1、收发贷款商业银行会计实务了解贷款的意义、种类和核算要求掌握信用贷款、抵押贷款以及票据贴现的核算掌握贷款利息的计算与核算熟悉贷款损失准备金的计提与核算知悉贷款业务的操作程序会核算各类贷款的发放与收回会计算贷款的利息甲单位准备投产一种新产品，需要向银行贷款100万元。2009年10月8日，甲单位就派人来到某商业银行信贷部，提出了贷款申请。在贷款申请书中，该单位拟以一幢办公大楼和一辆奥拓小汽车作抵押，办公大楼的账面原价为150万元，已累计折旧30万元；奥拓汽车账面原价为25万元，已累计折旧10万元。贷款期限5年，到期一次还本付息。商业银行聘请资产评估机构确定该办公大楼和小汽车的现值为140万元，按抵
2、押贷款的规定，同意提供贷款100万元。双方于10月25日签订了抵押贷款合同，并于26日在相关部门办理了抵押物登记手续，27日该商业银行向甲单位在该行的存款账户拨付贷款资金100万元。思考题：该商业银行在办理抵押贷款过程中的各种做法是否符合相关规定？认识贷款业务1.贷款业务的意义贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款业务是商业银行的主要业务之一，也是商业银行资产业务的核心。2.划分贷款的种类（1）基本存款账户根据1996年6月28日中国人民银行发布的贷款通则规定，银行贷款根据贷款期限划分为短期贷款、
3、中期贷款和长期贷款。短期贷款是指贷款期限在1年以内(含1年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在1年以上，5年以下(含5年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。认识贷款业务长期贷款是指贷款期限在5年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。（2）按有无担保分类贷款按有无担保可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。信用贷款是指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。担保贷款是指由借款人或第三方依法提供担保
4、而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。保证贷款、抵押贷款或质押贷款,是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式、抵押方式或质押方式发放的贷款。票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款，是贷款的一种特殊方式。票据贴现实行向借款人预扣利息，票据到期后，银行可向票据载明的付款人收取票款。认识贷款业务（3）按贷款的质量（或风险程度）分类按照贷款的质量或风险程度划分，银行贷款一般分为正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款五类，称之为五级分类法。其中，后三类属于不良贷款。正常类贷款是指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。关注类贷款是
5、指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类贷款是指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。可疑类贷款是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。损失类贷款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。认识贷款业务（4）按照贷款的自主程度分类按照贷款的自主程度不同，银行贷款可分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。自营贷款是指商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由商业银行自行承担，并由商业银行收取本金和利息。委托贷款是指由委托人（企业单位或个人）提供资金，由
6、受托人（银行）根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放的贷款。商业银行负有监督贷款使用并协助委托人收回贷款的义务，贷款风险由委托人承担，商业银行（贷款人）只收取手续费，不得代垫资金。特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。此类贷款具有政策性贷款的性质，但又不属于政策性贷款，如扶贫救灾贷款。认识贷款业务（5）按贷款本金或利息逾期是否超过一定天数分类按贷款本金或利息是否逾期超过一定天数，银行贷款可划分为非应计贷款和应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。（6）按贷款的对
7、象分类按贷款对象不同，银行贷款可分为单位贷款和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。具体分为流动资金贷款、固定资金贷款、贸易融资和综合授信等信贷品种。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种，目前个人贷款业务的主要品种有个人住房贷款、个人消费贷款、助学贷款等。认识贷款业务贷款业务操作程序是指贷款从借款人申请、审批到贷款发放、收回的全过程的运作流程。主要有以下程序：1.审查申请贷款2.受理贷款3.调查贷款4.审批贷款5.签订贷款合同6.发放贷款7.检查贷后的工作8.归还贷款9.监管贷款质量认识贷款业务商业银行发放贷款主要遵循安全性
8、、流动性和盈利性的原则。在进行贷款核算时，尤其是中长期贷款核算，主要应遵循以下四个“分别核算”的原则：1.本息分别核算2.商业性贷款与政策性贷款分别核算3.自营贷款与委托贷款分别核算4.应计贷款和非应计贷款分别核算1.贷款按风险程度可分为哪几种？2.贷款业务核算的基本要求有哪些？核算信用贷款1.设置贷款核算的账户应设置“贷款”科目进行核算；也可直接设置“短期贷款”和“中长期贷款”科目，分别核算商业银行发放的短期贷款和中、长期贷款，并按客户进行明细核算。下面的核算均按后一种办法设置账户。2.发放贷款的处理（1）贷款账户的开立“开立贷款账户通知书”（2）核算贷款发放的业务借款合同签订后，借款人需要
9、用款时，应填制一式五联的“借款凭证”。认识存款业务借：短期贷款（或中长期贷款）借款单位贷款户（合同本金）贷：吸收存款活期存款借款单位存款户 （实际支付金额）手续费收入银行根据传票登记贷款户和存款户。【例4.1】2007年8月24日，交通银行宜洲支行根据开户单位安琪尔公司的申请，向其发放2年期一次还本付息的信用贷款，合同本金1 000万元，年利率5%，按季预提利息，一次性按本金的2.5%扣除手续费。则：（注：以万元为计量单位，计算结果保留两位小数）手续费=1 0002.5%=25(万元）实际发放贷款额=1 000-25=975（万元）发放贷款时的会计分录如下:借：中长期贷款安琪儿公司 1 000
10、万 贷：吸收存款活期存款安琪儿公司 975万手续费收入 25万核算信用贷款1.贷款到期，借款单位主动归还贷款应签发转账支票及填制一式四联的还款凭证送开户银行，办理还款手续。还款凭证的格式如表4-2所示。认识存款业务借：吸收存款活期存款安琪儿公司 1 100万 贷：应收利息 100万 中长期贷款安琪儿公司 1 000万 2.贷款到期，银行主动扣收贷款展期是指贷款即将到期时，借款人无力归还而向贷款银行申请并经银行信贷部门批准延长贷款期限的事项。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，借款人向银行提出贷款展期申请，并填制一式三联“借款展期申请书”，交给信贷部门审批。贷款展期不需
11、要办理转账手续。认识存款业务贷款到期借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期已到期，而未能归还的贷款，即作为逾期贷款。银行会计部门应于贷款到期日（含展期到期日）营业终了，根据原借据，分别编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票各两联，凭特种转账借方和贷方传票各一联办理转账，将贷款转入“逾期贷款”账户。其会计分录为：借：逾期贷款借款单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款借款单位贷款户逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收
12、时，由银行填制特种转账借贷方传票办理转账。会计分录为：借：吸收存款活期存款借款单位存款户 贷：逾期贷款借款单位逾期贷款户应收利息认识存款业务【例4.3】沿用【例4.1】的资料，假设宜洲支行按季计提该笔贷款的利息，逾期贷款的罚息率为每天万分之五。2009年8月23日营业终了时，安琪儿公司未归还所借贷款，其存款账户上也无款可扣。直到2009年10月20日，安琪儿公司存款账户有足够的资金，宜洲支行进行了一次性扣收。则宜洲支行会计部门应编制如下会计分录：2009年8月23日办理转账 借：逾期贷款安琪儿公司 1 000万 贷：中长期贷款安琪儿公司 1 000万 2009年10月20日扣收贷款本息借：吸收
13、存款活期存款安琪儿公司 1 129万 贷：逾期贷款安琪儿公司 1 000万应收利息 114万 利息收入 15万认识存款业务非应计贷款是指贷款或利息逾期90天没有收回的贷款。按现行会计制度规定，当贷款本金或利息逾期90天仍未收回，应转入“非应计贷款”账户单独核算。会计分录为：借：非应计贷款借款单位非应计贷款户贷：逾期贷款借款单位逾期贷款户同时停止计提该类贷款的应计利息，将已经计提尚未收回的利息予以对冲，并纳入表外核算。会计分录为：借：利息收入 贷：应收利息收：应收未收利息非应计贷款以后收回时，应先确认本金收回，超过部分才确认为利息收入。会计分录为：借：吸收存款活期存款借款单位存款户 贷：非应计贷
14、款借款单位逾期贷款户 利息收入同时，在表外科目中反映已收回利息。付：应收未收利息认识存款业务【例4.4】沿用【例4.1】和【例4.3】的资料，假定安琪儿公司直到2009年12月20日才归还全部贷款本息，则银行会计部门应作如下会计分录：2009年11月22日，该笔贷款逾期90天时借：非应计贷款安琪儿公司 1 000万 贷：逾期贷款安琪儿公司 1 000万同时转销已计提的利息：借：利息收入 114万 贷：应收利息 114万进行表外核算：收：应收未收利息安琪儿公司 114万2009年12月20日扣收全部贷款本息时借：活期存款安琪儿公司 1 159.5万 贷：非应计贷款安琪儿公司 1 000万 利息收
15、入 159.5万同时进行表外核算：付：应收未收利息安琪儿公司 114万认识存款业务【例4.5】2008年1月1日，交通银行宜洲支行根据本市正光公司的申请，向其发放2 000万元流动资金贷款，期限1年，利率3.6%，按季付息，到期还本。正光公司在按期支付了第一季度的利息后，就无款可付，陷入财务困难。则宜洲支行相关的会计处理如下：2008年1月1日发放贷款时：借：短期贷款正光公司 2 000万 贷：吸收存款活期存款正光公司 2 000万2008年3月20日计收利息时：应收利息=2 000793.6%360=15.8万元借：应收利息 15.8万 贷：利息收入 15.8万借：活期存款正光公司 15.8
16、万 贷：应收利息 15.8万2008年6月20日计收利息应收利息=2 000923.6%360=18.4万元借：应收利息 18.4万 贷：利息收入 18.4万2008年9月18日，应收利息18.4万元逾期90天借：非应计贷款正光公司 2 000万 贷：短期贷款正光公司 2 000万同时，借：利息收入 18.4万 贷：应收利息 18.4万进行表外核算：1.贷款展期有哪些规定？核算担保贷款担保贷款是指银行为确保贷款的按期收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。按照担保方式的不同，担保贷款可分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。保证贷款是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担
17、一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。其会计核算参照信用贷款的核算办法。保证贷款到期不能归还时，商业银行可根据担保法的规定和保证合同的约定，向保证人收取款项以抵偿贷款。核算担保贷款抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。商业银行设置“抵押贷款”科目进行核算。“抵押贷款”是资产类账户，用以核算银行通过抵押方式而贷出的款项，该账户应按贷款单位设置明细分类账户。抵押率通常掌握在50%70%的幅度，即抵押贷款的发放金额一般为抵押品现值的50%70%。1.核算抵押贷款发放的业务抵押贷款到期收回本息的核算，与信用贷款到期收回的核算基本一致。由借款人主动
18、签发支票归还，或由银行填制特种转账借、贷方传票扣收，其会计分录为：借：吸收存款活期存款借款单位存款户 贷：抵押贷款借款单位贷款户 利息收入 然后，根据信贷部门书面通知办理抵押物退还手续，销记表外科目并销记“贷款抵押品登记簿”，其会计分录为：付：代保管有价值品单位户财产核算担保贷款3.核算抵押贷款逾期的业务抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将抵押物从“代保管有价值品”表外科目转入到“待处理抵押（质押）品”科目核算，其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息。会计分录为：借：逾期贷款借款单位贷款户 贷：抵押贷款借款单位贷款户付：代保管有价值品单位户财产收：待处理抵押（质押）品单位户财
19、产如出现下列情形之一，银行有权依法处理抵押品，并从所得价款收入中优先收回本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息：借款合同履行期满，借款人未按期偿还贷款本息，又未同银行签订贷款展期协议或申请展期未经批准的；抵押期间，借款人死亡、无继承人或受遗赠人的；借款人的继承人拒绝偿还贷款本息或继承人放弃继承的；借款人被解散、宣布破产或依法撤销的；其他可以依法处分抵押物的情形。核算担保贷款根据担保法第五十三条规定，债务履行期届满抵押权人未受清偿的，可以与抵押人协议以抵押物折价或者以拍卖、变卖该抵押物所得的价款优先受偿；协议不成的，抵押权人可以请求人民法院拍卖、变卖抵押财产，从所得价款中优先受偿。（1）以抵押物折价
20、入账将抵押物折价入账时，应按未收回的抵押贷款本金、已确认的表内利息和取得抵押物支付的相关税费作为抵押财产的入账价值。会计分录为：借：固定资产 贷：逾期贷款借款单位贷款户 应收利息 存放中央银行款项核算担保贷款（2）拍卖、变卖抵押财产根据担保法规定，若拍卖或变卖所得净收入高于贷款本息之和，其差额归抵押人所有，其会计分录为：借：库存现金（或存款）贷：逾期贷款借款人户应收利息其他应付款抵押人若拍卖或变卖所得净收入不足以抵偿贷款本息及处理费用，债务人应以其他资产拍卖或变卖偿还贷款本息。但抵押权人（银行）不再享有优先受偿权。抵押人如果为第三人而非债务人，抵押人不负责剩余未清偿贷款本息，而只能由债务人承担
21、。如果债务人拍卖或变卖其他财产之后仍然无法清偿债务，对于符合规定的低于贷款本金的部分，从贷款损失准备中核销，应收利息从坏账准备中核销。其会计分录为：借：库存现金（或存款）贷款损失准备 贷：逾期贷款借款人户同时，借：坏账准备 贷：应收利息核算担保贷款（2）拍卖、变卖抵押财产净收入高于贷款本金，但低于贷款本息之和时：则拍卖所得金额在全额补偿贷款本金和部分应收利息后，不足部分从坏账准备中核销。其会计分录为：借：库存现金（或存款）坏账准备贷：逾期贷款借款人户 应收利息质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。质押又可分为动产质押和权利质押。动产包括车辆、船舶、航空器、商品、货物、机
22、器设备等。权利包括汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单、依法可以转让的股份、股票、依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。1.担保贷款包括哪几种类型？计算和核算贷款利息1.短期贷款计息的规定短期贷款按合同签订日银行挂牌利率计息，借款合同期内，遇利率调整不分段计息。可以每季结息一次，结息日为每季末月20日；可以每月结息一次，结息日为每月20日。计算的利息记入当期损益。对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。2.中长期贷款计息的规定中长期贷款利率按照借款合同约定的期限，合同生效日银行挂牌利率相应的档
23、次利率计算利息。根据中国人民银行2003年12月10日发布的关于人民币贷款利率有关问题的通知的规定，人民币中、长期贷款利率由原来的一年一定，改为由借贷双方按商业原则确定，可在合同期间按月、按季、按年调整，也可采用固定利率的确定方式。5年期以上档次贷款利率，由金融机构参照人民银行公布的5年期以上贷款利率自主确定。计算和核算贷款利息根据中国人民银行1999年3月2日颁布的人民币利率管理规定，中长期贷款按季结息，每季度末月二十日为结息日，下一个工作日营业开始时列账，计算的利息计入当期损益。对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。3.贷款展期计息规定贷款展期
24、，期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日期起，按展期日挂牌的同档次利率确定利率计息，达不到新的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。4.贷款提前归还计息规定按中华人民共和国合同法的有关规定，借款人提前偿还贷款也是一种违约行为，贷款人有权要求借款人予以补偿。因此，人民币利率管理规定第二十六条明确：借款人提前偿还贷款，贷款人有权按原借款合同向借款人收取利息。计算和核算贷款利息这就是说，如果借款人提前归还贷款，贷款人有权要求借款人除支付按照实际贷款期限计算的利息外，再给予一定的补偿，补偿金额不超过提前还款日至借款合同到期日之间应付的利息。当然，如果借贷双方签定借款合同时，对提前还
25、款问题的处理已另有约定的，按借款合同执行。5.贷款逾期计息规定逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，罚息利率在借款合同载明的贷款利率水平上加收30%-50%；借款人未按合同约定用途使用借款的罚息利率，由现行按万分之五计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收50%-100%。对逾期或未按合同约定用途使用借款的贷款，从逾期或未按合同约定用途使用贷款之日起，按罚息利率计收利息，直至清偿为止。对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利。贷款逾期90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款本金逾期90天仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收
26、到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。计算和核算贷款利息6.贷款到期日为节假日的利息计算贷款到期日为节假日的，如在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日按合同利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日按合同利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日按照逾期贷款利率计息。1.计算单位贷款利息的方法单位贷款利息的计息有定期计息和利随本清两种方法，通常采用定期计息方式。（1）定期结息定期结息是指按规定的结息期（一般为每季末月20日或每月20日）结计利息的方法。一般采用积数计息法，即通过计息余额表或分户账账页计算出累计计息积数，再乘以日利率，即可计算
27、出当期的利息。计算公式为：计算和核算贷款利息（1）定期结息定期结息是指按规定的结息期（一般为每季末月20日或每月20日）结计利息的方法。一般采用积数计息法，即通过计息余额表或分户账账页计算出累计计息积数，再乘以日利率，即可计算出当期的利息。计算公式为：利息=累计计息积数日利率累计计息积数=贷款本金结息期的实际天数 或=结息期内每日贷款余额之和贷款到期日按对年对月对日确定，贷款结息期从贷出的那一天算起，至还款的前一天止，按日历天数计算，全年按365天或366天计算。按季（或月）结息时，每季（或每月）的实际天数为上季末月21日（或上月21日）至本季末月（本月）20日的日历天数，“算头算尾”。但至到
28、期日或还款日的实际天数按“算头不算尾”计算。利率换算时，全年按360天、每月按30天计算，即:日利率=年利率360 或=月利率30计算和核算贷款利息【例4.6】交通银行宜洲支行于7月3日向新发企业发放一笔短期贷款，金额30万元，期限3个月，月利率为3，按季结息，到期还本。假设该企业直到10月15日才归还贷款本息，逾期贷款的月罚息率为6.计算该笔贷款的应计利息。9月20日结息日应计利息=300 00080330=2 400（元）10月3日到期日应计利息=（300 000+2 400）12330=362.88（元）10月15日应计逾期罚息=（300 000+2 400+362.88）12630=7
29、26.63（元）该笔贷款利息和=2 400+362.88+726.63=3 489.51（元）（2）利随本清利随本清又称为逐笔计息，即每一笔贷款到期时，利息随本金同时归还，即通常所说的到期一次还本付息。计息期为放款之日起至还款之日的前一天止的实际天数，根据商业银行会计制度的规定，按照对年对月对日计算。即对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。具体有三种情形：计算和核算贷款利息计息期为整年（月）的，计息公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率。计息期有整年（月）又有零头天数的，计息公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率+本金零头天数日利率。同时，银行可选择将计
30、息期全部化为实际天数计算利息，即每年为365天（闰年366天），每月为当月公历实际天数，计息公式为：利息=本金实际天数日利率。【例4.7】沿用【例4.6】的资料，假设借款合同规定，贷款到期一次还本付息，其他条件不变，则该笔贷款的应计利息为多少？9月20日结息日应计利息=300 00080330=2 400（元）10月3日到期日应计利息=300 00012330=360（元）10月15日应计逾期罚息=（300 000+2 400+360）12630=726.62（元）该笔贷款利息和=2 400+360+726.62=3 486.62（元）上述计算可归纳成第三个计算公式：利息=300 000923
31、30+（300 000+300 00092330）12630=3486.62（万元）也可采用第二个计算公式：利息=300 00033+（300 000+300 00033）12630=3426.48（万元）计算结果的差异是由于每月的会计天数(30天)与日历天数（实际天数）不同造成的。计算和核算贷款利息2.计算个人贷款利息的方法个人贷款利息的计算方法除了利随本清和定期结息外，征对按揭贷款，还规定了以下两种方法：（1）等额本息还款法又称等额法，是指在贷款期内借款人每月以相等的额度平均偿还贷款本息。即把按揭贷款的本金总额与利息总额相加，然后平均分摊到还款期限的每个月中，每个月的还款额是固定的，但每月
32、还款额中的本金比重逐月递增、利息比重逐月递减。这种方法是目前最为普遍，也是大部分银行长期推荐的方式。其特点是银行从每月的还款额中，先收剩余本金利息，后收本金。所以，在月还款额中，利息比例逐渐下降，而本金比例逐渐升高。在等额法中，每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清。计算公式如下：每月还款额=贷款本金月利率（1+月利率）还款总月数(1+月利率)还款总月数-1计算和核算贷款利息每月偿还本金=每月还款额-当月偿还利息实际工作中，一般采用电脑软件计算。只需输入贷款本金（元）、期限（年数）、利率（年利率）、和还款月数，即可自动计算出贷款期内每月偿还的利息、本金及本息和（还款额）。【例4.8】交通
33、银行宜洲支行于206年8月向储户张强发放20年期个人按揭住房贷款，贷款总额30万元，年利率6.4%，双方在借款合同中约定采用等额本息还款法按月偿还。每月还款额=300 0006.4%12（1+6.4%12）2012(1+6.4%12)2012-1=2 219.09（元）在第一个月还款额中，利息=300 0006.4%12=1 600（元）本金=2 219.09-1 600=619.09（元）在第二个月还款额2 219.09元中，利息=（300 000-619.09）6.4%12=1 596.70（元）本金=2 219.09-1 596.70=622.39（元）可见，每月还款额中，利息逐月减少，
34、本金逐月增加，每月还款额相等。计算和核算贷款利息（2）等额本金还款法又称递减法，是指借款人每月按相等的金额（贷款金额/贷款月数）偿还贷款本金，每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清，两者合计即为每月的还款额。初期由于本金较多，将支付较多的利息，从而使还款额在初期较多；而在随后的时间每月递减，这种方式的好处是，由于在初期偿还较大款项而减少利息的支出，比较适合还款能力较强的家庭。在递减法中，每月贷款利息也是按月初剩余贷款本金计算并逐月结清。计算公式如下：每月还款额=贷款本金总额贷款期总月数+（贷款本金总额-已还累计本金）月利率其中，每月偿还本金=贷款本金总额贷款期总月数 每月偿还利息=（贷款
35、本金总额-已还累计本金）月利率计算和核算贷款利息【例4.9】仍以【例4.8】的资料为例，假定借贷双方约定采用等额本金还款法偿还，则：首月还款额=300 000（2012）+（300 000-0）6.4%12=2 850（元）其中，本金=300 000（2012）=1 250（元）利息=（300 000-0）6.4%12=1 600（元）第二个月还款额=300 000（2012）+（300 000-1 250）6.4%12=2 843.33（元）其中，本金=1 250（元）利息=（300 000-1 250）6.4%12=1 593.33（元）可见，由于每月偿还本金相同，而利息逐月减少，因此月还
36、款额逐月减少。计算和核算贷款利息置“应收利息”资产类科目，核算发放贷款当期应收的利息，科目应按贷款种类、拆出资金单位等设置明细账。本科目期末为借方余额，反映银行表内核算的已计提尚未收回的贷款利息。同时还应设置“利息收入”损益类科目，核算发放贷款当期实现的利息，本科目期末结转“本年利润”后无余额。按期计提贷款应收利息时，商业银行编制“计收利息清单”（见表4-6）一式三联，直接从借款单位存款账户中扣收。会计分录如下：当期计提利息时：借：应收利息贷款借款单位户 贷：利息收入 收到利息时，借：吸收存款活期存款借款单位存款户 贷：应收利息贷款借款单位户 当期未收到利息时，以第一个分录挂账，以后收到利息的
37、会计分录与第二个分录相同。计算和核算贷款利息【例4.10】以【例4.6】的资料为例说明其核算方法。9月20日计提利息：借：应收利息短期贷款新发企业 2 400 贷：利息收入 2 40010月3日计算利息入账：借：应收利息短期贷款新发企业 362.88 贷：利息收入 362.8810月15日收回本息；借：吸收存款活期存款新发企业 303 489.51 贷：短期贷款新发企业 300 000 应收利息短期贷款新发企业 2 762.88 利息收入 726.63计算和核算贷款利息【例4.11】以【例4.8】的资料为例，假设张强与银行签订了自动扣收协议，每月20日银行从张强的个人储蓄存款账户自动扣收。则其
38、核算方法为：第一个月扣收本息时；借：吸收存款活期储蓄存款张强 2 219.09 贷：抵押贷款张强 619.09 利息收入 1 600第二个月扣收本息时：借：吸收存款活期储蓄存款张强 2 219.09 贷：抵押贷款张强 622.39 利息收入 1 596.701.贷款计息有哪些规定？2.贷款计息的方法有哪些？计息天数如何确定？核算票据贴现票据贴现是指商业汇票的持票人在商业汇票到期前需要资金，将商业汇票经过背书后转让给银行，银行在扣除自贴现日至票据到期日的贴息后，将差额付给持票人的一种信用活动。商业承兑汇票贴现的程序如图4-2所示。计算和核算贷款利息1.产生的基础不同，贷款是以借款人或担保人的信誉
39、、还款能力为基础，或者以抵押品和质物为基础，而贴现是以商业汇票为基础。2.涉及的利害关系人不同，贷款的当事人是银行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人或由担保人归还贷款。票据贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上本次背书人（即贴现申请人）的所有前手，票据到期后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。3.收取利息的方法不同，贷款利息的收取是在使用资金之后按季或按月收取，而贴现利息则是在办理贴现时扣收。4.借贷的期限不同，贷款期限是由借款人申请，经银行审查后确定，长短不一；而贴现期限是以票据的有效期为限，而票据期限一般不超过6个月，因此贴现期限也在6个月内。5.利息率不同，在相同期限的情况下，票
40、据贴现的利率要比贷款的利率低。因为持票人贴现票据目的是为了得到现在资金的融通，并非没有这笔资金。如果贴现率太高，则持票人取得融通资金的负担过重，成本过高，贴现业务就不可能发生。6.资金使用范围不同。持票人在贴现了票据以后，就完全拥有了资金的使用权，他可以根据自己的需要使用这笔资金，而不会受到贴现银行和公司的任何限制。但借款人在使用贷款时，要受到贷款银行的审查、监督和控制，因为贷款资金的使用情况直接关系到银行能否很好地回收贷款。计算和核算贷款利息1.贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人及其他组织，并与出票人或者直接前手具有真实的商品交易关系。申请转贴现的申请人必须是银行类金融机构
41、。2.贴现申请人应在汇票上做成转让背书，提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。3.办理贴现的商业银行必须是参加全国联行或省辖联行，并且内部管理完善，制度健全，有相应的贷款权限。4.贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票。5.承兑银行在异地的，贴现天数加3天的划款期。1.设置科目一般需设置“贴现资产”、“票据融资”、“利息收入贴现利息收入”、“金融企业往来收入转贴现利息收入”、“递延收益”、“递延支出”等科目。“贴现资产”科目核算金融企业向持有未到期票据的客户办理贴现的款项。金融企业为客户办理贴现时，借记本科目；贴现到期，贷记本科目；余额在借方，表示期末贴现贷款实际金额。本科目按
42、性质和贴现申请人进行明细核算。转贴现、再贴现业务，可在本科目核算，也可以单独设置科目核算。计算和核算贷款利息2.核算银行为客户办理贴现的业务客户申请贴现时应填制一式五联贴现凭证（见表4-7），连同汇票送交银行。计算和核算贷款利息会计部门接到汇票和贴现凭证后，按规定审查汇票是否真实，各项内容是否完整，贴现凭证填写与汇票内容是否相符。并按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额。其计算公式为：贴现利息汇票金额贴现天数日贴现率（月利率30）实付贴现金额汇票金额-贴现利息贴现天数从贴现之日起到汇票到期日前一日止按实际天数计算。承兑人在异地的，贴现天数应另加3天的划款日期。计算和核算贷款利息会计人员在
43、贴现凭证有关栏填写贴现率、贴现利息和实付贴现金额后办理转账，其会计分录如下：借：贴现资产贴现申请人 （汇票金额）贷：吸收存款活期存款贴现申请人存款户 （实际支付的金额）递延收益未实现贴现收益 （差额）同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品汇票 每月结息日及贴现到期日按贴现天数计算结转利息收入时，会计分录为：借：递延收益未实现贴现收益 贷：利息收入贴现利息收入到期收回贴现款时，会计分录为：借：存放中央银行款项或清算资金往来 贷:贴现资产贴现申请人到期未收到付款人的票据款时，从贴现申请人账户扣收，会计分录为：借：吸收存款活期存款贴现申请人（贴现申请人账户余额足够支付时）贴现垫款贴现申请人（
44、贴现申请人账户余额不足支付时）贷：贴现资产贴现申请人计算和核算贷款利息【例4.12】交通银行宜洲支行于2008年3月10日收到开户单位宜洲商场交来的商业承兑汇票和贴现凭证，申请办理贴现。该商业承兑汇票票面金额为10 000元，出票日为1月25日，期限为5个月，由出票人本市中国建设银行开户单位宜洲商贸公司承兑。假设月贴现率为3.6，则相应的会计处理如下：贴现利息=10 0001073.630=128.40（元）应付贴现额=10 000-128.40=9 871.60（元）银行发放贴现款的会计分录为：借：贴现资产宜洲商场 10 000 贷：吸收存款活期存款宜洲商场 9 871.60 递延收益未实现
45、贴现收益 128.40同时进行表外核算，收：代保管有价值品商业承兑汇票（宜洲商场）10 0003月20日确认收入的会计分录为：利息收入=10 000103.630=12（元）借：递延收益未实现贴现收益 12 贷：利息收入贴现利息收入 12计算和核算贷款利息3.核算银行为其他金融机构办理转贴现的业务银行为其他金融机构办理票据的转贴现，其会计分录为：借：贴现资产转贴现金融机构（票面金额）贷：存放中央银行款项 （实际支付的金额）递延收益未实现转贴现利息收益 （差额）每月结息日及转贴现到期日，按贴现天数计算结转利息收入时，借：递延收益未实现转贴现利息收益 贷：金融企业往来收入转贴现利息收入转贴现到期，
46、收回票款时，借：存放中央银行款项 贷：贴现资产转贴现金融机构转贴现到期，未收到付款人的票款时，从申请贴现的金融机构的存款账户扣收：借：存放中央银行款项 贷：贴现资产转贴现金融机构1.票据贴现与贷款有什么区别？2.商业汇票贴现有哪些具体规定？3.如何计算贴现利息？计提并核算贷款损失准备贷款损失准备，原称呆账准备，是商业银行从事贷款业务过程中，对预计不能收回的贷款进行补偿的专项基金。贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，由商业银行自行合理计提。1.计提的范围计提贷款损失准备的资产，是指银行承担风
47、险和损失的资产，包括客户贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、拆出资金、贴现资产、信用卡透支、转贷款、各种垫款（含银行承兑汇票、信用证、担保）和进出口押汇等。银行对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。计提并核算贷款损失准备2.贷款损失准备计提的种类和比例各商业银行应当按照谨慎性原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。一般准备的具体计提比例由商业银行根据贷款资产的风险大小确定。专
48、项准备是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款按照五级分类法进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。商业银行可参照以下比例按季计提专项准备：关注类贷款为2%；次级类贷款为25%；可疑类贷款为为50%；损失类贷款为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。特种准备是指商业银行针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。计提并核算贷款损失准备3.计提办法贷款损失准备由银行总行统一计提。外国银行在中华人民共和国境内设立的分行可由其总行
49、统一计提一般准备，专项准备由分行分别计提。贷款损失准备以原币计提，即人民币资产以人民币计提，外币资产以外币计提。1.设置科目“贷款损失准备”是资产类账户，是各种贷款账户的抵减账户，用以核算银行的贷款发生减值时计提的减值准备。本科目应当按照贷款损失准备金的种类进行明细核算。银行计提贷款损失准备时，记入贷方；经批准转销贷款呆账损失时，记入借方；期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的贷款损失准备。2.核算贷款损失准备计提的业务商业银行应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，合理计提贷款损失准备。银行计算的当期应计提的贷款损失准备，为期末该贷款的账面价值与其预计可收回金额的现值之间的
50、差额。计提并核算贷款损失准备资产负债表日，银行根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，按减计的金额计提贷款损失准备，并计入当期损益。其会计分录为：借：资产减值损失计提贷款损失准备 贷：贷款损失准备本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的，差额作相反的会计分录。【例4.13】交通银行2006年1月1日应计提贷款损失准备的贷款余额为300亿元，“贷款损失准备”贷方余额为6亿元，即计提比例为2%。2006年1月至6月，该行核销呆账6 000万元，6月30日，该行应计提贷款损失准备的贷款余额为360亿元。计算应计提的贷款损失准备的金额，并进行会计核算
