1、学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算一、学习目标一、学习目标 1.正确认知生产成本与期间费用正确认知生产成本与期间费用 2.正确认知生产成本与费用的关系正确认知生产成本与费用的关系 3.熟悉生产成本核算与期间费用核算的一般流程熟悉生产成本核算与期间费用核算的一般流程 4.熟悉生产成本核算设置的账户熟悉生产成本核算设置的账户 5.正确计量期间费用正确计量期间费用 6.会期间费用的核算会期间费用的核算下一页返回学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算二、学习任务二、学习任务 1.完成销售费用的核算完成销售费用的核算 2.完成管理费用的核算完成管理费用的核算 3.完成财务费用的核算完成财务费
2、用的核算 4.完成所得税费用的核算完成所得税费用的核算 下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算三、行动三、行动 1.依据财务会计实训教材依据财务会计实训教材11.1实训题，完成销售费用的核实训题，完成销售费用的核算算 2.依据财务会计实训教材依据财务会计实训教材11.2实训题，完成管理费用的核实训题，完成管理费用的核算算 3.依据财务会计实训教材依据财务会计实训教材11.3实训题，完成财务费用的核实训题，完成财务费用的核算算 4.依据财务会计实训教材依据财务会计实训教材11.4实训题，完成所得税费用的实训题，完成所得税费用的核算核算下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一
3、费用核算费用核算四、教学建议四、教学建议 建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进入费用核算学习情境时，先对本学习情境的学习目标对学生入费用核算学习情境时，先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过亲身体验，在核算各项费用的工作过再进行操作。学生通过亲身体验，在核算各项费用的工作过程中摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完
4、成学习任务。程中摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。教师起组织、传授、咨询及评价的作用。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算五、能力准备五、能力准备 (一一)费用的含义与确认原则费用的含义与确认原则 1.费用的含义与特征费用的含义与特征 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定，费用是指企业在日规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所
5、有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出能够可靠地计量时才能予以确认。流出能够可靠地计量时才能予以确认。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 分析上述定义可知，费用一般具有如下几个特征。分析上述定义可知，费用一般具有如下几个特征。(1)费用代表企业经济利益的流出。这是相对收入而言的，费用代表企业经济利益的流出。这是相对收入而言的，收入通常导致经济利益的流入。这种经济利益的流出，具体收入通常导致经济
6、利益的流入。这种经济利益的流出，具体表现为企业实际或预期的现金或非现金支出或者是资产的耗表现为企业实际或预期的现金或非现金支出或者是资产的耗用等，从而导致企业的所有者权益减少。用等，从而导致企业的所有者权益减少。(2)费用应与企业的赢利活动相联系。即费用是企业在取得费用应与企业的赢利活动相联系。即费用是企业在取得收入的过程中所发生的耗费。因此，偿债性支出和向所有者收入的过程中所发生的耗费。因此，偿债性支出和向所有者分配利润尽管会导致企业经济利益的流出，却不能确认为费分配利润尽管会导致企业经济利益的流出，却不能确认为费用。用。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 2.费用确
7、认的一般原则费用确认的一般原则 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定，企业为生产产品、规定，企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期符合资产确认条件
8、的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。损益。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 (二二)费用、支出与成本费用、支出与成本 费用、支出与成本三者既有联系又有区别。费用、支出与成本三者既有联系又有区别。支出，
9、是指因耗用或偿付等原因而导致企业经济利益的流支出，是指因耗用或偿付等原因而导致企业经济利益的流出。就支出目的而言，支出可以分为偿付性支出和非偿付性出。就支出目的而言，支出可以分为偿付性支出和非偿付性支出。偿付性支出是为偿债目的所发生的经济利益的流出。支出。偿付性支出是为偿债目的所发生的经济利益的流出。非偿付性支出是企业因耗用而导致经济利益的流出，最终形非偿付性支出是企业因耗用而导致经济利益的流出，最终形成资本性支出和收益性支出两大类。成资本性支出和收益性支出两大类。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 资本性支出是指在本期和以后若干个会计期间内受益的支资本性支出是指在本期
10、和以后若干个会计期间内受益的支出，因此，在发生时，不能全部作为当期费用确认，而必须出，因此，在发生时，不能全部作为当期费用确认，而必须按其受益期分期摊销，确认为费用。收益性支出是指受益期按其受益期分期摊销，确认为费用。收益性支出是指受益期仅限于发生当期的支出，因此，在发生时，应全部作为当期仅限于发生当期的支出，因此，在发生时，应全部作为当期费用确认。就某一会计期间而言的费用，既包括本期发生的费用确认。就某一会计期间而言的费用，既包括本期发生的收益性支出，也包括资本性支出在本期的摊销额。收益性支出，也包括资本性支出在本期的摊销额。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 成本，
11、是指按一定受益对象归集的支出，形成产品成本和成本，是指按一定受益对象归集的支出，形成产品成本和资产成本两类。就某一会计期间而言，费用与成本之间存在资产成本两类。就某一会计期间而言，费用与成本之间存在相互转化的过程。如某一会计期间的费用，包括资产成本在相互转化的过程。如某一会计期间的费用，包括资产成本在本期的摊销额和本期已售产品的成本转为当期费用的部分。本期的摊销额和本期已售产品的成本转为当期费用的部分。某一产品的成本，既包括上期发生的费用在本期结转为完工某一产品的成本，既包括上期发生的费用在本期结转为完工产品成本的部分，也包括本期发生的费用在当期结转为完工产品成本的部分，也包括本期发生的费用在
12、当期结转为完工产品成本的部分。产品成本的部分。在我国会计实务中，成本一般是指产品成本。在我国会计实务中，成本一般是指产品成本。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 (二二)费用的分类费用的分类 在现行会计实务中，不同行业、不同企业的费用构成的内在现行会计实务中，不同行业、不同企业的费用构成的内容不尽相同，其分类标准也不尽相同。以制造业为例，费用容不尽相同，其分类标准也不尽相同。以制造业为例，费用可以按不同的标准进行分类。可以按不同的标准进行分类。1.按照费用的经济内容进行分类按照费用的经济内容进行分类 (1)外购材料费用。包括企业为生产或耗用而购入的原材料、外购材料费用。
13、包括企业为生产或耗用而购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 (2)外购燃料费用。包括企业为生产或耗用购进的各种燃料。外购燃料费用。包括企业为生产或耗用购进的各种燃料。(3)外购动力。包括企业为生产或耗用而购进的各种动力。外购动力。包括企业为生产或耗用而购进的各种动力。(4)职工薪酬。包括企业应计入生产费用的职工工资和按一职工薪酬。包括企业应计入生产费用的职工工资和按一定比例计提的应付职工福利费等。定比例计提的应付职工福利费等。(5)折旧费用。包括企业所拥有
14、或控制的固定资产计提的折折旧费用。包括企业所拥有或控制的固定资产计提的折旧费用旧费用 (6)利息费用。包括企业为筹集生产经营资金而发生的利息利息费用。包括企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。支出。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 (7)税金。包括企业应计入生产费用的各种税金，如房产税、税金。包括企业应计入生产费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税等。车船使用税、土地使用税等。(8)其他费用。指不属于以上各项目的费用。其他费用。指不属于以上各项目的费用。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 2.按照费用的经济用途进行分类按照费用的经济
15、用途进行分类 (1)构成产品成本的费用。构成产品成本的费用具体分为直构成产品成本的费用。构成产品成本的费用具体分为直接材料费用、直接人工费用和制造费用。接材料费用、直接人工费用和制造费用。直接材料费用，是指构成产品主要组成部分的材料成本，直接材料费用，是指构成产品主要组成部分的材料成本，包括企业在生产经营过程中所耗用的原材料、半成品、辅助包括企业在生产经营过程中所耗用的原材料、半成品、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、包装物和其材料、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、包装物和其他直接材料。他直接材料。直接人工费用，包括企业从事产品生产人员的工资、奖直接人工费用，包括企业从事产品生
16、产人员的工资、奖金、津贴和补贴、福利费等。金、津贴和补贴、福利费等。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 制造费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，制造费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括生产管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公包括生产管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。间的停工损失等。上述费用构成了产品的制造成本项目，简称成本项目。上述费用构成了产品的制造成本项目，简称成本项目。下一页返回上一页学习情境十一学习情境
17、十一 费用核算费用核算 (2)期间费用。期间费用，是指企业当期发生的必须从当期期间费用。期间费用，是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用，包括销售费用、管理费用和财务费收入中得到补偿的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用应当直接计入当期损益，并在利润表中分项目用。期间费用应当直接计入当期损益，并在利润表中分项目列示。列示。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 (四四)费用的确认与计量费用的确认与计量 费用应当按权责发生制原则及配比原则在确认有关收入的费用应当按权责发生制原则及配比原则在确认有关收入的那一期间予以确认。在现行会计实务中，确认费用一般有三
18、那一期间予以确认。在现行会计实务中，确认费用一般有三种标准。种标准。(1)按其与营业收入的直接联系加以确认，即凡是与本期收按其与营业收入的直接联系加以确认，即凡是与本期收入有直接关系的耗费就是该期的费用，如企业为生产产品、入有直接关系的耗费就是该期的费用，如企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。已提供劳务的成本等计入当期损益。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用
19、核算 (2)按系统而合理的分配方式确认。如果经济利益可望在若按系统而合理的分配方式确认。如果经济利益可望在若干会计期间发生，并且只能大致和间接地确定费用与收益的干会计期间发生，并且只能大致和间接地确定费用与收益的联系，就应当以有规则的合理分配程序为基础，在收益表中联系，就应当以有规则的合理分配程序为基础，在收益表中确认费用，如折旧和无形资产摊销等。确认费用，如折旧和无形资产摊销等。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 (3)直接作为当期费用。在企业中，有些费用不能提供明确直接作为当期费用。在企业中，有些费用不能提供明确的未来利益，且对其进行分摊没有意义，则可以直接作为当的
20、未来利益，且对其进行分摊没有意义，则可以直接作为当期费用予以确认，如企业发生的支出不产生经济利益的，或期费用予以确认，如企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用
21、核算费用核算 (五五)期间费用的核算期间费用的核算 1.销售费用销售费用 企业应设置企业应设置“销售费用销售费用”科目，核算企业销售商品过程中科目，核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售企业商品而专设的销售机构费和广告费，以及为销售企业商品而专设的销售机构(含销售含销售网点、售后服务网点网点、售后服务网点)的职工薪酬、业务费等经营费用。的职工薪酬、业务费等经营费用。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装商品流通企业
22、在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑送整理费，费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑送整理费，也在本科目核算。企业发生销售费用时，借记本科目，贷记也在本科目核算。企业发生销售费用时，借记本科目，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。期末等科目。期末应将本科目余额转入应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余科目，结转后本科目无余额。额。本科目应按费用项目设置明细账。本科目应按费用项目设置明细账。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 2.管理费用管理费用 企业设置企业设置
23、“管理费用管理费用”科目，用以核算因组织和管理企业科目，用以核算因组织和管理企业生产经营而发生的管理费用，包括公司的董事会和行政管理生产经营而发生的管理费用，包括公司的董事会和行政管理部门在公司经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公部门在公司经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅包括董事会成员津贴、会议
24、费和差旅费等费等)、聘请中介机构费、咨询费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、开办费、矿产资源补偿费、无形资产印花税、技术转让费、开办费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、存货盘亏或盘盈摊销、职工教育经费、研究与开发费、存货盘亏或盘盈(不包不包括应记入营业外支出的存货损失括应记入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌、计提的坏账准备和存货跌价准备等。价准备等。发生的各项管理
25、费用，借记本科目，贷记发生的各项管理费用，借记本科目，贷记“现金现金”等科目。等科目。期末应将本科目余额转入期末应将本科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后本科目无余，结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。额。本科目应按费用项目设置明细账。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 3.财务费用财务费用 企业设置企业设置“财务费用财务费用”科目，用以核算企业为筹集生产经科目，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手续费等，为购建
26、固定资以及相关的手续费等，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部分，不包括在本科目的核用状态前按规定应予以资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。算范围内。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 发生的财务费用，借记本科目，贷记发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用预提费用”等科目。等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行银行存款存款”、“长期借款长期借款”等科目，贷记本科目。期末应将本科等科目，
27、贷记本科目。期末应将本科目余额转入目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目应无余额。本科目，结转后本科目应无余额。本科目应按费用项目设置明细账。科目应按费用项目设置明细账。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 4.所得税费用所得税费用 (1)计税差异。由于用于规范企业的企业会计准则和制度与计税差异。由于用于规范企业的企业会计准则和制度与计算企业应交所得税的税法两者具有不同的目的，导致两者计算企业应交所得税的税法两者具有不同的目的，导致两者对于收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等对于收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等的确认与计量亦不完全相同
28、。因此，企业按照企业会计准则的确认与计量亦不完全相同。因此，企业按照企业会计准则计算的所得税税前利润总额计算的所得税税前利润总额(简称税前会计利润简称税前会计利润)，与按照税，与按照税法的有关规定计算的某一会计时期应纳税所得额法的有关规定计算的某一会计时期应纳税所得额(简称纳税所简称纳税所得得)之间可能存在一定的差异之间可能存在一定的差异下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 纳税所得与税前会计利润之间产生的差异，就其性质和产纳税所得与税前会计利润之间产生的差异，就其性质和产生原因的不同可分为永久性差异和暂时性差异两类。生原因的不同可分为永久性差异和暂时性差异两类。永久性差
29、异是指某一会计期间，由于企业会计准则和税永久性差异是指某一会计期间，由于企业会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的税前会计法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在利润与纳税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型以后各期转回。永久性差异有以下几种类型:第一，按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表，在第一，按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益。计算应纳税所得额时不确认为收益。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 第
30、二，按会计制度规定核算时不作为收益计入财务报表，第二，按会计制度规定核算时不作为收益计入财务报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。在计算应纳税所得额时作为收益，需要交纳所得税。第三，按会计制度规定确认为费用或损失计入财务报表，第三，按会计制度规定确认为费用或损失计入财务报表，在计算应纳税所得额时不允许扣减。在计算应纳税所得额时不允许扣减。第四，按会计制度规定不确认为费用或损失，在计算应纳第四，按会计制度规定不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时允许扣减。税所得额时允许扣减。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 暂时性差异。暂时性差异。企业会计准则第企业会计
31、准则第18号号所得税所得税规定，规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 从资产和负债角度看，暂时性差异是指一项资产或一项负从资产和负债角度看，暂时性差异是指一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，债的计税基础
32、和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税所界定的暂时性差异从内涵上看，包括时所界定的暂时性差异从内涵上看，包括时间性差异和其他暂时性差异两类。其中，时间性差异是指由间性差异和其他暂时性差异两类。其中，时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发产生
33、的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型间性差异主要有以下几种类型:下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 第一，企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认第一，企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定必须待到以后期间才可以确认为当期收益，但按照税法规定必须待到以后期间才可以确认收益，从而形成未来应增加应纳税所得额的时间性差异。收益，从而形成未来应增加应纳税所得额的时间性差异。第二，企业发生的某项费用或损失
34、，按照会计制度规定应第二，企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定应待到以后期间当确认为当期费用或损失，但按照税法规定应待到以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成未来可以从应纳税所得额从应纳税所得额中扣减，从而形成未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。中扣除的时间性差异。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 第三，企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以第三，企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但按照税法规定必须计入当期应纳税所得后期间确认收益，但按照税法规定必须计入当期应纳税所得额，从而形成未来可
35、以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。额，从而形成未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。第四，企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应第四，企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用损失，但按照税法规定可以从当期当于以后期间确认为费用损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成未来应增加应纳税所得额的应纳税所得额中扣减，从而形成未来应增加应纳税所得额的时间性差异。时间性差异。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 就其性质而言，时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性就其性质而言，时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性
36、差异。以下情况将产生暂时性差异而不差异并不都是时间性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异。产生时间性差异。(1)子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润。润。(2)重估资产而在计税时不予以调整。重估资产而在计税时不予以调整。(3)购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认的资购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认的资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认的资产和负债，在产和负债的公允价值分配计入这些可辨认的资产和负债，在计税时不作相应调整。计税时不作相应调整。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算
37、另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，例如另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，例如:(1)作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算。资产和负债以历史汇率折算。(2)资产和负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。资产和负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。无论是时间性暂时性差异或是其他暂时性差异，就其对未无论是时间性暂时性差异或是其他暂时性差异，就其对未来应纳税所得额的影响角度而言，所有的暂时性差异均可以来应纳税所得额的影响角度而言，所有的暂时性差异均可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。分为应纳税
38、暂时性差异和可抵扣暂时性差异。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异。该期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异。该差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额
39、时，将产生可抵扣金额的暂时性差异。期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少该差异将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 无论是应纳税暂时性差异或者是可抵扣暂时性差异，从资无论是应纳税暂时性差异或者是可抵扣暂时性差异，从资产和负债的角度看，其形成原因在于资产或负债的账面价值产和负债的角度看，其形成原因在于资产或负债的账面价值与其计税基础之问的差额。其中，资产的计税基础，是指企与其计
40、税基础之问的差额。其中，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其人账价值与计税基础是相同通常情况下，资产在取得时其人账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 再比如，交易性金融资产的公
41、允价值变动。按照企业会计再比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为本
42、为10 000 000元，期末公允价值为元，期末公允价值为15 000 000元，如计税基元，如计税基础仍维持础仍维持10 000 000元不变，该计税基础与其账面价值之间的元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额差额5 000 000元即为应纳税暂时性差异。元即为应纳税暂时性差异。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通短期借款、应付票据
43、、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了10 000 000元预计负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与元预计负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣
44、除，该负确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。暂时性差异。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 (2)所得税的会计处理所得税的会计处理 所得税会计处理方法如下所得税会计处理方法如下:第一，应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的第一，应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认当期所得税费用影响金额，按照当期计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所的方法。在
45、这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。得税。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 第二，纳税影响会计法是指企业确认暂时性差异对所得税第二，纳税影响会计法是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期所得税和暂时性差异对所得税影响金的影响金额，按照当期所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，暂时性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。暂时性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法包括递延法和债务法两种处理方法。其中，纳税影响会计法包括递延
46、法和债务法两种处理方法。其中，债务法又包括收益表债务法和资产负债表债务法。我国债务法又包括收益表债务法和资产负债表债务法。我国企企业会计准则第业会计准则第18号号所得税所得税准则规定，企业应采用资产准则规定，企业应采用资产负债表债务法进行所得税的会计处理。负债表债务法进行所得税的会计处理。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 科目设置如下科目设置如下:第一，企业应在损益类科目中设置第一，企业应在损益类科目中设置“所得税所得税”科目，核算企科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。采用债务法核算的业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。采用债务法核算的企业，按本期应计
47、入损益的所得税费用，借记本科目，按本期企业，按本期应计入损益的所得税费用，借记本科目，按本期应纳税所得额计算的应交所得税，贷记应纳税所得额计算的应交所得税，贷记“应交税费应交税费应交所应交所得税得税”科目，按本期发生的暂时性差异和规定的所得税率计算科目，按本期发生的暂时性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记的对所得税的影响金额，借记“递延所得税资产递延所得税资产”或贷记或贷记“递递延所得税负债延所得税负债”科目。由于税率变更或开征新税对递延所得税科目。由于税率变更或开征新税对递延所得税资产或递延所得税负债账面余额的调整，借记或贷记本科目，资产或递延所得税负债账面余额的调整，借记或
48、贷记本科目，借记借记“递延所得税资产递延所得税资产”或贷记或贷记“递延所得税负债递延所得税负债”科目。科目。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 第二，企业应在负债类科目中设置第二，企业应在负债类科目中设置“应交税费应交税费应交所应交所得税得税”科目，核算企业按税法规定计算的应缴所得税。贷方科目，核算企业按税法规定计算的应缴所得税。贷方反映实际应纳所得税，借方反映实际已纳所得税，余额反映反映实际应纳所得税，借方反映实际已纳所得税，余额反映欠缴所得税。欠缴所得税。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 第三，企业应在资产类科目中设置第三，企业应在资产类科
49、目中设置“递延所得税资产递延所得税资产”科科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产以及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应以及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所得税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂得税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产。期末
50、借方余额反映尚未或开征新税调整的递延所得税资产。期末借方余额反映尚未转回的递延所得税资产。转回的递延所得税资产。下一页返回上一页学习情境十一学习情境十一 费用核算费用核算 第四，企业应在负债类科目中设置第四，企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债递延所得税负债”科科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。贷方反映确认的各类递延所得税负债，借方反映当企业确认贷方反映确认的各类递延所得税负债，借方反映当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变
