发布月发布中国注册会计师职中国注册会计师职业道德守则业道德守则，自，自2010年年7月月1日起施行。日起施行。职业道德守则职业道德守则第第1 1号号职业道德基本原则职业道德基本原则适用于注册会计师适用于注册会计师适用于非执业会员适用于非执业会员第第2 2号号职业道德概念框架职业道德概念框架第第3 3号号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求第第4 4号号审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求第第5 5号号其他鉴证业务
13、对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求术语表术语表非执业会员职业道德守则非执业会员职业道德守则术语表术语表背景知识-4 中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则主要特点：主要特点：建立起中国注册会计师协会会员职业道德规范的完整体系。建立起中国注册会计师协会会员职业道德规范的完整体系。实现了国际趋同。实现了国际趋同。运用职业道德概念框架。运用职业道德概念框架。关于独立性的要求。尤其在以下方面强化了独立性要求：关于独立性的要求。尤其在以下方面强化了独立性要求：（1 1）将独立性要求从上市公司扩展到所有涉及公众利益的）将独立性要求从上市公司扩展到所有涉及公众利益的实体；实体；（2 2）
14、对事务所特定员工跳槽至涉及公众利益的审计客户并）对事务所特定员工跳槽至涉及公众利益的审计客户并担任特定职位，作出冷却期的要求；担任特定职位，作出冷却期的要求；（3 3）将合伙人轮换要求扩展至所有关键审计合伙人；）将合伙人轮换要求扩展至所有关键审计合伙人；背景知识-4 中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则主要特点：主要特点：关于独立性的要求。尤其在以下方面强化了独立性要求：关于独立性的要求。尤其在以下方面强化了独立性要求：（4 4）强化对审计客户提供非鉴证服务的部分规定；）强化对审计客户提供非鉴证服务的部分规定；（5 5）如果对某一涉及公众利益的审计客户的全部收费连续）如果对某一
15、涉及公众利益的审计客户的全部收费连续2 2年超过事务所全部收费的年超过事务所全部收费的15%15%，要求在发表审计意见之前，要求在发表审计意见之前或之后进行复核；或之后进行复核；（6 6）禁止将关键审计合伙人的薪酬或业绩评价与其向审计）禁止将关键审计合伙人的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。客户推销的非鉴证服务直接挂钩。（一）职业道德基本原则（一）职业道德基本原则 我们的理性不足以使我们把握错综复杂之我们的理性不足以使我们把握错综复杂之现实的详尽细节，所以需要建构抽象规则现实的详尽细节，所以需要建构抽象规则以指导我们的行动。以指导我们的行动。哈耶克哈耶克.自由秩序原理自由秩
16、序原理.邓正来译邓正来译.北京：北京：生活生活读书读书新知三联书店新知三联书店,1997：76-77.（一）职业道德基本原则（一）职业道德基本原则 Fundamental Principles 1、诚信、诚信Integrity 2、独立性、独立性Independence 3、客观和公正、客观和公正Objectivity 4、专业胜任能力和应有的关注、专业胜任能力和应有的关注Professional Competence and Due Care 5、保密、保密Confidentiality 6、良好的职业行为、良好的职业行为Professional Behavior RETURN1 1、诚信、
17、诚信 含义：保持正直，诚实守信。含义：保持正直，诚实守信。CPACPA如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（一）含有严重虚假或误导性的陈述；（一）含有严重虚假或误导性的陈述；（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。CPACPA如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。措施消除牵连。CPACPA依据执业准则出具恰
18、当的非标准业务报告时免责。依据执业准则出具恰当的非标准业务报告时免责。2 2、独立性、独立性 含义：不受外来力量控制、支配，按照一含义：不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。定之规行事。实质上和形式上独立性。实质上和形式上独立性。要求：会计师事务所在承办审计和审阅业要求：会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。事务所和项目组的独立性。3、客观和公正、客观和公正 含义：公正处事、实事求是，不得由于偏含义：公正处事、实事求是，不得由于偏见
19、、利益冲突或他人的不当影响而损害自见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。己的职业判断。4 4、专业胜任能力和应有的关注、专业胜任能力和应有的关注（一）专业胜任能力（一）专业胜任能力 “专业胜任能力专业胜任能力”既要求既要求CPACPA具有专业知识、技具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。的业务。（二）应有的关注（二）应有的关注 应有的关注是指应有的关注是指CPACPA对其提供的服务承担对其提供的服务承担勤勉尽责勤勉尽责的义务。在审计过程中，的义务。在审计过程中，CPACPA应当保持应当保持职业怀疑态职业怀疑态度度
20、，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。计证据。5、保密-1 基本要求：注册会计师应当对职业活动中获知的基本要求：注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：涉密信息保密，不得有下列行为：未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；的第三方披露其所获知的涉密信息；利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。以下情况下也负有保密义务以下情况下也负有保密义务 对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密对拟接
21、受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密信息保密 对所在会计师事务所的涉密信息保密对所在会计师事务所的涉密信息保密 警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。属或关系密切的人员泄密的可能性。在终止与客户的关系后在终止与客户的关系后 采取措施，确保下级员工以及提供建议和帮助的人员采取措施，确保下级员工以及提供建议和帮助的人员履行保密义务。履行保密义务。5、保密-2 可以披露涉密信息的情形：可以披露涉密信息的情形：（一）法律法规允许披露，并取得客户的授权；（一）法律法规允许披露，并取得客户的授权；（二）根据法
22、律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备（二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；行为；（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；维护自己的合法权益；（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；查，答复其询问和调查；（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。他情形。5、保密-3 在决定是否披露涉密信息时，
23、注册会计师应当考在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素：虑下列因素：（一）客户同意披露的涉密信息，是否为法律法（一）客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止；规所禁止；（二）如果客户同意披露涉密信息，是否会损害（二）如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；利害关系人的利益；（三）是否已了解和证实所有相关信息；（三）是否已了解和证实所有相关信息；（四）信息披露的方式和对象；（四）信息披露的方式和对象；（五）可能承担的法律责任和后果。（五）可能承担的法律责任和后果。6 6、良好的职业行为、良好的职业行为 含义：应当遵守相关法律法规，避免发生任何损含义：应当遵守相关法
24、律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。害职业声誉的行为。要求要求 在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。真实、得体，不得损害职业形象。不得有下列行为：不得有下列行为：（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；验；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。（二）职业道德概念框架 1 1、职业道德概念框架的含义、职业道德概念框架的含义conceptual conceptual frameworkframew
25、ork 2 2、对职业道德基本原则产生不利影响的因、对职业道德基本原则产生不利影响的因素素threats to compliance with the threats to compliance with the fundamental principlesfundamental principles 3 3、应对不利影响的防范措施、应对不利影响的防范措施safeguardssafeguards 4 4、道德冲突问题的解决、道德冲突问题的解决RETURN1 1、职业道德概念框架的含义、职业道德概念框架的含义-1-11、职业道德概念框架的含义-2 含义：是指解决职业道德问题的思路和方法，用含义：
26、是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：以指导注册会计师：识别：识别：对职业道德基本原则的不利影响；对职业道德基本原则的不利影响；评价：评价：不利影响的严重程度；不利影响的严重程度；应对：应对：必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。至可接受的水平。职业道德概念框架职业道德概念框架图示图示 可接受的水平可接受的水平acceptable level：注册会计师可以容忍：注册会计师可以容忍的对遵循职业道德基本原则所产生不利影响的最大程的对遵循职业道德基本原则所产生不利影响的最大程度。一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡注册度。
27、一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡注册会计师当时所能获得的所有具体事实和情况后，很可会计师当时所能获得的所有具体事实和情况后，很可能认为该不利影响并不损害遵循职业道德基本原则。能认为该不利影响并不损害遵循职业道德基本原则。1 1、职业道德概念框架的含义、职业道德概念框架的含义-3-3When safeguards are never adequateProhibitions1、职业道德概念框架的含义-4 职业道德概念框架的历史职业道德概念框架的历史 英格兰及威尔士特许会计师协会自英格兰及威尔士特许会计师协会自1996年开始按照概年开始按照概念框架修订和应用职业行为准则。念框架修订和应用职业
28、行为准则。2000年年11月美国独立性准则委员会（月美国独立性准则委员会（Independence Standards Board）发布）发布审计人员独立性概念框架审计人员独立性概念框架（A Conceptual Framework for Auditor Independence）征求意见稿，虽然没有被征求意见稿，虽然没有被SEC采纳，采纳，但受到了广泛重视。但受到了广泛重视。AICPA明确支持。明确支持。IESBA于于2001年年11月第一次在鉴证业务独立性规定中月第一次在鉴证业务独立性规定中引入概念框架，在以后的几次修订中把该框架扩大应引入概念框架，在以后的几次修订中把该框架扩大应用至守
29、则的其他部分。用至守则的其他部分。我国我国2009年年10月发布的职业道德守则全面引入职业道月发布的职业道德守则全面引入职业道德概念框架。德概念框架。1、职业道德概念框架的含义-5 Requires active consideration of issues Establishes basic principles Can be applied to differing circumstances Responsive to rapid change Requires judgment rather than literal interpretations encouraged by a p
30、ure rules approach1、职业道德概念框架的含义-6 职业道德概念框架的特点职业道德概念框架的特点 与审计准则的风险导向思路如出一辙与审计准则的风险导向思路如出一辙。对过去会计职业过分注重对过去会计职业过分注重“技术标准技术标准”和和“道德规则道德规则”的矫枉过正。的矫枉过正。会计准则制定模式：规则导向转变为原则导向会计准则制定模式：规则导向转变为原则导向 为什么引入职业道德概念框架？为什么引入职业道德概念框架？道德守则不可能穷尽会计师在现实中面临的所有职业道德守则不可能穷尽会计师在现实中面临的所有职业道德问题及其解决方案，为了防止会计师认为道德问题及其解决方案，为了防止会计师认
31、为“守则守则未明确禁止的情形就是允许的未明确禁止的情形就是允许的”，提出了职业道德概，提出了职业道德概念框架，这样能够避免规则导向准则制定模式下容易念框架，这样能够避免规则导向准则制定模式下容易产生的规避现象。产生的规避现象。2、对职业道德基本原则产生不利影响的因素（1）自身利益）自身利益Self-interest threat （2）自我评价）自我评价Self-review threat（3）过度推介）过度推介Advocacy threat（4）密切关系）密切关系Familiarity threat（5）外在压力）外在压力Intimidation threat（1）自身利益）自身利益-1 含
32、义：因经济利益或其他利益不当影响职业判断或行为。含义：因经济利益或其他利益不当影响职业判断或行为。情形主要包括：情形主要包括：1.1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；2.2.事务所的收入过分依赖某一客户；事务所的收入过分依赖某一客户；3.3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；关系；4.4.会计师事务所担心可能失去某一重要客户；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；5.5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该
33、客户；6.6.事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；7.CPA7.CPA在评价所在事务所以往提供的专业服务时，发现了在评价所在事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。重大错误。（1）自身利益）自身利益-2 重要术语：重要术语：直接经济利益，是指下列经济利益：直接经济利益，是指下列经济利益：个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；人管理的经济利益）；个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策
34、。力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益：是指个人或实体通过投资工具拥有的间接经济利益：是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。投资决策。或有收费：是一种按照预先确定的计费基础收取费用或有收费：是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易取决于交易的结果或所执行工作的结果的结果或所执行工作的结果。（1）自身利益）自身利益-3 鉴证业务项目组：是指会计师事务所为执鉴证业务项目组：是指会计师事务所为执行鉴证业务成立的项目
35、组。会计师事务所行鉴证业务成立的项目组。会计师事务所中能够直接影响鉴证业务结果的其他人员中能够直接影响鉴证业务结果的其他人员通常也视为鉴证业务项目组成员：通常也视为鉴证业务项目组成员：对鉴证业务项目合伙人提出薪酬建议，以及进对鉴证业务项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理或监督的人员；行直接指导、管理或监督的人员；为执行鉴证业务提供技术或行业具体问题、交为执行鉴证业务提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询的人员；易或事项的咨询的人员；对鉴证业务实施项目质量控制的人员，包括项对鉴证业务实施项目质量控制的人员，包括项目质量控制复核人员。目质量控制复核人员。（1）自身利益）自身利益-4 2
36、013年3月发布修订，截至2014年12月15日的财务报表审计起生效，允许提前应用。Engagement teamAll partners and staff performing the engagement,and any individuals engaged by the firm or a network firm who perform assurance procedures on the engagement.This excludes external experts engaged by the firm or by a network firm.The term“enga
37、gement team”also excludes individuals within the clients internal audit function who provide direct assistance on an audit engagement when the external auditor complies with the requirements of ISA 610(Revised 2013),Using the Work of Internal Auditors.（2）自我评价）自我评价 含义：会员对其先前负责做出的职业判断或服务结果可能含义：会员对其先前负
38、责做出的职业判断或服务结果可能做出不恰当的评价。做出不恰当的评价。情形主要包括：情形主要包括：1.1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；2.2.事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；对象；3.3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；高级管理人员；4.4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所鉴证业务项目组成员目前
39、或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；处职位能够对鉴证对象施加重大影响；5.5.事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。务。（3）过度推介）过度推介 含义：会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场含义：会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，以致其客观性受到损害。或意见，以致其客观性受到损害。情形主要包括：情形主要包括：1.1.会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；2.2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。会计师担任
40、该客户的辩护人。（4）密切关系）密切关系-1 含义：会员与客户存在长期或亲密的关系，而过于倾向他含义：会员与客户存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作。们的利益，或认可他们的工作。情形主要包括：情形主要包括：1.1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；2.2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；业务对象施加重大影响；3.3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的
41、员工，最近曾担任会计师事务所的项目合施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；伙人；4.4.注册会计师接受客户的礼品或款待；注册会计师接受客户的礼品或款待；5.5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。业务关系。（4）密切关系）密切关系-2 近亲属：包括主要近亲属和其他近亲属。近亲属：包括主要近亲属和其他近亲属。主要近亲属：是指配偶、父母或子女。主要近亲属：是指配偶、父母或子女。其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。祖父母、孙子女、外孙子女。（5）外在压
42、力）外在压力 含义：会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实含义：会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事。施不当影响的意图）而无法客观行事。情形主要包括：情形主要包括：1.1.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；2.2.审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；3.3.客户威胁将起诉会计师事务所；客户威胁将起诉会计师事务所；4.4.事务所受到降低收费的影响而不恰当地
43、缩小工作范围；事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；5.5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；面临服从其判断的压力；6.6.会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。3、应对不利影响的防范措施（1）法律法规和职业规范规定的防范措施）法律法规和职业规范规定的防范措施（2）在具体工作中采取的防范措施）在具体工作中采取的防范措施（3）其他防范措施）其他防范措施（1）法律法规和职业规范
44、规定的防）法律法规和职业规范规定的防范措施范措施 1.1.取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求；求；2.2.持续的职业发展要求；持续的职业发展要求；3.3.公司治理方面的规定；公司治理方面的规定；4.4.执业准则和职业道德规范的要求；执业准则和职业道德规范的要求；5.5.监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；6.6.由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。告、申报资料或其他信息进行外部复核。（2）在具体工作中采取的防范措
45、施）在具体工作中采取的防范措施-1 包括事务所层面和具体业务层面的防范措施。包括事务所层面和具体业务层面的防范措施。会计师事务所层面的防范措施主要包括：会计师事务所层面的防范措施主要包括：1.1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；2.2.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；3.3.制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；质量；4.4.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价
46、不利影响的严重程度，采取防范措施消除利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；不利影响或将其降低至可接受的水平；5.5.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；6.6.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；员与客户之间的利益或关系；7.7.制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；度；（2）在具体工作中采取的防范措施）在具体工作中采取的防范措施-2 事务所层面的防范措施主
47、要包括：事务所层面的防范措施主要包括：8.8.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；业务主管报告工作；9.9.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；响；10.10.及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，
48、并就这些政策和程序进行适当的培训；变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；11.11.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；12.12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；伙人和专业人员与之保持独立；13.13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；题与领导层沟通；14.14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。建立惩戒机制
49、，保障相关政策和程序得到遵守。（2）在具体工作中采取的防范措施）在具体工作中采取的防范措施-3 具体业务层面的防范措施主要包括：具体业务层面的防范措施主要包括：1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；师进行复核，或在必要时提供建议；2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；会计师进行复核，或在必要时提供建议；3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；4.与客户治
50、理层讨论有关的职业道德问题；与客户治理层讨论有关的职业道德问题；5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。（3）其他防范措施）其他防范措施 1.1.监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统，使会计师事务所合伙人和员工以效的公开投诉系统，使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为；及公众能够注意
