1、高级财务会计高级财务会计主讲教师：王宁宁主讲教师：王宁宁上课纪律：上课纪律：1、不允许迟到早退；、不允许迟到早退；2、不允许课上私自离开教室；、不允许课上私自离开教室；3、不允许进行与听课无关的活动；、不允许进行与听课无关的活动；成绩结构：成绩结构：平时作业：平时作业：20%期中考试：期中考试：10%期末考试：期末考试：70%关于出勤：不加分，倒扣分关于出勤：不加分，倒扣分了解了解高级财务会计高级财务会计及课程目的：及课程目的：课程体系图：课程体系图：l本门课程主要围绕会计学的一个分支本门课程主要围绕会计学的一个分支财财务会计中的高端业务部分进行讲解，是一门务会计中的高端业务部分进行讲解，是一
2、门非常重要的专业课！非常重要的专业课！学习难点：学习难点：1.业务种类多；业务种类多；2.需要较为坚实的会计基础，尤其是与中财联需要较为坚实的会计基础，尤其是与中财联系紧密；系紧密；3.相对中财而言，需要更深的理解能力来驾驭相对中财而言，需要更深的理解能力来驾驭这门课程。这门课程。好处是各业务之间的相对好处是各业务之间的相对独立，不影响学习独立，不影响学习学习突破点：学习突破点：1.提前复习中财有关的内容；提前复习中财有关的内容；2.认真听讲，认真听讲，反复反复阅读教材，阅读教材，课后总结课后总结，多，多做做练习题练习题；3.与企业案例或实践活动结合学习；与企业案例或实践活动结合学习；4.查阅
3、上市公司案例。查阅上市公司案例。教材及推荐教材：教材及推荐教材：使用教材：使用教材：杨良，杨良，高级财务会计高级财务会计，2015年年1月月推荐教材：推荐教材：1.刘永泽刘永泽，傅荣傅荣,高级财务会计高级财务会计(第第4版版),东北财经东北财经大学出版社大学出版社,2014年年7月月2.傅荣傅荣,高级财务会计高级财务会计(第第2版版),中国人民大学出版中国人民大学出版社社,2014年年11月月3.中注协中注协,2014或或2015年注册会计师考试教材年注册会计师考试教材会会计计,中国财政经济出版社中国财政经济出版社,2014年年3月月4.中华会计网校中华会计网校梦想成真梦想成真:2014年注册
4、会计师考年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试试应试指导及全真模拟测试会计会计 5.北大东奥北大东奥轻松过关轻松过关1:2014年注册会计师考试应年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试试指导及全真模拟测试会计会计 推荐网站：推荐网站：1.中国注册会计师协会中国注册会计师协会2.中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部3.证监会证监会4.巨潮资讯网巨潮资讯网5.上海、深圳证券交易所上海、深圳证券交易所第一章第一章 债务重组债务重组第二章第二章 外币业务会计外币业务会计第三章第三章 所得税会计所得税会计第四章第四章 租赁会计租赁会计第五章第五章 企业合并企业合并第六章第六章 合并财务报表合并财务报
5、表目目录录第七章第七章 中期财务报告中期财务报告第八章第八章 分部报告分部报告第九章第九章 衍生工具与套期保值会计衍生工具与套期保值会计第十章第十章 企业年金基金会计企业年金基金会计 目目录录第一章第一章 债务重组债务重组本章结构本章结构第一节第一节 债务重组概述债务重组概述第三节第三节 债务重组的信息披露债务重组的信息披露第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 学习目标：学习目标：n了解债务重组的原因、债务重组日的确定；了解债务重组的原因、债务重组日的确定；n掌握债务重组的概念、各种债务重组业务掌握债务重组的概念、各种债务重组业务债权人和债务人的会计处理；债权人和债务人的会计处理
6、；n了解债务重组的信息披露；了解债务重组的信息披露；本章重点：本章重点：1.1.债务重组业务产生的原因；债务重组业务产生的原因；2.2.各种重组业务债权人和债务人的会计处理；各种重组业务债权人和债务人的会计处理；3.3.债务重组对债权人和债务人损益的影响；债务重组对债权人和债务人损益的影响；本章难点：本章难点：1.1.对债权转股权的重组业务的理解；对债权转股权的重组业务的理解；2.2.混合重组的会计处理混合重组的会计处理 ；3.3.债权人在重组前已经对相应债权债权人在重组前已经对相应债权 计提减值的处理。计提减值的处理。一、债务重组的概念一、债务重组的概念n债务重组，是指在债务重组，是指在债务
7、人发生财务困难债务人发生财务困难的的情况下，债权人按照其与债务人达成的协情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述强调：债务重组涉及债权人与债务人，强调：债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为对债权人而言，为“债权重组债权重组”，对债，对债务人而言，为务人而言，为“债务重组债务重组”。为便于表。为便于表述，统称为述，统称为“债务重组债务重组”。n债务人发生财务困难，是指因债务人出现债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导
8、致因，导致其无法或者没有能力按原定条件其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。偿还债务。要点要点1 1：债务人发生财务困难：债务人发生财务困难这是这是“结果结果”或或“后果后果”n债权人作出让步，是指债权人同意发生财债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以务困难的债务人现在或者将来以低于低于重组重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务账面价值的金额或者价值偿还债务。n“债权人作出让步债权人作出让步”的情形包括：债权人的情形包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人应付债务的利率等。要点要点2 2：
9、债权人作出让步：债权人作出让步赔赔n从该定义可以看出，债务重组强调了债务人处于从该定义可以看出，债务重组强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质，从而排除了债务人未处于财务困难条件的实质，从而排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽然修改了债务条件，但实质上债权人并未以及虽然修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务作出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿困难时，债权人同意
10、债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未作出让步，不属于债务重组准则规范的内容。未作出让步，不属于债务重组准则规范的内容。n也就是说，债务人发生财务困难和债权人作出让也就是说，债务人发生财务困难和债权人作出让步是债务重组的基本特征。步是债务重组的基本特征。下列情况不能按债务重组进行会计处理：下列情况不能按债务重组进行会计处理：在正常交易中在正常交易中，企业以非现金资产抵偿债务；，企业以非现金资产抵偿债务；债权人受偿的现金、非现金资产或债权转为股权债权人受偿的现金、非现金资产或债权转为股权的公允价值的公允价值等于或大于等于或大
11、于重组债权的账面价值；重组债权的账面价值；债务人发行的可转换债券按债务人发行的可转换债券按正常正常条件转为股权；条件转为股权；债务人破产债务人破产清算清算时发生的债务重组；时发生的债务重组；债务人债务人改组改组，债权人将债权转为对债务人的股权，债权人将债权转为对债务人的股权投资；投资；债务人以借新债偿还旧债；债务人以借新债偿还旧债；企业重组。企业重组。内容 1内容 2内容 3内容 4二、债务重组方式二、债务重组方式债务重组方式债务重组方式以资产以资产清偿债务清偿债务债务转债务转为资本为资本混合重组混合重组修改其修改其他债务他债务条件条件（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务n以资产清偿债务，
12、是指债务人转让其资产以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。给债权人以清偿债务的债务重组方式。n债务人债务人通常用于偿债的资产主要包括现金通常用于偿债的资产主要包括现金及非现金资产及非现金资产，主要有：现金、债券投资、，主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。款和其他货币资金。从会计平衡等式从会计平衡等式角度如何理解？角度如何理解？（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本n将债务转为资本，是指债务人将债务转为将债务转
13、为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。务重组方式。n债务转为资本时，对股份有限公司而言，债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。其结果是，债务人将债务转为实收资本。其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。因此而增加长期股权投资等。从会计平衡等式从会计平衡等式角度如何理解？角度如何理解？（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件n修改其他债务条件，是指修改不包括
14、上述修改其他债务条件，是指修改不包括上述两种情形在内的债务条件进行债务重组的两种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合（混合重组）（四）以上三种方式的组合（混合重组）n以上三种方式的组合是指采用以上三种方以上三种方式的组合是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式，也称混式共同清偿债务的债务重组方式，也称混合重组方式。例如，以转让资产清偿某项合重组方式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分通过修改其他债债务的一部分，另一部分通过
15、修改其他债务条件进行债务重组。务条件进行债务重组。n组合的方式主要有：组合的方式主要有：债务的一部分以资产清偿，另一部分则转债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；为资本；债务的一部分以资产清偿，另一部分则修债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；改其他债务条件；债务的一部分转为资本，另一部分则修改债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；其他债务条件；债务的一部分以资产清偿，一部分转为资债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。本，另一部分则修改其他债务条件。【多选题多选题】20102010年年8 8月月3131日，甲公司应收乙公司日，甲公司
16、应收乙公司的一笔货款的一笔货款100100万元到期，由于乙公司发生财万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备司已为该项债权计提坏账准备1010万元。当日，万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.A.减免减免1010万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还B.B.减免减免1010万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C.C.以公允价值
17、为以公允价值为100100万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还D.D.以现金以现金1010万元和公允价值为万元和公允价值为9090万元的无形资产万元的无形资产偿还偿还E.E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息 【答案答案】ABAB【解析解析】债务重组是指在债务人发生财务困债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项题选项CDECDE均没有作出让步，不属于债务重均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择组。所以应该选择
18、ABAB。321321债务人债务人债权人债权人问题问题或有事项？或有事项？债务重组收益？债务重组收益？第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理转让非现金资产损益？转让非现金资产损益？债务重组损失？债务重组损失？非现金资产如何入账？非现金资产如何入账？或有事项？或有事项？（一）现金资产（一）现金资产 （二）非现金资产（二）非现金资产一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务(一一)债务人以现金偿还债务的会计处理债务人以现金偿还债务的会计处理1.1.债务人的处理：债务人的处理：n债务人以现金偿还债务的，债务人应当将债务人以现金偿还债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间重组债务
19、的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为的差额，确认为债务重组利得债务重组利得，计入营业，计入营业外收入。外收入。n重组债务的账面价值，一般为债务的面值重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计末付利息，如长期借款等。还应加上应计末付利息，如长期借款等。2.2.债权人的处理：债权人的处理：n以现金偿还债务的，债权人应当将重组债以现金偿还债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为确认为债务重组损失债务重组损失，计入营业外支出。，计入营业外支出。n分别情
20、况进行处理：债权人已对债权计提分别情况进行处理：债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。的，应直接将该差额确认为债务重组损失。【例例1-11-1】2013 2013年年1 1月月2020日，甲公司销售一批日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为材料给乙公司，不含税价格为200 000200
21、000元，元，增值税税率为增值税税率为17%17%。按合同规定，乙公司应。按合同规定，乙公司应于于20132013年年4 4月月1 1日前偿还货款。由于乙公司日前偿还货款。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于当年还债务，经双方协商于当年7 7月月1 1日进行债日进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司同意务重组。债务重组协议规定，甲公司同意减免乙公司减免乙公司30 00030 000元债务，余额用现金立元债务，余额用现金立即偿还。乙公司于当日通过银行转账支付即偿还。乙公司于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲公司随即收到了通过了
22、该笔剩余款项，甲公司随即收到了通过银行转账偿还的款项。银行转账偿还的款项。假设假设1 1：甲公司未对该债权计提坏账准备。：甲公司未对该债权计提坏账准备。n乙公司（债务人）的账务处理如下：乙公司（债务人）的账务处理如下：1.1.债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额现金之间的差额=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(债务重组利得债务重组利得)2.2.会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 204 000
23、204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 00030 000时刻想着会计时刻想着会计平衡等式平衡等式n甲公司（债权人）的账务处理如下：甲公司（债权人）的账务处理如下：1.1.债务重组日，重组债权的账面价值与应收到债务重组日，重组债权的账面价值与应收到的现金之间的差额的现金之间的差额=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(债务重组损债务重组损失失)2.2.会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 204 000204 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 00030 000 贷：应
24、收账款贷：应收账款乙公司乙公司 234 000234 000假设假设2 2：甲公司对该债权计提坏账准备：甲公司对该债权计提坏账准备2000020000元。元。n乙公司（债务人）的账务处理如下：乙公司（债务人）的账务处理如下：1.1.债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额现金之间的差额=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(债务重组利得债务重组利得)2.2.会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 204
25、000204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 00030 000n甲公司（债权人）的账务处理如下：甲公司（债权人）的账务处理如下：1.1.债务重组日，重组债权的账面价值与应收到债务重组日，重组债权的账面价值与应收到的现金之间的差额的现金之间的差额=234 000-204 000-20 000=10 000(=234 000-204 000-20 000=10 000(元元)()(债务债务重组损失重组损失)2.2.会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 204 000204 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 00010 000 坏账准备坏账
26、准备 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 234 000234 000假设假设3 3：甲公司对该债权计提坏账准备：甲公司对该债权计提坏账准备4000040000元。元。n乙公司（债务人）的账务处理如下：乙公司（债务人）的账务处理如下：1.1.债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额现金之间的差额=234 000-204 000=30 000(=234 000-204 000=30 000(元元)()(债务重组利得债务重组利得)2.2.会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 234 000234 00
27、0 贷：银行存款贷：银行存款 204 000204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 00030 000n甲公司（债权人）的账务处理如下：甲公司（债权人）的账务处理如下：1.1.债务重组日，重组债权的账面价值与应收到债务重组日，重组债权的账面价值与应收到的现金之间的差额的现金之间的差额=234 000-40 000-204 000=-10 000(=234 000-40 000-204 000=-10 000(元元)2.2.会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 204 000204 000 坏账准备坏账准备 40 00040 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司
28、乙公司 234 000234 000 资产减值损失资产减值损失 10 00010 0001.1.债务人的会计处理债务人的会计处理（1 1）将重组债务的账面价值与转让的非现）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，为金资产的公允价值之间的差额，为债务重债务重组利得组利得，计入营业外收入。，计入营业外收入。（2 2）转让的）转让的非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值与其账与其账面价值的差额为面价值的差额为转让资产损益转让资产损益，计入当期，计入当期损益。损益。(二二)以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理如何确定？如何确定？如何处理资产？如何处理资产？
29、如何处理资产，分别下列情况进行处理：如何处理资产，分别下列情况进行处理：抵债资产为存货的，应按抵债资产为存货的，应按视同销售视同销售处理，处理，根据根据企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入按按其公允价值确认销售收入，同时结转销售其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；成本；抵债资产为固定资产、无形资产的，作为抵债资产为固定资产、无形资产的，作为资产处置资产处置，其公允价值和账面价值的差额，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；计入营业外收入或营业外支出；抵债资产为股票、债券等金融资产的，其抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入公允价值
30、和账面价值的差额，计入投资收益投资收益。债务人在转让非现金资产过程中发生的一债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。入转让资产损益。2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理 （1 1）对受让的非现金资产）对受让的非现金资产按其公允价值入账按其公允价值入账。（2 2）重组债权的账面价值与受让的非现金资产的）重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为公允价值之间的差额，确认为债务重组损失债务重组损失，计，计入营业外支出。入营业外支出。（3 3）债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲）债权人
31、已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。应直接将该差额确认为债务重组损失。【例例1-21-2】甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350 000350 000元。元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于已于20122012年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。
32、20122012年年7 7月月1 1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000200 000元，实际成本为元，实际成本为120 000120 000元。甲公司元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。乙公司于。乙公司于20122012年年8 8月月1 1日收到甲公司抵日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了该项应收账款计提了50 00050 000元的
33、坏账准备。元的坏账准备。要求：分别作出甲公司和乙公司的账务处理。要求：分别作出甲公司和乙公司的账务处理。n假设假设1 1：乙公司向甲公司不单独支付增值税，：乙公司向甲公司不单独支付增值税，则甲乙公司的账务处理如下：则甲乙公司的账务处理如下：n甲公司（债务人）的会计处理如下：甲公司（债务人）的会计处理如下：（1 1）计算：）计算：重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额允价值及增值税销项税额之间的差额350 000-200 000350 000-200 000(1+17(1+17)350 000-234 000350 000-2
34、34 000116 000(116 000(元元)差额差额116 000116 000元为债务重组利得，计入营业外元为债务重组利得，计入营业外收入。收入。（2 2）会计分录：）会计分录：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 350 000350 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000)34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 000116 000借：借：主营业务成本主营业务成本120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000营业
35、利润营业利润非营业利润非营业利润n乙公司（债权人）的会计处理如下：乙公司（债权人）的会计处理如下：（1 1）计算：）计算：重组债权应收账款的账面余额与受让资产的重组债权应收账款的账面余额与受让资产的公允价值及增值税进项税额之间的差额公允价值及增值税进项税额之间的差额350 000-50 000-200 000350 000-50 000-200 000(1(11717)350 000350 00050 000-234 00050 000-234 00066 000(66 000(元元)差额差额66 00066 000元作为债务重组损失，计入营业元作为债务重组损失，计入营业外支出。外支出。（2
36、2）会计分录：）会计分录：借：库存商品借：库存商品 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 000)34 000 坏账准备坏账准备 50 00050 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 66 00066 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 350 000350 000若乙公司计提的坏账准备为若乙公司计提的坏账准备为120 000120 000元，元，该如何？该如何？n假设假设2 2：乙公司向甲公司单独支付增值税，：乙公司向甲公司单独支付增值税，则甲乙公司的账务处理如下：则甲乙公司的账务处理如下：n甲公司（债务人）的
37、会计处理如下：甲公司（债务人）的会计处理如下：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 350 000350 000 银行存款银行存款 34 00034 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000)34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 150 000150 000借：借：主营业务成本主营业务成本120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000n乙公司（债权人）的会计处理如下：乙公司（债权人）的会计处理如下：借：库存商品借：库存商品 200
38、000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 000)34 000 坏账准备坏账准备 5 50 0000 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 100 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 350 000350 000 银行存款银行存款 34 00034 000 【例例1-31-3】甲公司于甲公司于20122012年年1 1月月1 1日销售给乙公司一批日销售给乙公司一批材料，价值材料，价值400 000400 000元（包括应收取的增值税税元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于额），按购销合同约定，乙
39、公司应于2012.10.312012.10.31前支付货款，但至前支付货款，但至2013.1.312013.1.31乙公司尚未支付货款。乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2013.2.32013.2.3与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000350 000元，已提折旧元，已提折旧50 00050 000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为310 310 000000元（应交增值税元（应交增值税52 700
40、52 700元）。元）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备甲公司对该项应收账款已提取坏账准备40 00040 000元。元。抵债设备已于抵债设备已于2013.3.102013.3.10运抵甲公司。假定不考虑运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。该项债务重组相关的税费。n乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理300 000300 000累计折旧累计折旧50 00050 000贷：固定资产贷：固定资产350 000350 000确认债务重组利得：确认债务重组利得：借：应付账款借：应付账款400 0
41、00400 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 310 000310 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）52 70052 700 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 37 30037 300确认固定资产处置利得：确认固定资产处置利得：借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 10 00010 000n甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：固定资产借：固定资产310 000310 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）52 70052 7
42、00 坏账准备坏账准备 40 00040 000贷：应收账款贷：应收账款400 000400 000资产减值损失资产减值损失 2 7002 700练习题练习题1 1（课后练习第（课后练习第4 4题：）题：）乙公司于乙公司于20132013年年7 7月月1 1日销售给甲公司一批产品，价值日销售给甲公司一批产品，价值450 450 000000元元(包括应收取的增值税税额包括应收取的增值税税额)，甲公司，甲公司于当日开出于当日开出6 6个月承兑的商业汇票。甲公司个月承兑的商业汇票。甲公司于于20132013年年1212月月3131日尚未支付货款。由于甲公日尚未支付货款。由于甲公司发生财务困难，短期
43、内不能支付货款。经司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以其所拥与乙公司协商，乙公司同意甲公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。损益的某公司股票抵偿债务。n该股票的账面价值该股票的账面价值400 000400 000元元(为取得时的为取得时的成本成本)，公允价值，公允价值380 000380 000元。假定乙公司元。假定乙公司为该项应收账款提取了坏账准备为该项应收账款提取了坏账准备40 00040 000元。元。用于抵债的股票已于用于抵债的股票已于20142014年年1 1月月2222日办
44、理了日办理了相关转让手续；乙公司将取得的某公司股相关转让手续；乙公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。乙公司已将该项应收票损益的金融资产。乙公司已将该项应收票据转入应收账款；甲公司已将应付票据转据转入应收账款；甲公司已将应付票据转入应付账款。入应付账款。n甲公司（债务人）的会计处理如下：甲公司（债务人）的会计处理如下：（1 1）计算债务重组利得）计算债务重组利得债务重组利得债务重组利得=应付账款的账面余额应付账款的账面余额450 000-450 000-股票的公允价值股票的公允价值380 000=70 000380 000=
45、70 000（2 2）计算转让股票收益）计算转让股票收益转让股票损益转让股票损益=股票的公允价值股票的公允价值380 000-380 000-股票股票的账面价值的账面价值400 000=20 000 400 000=20 000（3 3）会计分录）会计分录借：应付账款借：应付账款 450 000450 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400 000400 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 70 00070 000n乙公司（债权人）的会计处理如下：乙公司（债权人）的会计处理如下：（1 1）计算债务重组损失）计算债务重组
46、损失债务重组损失债务重组损失=应收账款账面余额应收账款账面余额450 000-450 000-受受让资产的公允价值让资产的公允价值380 000-380 000-坏账准备坏账准备40 40 000=30 000000=30 000（2 2）会计分录）会计分录借：交易性金融资产借：交易性金融资产 380 000380 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 00030 000 坏账准备坏账准备 40 00040 000 贷：应收账款贷：应收账款 450 000450 000【练习题练习题2 2：】甲公司应收乙公司账款甲公司应收乙公司账款3 0003 000万元已逾期，经协商决
47、定进行债务重组。万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款甲公司账款300300万元；乙公司以一项固定万元；乙公司以一项固定资产偿付其余债务，乙公司该项固定资产资产偿付其余债务，乙公司该项固定资产的账面原值为的账面原值为20002000万元，已计提折旧万元，已计提折旧5050万万元，公允价值为元，公允价值为24002400万元。假定不考虑相万元。假定不考虑相关税费，甲公司对该债权已计提坏账准备关税费，甲公司对该债权已计提坏账准备400400万元。万元。要求：编制债务重组双方的账务处理。要求：编制债务重组双方的账务处理。
48、n甲公司：甲公司：n借：银行存款借：银行存款 300固定资产固定资产2 400 坏账准备坏账准备 400 贷：应收账款贷：应收账款3 000 资产减值损失资产减值损失 100n乙公司：乙公司：借：固定资产清理借：固定资产清理1 950 累计折旧累计折旧50 贷：固定资产贷：固定资产2000借：应付账款借：应付账款3 000 贷：银行存款贷：银行存款 300固定资产清理固定资产清理 1 950 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 450 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 300n【练习题练习题3 3：】n甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款甲公司销售一批商品给乙
49、公司，含税价款800800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务，乙公司库一项无形资产用于抵偿该债务，乙公司库存商品的账面余额存商品的账面余额400400万元，公允价值为万元，公允价值为500500万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%17%；无形资产的；无形资产的原值为原值为100100万元，已累计摊销万元，已累计摊销2020万元，公允万元，公允价值为价值为100100万元，营业税税率为万元，营业税税率为5%5%。甲公司。甲公司为该项应收账款计提为该项应收账款计
50、提9090万元坏账准备。万元坏账准备。要求：编制债务重组双方的账务处理。要求：编制债务重组双方的账务处理。乙公司：计算债务重组利得乙公司：计算债务重组利得800800（585585100100）115115（万元）（万元）借：应付账款借：应付账款800800 累计摊销累计摊销2020贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500500应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8585无形资产无形资产 100 100 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 5营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 1515 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得115115
