1、学习领域名称学习情境序号及名称项目一 认知审计项目一认知审计项目一 认知审计职业能力目标职业能力目标能了解西方注册会计师审计的起源与发展；能了解注册会计师审计监督体系；能知道注册会计师管理制度；掌握注册会计师协会会员职业道德守则，对违反职业道德的行为会作出判断；能分清注册会计师法律责任；掌握审计目标，能根据管理层认定写出具体审计目标；能了解总体审计策略和具体审计计划。项目一 认知审计一、任务引例一、任务引例 英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展审计的起源与发展 英国英国“南海公司南海公司”始创于始创于17101710年，主要从事海外贸易业务。年，主要从事海外贸易业务
2、。公司经营十年，业绩极其一般。公司经营十年，业绩极其一般。17191719年至年至17201720年之间，该年之间，该公司趁股份投机热在英国方兴未艾之际，发行巨额股票，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之际，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。扬增加了信心，带动了公司股价上升。17191719年，南海公司年，南海公司股价股价114114英镑，到英镑，到17201720年年3 3月股价升至月股价升至300300英镑，英镑，17211721年年7 7月月公司股票价格飙升至公司股票价格飙升至1
3、0501050英镑，公司老板决定以高于面值英镑，公司老板决定以高于面值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。场股票投机浪潮席卷全国。项目一 认知审计英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展审计的起源与发展 项目一 认知审计英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展审计的起源与发展 一些经济学家已意识到这种投机行为将给国家经济带来的一些经济学家已意识到这种投机行为将给国家经济带来的严重危害，呼吁政府尽快采取措施。英国议会为制止国内严重危害，呼吁政府尽快采取措施。英国
4、议会为制止国内“泡沫公司泡沫公司”的膨胀，于的膨胀，于17201720年年6 6月通过了月通过了泡沫公司取缔泡沫公司取缔法法，一些公司随之被解散。许多投资者开始清醒，并抛，一些公司随之被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持有股票。股票投资热的降温，致使售手中所持有股票。股票投资热的降温，致使“南海公司南海公司”股价一路下滑，到股价一路下滑，到17201720年年1212月月“南海公司南海公司”股价跌至股价跌至124124英英镑。年底，英国政府对镑。年底，英国政府对“南海公司南海公司”资产进行清理，发现资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，其实际资本所剩无几。而后，“南海公司南海公司”
5、宣布破产。宣布破产。项目一 认知审计典型工作任务一审计的起源与发展项目一 认知审计英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展审计的起源与发展“南海公司南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人。数以万计的股东及债权人蒙受损失，当证实了百债权人。数以万计的股东及债权人蒙受损失，当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出了严万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出了严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会面对舆论压力，惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会面对舆论压力，为平息为平息“南海公司南海公司”破产引
6、发的风波，于破产引发的风波，于17201720年年9 9月成立了月成立了由由1313人组成的特别委员会，秘密查证人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司南海公司”破产事破产事件。在查证过程中，由于涉及到许多财务问题及会计记录，件。在查证过程中，由于涉及到许多财务问题及会计记录，特别委员会特邀一位精通会计实务的会计师，此人名叫查特别委员会特邀一位精通会计实务的会计师，此人名叫查尔斯尔斯斯耐尔。斯耐尔。项目一 认知审计英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展审计的起源与发展 它原为一所名为彻斯特莱恩学校的教师，教书法及会计。它原为一所名为彻斯特莱恩学校的教师，教书法及会计。查
7、尔斯通过对南海公司账目的查询、审核，于查尔斯通过对南海公司账目的查询、审核，于17211721年提交年提交了一份名为了一份名为“伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师兼会计伦敦市彻斯特莱恩学校的书法大师兼会计师对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见师对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”，指出南，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为、会计记录严重海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。表明自己的看法。项目一 认知审计英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的
8、起源与发展审计的起源与发展 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。而且在通过的狱。而且在通过的泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法中，对公司的成立中，对公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御笔，才能得到公司进行了严格的限制，只有取得国王的御笔，才能得到公司的营业执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。的营业执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实
9、亡。项目一 认知审计英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展审计的起源与发展 直到直到18281828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足，予以制约，才完善了这一权与经营权分离所产生的不足，予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤消了现代化的企业制度。据此，英国政府撤消了泡沫公司取泡沫公司取缔法缔法，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式
10、。项目一 认知审计英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展审计的起源与发展 随后，为保护投资者和债权人的利益，监督股份公司的经随后，为保护投资者和债权人的利益，监督股份公司的经营管理，英国议会于营管理，英国议会于18441844年颁布了年颁布了公司法公司法，规定股东，规定股东公司必须设置一名以上的监事来审查会计账簿和报表，并公司必须设置一名以上的监事来审查会计账簿和报表，并将审查结果报告给股东。将审查结果报告给股东。18561856年，又对年，又对公司法公司法进行了进行了修订，规定股份公司可以从外部聘请会计师办理审计业务。修订，规定股份公司可以从外部聘请会计师办理审计业
11、务。该法案使公司有聘请外部注册会计师（以下简称该法案使公司有聘请外部注册会计师（以下简称CPACPA）的选）的选择权，其间，英国政府对一批独立会计师进行了资格确认，择权，其间，英国政府对一批独立会计师进行了资格确认，从而有力地促进了独立会计师的发展。从而有力地促进了独立会计师的发展。项目一 认知审计英国南海股份公司审计案例英国南海股份公司审计案例审计的起源与发展审计的起源与发展 一些经济学家已意识到这种投机行为将给国家经济带来的一些经济学家已意识到这种投机行为将给国家经济带来的严重危害，呼吁政府尽快采取措施。英国议会为制止国内严重危害，呼吁政府尽快采取措施。英国议会为制止国内“泡沫公司泡沫公司
12、”的膨胀，于的膨胀，于17201720年年6 6月通过了月通过了泡沫公司取缔泡沫公司取缔法法，一些公司随之被解散。许多投资者开始清醒，并抛，一些公司随之被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持有股票。股票投资热的降温，致使售手中所持有股票。股票投资热的降温，致使“南海公司南海公司”股价一路下滑，到股价一路下滑，到17201720年年1212月月“南海公司南海公司”股价跌至股价跌至124124英英镑。年底，英国政府对镑。年底，英国政府对“南海公司南海公司”资产进行清理，发现资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，其实际资本所剩无几。而后，“南海公司南海公司”宣布破产。宣布破产。项目一 认知
13、审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 审计的产生离不开特定的审计环境，所谓审计环境，是指审计的产生离不开特定的审计环境，所谓审计环境，是指与审计的产生、形成和发展密切相关，并决定着审计思想、与审计的产生、形成和发展密切相关，并决定着审计思想、审计理论、审计实务以及审计发展水平的客观历史条件和审计理论、审计实务以及审计发展水平的客观历史条件和因素的总和。审计环境包括政治环境、经济环境、法律环因素的总和。审计环境包括政治环境、经济环境、法律环境、社会环境、会计环境、科学技术环境等几个方面。从境、社会环境、会计环境
14、、科学技术环境等几个方面。从人类社会发展的历史趋势看，审计环境总是朝着进步的方人类社会发展的历史趋势看，审计环境总是朝着进步的方向发展、变化，从而促进审计在各个方面的发展和完善，向发展、变化，从而促进审计在各个方面的发展和完善，并推动审计思想及审计行为向更高的阶段发展。并推动审计思想及审计行为向更高的阶段发展。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 审计是因授权管理经济活动的需要为一审计环境而产生，审计是因授权管理经济活动的需要为一审计环境而产生，受托经济责任关系，才是审计产生的真正基础。受托经济责
15、任关系，才是审计产生的真正基础。首先，关于受托责任关系如下表：首先，关于受托责任关系如下表：组织或机构组织或机构委托人委托人受托人受托人政府政府全体人民全体人民各级政府管理部门各级政府管理部门公司整体公司整体股东股东管理层管理层公司内部公司内部最高管理层最高管理层下级管理层下级管理层项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 审计三方关系图审计三方关系图 （1 1）委托经营）委托经营（2 2）履行经济责任）履行经济责任审计人审计人审计授权审计授权或委托人或委托人被审计人被审计人（1 1）授权或委托审（）
16、授权或委托审（2 2）报告审查结果报告审查结果（1 1）通知审查）通知审查（2 2）接受审查）接受审查项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 公司所有者和经营者的权利义务图公司所有者和经营者的权利义务图 股东管理层 义务投入资金 保证财产的保值增值 （受托经济责任）权利享受剩余收益 享有工资、奖金等财务报告项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 审计产生的原因是，由于生产力的发展、两权审计产生的原因是，由
17、于生产力的发展、两权 分离、经济分离、经济责任关系深化，基于经济监督的需要。审计起源于官厅审责任关系深化，基于经济监督的需要。审计起源于官厅审计，经过漫长的发展，才逐渐深入民间，形成民间审计。计，经过漫长的发展，才逐渐深入民间，形成民间审计。后来，为加强企业内部管理，提高经济效益，出现了内部后来，为加强企业内部管理，提高经济效益，出现了内部审计。审计。*起源于起源于1616世纪意大利合伙企业制度；世纪意大利合伙企业制度；*形成于英国股份制企业制度；形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。发展和完善于美国发达的资本市场。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西
18、方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 CPACPA审计的形成审计的形成因南海公司破产事件，会计师查尔斯因南海公司破产事件，会计师查尔斯斯内尔受议会斯内尔受议会聘请对南海公司会计账目进行了检查，并以聘请对南海公司会计账目进行了检查，并以“会计会计师师”名义出具了一份名义出具了一份“查账报告书查账报告书”，指出南海公，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着CPACPA的正式诞生。的正式诞生。18531853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着独立审计职业的诞生。成立，标
19、志着独立审计职业的诞生。18621862年，对有年，对有限责任公司进行年度会计报表审计成为独立会计师限责任公司进行年度会计报表审计成为独立会计师的法定要求，从而进一步明确了独立会计师的法律的法定要求，从而进一步明确了独立会计师的法律地位。地位。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 CPACPA审计的发展审计的发展从从2020世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的的CPACPA审计得到了迅速发展，它对审计得到了迅速发展，
20、它对CPACPA职业在全球的迅速发展发挥了重要职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。作用。在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织，例如纽约的会计学在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织，例如纽约的会计学会。该学会在会。该学会在18821882年刚成立时称为会计师和簿记师协会（年刚成立时称为会计师和簿记师协会（The The Institute of Accountants and Book keepersInstitute of Accountants and Book keepers），为会计人员提供），为会计人员提供教育等服务。当时英国巨额资本开始流入美国，促进了美国经济的发展。
21、教育等服务。当时英国巨额资本开始流入美国，促进了美国经济的发展。为了保护广大投资者和债权人的利益，英国的为了保护广大投资者和债权人的利益，英国的CPACPA远涉重洋到美国开展远涉重洋到美国开展审计业务；同时美国本身也很快形成了自己的审计业务；同时美国本身也很快形成了自己的CPACPA队伍。队伍。18871887年，美国年，美国公共会计师协会（公共会计师协会（The American Association of Public The American Association of Public AccountantsAccountants）成立，）成立，19161916年该会改组为美国年该会改
22、组为美国CPACPA协会，后来成为世界协会，后来成为世界上最大的上最大的CPACPA职业团体。职业团体。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 从从19291929年到年到19331933年，资本主义世界经历了历史上最严重的年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对
23、企业损财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业损益表进行审计的客观要求。益表进行审计的客观要求。19331933年，美国年，美国证券法证券法规定，规定，在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受CPACPA审计，向审计，向社会公众公布社会公众公布CPACPA出具的审计报告。出具的审计报告。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司
24、得到空前发展。国际资本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了的流动带动了CPACPA审计的跨国界发展，形成了一大批国际会审计的跨国界发展，形成了一大批国际会计师事务所。计师事务所。20012001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减将近三年来的利润额削减2020，约，约5 58686亿美元。安然公司亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会
25、计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润纵利润项目一 认知审计项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销作为出具审计报告的安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。因此，时至今日，尚有因此，时至今日
26、，尚有“四大四大”国际会计师事务所，它们国际会计师事务所，它们是普华永道（是普华永道（Price Waterhouse CoopersPrice Waterhouse Coopers）、安永（）、安永（Ernst Ernst&Young&Young）、毕马威（）、毕马威（KPMGKPMG）、德勤（）、德勤（Deloitte Touche Deloitte Touche TohmatsuTohmatsu）。）。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 1.1.西方西方CPACPA审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展审计的起源与发展 CPACPA审计发展历程的启示审计发展历程的启示从从
27、CPACPA审计起源和发展历程可以看出，审计起源和发展历程可以看出，CPACPA审计的产生和发审计的产生和发展有其客观依据。展有其客观依据。1 1、CPACPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。直接原因是财产所有权与经营权的分离。2 2、CPACPA审计随着商品经济的发展而发展。审计随着商品经济的发展而发展。3 3、CPACPA审计具有独立、客观、公正的特征。审计具有独立、客观、公正的特征。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 2.2.中国中国CPACPA审计的演进和发展审计的演进和发展审计的起源与发
28、展审计的起源与发展 党的十一届三中全会以后，我国实行党的十一届三中全会以后，我国实行“对外开放、对内搞活对外开放、对内搞活”的方针，把工作重点转到社会主义现代化建设上来，商品的方针，把工作重点转到社会主义现代化建设上来，商品经济得到迅速发展，为经济得到迅速发展，为CPACPA制度的恢复重建创造了客观条件。制度的恢复重建创造了客观条件。在国家法律、法规的规范下，根据国务院办公厅转发财在国家法律、法规的规范下，根据国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知（国办发（国办发200920095656号）号）（链接视频（链接视频1-
29、31-3），），建立和完善社建立和完善社会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。家经济信息安全具有重要意义。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 2.2.中国中国CPACPA审计的演进和发展审计的演进和发展审计的起源与发展审计的起源与发展 项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 2.2.中国中国CPACP
30、A审计的演进和发展审计的演进和发展审计的起源与发展审计的起源与发展 我国我国CPACPA行业得到了快速发展，截止到行业得到了快速发展，截止到20102010年年1111月月3030日，个日，个人会员从人会员从13.313.3万人增加到万人增加到17.817.8万余人，其中执业会员从万余人，其中执业会员从6.36.3万人增加到万人增加到9.59.5万余人，增长万余人，增长51%51%；会计师事务所达到；会计师事务所达到77907790家（含分所家（含分所799799家），总体实力不断增强；会计市场总量稳家），总体实力不断增强；会计市场总量稳步扩大，行业所服务的企业超过步扩大，行业所服务的企业超过
31、350350万家，行业业务总收入万家，行业业务总收入从从154154亿元增加到亿元增加到317317亿元，增长亿元，增长106%106%（链接视频链接视频1-41-4）。为）。为改革开放、国有企业转换经营机制和社会主义市场经济体改革开放、国有企业转换经营机制和社会主义市场经济体制的建立及有序运行发挥了积极的作用。制的建立及有序运行发挥了积极的作用。项目一 认知审计二、知识准备二、知识准备 2.2.中国中国CPACPA审计的演进和发展审计的演进和发展审计的起源与发展审计的起源与发展 项目一 认知审计三、任务引例解析三、任务引例解析审计的起源与发展审计的起源与发展 分析分析“南海公司南海公司”案例
32、案例 项目一 认知审计四、相关阅读四、相关阅读 中国中国“四大四大”一个职业诚信与专业的缩影一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展审计的起源与发展 徐永祚：徐永祚会计师事务所徐永祚：徐永祚会计师事务所潘序伦：立信会计师事务所潘序伦：立信会计师事务所奚玉书：公信会计师事务所奚玉书：公信会计师事务所谢谢 霖：正则会计师事务所霖：正则会计师事务所项目一 认知审计中国中国“四大四大”一个职业诚信与专业的缩影一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展审计的起源与发展 历史定格于历史定格于19181918年。中国本土会计师事务所与这个年。中国本土会计师事务所与这个年份搭接起来是有深层原因的。自年份搭接起来
33、是有深层原因的。自19141914年开始、历年开始、历时时4 4年的第一次世界大战，使惯于欺压东方的老牌资年的第一次世界大战，使惯于欺压东方的老牌资本主义国家陷于欧洲战场，自顾不暇，从而中国国本主义国家陷于欧洲战场，自顾不暇，从而中国国内的军阀割据在某种意义上消解了大一统的专制，内的军阀割据在某种意义上消解了大一统的专制，实业救国的思想得以催生，民族工商业趁机快速发实业救国的思想得以催生，民族工商业趁机快速发展。公司商行的兴办、资本的筹集、会计制度与内展。公司商行的兴办、资本的筹集、会计制度与内部管理制度的设计、经济纠纷的解决，无不呼唤部管理制度的设计、经济纠纷的解决，无不呼唤CPACPA的出
34、现。然而，中国却没有这种集专家与业主身份的出现。然而，中国却没有这种集专家与业主身份为一体的独立审计职业。当时，凡涉及会计鉴证服为一体的独立审计职业。当时，凡涉及会计鉴证服务的事项，特别是涉外经济纠纷与诉讼案件，只能务的事项，特别是涉外经济纠纷与诉讼案件，只能求助于在中国开业的外国求助于在中国开业的外国CPACPA。中方当事人难以维护。中方当事人难以维护自身权益，即使是当事双方都为中国人的案件，也自身权益，即使是当事双方都为中国人的案件，也只能委托外国只能委托外国CPACPA承办，沟通不便不说，相关服务费承办，沟通不便不说，相关服务费用也实在难以令人接受。用也实在难以令人接受。项目一 认知审计
35、中国中国“四大四大”一个职业诚信与专业的缩影一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展审计的起源与发展 曾在日本留学的谢霖先生被深深触动了。他不曾在日本留学的谢霖先生被深深触动了。他不由想起了日本在由想起了日本在19141914年前后纷纷创立会计师事年前后纷纷创立会计师事务所的情景。日本能，中国为什么不能务所的情景。日本能，中国为什么不能?谢先谢先生遂于生遂于19181918年年6 6月向当时北洋政府的农商、财月向当时北洋政府的农商、财政两部申请，拟开设会计师执业机构。农商部政两部申请，拟开设会计师执业机构。农商部是当时北洋政府主管全国工农商业经济的部门，是当时北洋政府主管全国工农商业经济的部门
36、，认为谢的申请认为谢的申请“有利商民有利商民”，应予照准。无奈，应予照准。无奈的是，无法可依。于是，农商部就近取材，委的是，无法可依。于是，农商部就近取材，委托谢霖先生起草了托谢霖先生起草了会计师暂行章程会计师暂行章程。章章程程共共1010条，于同年条，于同年9 9月公布施行。月公布施行。项目一 认知审计中国中国“四大四大”一个职业诚信与专业的缩影一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展审计的起源与发展 章程章程共共1010条，于同年条，于同年9 9月公布施行。月公布施行。章程章程规定：凡中国人年满规定：凡中国人年满3030以上、大学经济学科毕业主修会计的，或曾在资本以上、大学经济学科毕业主修
37、会计的，或曾在资本5050万元的银行或公万元的银行或公司任主要会计人员司任主要会计人员5 5年以上的，经农商部批准，即给予会计师证书，允年以上的，经农商部批准，即给予会计师证书，允许其开业，办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。许其开业，办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。项目一 认知审计中国中国“四大四大”一个职业诚信与专业的缩影一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展审计的起源与发展 自然地，谢霖先生便成为我国第一号会计师证书的持有者。自然地，谢霖先生便成为我国第一号会计师证书的持有者。嗣后，谢先生在嗣后，谢先生在银行周报银行周报上刊出广告，于北京、天津上刊出
38、广告，于北京、天津两地分别设立正则会计师事务所，面向社会公众执行两地分别设立正则会计师事务所，面向社会公众执行CPACPA审审计、咨询及其他鉴证业务。由此，谢霖成为我国有史以来计、咨询及其他鉴证业务。由此，谢霖成为我国有史以来第一位第一位CPA(CPA(当时称为会计师当时称为会计师)，他所创办的正则会计师事务，他所创办的正则会计师事务所也就成为我国办理所也就成为我国办理CPACPA业务的第一家会计师事务所，而北业务的第一家会计师事务所，而北洋政府颁布的洋政府颁布的会计师暂行章程会计师暂行章程，当仁不让地成为我国，当仁不让地成为我国第一部第一部CPACPA法。法。项目一 认知审计中国中国“四大四
39、大”一个职业诚信与专业的缩影一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展审计的起源与发展 正则会计师事务所在京、津的成立，迅速波及中国工商业正则会计师事务所在京、津的成立，迅速波及中国工商业的重要口岸的重要口岸上海。上海。19211921年，沪上著名会计师徐永祚先年，沪上著名会计师徐永祚先生创立了徐永祚会计师事务所，在更深的程度上与更大的生创立了徐永祚会计师事务所，在更深的程度上与更大的范围内推进了范围内推进了CPACPA事业的进步。为了适应事业的进步。为了适应CPACPA事业发展的需事业发展的需要，要，19231923年，北洋政府农商部修订了年，北洋政府农商部修订了会计师暂行章程会计师暂行章程。
40、19251925年年3 3月，经农商部批准，有月，经农商部批准，有2323名会员的上海会计师公会名会员的上海会计师公会成立。一年后，京津、武汉两个会计师公会也相继诞生。成立。一年后，京津、武汉两个会计师公会也相继诞生。至此，我国至此，我国CPACPA制度的框架支点制度的框架支点-CPA-CPA法、会计师事务所与法、会计师事务所与CPACPA、CPACPA公会公会-均已齐备。中国均已齐备。中国CPACPA事业的第一个黄金期开事业的第一个黄金期开始了。始了。项目一 认知审计中国中国“四大四大”一个职业诚信与专业的缩影一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展审计的起源与发展 19271927年年4
41、4月，南京国民政府成立，月，南京国民政府成立，CPACPA工作一度改由当时的工作一度改由当时的政府部管辖。国民政府财政部对政府部管辖。国民政府财政部对1918-19271918-1927年间北洋政府批年间北洋政府批准的准的284284名会计师进行了复验，重新换发了执照。换发执照名会计师进行了复验，重新换发了执照。换发执照后期，留美归来的著名会计师潘序伦先生在上海设立后期，留美归来的著名会计师潘序伦先生在上海设立“潘潘序伦会计师事务所序伦会计师事务所”。实践中，他深感开展会计师业务，。实践中，他深感开展会计师业务，首先要取信于社会，因之取首先要取信于社会，因之取论语论语中中“民无信不立民无信不立
42、”之之句，将潘序伦会计师事务所改名为立信会计师事务所。句，将潘序伦会计师事务所改名为立信会计师事务所。19361936年，奚玉书先生组建了公信会计师事务所。年，奚玉书先生组建了公信会计师事务所。项目一 认知审计中国中国“四大四大”一个职业诚信与专业的缩影一个职业诚信与专业的缩影审计的起源与发展审计的起源与发展 当时的中国当时的中国“四大四大”，其领袖可谓技冠群伦，学贯中西。，其领袖可谓技冠群伦，学贯中西。他们有的曾负笈海外，有的钩沉国学，无不散发着浓烈的他们有的曾负笈海外，有的钩沉国学，无不散发着浓烈的专业与人格魅力。我们在仰望的同时，不妨重温这些泰山专业与人格魅力。我们在仰望的同时，不妨重温
43、这些泰山北斗的职业履历。北斗的职业履历。项目一 认知审计审计的起源与发展审计的起源与发展 谢霖谢霖(1881-1969)(1881-1969)字霖甫，江苏武进人。字霖甫，江苏武进人。中国会计师制度的倡导者。日本早稻田中国会计师制度的倡导者。日本早稻田大学毕业，获商学士学位。留日期间出大学毕业，获商学士学位。留日期间出版版银行簿记学银行簿记学。回国后被聘为中国。回国后被聘为中国银行总司账、交通银行总秘书，主持银银行总司账、交通银行总秘书，主持银行会计的改良，率先在中国使用国际通行会计的改良，率先在中国使用国际通行的借贷记账法。行的借贷记账法。19181918年年6 6月，他上书北月，他上书北洋政
44、府，建议施行会计师制度，后获委洋政府，建议施行会计师制度，后获委草拟章程。同年草拟章程。同年9 9月，农商部颁布月，农商部颁布会计会计师暂行章程师暂行章程，获第一号会计师证书，获第一号会计师证书，并创立正则会计师事务所。其后任教于并创立正则会计师事务所。其后任教于北京、复旦等大学，著有北京、复旦等大学，著有簿记学簿记学等等著作。曾创办正则会计补习学校，培训著作。曾创办正则会计补习学校，培训众多会计人才。众多会计人才。项目一 认知审计审计的起源与发展审计的起源与发展 徐永祚徐永祚(1891-1959)(1891-1959)字玉书，浙江海宁人。字玉书，浙江海宁人。改良中式簿记运动的发起人。改良中式
45、簿记运动的发起人。19141914年毕年毕业于上海神州大学。曾任业于上海神州大学。曾任银行周报银行周报主编。主编。19191919年上海证券交易所成立前，年上海证券交易所成立前，特聘徐拟订业务规程、会计制度和培训特聘徐拟订业务规程、会计制度和培训会计。会计。19211921年，创办徐永祚会计师事务年，创办徐永祚会计师事务所。同年，在上海多所高等学校执教。所。同年，在上海多所高等学校执教。19251925年被聘为审计院设计委员。年被聘为审计院设计委员。2020世纪世纪20-3020-30年代领导了中式簿记的改良运动，年代领导了中式簿记的改良运动，创办创办会计杂志会计杂志，著有，著有改良中式簿改良
46、中式簿记概说记概说、改良中式簿记实例改良中式簿记实例等。等。其所创收付记账法在税算会计、商业会其所创收付记账法在税算会计、商业会计中，沿用至计中，沿用至9090年代。年代。项目一 认知审计审计的起源与发展审计的起源与发展 潘序伦潘序伦(1893-1985)(1893-1985)，又名秩四，江苏宜，又名秩四，江苏宜兴人。兴人。19231923年获哈佛大学硕士学位，年获哈佛大学硕士学位，19241924年获哥伦比亚大学博士学位。归国年获哥伦比亚大学博士学位。归国后受聘国立东南大学、暨南大学。后受聘国立东南大学、暨南大学。19271927年创办潘序伦会计师事务所，并附设会年创办潘序伦会计师事务所，并
47、附设会计补习学校。计补习学校。19281928年将会计师事务所及年将会计师事务所及附设会计补习学校，分别改称立信会计附设会计补习学校，分别改称立信会计师事务所、立信会计补习学校，并成立师事务所、立信会计补习学校，并成立立信会计图书用品社，形成享誉全国、立信会计图书用品社，形成享誉全国、影响巨大的会计师业务、会计教育、会影响巨大的会计师业务、会计教育、会计出版三位一体的立信会计事业。潘先计出版三位一体的立信会计事业。潘先生一生著作等身，被国外誉为生一生著作等身，被国外誉为“中国会中国会计之父计之父”。项目一 认知审计审计的起源与发展审计的起源与发展 奚玉书奚玉书(1902-1982)(1902-
48、1982)名毓麟，上海人。名毓麟，上海人。19201920年入复旦大学商学院会计专科学习。年入复旦大学商学院会计专科学习。19271927年获会计师证书。年获会计师证书。19361936年组建公信年组建公信会计师事务所，任主任会计师。会计师事务所，任主任会计师。19381938年年组织创办公信会计用品社。组织创办公信会计用品社。19391939年创办年创办主编主编公信会计月刊公信会计月刊，连续出刊，连续出刊9696期，期，持续达持续达1010年。在经营会计师事务所期间，年。在经营会计师事务所期间，努力维护民族利益，敢于挺身与外国同努力维护民族利益，敢于挺身与外国同行行“拗手瓜拗手瓜”，为业内外
49、称道。，为业内外称道。1938-1938-19521952年曾主持创办诚明文学院商学系夜年曾主持创办诚明文学院商学系夜大，任系主任。大，任系主任。项目一 认知审计典型工作任务二 审计监督体系项目一 认知审计一、任务引例一、任务引例 审计监督体系审计监督体系审计结果公开制度的推行是国家审计署的一项重要的审计结果公开制度的推行是国家审计署的一项重要的审计工作，时任国家审计署审计长李金华发现，在一个单审计工作，时任国家审计署审计长李金华发现，在一个单位查出问题很容易，但是要找到相关的负责人却很难，这位查出问题很容易，但是要找到相关的负责人却很难，这和审计机关的职权范围有一定关系。和审计机关的职权范围
50、有一定关系。审计长：审计长：“审计机关执法主体是一个经济问题的，有审计机关执法主体是一个经济问题的，有些处罚审计机关是可以的，比方说没收非法所得，比方说，些处罚审计机关是可以的，比方说没收非法所得，比方说，补税，纳税这些可以，但是涉及人的问题，涉及追究责任补税，纳税这些可以，但是涉及人的问题，涉及追究责任问题，那不是审计机关的职权。问题，那不是审计机关的职权。”项目一 认知审计一、任务引例一、任务引例 审计监督体系审计监督体系 记者：记者：“那么涉及人的问题，因为我们为什么一直要那么涉及人的问题，因为我们为什么一直要问您这个人的问题，因为任何一个问题出来之后，必须有问您这个人的问题，因为任何一
