1、营改增政策解读营改增政策解读20162016年年4 4月月内容提内容提要要纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人征税范围征税范围税率和征收率税率和征收率应纳税额的计算应纳税额的计算纳税义务和扣缴义务发生时间、地点纳税义务和扣缴义务发生时间、地点税收减免的处理税收减免的处理征收管理征收管理全面推开营改增试点的意义全面推开营改增试点的意义 一是实现了增值税对货物和服务的一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖全覆盖，基本消除了，基本消除了重重复征税，复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。有力地支持了服务业发展和
2、制造业转型升级。二是将不动产纳入抵扣范围，二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。力。三是进一步减轻企业税负，三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出是财税领域打出“降成本降成本”组组合拳的重要一招，用短期财政收入的合拳的重要一招，用短期财政收入的“减减”换取持续发展换取持续发展势能的势能的“增增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境四是创造了更加公平、中性的
3、税收环境，有效释放市场在，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。挥重要的促进作用。营改增试点四年多的运行情况营改增试点四年多的运行情况为进一步深化税制改革，解决增值税和营业税并存导致的重复征税问为进一步深化税制改革，解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，题，20112011年年1010月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。
4、行业改为征收增值税。20122012年年1 1月月1 1日起，日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；改增试点；20122012年年9 9月月1 1日至日至20122012年年1212月月1 1日，日，交通运输业和部分现代服务业营改交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分增试点由上海市分4 4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等湖北省等8 8省（直辖市
5、）；省（直辖市）；20132013年年8 8月月1 1日起日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；同时将广播影视服务纳入试点范围；20142014年年1 1月月1 1日起日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；20142014年年6 6月月1 1日起日起，电信业在全国范围实施营改增试点。至此，营改增，电信业在全国范围实施营改增试点。至此，营改增试点已覆盖试点已覆盖“3+73+7”个行业，即交通运输业、邮政业、电信业个行业，即交通运输业、邮政业、电信业
6、3 3个大类个大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视鉴证咨询、广播影视7 7个现代服务业。个现代服务业。全面推开营改增试点的措施和内容全面推开营改增试点的措施和内容 全面推开营改增试点，基本内容是实行全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩双扩”。一是扩大试点行业范围。一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税
7、。其中，建筑业和房地产业适用其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业税率，金融业和生活服务业适用和生活服务业适用6%税率。税率。二是将不动产纳入抵扣范围。二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。1.1 纳税人的涵义纳税人的涵义 在中华人民共和国境内（以下
8、称在中华人民共和国境内（以下称境内境内）销售服务、销售服务、无形资产或者不动产无形资产或者不动产（以下称应税行为。（以下称应税行为。具体包括：具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、社
9、会团体及其他单位。个人，个人，是指个体工商户和其他个人。是指个体工商户和其他个人。1.1 纳税人的涵义纳税人的涵义 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，关法律责任的，以该发包人为纳税人以该发包人为纳税人。否。否则，则，以承包人为纳税人。以承包人为纳税人。条件一以发包人名义对外经营。条件一以发包人名义对外经营。条件二由发包人承担相
10、关法律责任。条件二由发包人承担相关法律责任。1.2 1.2 纳税人分类纳税人分类 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为规定标准的纳税人为一般纳税人一般纳税人，未超过，未超过规定标准的纳税人为规定标准的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的年应税销售额超过规定标准的其他个人不其他个人不属于属于一般纳税人。年应税销售额超过规定一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但标准但不经常发生不经常发生应税行为的单位和个体应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模
11、纳税人纳税。工商户可选择按照小规模纳税人纳税。1.2 1.2 纳税人分类纳税人分类 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，登记，成为一般纳税人。成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。凭证核算。1.2 1.2 纳税人分类纳税人分类 两个特殊规定两个特殊规定（一）年应税销售额超过规定
12、标准的其他个人（一）年应税销售额超过规定标准的其他个人（其他个人是指除了个体工商户外的自然人）不不属于一般纳税人。属于一般纳税人。（二）（二）不经常发生不经常发生应税行为的单位和个体工商户应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。择按照小规模纳税人纳税。1.3 1.3 一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定 符合一般纳税人条件的纳税人应当向
13、主管符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关税务机关办理一般纳税人资格登记办理一般纳税人资格登记。具体。具体登记办法由国家税务总局制定。登记办法由国家税务总局制定。关于调整增值税一般纳税人管理有关事关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告国家税务总局公告项的公告国家税务总局公告（2015年第年第18号）号）-20150401资格实行登记制资格实行登记制 除国家税务总局另有规定外，一经登记为除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。1.4 1.4 扣缴义务人扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）单位中华人民共和国境外（
14、以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴以购买方为增值税扣缴义务人义务人。财政部和国家税务总局另有规定。财政部和国家税务总局另有规定的除外。的除外。1.5 1.5 合并纳税合并纳税 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。局另行制定。关于调整增值税一般纳税人管理有关事关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告项
15、的公告（四川省国家税务局公告（四川省国家税务局公告2014年第年第13号号）2.0 2.0 征税范围征税范围 应税行为的具体范围，按照本办法所附的应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务销售服务、无形资产、不动产注释、无形资产、不动产注释执执行。行。财税【2016】36号 营业税改征增值税试点实施办法2.1 2.1 征税范围征税范围 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列列非经营活动的情形非经营活动的情形除外：除外：（一）（一）行政单位收取的同时满足以下条件的
16、收取的同时满足以下条件的政府政府性基金或者行政事业性收费。性基金或者行政事业性收费。1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；部门批准设立的行政事业性收费；2.2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（印）制的财政票据；3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。2.1 2.1 征税范围征税范围（二）单位或者个体工商户聘用的员工为（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单
17、位或者雇主提供取得工资的服务。本单位或者雇主提供取得工资的服务。例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。提供服务。例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（四）财政部和国家税务总局规定的其他（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。2.1.1 2.1.1 征税范围征税范围 有偿，有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。是指取得货币、货物或者其他经济利益。在境内销售服务、无形资产或者不动产在境内销售服务、无形资产或者不动产，
18、是指：，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.1.2 2.1.2 征税范围征税范围 下列情形下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销
19、售完全在境外发生的服务完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出出租完全在境外使用的有形动产。租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形下列情形不属于在境内销售服务或者无形不属于在境内销售服务或者无形资产资产把握三个要点：把握三个要点：一是应税行为的销售方为境外单位或者个一是应税行为的销售方为境外单位或者个人；人；二是境内单位或者个人在境外购买；二是境内单位或者个人在境外购买；三是所购买的应税行为的必须完全在境外三是所购买的应税行为的必须完全在
20、境外使用或消费。使用或消费。2.1.3 2.1.3 征税范围征税范围 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转无偿转让无形资产或者不动产，让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.1 3.1 税率税率（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为税率为6 6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁
21、服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为税率为11%11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为税率为17%17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税税率为零。率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。3.2 3.2 征收率征收率 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。财税【2016】36号：一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税
22、务机关进行纳税申报。3.2 3.2 征收率征收率 营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定中明确了小规模纳税人销售和租赁不动产中明确了小规模纳税人销售和租赁不动产有关事项按有关事项按5征收率计税。征收率计税。4.0 4.0 应纳税额的计算应纳税额的计算一般规定一般规定 增值税计税方法：一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营
23、机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额=购买方支付的价款购买方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率4.1 4.1 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。4.1.1 4.1.1 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 一般计
24、税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）4.1.2 4.1.2 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。4.1.2 4.1.2 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税
25、额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。国家税务总局海关总署关于实行海
26、关进口增值税国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法有关问题管理办法有关问题的公告的公告（国家税务总局、海关总署（国家税务总局、海关总署2013年第年第31号公告）执行号公告）执行“先比对，后抵扣先比对，后抵扣”政策。政策。核定扣除法：核定扣除法：财税财税201238号）规定，生产销售液体乳及乳号）规定，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除 财税财税201357号号 4.1.2 4.1.2 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政增值税扣税凭证
27、不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。（180天、20160301取消认证）增值税扣税凭证，增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.1.2 4.1.2 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额
28、中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、
29、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防
30、、中央空调、电梯、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。电气、智能化楼宇设备及配套设施。4.1.2 4.1.2 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常损失非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。4.1.3 4.1.3 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 适用一般计税
31、方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。4.1.3 4.1.3 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条（非正常损失）（非正常损失）规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项
32、税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。4.1.3 4.1.3 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。4.1.4 4.1.4 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的
33、进项税额中扣减。涉及已开具的增值税专用发票，如发生销涉及已开具的增值税专用发票，如发生销货退回、开票有误、应税行为中止以及发货退回、开票有误、应税行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，生销售折让，需要开具红字专用发票的，必须按国家税务总局公告必须按国家税务总局公告2015年第年第19号规号规定定办理4.1.5 4.1.5 应纳税额应纳税额一般计税方法一般计税方法 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也
34、不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。4.2.1 4.2.1 应纳税额应纳税额简易计算方法简易计算方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率4.2.2 4.2.2 应纳税额应纳税额简易计算方法简易计算方法 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）4.2.3 4.2.3 应纳税额应纳税额简易计算方法简易计算方法 纳税人适用简易
35、计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。4.3 应纳税额销售额的确定 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。4.3 应纳税额销售额的确定 销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月
36、当天或者当月1 1日的人民日的人民币汇率中间价。币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。4.3.1 应纳税额销售额的确定 纳税人兼营兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务
37、、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。4.3.2 应纳税额销售额的确定 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混为混合销售合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。4.3.3 应纳税额销售额的确定 纳税人兼营免税、减税项目兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。4.3.3 应纳税额销售额的确定 纳税
38、人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第19号）4.3.3 应纳税额销售额的确定 纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。4.3.4 应纳税额销售额的确定 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发
39、生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。5.1 5.1 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间增值税纳税义务、扣缴义务发生时间 （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款
40、项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。5.1 5.1 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间增值税纳税义务、扣缴义务发生时间（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或
41、者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。5.2 5.2 增值税纳税地点增值税纳税地点 （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在
42、地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。5.3 5.3 增值税的纳税期限增值税的纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。6.1 6.1 税收减免的处理税收减免的处理 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可纳税人发生应税行为适用免税、减税规定
43、的，可以放弃免税、减税以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。直接免税、减征税款、即征即退（税务机关负责直接免税、减征税款、即征即退（税务机关负责退税）、先征后返（财政部门负责退税）等形式退税）、先征后返（财政部门负责退税）等形式 6.2 6.2 税收减免的处理税收减免的处理 个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月
44、销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。7.1 7.1 征收管理征收管理 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。托地方税务局代为征收。纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。7.2 7.2 征收管理征收管理 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。7.3 7.3 征收管理征收管理 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。纳税人增值税的征收管理，按照本办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行
